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Objeto: Si bien se dirige al estudio de la gestin administrativa de los entes pblicos, la Cont Pub no analiza esta gestin en su totalidad, se limita a la gestin econmica (accin del gobierno) tendiente a realizar el bien comn.
Concepto: Es la disciplina que se ocupa de la economa de la Hacienda Pblica, cuyas operaciones estudia en conjunto y en detalle, a los efectos de formar y perfeccionar la doctrina administrativa de aquella. Divisiones: a. Preventiva (Esttica): Analiza la preparacin y fijacin del presupuesto por los rganos competentes, y prev para un lapso dado la gestin financiera a seguir por los entes recaudadores de ingresos y ordenadores de gastos, Est referida exclusivamente al presupuesto sin haberlo utilizado an.
b. Ejecutiva (Dinmica): Sigue la realizacin de las operaciones y se ocupa de su conveniente registracin contable, tanto en los aspectos financieros como patrimoniales: Financiera: Registra todos los movimientos vinculados con la ejecucin del presupuesto y sus etapas. Patrimonial: Registra desde el inicio y hasta el cierre del ejercicio, la existencia de bienes del patrimonio, las altas que el Estado obtiene (compras y donaciones) y las bajas del mismo (obsolescencia, venta o destruccin).
c. Crtica: Mediante la comparacin de las previsiones formuladas y las normas legales de procedimiento econmico, con la realidad concreta de la gestin de la Hacienda del Estado, determina el ajuste de los hechos a las normas y ejercita, por rganos competentes, un control de legalidad y de mrito de la gestin ejecutiva: Propsitos de esta etapa: a. Evitar desviaciones de los agentes pblicos encargados de la Administracin Financiera-Patrimonial (objetivo preventivo de control). b. Descubrir los errores y transgresiones en que se ha incurrido. c. Aconsejar los cambios de rumbo. El Poder Legislativo es el rgano de mximo control.
Teora General del Control: Control implica la supervisin de la actividad administrativa econmica de la Hacienda, llevada a cabo por los rganos ejecutivos. La teora del control de los entes econmicos constituye un importante captulo de la Contabilidad General, y de aqu toma la Contabilidad Pblica los principios que considera aplicables al Estado. El control, aplicado a la finalidad particular de la Contabilidad Pblica, debe ser dividido en dos aspectos esenciales: Control Directivo y Control Administrativo. Control Directivo: se pone de relieve en la valuacin y previsin de los ingresos y de los gastos, en la adopcin de normas adecuadas de operatoria y de planes de registracin contable, en el anlisis del mrito o calidad de la gestin, y en la investigacin de las fallas para corregir desviaciones del sistema. Control Administrativo: se manifiesta al fiscalizar la ejecucin del presupuesto, al aplicar las reglas de procedimiento financiero, en la auditora de las registraciones contables, para descubrir errores, y en el examen de la conducta de los agentes pblicos para deslindar su responsabilidad por los perjuicios que se causaren a la hacienda pblica. El control administrativo ha sido objeto de varias clasificaciones, de acuerdo a criterios diferentes, como ser: 1. Criterio fundado en el sujeto: Interno o externo. 2. Criterio del momento: Preventivo, Concomitante o Ulterior. 3. Criterio de la continuidad: Alternado, Sistemtico, Peridico o Eventual. 4. Criterio de la intensidad: Analtico o Sinttico. 5. Criterio de la va escogida: Directo o Indirecto.
6. Criterio de los efectos: Positivo o Negativo. 7. Criterio de la forma: Escritural o Revisivo. La Ley 24.156 Establece dos sistemas de Control: 1. Sistema de Control Interno: SIGEN, UAI. 2. Sistema de Control Externo: AGN, Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Ctas. EVOLUCIN HISTRICA Considerado el prncipe como autoridad suprema en las sociedades anteriores a la poca moderna, el patrimonio se entenda perteneciente, en propiedad exclusiva, a quien detentaba el poder poltico, y por ende, el prncipe realizaba los gastos a discrecin y dispona libremente de los bienes de la comunidad, que se confundan con los suyos propios. Por lo tanto, todo desarrollo de normas coactivas de orden financiero, se hall obstaculizado por el predominio y la practica de las teoras absolutistas del poder. No poda existir presupuesto pblico en el sentido actual, ya que no haba lmites para gastar a los cuales el soberano debiera someterse. Las contribuciones de los sbditos tambin se determinaban por la sola voluntad del prncipe y se amoldaban a las cambiantes exigencias principalmente planeadas por conflictos blicos con otras comunidades polticas. Las pocas normas de control que pudieron adoptarse en la antigedad obedecan tan solo al inters del monarca, para asegurarse la fidelidad de sus administradores.
La razn de ser de la Contabilidad Pblica: el inters del pueblo colocado por encima de los intereses de la autoridad poltica, estuvo ausente en las instituciones antiguas. De ah que la Contabilidad Pblica haya florecido con las normas demcratas de organizacin poltica de la sociedad; sus instituciones mas representativas surgieron con motivo de la revolucin inglesa de 1688 y con la concrecin del presupuesto, como institucin fundamental destinada a servir como instrumento para el control financiero ejercitado por el pueblo por intermedio de sus representantes sobre los mandatarios. La evolucin de la Contabilidad Pblica se correlaciona estrechamente con la de la democracia, en especial con el rgimen representativo o de democracia indirecta. nicamente mediante formas polticas de autentica representatividad, es decir, cuando el poder se ejerce a nombre del pueblo, en quien reside la soberana, todos los aspectos de la Contabilidad Pblica encuentran plena manifestacin: si el gobierno acta a nombre del pueblo y, en ltima instancia a ste pertenece el patrimonio estatal. Es ante el pueblo que los funcionarios, encargados de la actividad financiero-patrimonial comn, deben rendir cuenta de su gestin.
LA CONTABILIDAD PBLICA Y SU RELACIN CON OTRAS DISCIPLINAS CIENTFICAS Es una disciplina social y en virtud de ello se interesa por el comportamiento del hombre, en cuanto al ser que vive en sociedad, limitando la esfera de su conocimiento a ciertos aspectos de esa convivencia. Dentro de lo social, tiene una naturaleza poltica, de all que guarda relacin con disciplinas que tratan de la vida del Estado, en particular con la Economa Poltica, el Derecho Pblico y la Ciencia Poltica. Dado el carcter de disciplina poltico-social, la Contabilidad Pblica guarda relaciones de afinidad con otras disciplinas que tratan la vida del estado, como ser: Derecho Constitucional: que estudia la sociedad como institucin poltica, la organiza en ese carcter y rige las relaciones del poder pblico con el individuo. Derecho Civil: que define la personalidad jurdica del ente administrativo que corresponde al Estado y establece el rgimen jurdico de la materia administrable. Derecho Administrativo: que regula la actividad del Estado en orden a la organizacin y a la operacin de las funciones y de los servicios pblicos divisibles. Ciencia Poltica: que concurre a sealar las necesidades colectivas emanadas del seguimiento de los fines de la sociedad poltica, y los medios mas adecuados para satisfacerlas, atendiendo a la mayor suma del bien comn. Economa Poltica: que es la ciencia de los bienes econmicos y de la aplicacin de estos a la satisfaccin de las necesidades humanas.
Finanzas Pblicas: que como rama de la economa aplicada al ente estatal, y frente a las necesidades concretas de dicho ente, investiga las fuentes originarias y derivadas de donde han de obtenerse los ingresos. Matemticas: que como ciencia de la cantidad se relaciona con la Contabilidad General y por consiguiente con la Contabilidad del Estado. Estadstica Metodolgica: que aplicando a los fenmenos sociales las leyes de la cantidad, pone de manifiesto sus efectos y resultados y funda las previsiones. Informtica: es el conjunto de conocimientos cientficos y tcnicos que hacen posible el tratamiento automtico de la informacin por medio de procesadores electrnicos de datos. ANTECEDENTES NACIONALES Y LEGISLACIN VIGENTE La Contabilidad Pblica se remota a 1810 dado que con anterioridad se aplicaban disposiciones referentes al rgimen de la administracin de Espaa en sus posesiones de Amrica conocidas como Las Leyes de Indias. Con el movimiento emancipador de mayo y la creacin de la Primera Junta se estableci que sta no poda imponer contribuciones ni gravmenes sin consulta y conformidad del Cabildo, el que a su vez deba publicar a principio de cada mes un estado de la accin administrativa de la Hacienda Pblica. En la provincia de Buenos Aires, durante el gobierno de Martn Rodrguez, se organiza la Administracin de la Hacienda Pblica sobre la base de tres reparticiones:
Contadura: registraba el movimiento patrimonial y los ingresos y egresos. Tesorera: se encargaba de la centralizacin y uso de los caudales pblicos. Receptoria: se encargaba de la recaudacin de los impuestos. Posteriormente con el gobierno de Rivadavia se sancion una ley por la cual solo la Junta de Representante poda establecer impuestos y contribuciones y autorizar gastos; adems el Poder Ejecutivo deba presentar el ltimo mes de cada ao el presupuesto de gastos y recursos para al ao siguiente y en el mes de enero la Cuenta Inversin del ao precedente. Sancionada la Constitucin Nacional, se dictaron diversas disposiciones relacionadas con la Hacienda Pblica y su Control, como ser: Ley N 217 (septiembre de 1859): primera ley de Contabilidad Pblica. Ley N 428 (septiembre de 1870): rigi hasta 1947. Ley N 12961 (1947). Decreto Ley 23351 (1956) que fue la ultima vigente que rige desde 1957. Con esta ley se crea el Tribunal de Cuentas de la Nacin. Ley N 24156 (Ley de Administracin Financiera): que comienza a regir en enero de 1993.
HACIENDA PBLICA Concepto: Es la coordinacin econmica activa de personas y de bienes econmicos, establecida por los habitantes afincados a un territorio, con la finalidad de satisfacer las necesidades de orden colectivo o comn que los individuos no podrn atender aisladamente. Para cumplir con esa finalidad, la hacienda pblica requiere medios econmicos que obtiene de dos maneras: Directa u originaria: Usufructo de sus propios bienes. Derivada: Resulta del poder coactivo sobre los individuos (contribuciones obligatorias, ya sea en cargas o prestaciones personales, en efectivo o especies).
Elementos que le dan vida: 1. Sujeto: Ente colectivo formado por la reunin de los habitantes de un lugar. 2. Materia Administrable: Patrimonio del Estado, o sea el conjunto de bienes susceptibles de posesin estatal. 3. Actividad: Ejecutada por los rganos administrativos, movilizando la riqueza y aplicndola a la satisfaccin de necesidades pblicas. 4. Finalidad: Satisfacer necesidades pblicas.
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CLASIFICACIN Duracin: Transitorias o perdurables. Naturaleza del vnculo: Voluntarias y coactivas o necesarias. Finalidad: Produccin y de Erogacin o Consumo. Condicin Jurdica del Titular: Publicas o Privadas. Integracin de sus rganos: Dependientes o Independientes. Divisin del Trabajo Administrativo: Indivisa o Divisa.
CARACTERES ESCENCIALES Duracin: Es de existencia perdurable, dada la naturaleza permanente del ente al cual pertenece y por la ndole de las necesidades que satisface. Naturaleza del Vnculo: Es coactiva o necesaria, dado que no se puede escoger entre pertenecer o no a ella. Finalidad: Es tradicionalmente de erogacin o consumo, porque busca obtener medios econmicos para satisfacer necesidades colectivas, al asumir tareas de produccin solo persigue la mejor prestacin de algunos servicios pblicos o la obtencin de recursos para aliviar la carga tributaria. Condicin Jurdica del Titular: En virtud al ente que pertenece, es pblica. Integracin de sus rganos: Es dependiente, porque sus rganos volitivo, directivo y ejecutivo estn escindidos y asignados a personas distintas. Divisin del Trabajo Administrativo: Es una Hacienda divisa, funcionan haciendas menores anexas, dotadas de facultades para administrarse a si mismas, aunque acatando los mandatos del ncleo central.
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POSIBILIDAD DE PREDETERMINAR LAS FUNCIONES ADMINISTRATIVAS La gestin de la Hacienda Pblica se realiza por intermedio de sus rganos directivos y ejecutivos, exteriorizndola en una actividad administrativa permanente, llevada a cabo sobre la materia administrable y con la finalidad de permitir el funcionamiento de los servicios pblicos divisibles e indivisibles, todo ello dirigido al logro de los objetivos del estado. Al ser la Hacienda Pblica de carcter dependiente , conlleva implcitamente la necesidad de predeterminar la funcin ejecutiva, a los efectos de poder ajustarla a procedimientos y lmites preestablecidos. La Contabilidad Pblica ha de dar las bases para que el legislador pueda trazar los planes con sujecin a los cuales ha de desenvolverse la gestin administrativa de la hacienda. En la Hacienda Pblica los planes de gestin administrativa pueden y deben ser rgidos; es la nica manera de preservar los intereses de la hacienda y controlar a los administradores. En la actividad de la Hacienda Pblica podemos distinguir tres rdenes de funciones: 1. Iniciales o genricas: Grandes lineamientos organizativos de la gestin administrativa. 2. Ejecutivas o de Gestin Ejecutiva: Administracin econmica. 3. Censura o Control.
FUNCIONES ADMINISTRATIVAS
1. Iniciales o genricas: Se puede dividir en los siguientes tipos: a. Ordenamiento general o planificacin de la Hacienda. b. Determinacin de la materia administrable. c. Fijacin del presupuesto financiero peridico. 2. Ejecutivas o de Gestin Ejecutiva: Comprende lo siguiente: a. Fijacin, recaudacin y centralizacin de recursos. b. Ordenacin, liquidacin y pago de gastos. c. Gestin patrimonial de conservacin y utilizacin de los bienes del Estado. d. Registro o control escritural interno de las operaciones. e. Vigilancia o superintendencia sobre las haciendas anexas de produccin o de erogacin. f. Rendicin de cuentas de los administradores de fondos pblicos y dems bienes del Estado. 3. Censura o Control: Pertenece a la esfera de la Contabilidad Crtica, abarcan los siguientes tipos: a. Control concomitante externo sobre las operaciones de gestin ejecutiva. b. Examen y juzgamiento de las cuentas presentadas por los agentes obligados a ello. c. Examen y juzgamiento de la cuenta general del ejercicio, que demuestra como los rganos ejecutivos han cumplido el presupuesto preventivo y realizado sus tareas de gestin administrativa.
La Hacienda del Estado Federal se halla integrada por dos ncleos claramente separables por su naturaleza: 1. La Hacienda Central Erogativa: A cuyo cargo est la administracin general econmica y la de los bienes del dominio pblico y privado del Estado Nacional. Constituye un ncleo erogativo en el que convergen todas las lneas organizativas, y tiene en su esfera de competencia la institucin y funcionamiento de los servicios pblicos indivisibles. Es de consumo y sus rganos dependen del Titular del Poder Ejecutivo, pero su dependencia inmediata es de los Ministros, Secretarios y dems personal con funciones jerrquicas. 2. Haciendas Menores Anexas: Estos entes se hallan dotados de autarqua financiera o administrativa por la ley orgnica que los rige. Pueden ser de Erogacin con funciones similares a las del ncleo central y que, por razones de buena administracin, se ha considerado necesario descentralizar, confirindoles facultades para administrarse a s mismas, tal es el ejemplo de las Universidades Nacionales, stas Haciendas constituyen los llamados Servicios Administrativos Descentralizados. Otras de stas entidades pueden asumir el carcter de Haciendas de Produccin, cuyo objeto es elaborar bienes econmicos o prestar servicios divisibles para ofrecerlos al mercado, stas reciben la clasificacin de Empresas del Estado. Tanto el ncleo central como las haciendas menores tienen un nico sujeto titular: El Estado como Persona Jurdica.
3. Haciendas conexas o Paraestatales: Pertenecen a particulares pero tienen por objeto cumplir funciones de inters pblico por sus resultados y por la ndole de las necesidades que satisfacen (Establecimientos de Utilidad Pblica).
LOS PODERES DEL ESTADO Y SUS FUNCIONES Los poderes del Estado se dividen en: Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial. Poder Ejecutivo: Sus funciones son: 1. Fijacin, recaudacin y centralizacin de recursos: Le est atribuido al Presiente de la Nacin supervisar el ejercicio de la facultad del Jefe de Gabinete de Ministros respecto de la recaudacin de las rentas de la Nacin. 2. Ordenacin, reconocimiento, liquidacin y pago de los gastos: Mientras corresponde al Jefe de Gabinete de Ministros la ejecucin de la Ley de Presupuesto Nacional, es atribucin del presidente de la Nacin supervisar el ejercicio de la facultad de aquel funcionario respecto de la inversin de las rentas de la Nacin. 3. Gestin Patrimonial de los bienes pblicos y privados del Estado: Es parte de las facultades de administracin general econmica correspondiente al PE. 4. Control Interno de las operaciones: Se lleva a cabo por la Sindicatura General de la Nacin.
Poder Legislativo: Sus funciones son: 1. Ordenamiento de la Hacienda: Debe dictar normas legales que rijan el funcionamiento de la Hacienda y establezcan el procedimiento para los actos de gestin ejecutiva. 2. Fijacin peridica del presupuesto financiero de la Hacienda: En la fase preventiva de la Contabilidad Pblica, especfica, cuantitativa y cualitativamente, por medio del presupuesto, que necesidades se satisfarn con los fondos pblicos. 3. Regulacin de las Facultades Tributarias del Estado: Organiza el rgimen de entradas pblicas que han de integrar el Tesoro Nacional; ello se concreta en la creacin de impuestos, en la autorizacin para utilizar el crdito de la nacin, en la disposicin del uso y de la enajenacin de las tierras de propiedad nacional. Funciones de Censura del PL: 1. Pedido de informes al Poder Ejecutivo: Derecho de Interpelacin, puede dar lugar a que el Jefe de Gabinete de Ministros produzca los informes o explicaciones verbales o escritas que cualquiera de la cmaras solicite al PE. 2. Control de la gestin econmico-administrativa: Se revela en la facultad de aprobar o desechar la cuenta de inversin. La Ley 24.156 instituye a la AGN y a la CPMRC como entes de control externo del SPN. Adems el PL realiza tareas de administracin dentro de su esfera, designando a sus empleados, funcionarios y ejecutando el presupuesto a los gastos exigidos para su funcionamiento.
RGANOS CONSULTIVOS
Permanentes: Integran la estructura del rgano administrativo al cual asesoran, o bien se conducen con cierta independencia de ste: La Ley 24.156 asigna el ejercicio de funciones asesoras a: 1. Oficina Nacional de Presupuesto: Asesorar en materia presupuestaria y difundir los criterios bsicos para un sistema presupuestario compatible a nivel de provincias y municipalidades. 2. Tesorera General de la Nacin: Emitir opinin previa sobre inversiones temporales de fondos que realicen las entidades del SPN en instituciones financieras del pas o del extranjero. 3. Contadura General de la Nacin: Asesorar y asistir, tcnicamente, a todas las entidades del SPN en la implantacin de normas y metodologas.
4. Sindicatura General de la Nacin: Atender los pedidos de asesora que le formulen el PEN y las autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y auditora.
Transitorios: Se concurre a stos aisladamente en procura de asesoramiento o informacin.
rganos de Control Externo: El Art 85 de la Const Nac precepta en su prrafo inicial que el control externo del SPN en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos, ser una atribucin propia del Poder Legislativo y en su prrafo segundo dice: El examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin general de la Administracin Publica estarn sustentados en los dictmenes de la Auditora General de la Nacin.
a) Fijar la poltica del Sistema Nacional de Capacitacin, estableciendo normas y pautas metodolgicas y realizando la supervisin, evaluacin y certificacin de la capacitacin permanente llevada a cabo en los organismos de la Administracin Nacional, y asistir tcnicamente el desarrollo de los planes de formacin en organismos, asegurando la capacitacin estratgica en polticas de transformacin de la gestin pblica. b) Desarrollar los estudios para la capacitacin de los agentes pblicos en virtud del proceso de modernizacin del Estado, fomentando el aprendizaje organizacional y el anlisis comparado, resguardando en forma sistematizada la informacin y documentacin correspondiente."
Ley N 24156
Ley N 24156 Ley N 24156 Art 27 Dec 1545/94 Ley N 24156 Art 1 Dec 1156/96
SISTEMA CONTABLE PROVINCIAL El registro de las operaciones se integrar con los siguientes sistemas: 1. Financiero, que comprender: a) Presupuesto; b) Fondos y valores. 2. Patrimonial, que comprender: a) Bienes del Estado; b) Deuda Pblica. La Contabilidad del Presupuesto registrar: 1. Con relacin al clculo de recursos: los importes calculados y recaudados por cada ramo de entradas, de manera que quede individualizado su origen. 2. Con relacin a cada uno de los crditos del presupuesto: a) El monto autorizado y sus modificaciones; b) Los compromisos contrados; c) Lo incluido en rdenes de pago. La Contabilidad de Fondos y Valores registrar las entradas y salidas del Tesoro, provenga o no de la ejecucin del presupuesto. La Contabilidad de Bienes del Estado registrar las existencias y movimientos de los bienes, con especial determinacin de los que ingresen al patrimonio por ejecucin del presupuesto o por otros conceptos, de modo de hacer factible el mantenimiento de inventarios permanentes. La Contabilidad de la Deuda Pblica registrar las autorizaciones de emisin de emprstitos u otras formas de uso del crdito, su negociacin y circulacin, separando la deuda consolidada de la flotante.
SISTEMA CONTABLE MUNICIPAL Esta compuesto por 6 sistemas: 1. Movimiento de Fondos 2. Contabilidad Patrimonial 3. Contabilidad del Presupuesto 4. Cuentas del Resultado Financiero 5. Cuentas Especiales 6. Cuentas de Terceros