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Infracciones y Sanciones Tributarias

ALBAN CORDOVA NYDIA DENISSE CASTILLO JIMENE BRENDA MERLY TRACY

Base legal
T.U.O. Cdigo Tributario
(D.S. N 135-99-EF y modificatorias)

Esquema General
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SE EXIME DE SANCIN

INFRACCIONES Discrecionalidad / Incentivos SANCIONES


REBAJA DE SANCIN SIN REBAJA DE SANCIN

EXTINCIN DE SANCIONES

Obligacin Tributaria
Vnculo entre el Estado y el contribuyente o responsable. Es un vnculo jurdico originado por el TRIBUTO, establecido por Ley. OBJETO: Cumplimiento de la prestacin tributaria Exigible coactivamente.

Obligacin Tributaria
Sustancial: Deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos. Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control implementados por el Estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.

La Prestacin Tributaria
-Pago de tributo -Retencin o percepcin -Pago de multas -Pago de intereses

De dar

Obligacin Sustancial Obligacin Formal

De hacer -Entregar comprobantes de Prestacin De no hacer

pago -Presentar declaraciones juradas -Llevar libros y registros


-No registrar operaciones en moneda e idioma extranjeros

Obligacin Formal Obligacin Formal

-Permitir las inspecciones De tolerar o -Acceder a las fiscalizaciones consentir

Infraccin Tributaria
Constituye, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentren expresamente tipificadas como tales en el Titulo I del Libro IV del TUO del Cdigo Tributario o en otras Leyes o Decretos Legislativos.

Elementos de la Infraccin
Material: incumplimiento de una obligacin.
Formal: tipicidad, La conducta infractora debe estar definida en la Ley. Objetiva: responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento, no se considera la intencionalidad.

Excepciones a la objetividad: Cuando el incumplimiento de una obligacin formal obedece a un ilcito penal. Caso fortuito o fuerza mayor. Facultad discrecional de la AT para determinar infracciones administrativas. Hechos imputables a la AT.

Clasificacin de las Infracciones Tributarias


De inscribirse, actualizar o acreditar su inscripcin (Art. 173) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (Art. 174) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175) De presentar declaraciones y comunicaciones (Art176) De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Art. 177) Otras obligaciones tributarias (Art. 178).

Sancin Tributaria
Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

Clasificacin de las Sanciones Tributaria


Dinerarias:
Multas.

No dinerarias: Comiso de bienes.

Internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales. Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones.

Otras: Accesorias:

Colocacin de carteles (tipo de sancin moral)

Potestad Sancionadora
La Administracin Tributaria tiene facultad discrecional, de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

Facultad Discrecional
Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales?

Optar por la decisin administrativa ms conveniente para el inters pblico.

Actuar dentro del marco establecido por la ley.

Principios de la Potestad Sancionadora


La facultad de imponer sanciones ser ejercida de acuerdo con los siguientes principios: Legalidad: Slo puede establecerse una sancin por una norma con rango de ley. Tipicidad: Slo puede sancionarse las conductas expresamente previstas en la Ley.

Non bis in idem: No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento. Intransmisibilidad: Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos o legatarios.

No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad. Irretroactividad: Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o ejecucin.

Debido procedimiento: Las entidades aplicarn las sanciones sujetndose al procedimiento establecido respetando las garantas del debido proceso. Razonabilidad: Las autoridades deben prever que la comisin de la conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que incumplir las normas infringidas o asumir la sancin.

Causalidad: La responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de infraccin sancionable. Presuncin de licitud: Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencias en contrario.

Competencia: El ejercicio de la potestad sancionadora corresponde a las autoridades administrativas a quienes le hayan sido expresamente atribuidas por disposicin legal o reglamentaria, sin que pueda asumirla o delegarse en rgano distinto. Otros principios constitucionales administrativos aplicables. y

Existe incongruencia entre el principio Non bis in idem y el artculo 190 del cdigo tributario, ya que este ltimo establece que las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de sanciones administrativas a que hubiera lugar. !

Otro principio administrativo que no guarda coherencia con el cdigo tributario, es el de retroactividad benigna, ya que el artculo 168 del citado cdigo establece que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o ejecucin. !

Improcedencia de la aplicacin de Sanciones e Intereses


1. Interpretacin equivocada de la norma.

Aclaracin mediante Ley, Decreto Supremo (MEF), Resolucin de Superintendencia o RTF.


Intereses devengados improcedentes: hasta 10 das hbiles siguientes de la publicidad de la aclaracin.

2. Duplicidad de criterio por parte Administracin Tributaria, mientras vigente el criterio anterior.

de la estuvo

Multa
Sancin pecuniaria funcin de: que se determina en

UIT: La Unidad Imposititiva Tributaria

IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable.
I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.

Multa
El tributo omitido, no retenido o no percibido,

no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. El monto no entregado. El valor de los bienes materia de comiso. El importe de los ingresos netos mensuales.

Comiso de Bienes
Es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo 184 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo Tributario.
Ref.: R.S. N 157-2004/SUNAT

Internamiento Temporal de Vehculos


El Internamiento es la sancin no pecuniaria regulada por el Artculo 182 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias.
Ref.: R.S. N 158-2004/SUNAT

Cierre Temporal de Establecimientos u Oficinas de Profesionales


Es el cierre temporal del local, con un mximo de 10 das calendario, conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del deudor. Tratndose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas el plazo mximo es de 90 das calendarios. (Art. 183 del TUO del CT).
Ref.: R.S. N 144-2004/SUNAT y R.S. N 063-2007/SUNAT.

Sustitucin del Cierre Temporal


La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre Temporal por:

a) Una Multa
b) La suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado.

Formas de extincin de las Sanciones


Pago Compensacin Consolidacin Condonacin Declaracin de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa Cumplimiento (p.e. Cierre de establecimientos)

Tablas de Infracciones y Sanciones


TABLA I

PERSONAS

Y ENTIDADES TERCERA CATEGORIA TABLA II

GENERADORES

DE

RENTA

DE

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORIA, PERSONAS ACOGIDAS AL R.E.R. Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III EN LO QUE SEA APLICABLE.

TABLA III

PERSONAS Y ENTIDADES QUE ENCUENTREN EN EL NUEVO R.U.S

Rgimen de Gradualidad
(Res. Sup. 063-2007/SUNAT)

1. Aplicable a las infracciones del cdigo tributario.

2. Criterios relacionados a la emisin y/o entrega de comprobantes de pago: La Frecuencia El Reconocimiento

Rgimen de Gradualidad
(Res. Sup. 063-2007/SUNAT) 3. Criterios para aplicar la sancin de comiso o multa: Requisitos incumplidos Medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementrios a stos.

Rgimen de Gradualidad
(Res. Sup. 063-2007/SUNAT) 4. Criterios por inracciones no vinculadas a la emisin y/u entrega de comprobantes de pago: La Acreditacin La Autorizacin expresa La Frecuencia El Momento en que se comparece El Pago El Peso Bruto Vehicular La Subsanacin

Rgimen de Incentivos
(Artculo 179 del TUO CT) Aplicable: 178-1: No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o datos falsos. 178-4: No pagar dentro de los plazos los tributos reenidos o percibidos.

178-5: No pagar en la forma o condiciones establecidas o utilizar medios de pago distintos.

Rgimen de Incentivos
(Artculo 179 del TUO CT)

Primer Tramo: Si se declara la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a regularizar: Multa rebajada en 90%, en tanto sea cancelada.

Segundo Tramo: Si se declara con anterioridad del vencimiento del plazo otorgado por la Administracion Tributaria o, en su defecto, antes que surta efectos la notificacion de la OP, RD o RM, segn sea el caso: Multa rebajada en 70%, en tanto sea cancelada.
Tercer Tramo: Si se cancela la OP, RD y RM con anterioridad del vencimiento de 7 das que otorga la Resolucin de Ejecucin Coactiva, siempre que no se interponga impugnacin alguna: Multa rebajada en 50%.