EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Y EL IMPUESTO A LA RENTA: NATURALEZA Y REGMENES

Jos Del Castillo Simn PUCP Abril, 2011.

QU ES UN SISTEMA TRIBUTARIO?

Es el conjunto de tributos que rigen en un pas. Sistema o Rgimen? Sistema: conjunto racional y armnico de las partes que
forman una unidad.

REQUISITOS
Requisitos de un Sistema Tributario:
Aspecto Fiscal Los tributos que conforman el Sistema deben ser productivos y generar un rendimiento suficiente para pocas de alta y baja recaudacin. Debe ser lo suficientemente flexible de modo tal que pueda ser un instrumento de promocin econmica y no trabar la produccin nacional. Deben ocasionar un sacrificio mnimo en el contribuyente y distribuirse equitativamente entre lo ciudadanos segn su capacidad contributiva.

Aspecto Econmico

Aspecto Social

Aspecto Administrativo

Debe ser lo mas simple posible, de manera que produzca certeza en el contribuyente respecto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Normas claras y precisas. Asimismo, eficiencia en la recaudacin.

PRINCIPIOS

CERTEZA

Certeza de la deuda tributaria individual: debe desterrarse la arbitrariedad.

SIMPLICIDAD

Simplicidad o claridad que deben tener las normas tributarias

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

CMO EST COMPUESTO?

DECRETO LEGISLATIVO N 771

Cdigo Tributario

Tributos

TIPOS DE IMPOSICIN

Imposicin sobre la Renta. Imposicin sobre el Patrimonio. Imposicin al Consumo. Imposicin al Consumo Especfico. Imposicin al Comercio Exterior. Contribuciones. Tasas. Otros. Regala Minera?. RUS?

IMPOSICIN SOBRE LA RENTA

Caractersticas:

No trasladable
Afecta directa y definitivamente a aqul sobre la cual la ley lo hace recaer.

Contemplar la Equidad
Principio de capacidad contributiva horizontal y vertical

Carcter Estabilizador
Tasa progresiva permite que a mayor ingreso, mayor incidencia, en pocas de bonanzas; mientras que en pocas de recesin, la incidencia ser menor.

IMPOSICIN SOBRE LA RENTA

Impuesto Global o Sinttico Sntesis de la totalidad de las rentas a nivel del sujeto pasivo: Se gravan las rentas del individuo sin tomar en cuenta el origen de las mismas.

Impuesto Cedular o Analtico

Distingue las rentas segn su origen. Se gravan las fuentes separadamente; as existirn tantos gravmenes como fuentes resulten abarcadas por las cdulas.

Sistema Mixto
Global y Cedular

IMPUESTO A LA RENTA: HECHO IMPONIBLE

1. Explotacin de una fuente

2. Ganancias de Capital
IMPUESTO A LA RENTA GRAVA:

3. Otros ingresos que provengan de terceros 4. Rentas imputadas de goce y disfrute

1. FUENTE

CARACTERSTICAS DE LA FUENTE

Durable

Que genere ingresos peridicos

TIPOS DE FUENTE

FUENTE Capital Trabajo Aplicacin conjunta de ambos factores

Regalas Enajenacin de terrenos urbanos o lotizados e inmuebles Resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes

2. GANANCIAS DE CAPITAL

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la

enajenacin de bienes de capital.

Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser

comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

TIPOS DE GANANCIA DE CAPITAL

Enajenacin de bienes que queden en poder del titular al cese de actividades

Enajenacin de acciones, participaciones, valores

Enajenacin de negocios, de denuncios y concesiones Enajenacin de bienes muebles cuya amortizacin es permitida

Ganancias de Capital

Enajenacin de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales

Enajenacin de derechos de llave, marcas y similares

Enajenacin de activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas

3. INGRESOS QUE PROVENGAN DE OPERACIONES CON TERCEROS

Indemnizacin a empresas por seguros de su personal Diferencias en los valores de primas pagadas por aseguradoras Ingresos por actividades accidentales con terceros Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones con Inst. Financieros Derivados Indemnizaciones por lucro cesante Indemnizaciones que reponen el activo de una empresa que excede costo computable

Operaciones Con Terceros

Resultado por exposicin a la inflacin

Ingresos eventuales por operaciones con terceros

Ingresos por transferencias a ttulo gratuito efectuadas por terceros

4. RENTAS IMPUTADAS DE GOCE Y DISFRUTE

Cesin de predios gratuita o a precio no determinado

Realizada por PPNN y/o PPJJ y empresas

Rentas Fictas

Cesin de bienes muebles o inmuebles (no predios)

Realizada por personas naturales o contribuyentes de 3era. Cat.

Prstamos de dinero

Devengan un inters no inferior a la TAM promedio mensual en moneda nacional

RENTAS Y CATEGORAS
Tipo de Renta
RENTAS DE CAPITAL

Categora
Primera

Contenido
Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes. Rentas de capital no comprendidas en la primera categora. Renta empresarial

Criterio de Imputacin
Devengado

Segunda RENTAS EMPRESARIALES RENTAS DEL TRABAJO Tercera

Percibido Devengado

Cuarta

Trabajo en forma independiente

Percibido

Quinta

Trabajo en forma dependiente

Percibido

RENTAS NO EMPRESARIALES (hasta 31.12.2008) Categoras

Primera
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA 1C

Segunda
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA 2C

Cuarta
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA 4C

Quinta
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA 5C

Renta Neta de Fuente Peruana

(-)
DEDUCCIONES (ITF y Donaciones) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

(+) Dividendos

(=)

RENTA NETA GLOBAL

Impuesto Resultante
(-)
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO

Impuesto a Pagar

RENTAS NO EMPRESARIALES (2009) Categoras Primera

RENTA BRUTA

Segunda
RENTA BRUTA

Cuarta
RENTA BRUTA DEDUCCIONES

Quinta
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA 5C

DEDUCCIONES RENTA NETA 1C

DEDUCCIONES RENTA NETA 2C

RENTA NETA 4C

Renta Neta del Trabajo

(-)
DEDUCCIONES (ITF y Donaciones) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

Rentas Netas del Capital Impuesto a Pagar Impuesto a Pagar

(+)

(=)

RENTA NETA GLOBAL 0

Impuesto Resultante
(-)
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO

Dividendos

Impuesto a Pagar

RENTAS NO EMPRESARIALES (2010) Categoras Primera

RENTA BRUTA

Segunda
RENTA BRUTA Exoneracin DEDUCCIONES Deducciones

Segunda
RENTA BRUTA

Cuarta
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA 4C

Quinta
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA 5C

DEDUCCIONES RENTA NETA 1C

Prdidas RENTA NETA 2C

DEDUCCIONES Renta Neta 2C

Renta Neta del Trabajo

(-)
DEDUCCIONES (ITF y Donaciones)

Rentas Netas del Capital Impuesto a Pagar Dividendos

( + ) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

(=)

RENTA NETA GLOBAL

Impuesto a Pagar

Impuesto a Pagar

Impuesto Resultante
(-)
CRDITOS

Impuesto a Pagar

RENTAS NO EMPRESARIALES (A partir de 2011) Categoras Primera

RENTA BRUTA

Segunda
RENTA BRUTA Exoneracin DEDUCCIONES Deducciones

Segunda
RENTA BRUTA

Cuarta
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA 4C

Quinta
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA 5C

DEDUCCIONES RENTA NETA 1C

Prdidas RENTA NETA 2C

DEDUCCIONES Renta Neta 2C

Renta Neta del Trabajo

(-)
DEDUCCIONES (ITF y Donaciones)

Rentas Netas del Capital Impuesto a Pagar Dividendos

(+) Rta. Neta Fte. Ext. MILA Impuesto a Pagar

( + ) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

(=)

RENTA NETA GLOBAL

Impuesto a Pagar

Impuesto Resultante
(-)
CRDITOS

Impuesto a Pagar

RENTAS EMPRESARIALES (Tercera Categora)

INGRESOS NETOS COSTO COMPUTABLE RENTA BRUTA 3C

(-)

Gastos Otros Ingresos Renta Neta Empresarial

(+)

(+)

RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

(=)

RENTA NETA GLOBAL

Impuesto Resultante
(-)
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO

Impuesto a Pagar

RGIMENES DEL IMPUESTO A LA RENTA

RGIMEN GENERAL RGIMEN ESPECIAL

REGIMEN GENERAL

Tasa: 30%.

Pagos a cuenta: 2 sistemas.

Cuota de regularizacin. Arrastre de prdidas. Saldo a favor.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Quines pueden acogerse? :
Las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora.

Qu actividades?
Comercio, industria y servicios. Exclusiones: contratos de construccin, transporte de carga de mercancas (2 Toneladas), transporte terrestre de pasajeros nacional o internacional, organizacin de espectculos pblicos, notarios, martilleros, comisionistas, casinos, tragamonedas, agencias de viaje, agencias de publicidad, comercializacin de combustibles, venta de inmuebles, depsitos aduaneros, servicios vinculados a la salud humana y veterinaria, entre otros.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Lmites:
Ingresos netos: S/. 525,000. Valor de activos: S/. 126,000 (no incluye predios ni vehculos). Adquisiciones no superen anualmente los S/. 525,000 (sin activos fijos). Trabajadores: mximo 10 por turno.

Tasa: 1.5% de los ingresos netos. Pagos cancelatorios. Deducciones: No deduccin de gasto ni costo. Registros Contables: Registro de Compras y Ventas. Declaracin Jurada.

GRACIAS