Curso de Contabilidad Financiera de Linares

CONTABILIDAD FINANCIERA
PROFESOR: MBA. JOSE LINARES VALENCIA

Email: jlinaresvalencia@yahoo.com
Horario:
Teora Prctica
Sbado
12:OO a 16:00
Sistema de Calificacin
Examen Parcial Examen Final Controles de lecturas y trabajos domiciliarios. Correo electrnico: jlinaresvalencia@yahoo.com Notas complementarias. Elegir delegado
INTRODUCCION
OBJETIVOS
Capacitar al estudiante en:
- Los principios contables, sobretodo el principio de la partida doble. - Analizar y estudiar el Plan de Cuentas, analizando las cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.
- Desarrollar el ciclo contable, analizando los diversos libros contables obligatorios.

- Analizar los diversos estados financieros como el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo, realizar su interpretacin y proyeccin para diagnosticar la situacin econmica y financiera de la empresa.
SESION 1
INTRODUCCION
1
2 3 4 5 6 Introduccin
Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa

Conceptos Generales. Contabilid Financiera
Principios de Contabilidad Financiera

Estados Financieros
INTRODUCCION
Siglo XX: La crisis financiera mundial de los treinta

Durante esa dcada, y especficamente en 1933, ocurri lo que se conoce como la Gran Depresin de los treinta Se origin en Estados Unidos y tuvo repercusiones a nivel mundial. Una de las consecuencias de dicha crisis fue estandarizar, reforzar y redefinir el rol de la contabilidad para evitar, en el futuro, la generacin de nuevos problemas con tales dimensiones.
INTRODUCCION
Historia de la Contabilidad Gerencial

1900 ss
Contabilidad de Costos
Cost Accounting Neuner
1950 ss
Contabilidad de Gestin
Management Accounting Horngren
1987 ss
Contabilidad de Direccin Estratgica
Top Management Accounting Kaplan - Cooper
1997 ss
Contabilidad del Conocimiento
Intellectual Capital Stewart
Informacin financiera y no financiera Facilita decisiones Objetivos estratgicos Planificacin y control Participacin de responsables
Ayudar a obtener ventajas competitivas Interpretacin del entorno Informes derivados del entorno y de la propia empresa Contenido pluridisciplinar Visin amplia y estratgica Principios: Diagnstico continuo y evolutivo
Capital Intelectual (*) Toma de decisiones en entornos dinmicos Vinculacin a nuevos modelos de informacin Valor corporativo de empresas (potencial de futuras ganancias)
(*) = Posesin de conocimientos, experiencia aplicada, tecnologa organizacional, relaciones con clientes y destrezas profesionales que dan ventaja competitiva a la empresa en el mercado
En donde Estamos nosotros ?
Planificacin estratgica Control estratgico
INTRODUCCION
La Contabilidad de hoy
En el mundo de nuestros das, la contabilidad no es una disciplina aislada de un contexto o marginada de otras materias afines.
Por el contrario, est incrustada en la forma misma de hacer negocios y se retroalimenta de los retos y los cambios que deben hacer las organizaciones para lograr, su misin.
Nuevas tendencias administrativas han provocado reestructuracin de informacin financiera para ayudar a elegir estrategias competitivas.
INTRODUCCION
Vinculacin de la Contabilidad con otras herramientas de Gestin

Presin sobre procesos y recursos
EEFF JIT
PPTOS Contab Costos SUNAT KANBAN TQM eB CRM 360 SIX SIGMA
BSC
5S
SCM TOC B2B
CONASEV
Costos ABC
INTRODUCCION
LA GLOBALIZACION ES UNA REALIDAD !!!
Empresas Globales
Mercado: es el mundo. Ven mercados locales como apoyo a negociaciones internacionales Globalizacin implica oportunidades, desafos, amenazas e incertidumbre. Innovan y ganan anticipndose a la competencia Enfocados al mercado global conciben su misin, visin, estrategias y estructura organizativa. No comienzan comercializando localmente para luego expandirse.
ORGANIZACIONES EN EL MUNDO GLOBAL
El Entorno de las Organizaciones

Mundial Nacional Local Negocio Empresa
ORGANIZACION
Globalizacin
Orientacin al Cliente
Transformac. de Organiz.
Transformacin de la Economa Nuevas Tecnologas

Fuente: ESAN
Conciencia Social
ORGANIZACIONES EN EL MUNDO GLOBAL

Qumico
Moda y Belleza
Alimentos y Bebidas
Salud
Seguros
Manufactura
Sector Pblico
Menudeo y distribucin
Servicios
CONTABILIDAD
Una aproximacin
Contabilidad
Clasifica, resume, presenta e interpreta, en trminos monetarios, las transacciones que realiza una Entidad. Sistema de informacin que mide las actividades de la empresa, procesa esa informacin em reportes (informes) y comunica los resultados a los decisores Conjunto de tcnicas usadas para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza.
Permite conocer el nivel de estabilidad, solvencia y capacidad financiera de la empresa.

Proceso que consiste en identificar, registrar, resumir y presentar informacin econmica a quienes toman decisiones. [1 ]
[1 ] Charles Horngren, Introduccin a la Contabilidad Financiera, Editorial Prentice Hall
La Contabilidad Financiera o Externa

Llamada tambin simplemente Contabilidad. Ciencia econmica que de manera sistemtica y estructurada se recolectan, se clasifican, se registran, se sumarizan, y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad econmica, obteniendo su realidad econmico-patrimonial. La funcin principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histrica la vida econmica de la organizacin. Enfatiza los conceptos y procedimientos contables que estn relacionados con la elaboracin de reportes para usuarios externos de informacin contable.
Objetivos de la Contabilidad:
Informar a los que dirigen la empresa sobre el activo, el pasivo y el capital de la misma. Permite el anlisis de los acontecimientos que tienen lugar diariamente en la empresa; as como de los efectos que las mismas producen. Funciones de: Registrar, analizar, clasificar y resumir las actividades empresariales.
La Contabilidad como herramienta estratgica

Sin la informacin proporcionada por la contabilidad sera menos que imposible tomar las siguientes decisiones: A qu precio vender los productos? A qu precio es conveniente comprar la materia prima? Cunto cuesta lo que vendo? Cunto gasto para vender? Cunto es el costo de administracin? Cunto cuesta el dinero que se pidi prestado? Cundo debo pagar por los recursos que necesito adquirir? Cunto deben generar como rendimiento dichos recursos? Cunto dinero, si es necesario, debo pedir prestado? Qu capacidad de pago puedo tener? Cunto est ganando o perdiendo la empresa? Cul opcin de financiamiento es ms conveniente? Cunto se puede repartir como utilidades a los accionistas? Cundo es conveniente pedir un financiamiento adicional? Cunto valen las acciones de los socios? Cul es la situacin financiera de la compaa? Es recomendable vender una parte de las acciones a nuevos socios?
La Contabilidad como Sistema de Informacin

Registra toda la actividad de la empresa en trminos econmicos (hechos econmicos) Procesa los datos que recoge sobre los hechos econmicos realizados para producir informacin sobre el estado y la evolucin de la empresa: Entorno: Contabilidad Financiera estandarizada, regulada, de obligado cumplimiento, verificada. comparable y comprensible por cualquiera Gestores de Direccin: Contabilidad Administrativa, a medida de cada empresa, adaptable a necesidades nuevas, con criterios propios. No directamente comparable y comprensible por sus usuarios. La contabilidad registra la historia de la empresa (control) y se utiliza tambin para prever el futuro (decisiones)
La contabilidad como sistema de informacin

Actividad empresarial
RRHH, nminas, etc. Produccin, distribucin Ventas, compras, ... Financiacin, intereses, dividendos, ... Inversiones, activos fijos, Etc.
Contabilidad Financiera
Informacin para consumo externo Informacin para consumo interno
Registrar transacciones
Procesos contables
Contabilidad Administrativa (Costos)
CONTABILIDAD FINANCIERA PAPEL DE LA CONTABILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
La Contabilidad Administrativa o Interna

Enfatiza los conceptos y los procedimientos contables que son relevantes para elaborar reportes destinados a usuarios internos de la informacin contable. Su meta es proporcionar la informacin que necesitan los que toman decisiones para planear, controlar y tomar decisiones para la mejora continua de la organizacin. Pasa del aspecto histrico al de planeacin y control, y ayuda a crear polticas.
Clases de Contabilidad
*Contabilidad Financiera. *Contabilidad de Gestin o Administrativa: - Contabilidad de Costos *Contabilidad por actividades
Contabilidad Financiera vs Administrativa

Concepto Principales usuarios Principal enfoque organizacional Caractersticas de la informacin Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa Externos Internos Integrada (agregada) Parcial (por segmentos) Debe ser: * Histrica * Cuantitativa * Monetaria * Comprobable Puede ser: * Actual o pronosticada * Cuantitativa o cualitativa * Monetaria o no monetaria * Oportuna y, en un nivel mnimo, razonablemente estimada Relevancia situacional (nivel de utilidad) Costo-beneficio Flexibilidad Combinacin de formal e informal
Criterios principales Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Consistencia Comprobabilidad Registro Formal
La Contabilidad de Costos los Enlaza

Fuente: Contabilidad de Costos Tradiciones e Innovaciones, Jesse T Barfield
Diferencia entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos

La Contabilidad Financiera registra todas las operaciones que afectan al patrimonio de una persona fsica o entidad econmica. La Contabilidad de Costos registra nicamente las operaciones necesarias para determinar lo que cuesta adquirir, explotar, producir y vender un artculo o suministrar un servicio. La Contabilidad Financiera determina el costo como un medio para determinar la utilidad o perdida sobre ventas netas de operacin y neta de una empresa. La Contabilidad de Costos determina el costo como un fin y lo analiza en todos sus elementos.
La Contabilidad Financiera determina costos globales. La Contabilidad de Costos determina costos unitarios.
La Contabilidad de Costos
La Contabilidad de Costos llamada Contabilidad Analtica es una de las partes de la contabilidad de Gestin y se centra en el clculo de los costos de las mercaderas y/o los servicios y/o los productos terminados que ofrece la empresa. Segn la norma tributaria no todas las empresas estn obligadas a llevar una Contabilidad de Costos las que estn obligadas son aquellas que en el ejercicio anterior han superado los 1,500 UIT. Para el 2,010 UIT = S/.3,600.
INGRESOS BRUTOS ANUALES Mayores a 1,500 UIT INGRESOS BRUTOS ANUALES De 500 a 1,500 UIT INGRESOS BRUTOS ANUALES Menores a 500 UIT
Contabilidad de Costos
Registro Permanente En Unidades
Inventario Fsico Al final del Periodo
CONCEPTOS CONTABILIDAD FINANCIERA
CONCEPTOS
ENTIDAD
Agrupacin de capital, recursos materiales y personas, diseada con el fin de alcanzar unos objetivos predeterminados.
CARACTERISTICAS
Satisface una necesidad econmica o social. Tiene personalidad propia, independiente de sus accionistas o propietarios. Posee independencia de otras entidades. Pueden catalogarse como personas naturales o personas jurdicas.

DIVISIONES DE LA CONTABILIDAD
A QUIEN INFORMA LA CONTABILIDAD? Segn los decisores a los que se dirige la informacin
Elabora informacin para decisores ajenos a la unidad econmica. Se basa en su mayor parte en la Contabilidad externa, pero tambin usa datos de la Contabilidad interna
DECISORES EXTERNOS
DECISORES INTERNOS
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O DE GESTIN
Elabora informacin para decisores internos. Se basa en bsicamente en el anlisis de los datos del proceso productivo del que se ocupa la Contabilidad interna. Pero la informacin para los usuarios internos se complementa necesariamente con informacin de la Contabilidad externa

Usuarios de Informacin Financiera
Accionistas Gerencias Empleados
Usuarios internos
Usuarios externos
Instituciones de Gobierno
Instituciones Financieras
Proveedores
Clientes
Pblico en general
Fuente: Contabilidad de Costos por Juan Garcia Colin
USUARIOS POTENCIALES
EXTERNOS: toman decisiones desde fuera de la unidad econmica a la que se refiere la informacin contable No participan en la elaboracin de la informacin CON RELACIONES CONTRACTUALES CON LA EMPRESA
GRUPOS
Accionistas Prestamistas Empleados Clientes Proveedores
Admn. pblica Competencia Analistas Pblico en general Directores, mandos intermedios
INFORMACIN
Puntual Peridica
SIN RELACIONES CONTRACTUALES CON LA EMPRESA
INTERNOS: su funcin es dirigir o gestionar la empresa y son responsables de toda la informacin elaborada
Continua

Necesidades de los usuarios externos
Compra de acciones o mantenimiento de la inversin (accionistas) Despedir/contratar/controlar directivos (accionistas, propietarios) Concesin de prstamos bancarios o de inversores de renta fija (prestamistas...) Cambiar de puesto de trabajo o negociacin de aumentos salariales y otras condiciones laborales (trabajadores) Establecimiento de relaciones comerciales con la empresa y condiciones de las mismas (clientes y proveedores) Comprar o no productos fabricados por la empresa (pblico general)

Necesidades de los usuarios internos
Expansin del negocio, bsqueda de nuevos mercados, cierre de centros de trabajo. Contratacin o despido de personal. Inversin en nuevos equipos de produccin. Polticas de cobro y pago con clientes y proveedores Polticas de financiacin: endeudamiento, aumento de fondos propios Polticas de retribucin al personal. Etc., etc.

Diferencias en la informacin financiera segn los usuarios
Usuarios externos Denominacin de la informacin Tipo de informacin Criterios valorativos Periodicidad Nivel de agregacin Cuentas Anuales Histrica Bsicamente el precio de adquisicin Generalmente anual A nivel empresa
Usuarios internos Informes Internos Histrica y previsional Cualquiera que sea til Cuando sea necesario El deseado por los usuarios
EL LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS

Factores Globales
Incidencia de globalizacin Nuevas herramientas informticas disponibles Continuo desarrollo de las comunicaciones Marco regulatorio y legal dinmicos
Desafios
Satisfacer cabalmente demanda de insumos de informacin que tienen los responsables de las decisiones de ndole econmica y financiera
Establecer marco global de informacin para ampliar disponibilidad de datos, noticias e informes financieros (factor clave).
Asegurar Tener informacin contable comparable en varios niveles: dentro del pas, hacia ventaja el exterior, hacia delante y hacia atrs competitiva Necesidad Conocer situacin econmica, financiera y patrimonial de empresa. empresarial Anlisis de evolucin y evaluacin comparativa en el tiempo y respecto con otras
empresas. Contabilidad resulta Importante a la hora de tomar decisiones. Se necesita contar con un lenguaje comn en el mundo de los negocios. Contabilidad es el lenguaje de los negocios, como medio para facilitar informacin financiera a empresas, gobierno, particulares y otros grupos. Marco regulatorio contable nico: Normas Internacionales de Informacin Financiera
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
NECESIDAD: Establecer normas que aseguren la confiabilidad y la comparabilidad en la informacin contable.
Conjunto de postulados generalmente aceptados que norman la Contabilidad. Se clasifican en: Principios que tratan de identificar y delimitar al ente econmico o negocio del cual se pretende informar. Principios que definen la base para cuantificar las operaciones del negocio, es decir, para llevar a cabo el registro. Principios que hacen referencia a la presentacin de informacin financiera de las organizaciones.
Principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente econmico Entidad
Principio postula la identificacin de la empresa como ente independiente en su contabilidad, tanto de sus accionistas o propietarios, de sus acreedores o deudores, como de otras empresas. El objetivo del principio es evitar mezclar operaciones econmicas que celebre la empresa con las de alguna otra organizacin o individuo.
Realizacin
Cuantifica las operaciones econmicas que realiza una empresa, tanto con otros entes econmicos, como las ocurridas por transformaciones internas o por eventos econmicos externos que afecten a la entidad. Sirve de gua para determinar de qu se va a informar .
Periodo Contable
Este principio divide la vida econmica de una entidad en periodos convencionales para conocer los resultados de operacin y su situacin por cada periodo.
Principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico y su presentacin Valor histrico original
Los bienes y derechos deben valuarse al costo de adquisicin o fabricacin. Sin embargo, admite que "estas cifras deben modificarse en caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable" .
Negocio en marcha
inicio
Este principio presupone la permanencia del negocio en el mercado, con excepcin de las entidades en liquidacin.
Dualidad econmica
Cada recurso que dispone la entidad generado por terceros, estos poseen derechos e intereses sobre los bienes. Toda transaccin debe ser registrada mostrando el efecto sobre los recursos propiedad del negocio (activos) y las obligaciones y derechos de terceros (pasivos y capital).
Principios de contabilidad referidos a la informacin Importancia relativa
La elaboracin de informacin financiera debe equilibrar detalle y multiplicidad de datos con requisitos y finalidad de la informacin. Por ejemplo, debido al volumen de operaciones que una entidad realiza, stas son agrupadas para su registro y presentacin
Revelacin suficiente
Los estados financieros deben contener clara y comprensiblemente todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad. Por ello normalmente vemos los estados financieros acompaados de notas aclaratorias, las cuales informan sobre el procedimiento seguido para la elaboracin de los mismos.
Consistencia
Los principios y reglas con los cuales se obtuvo informacin contable permanecen en el tiempo para facilitar su comparabilidad. Asimismo, establece que cuando exista algn cambio, se justifique y se anote el efecto que produce en las cifras contables. Implica que la aplicacin de los principios y de las prcticas contables debe ser permanente.
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
Los informes que se elaboran al concluir un perodo contable, representan los medios a travs de los cuales se lleva a la gerencia y a terceros, una imagen exacta de la productividad y situacin financiera de la Empresa. Representan el resumen de los hechos econmicos ocurridos en un cierto intervalo de tiempo, y por lo tanto, son el producto final del proceso contable.
Estados Financieros
Balance General Estado de Resultado Estado de Flujo Efectivo
En conjunto, y sin perjuicio de otros informes extra contables, resumen toda la informacin contenida en una gran cantidad de comprobantes y registros que comprende el sistema contable de una Empresa.
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
Su anlisis compara desempeo de empresa e identifica puntos dbiles y fuertes Nos presentan una visin global de las Actividades Financieras, de Inversin y Operacin de la Empresa VISIN GLOBAL
Situacin Financiera Financieras Desempeo Inversin Operacin Cambios en Posicin financiera Balance General Estado de Resultados Flujo de Efectivo
ESTADOS FINANCIEROS CONEXION DE ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Resultados
Balance General Inicial
Balance General Final
Flujo de Efectivo
Punto en el Tiempo
Periodo de Tiempo
Punto en el Tiempo
SESION 2
PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS
1
2 3 4 5 6 Qu es el Balance General?
Activos, Pasivos y Patrimonio. Composicin Estado de Resultados. Definiciones. Notas.

Estado de Flujo de Efectivo. Definiciones
Estado de Cambio en Patrimonio. Definicin

Memoria Anual. Ejercicio de Aplicacin.
BALANCE GENERAL
Qu es y para qu sirve el Balance General?
BALANCE GENERAL
Qu es Balance General?
Al Balance General puede compararse con una foto porque nos da una perspectiva fija de un momento especfico en la empresa. Ms all de mostrarnos cmo estamos generando las utilidades (o prdidas) el balance, nos dice con cuales recursos lo hacemos. Representa la situacin patrimonial y financiera de la empresa en un determinado momento. En otras palabras, el Balance nos dice de donde sale el dinero y en qu lo tenemos invertido. El Balance General nos muestra lo que es la Empresa a una fecha dada, en trminos de los bienes y derechos que posee (composicin de su Activo) y como se conforma el total de deudas y obligaciones, sean estas con terceros o con sus dueos).
BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
ACTIVO
Bienes y derechos que posee la empresa
PASIVO
Obligaciones que tiene la empresa
PATRIMONIO
Deudas con accionistas
Frmula bsica del Balance es:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
BALANCE GENERAL
Ej. Una familia posee la vivienda, valorada en $100.000 y financiada con una hipoteca en el Banco que asciende a $70.000. Dispone tambin de un auto que compr por $20.000. Para poder adquirir el auto tuvo que solicitar un prstamo personal de $30.000. El resto de bienes que posee la familia son un terreno en el campo valorado en $60.000 y $6.000 en una cuenta corriente.
Un informe similar al balance que presenta una empresa, para esta familia, sera el siguiente informe BIENES DEUDAS
Vivienda Coche Terreno
100.000 Prstamo hipotecario 20.000 Prstamo personal 60.000
70.000 30.000 86.000 186.000
Banco
TOTAL
6.000 PATRIMONIO FAMILIAR

186.000 TOTAL
PATRIMONIO FAMILIAR EN UNA FECHA DETERMINADA (04-09-2010)
BALANCE GENERAL Cul es la funcin del Balance General?

Presentar, en una sola hoja, elementos para conocer la situacin financiera que guarda la empresa en cunto a: Liquidez Apalancamiento Solvencia
Muestra la estructura financiera de una empresa, es decir, los recursos con los que cuenta la empresa y el cmo los financi. Para un primer acercamiento imaginmonos que tenemos solamente dos bloques: Activo y Pasivo.
BALANCE GENERAL
QUE ES UN ACTIVO?
Es el conjunto de bienes con los que cuenta una entidad expresado en unidades monetarias. En el balance se colocan en funcin de su liquidez (facilidad de convertirse en efectivo): de los ms a los menos lquidos. Activo Corriente: caja, bancos, inversiones temporales, cuentas por cobrar (clientes), inventarios (materias primas, materiales, suministros, productos en proceso, productos terminados). Activo No Corriente: Maquinaria y Equipo, Inmuebles, depreciacin, etc.
BALANCE GENERAL
Balance General
PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
NO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO CORRIENTE
BALANCE GENERAL COMPONENTES DEL ACTIVO

PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO ACTIVO NO
CORRIENTE PATRIMONIO
CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE:
Son aquellos Activos con mayor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un perodo mximo de un ao, es decir, el ciclo normal de operacin de un negocio). Entre ellos tenemos: - Caja y Bancos - Cuentas por Cobrar - Otras Cuentas por Cobrar - Inventarios - Gastos pagados por anticipado - Inversiones en ttulos valores negociables
CORRIENTE
BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos: representa el efectivo de la empresa (en ella y/o en Bancos). Este activo tiene un 100% de liquidez. Cuentas por cobrar: son producto de ventas al crdito y representan aquellos montos que la empresa va a recibir como pago de sus clientes (deudores). Otras Cuentas por cobrar: son cuentas por cobrar producto de alguna transaccin distinta al giro del negocio (ejm: alquiler de algn ambiente propiedad del negocio). Inventarios: son las existencias que tiene la empresa en su almacn (insumos, materia prima, productos en proceso y productos terminados) dependiendo del giro del negocio (empresa productora, comercial o de servicios). Gastos pagados por anticipado: representan pagos que la empresa realiza por adelantado por algn producto o servicio que utilizar en el futuro (seguros, alquileres).
BALANCE GENERAL
Balance General
PASIVO ACTIVO CORRIENTE CORRIENTE
PASIVO
NO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO CORRIENTE
BALANCE GENERAL COMPONENTES DEL ACTIVO

PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Son aquellos activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un plazo mayor a un ao). Entre ellos tenemos: - Activos Fijos (terrenos, inmuebles, maquinarias, equipos), y - Depreciacin.
ACTIVO CORRIENTE
CORRIENTE
PASIVO
NO
ACTIVO NO CORRIENTE
CORRIENTE
PATRIMONIO
BALANCE GENERAL
ACTIVO NO CORRIENTE
Activos Fijos: conformados por terrenos, Edificios (Inmueble), Maquinarias y Mobiliarios y dems propiedades de la Empresa. Depreciacin: representa el desgaste de los Activos Fijos, propiedad de la empresa, debido a su uso en el tiempo. El nico Activo Fijo que no se deprecia es el Terreno.
BALANCE GENERAL
QUE ES UN PASIVO?
El pasivo representa las obligaciones que tiene la empresa para con terceros (excepto dueos) quienes entregaron recursos para financiar su operacin. Se clasifican segn el plazo en el cual se tiene que honrar dicha obligacin. Se divide en Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente. El pasivo tambin suele clasificarse de acuerdo con su vencimiento del ms exigible al menos. Pasivo a corto plazo: proveedores, acreedores diversos y pasivos bancarios. Pasivo a largo plazo: pasivos bancarios, proveedores de equipos, etc.
BALANCE GENERAL
Balance General
PASIVO
ACTIVO
CORRIENTE
CORRIENTE
PASIVO NO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO CORRIENTE
BALANCE GENERAL COMPONENTES DEL PASIVO

PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO
CORRIENTE
CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Son aquellas obligaciones que deben honrarse en el corto plazo (un ao como mximo). Se espera que estas deudas sean pagadas con los activos corrientes. Se tienen:
- Proveedores, - Bancos,
- Empleados,
- Estado, entre otros.
BALANCE GENERAL
PASIVO CORRIENTE
Proveedores: son las obligaciones que tiene la empresa para con sus Proveedores, por los crditos que estos le han otorgado.
Bancos: son las deudas que tiene la empresa con los bancos por prstamos de corto plazo que estos le han otorgado.
Empleados: son las deudas que tiene la empresa con sus empleados (trabajadores) por concepto de sueldos, gratificacin, beneficios sociales, entre otros. Estado: son las deudas que tiene la empresa con el Estado por el pago de impuestos.
BALANCE GENERAL
Balance General
PASIVO
ACTIVO
CORRIENTE
CORRIENTE
PASIVO NO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO CORRIENTE
BALANCE GENERAL COMPONENTES DEL PASIVO

PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO ACTIVO NO
CORRIENTE PATRIMONIO
CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Son aquellas deudas que deben honrarse en el largo plazo (ms de un ao). Se tienen: Obligaciones bancarias a largo plazo: son deudas a largo plazo con el sistema bancario. Prstamos Hipotecarios: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con entidades financieras por algn crdito hipotecario. Obligaciones por emisin de Bonos: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con inversionistas de bonos emitidos por esta. Otros pasivos no corrientes
CORRIENTE
BALANCE GENERAL
Balance General
PASIVO ACTIVO CORRIENTE CORRIENTE
PASIVO
NO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO CORRIENTE
BALANCE GENERAL COMPONENTES DEL PATRIMONIO

PASIVO
PATRIMONIO
Son las obligaciones que la empresa tiene con accionistas. Se tienen: Capital y Utilidades Acumuladas Capital: representa la inversin inicial y aportes posteriores que hayan realizado los dueos o accionistas de la empresa para la constitucin y operacin de la misma. Utilidades Acumuladas: son las ganancias que la empresa va teniendo en el tiempo las cules se van acumulando. Estas se pueden capitalizar (convertirse en Capital) o distribuirse a los dueos a travs del pago de dividendos.
ACTIVO CORRIENTE
CORRIENTE
PASIVO
NO
ACTIVO NO CORRIENTE
CORRIENTE
PATRIMONIO
BALANCE GENERAL
TEXTIL SAN CRISTOBAL S.A. BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 (Notas 1, 2, y 3) (Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
NOTA ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Valores negociables Cuentas por cobrar comerciales, netas Contrato de cobertura anticipada Otras cuentas por cobrar Afiliadas Existencias Gastos pagados por anticipado Total activo corriente ACTIVO NO CORRIENTE Gastos pagados por anticipado Inversiones en valores Inmuebles, maquinaria y equipo, neto Otros activos, neto Total activo no corriente TOTAL ACTIVO 4 5 6 7 8 9 10 11 2001 6,279,214 12,843,160 20,027,061 40,152,126 6,455,856 1,529,967 41,013,008 7,505,166 135,805,558 3,628,867 24,016,831 193,059,542 9,294,015 229,999,255 365,804,813 2000 15,750,795 13,083,019 46,042,747 114,352,737 2,082,227 1,657,148 37,091,268 10,881,021 240,940,962 0 24,012,632 191,368,643 7,746,928 223,128,203 464,069,165
12 13 14 y 38
PASIVO Y PATRIMONIO NETO

2001 NOTA PASIVO CORRIENTE Sobregiros y prstamos bancarios Cuentas por pagar comerciales Tributos por pagar Cuentas por pagar diversas Parte corriente deuda a largo plazo arrendamiento financiero Total pasivo corriente PASIVO NO CORRIENTE Cuentas por pagar diversas largo plazo Deudas a largo plazo Deudas a largo plazo por impuestos y contribuciones Deudas a largo plazo por arrendamiento financiero Deudas a largo plazo de proveedores Ganancias diferidas Total pasivo no corriente TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO Capital Excedente de revaluacin voluntaria Reserva legal Resultados acumulados Total patrimonio neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 15 16 17 18 91,747,967 20,052,557 3,784,530 4,522,547 0 120,107,601 5,823,901 106,236,594 5,756,469 2,070,969 908,715 31,641,563 152,438,211 272,545,812 93,284,216 16,597,193 3,020,200 3,120,409 1,233,303 117,255,321 4,682,619 107,193,713 5,340,597 2,073,016 912,527 107,429,030 227,631,502 344,886,823 2000
18 20 21 22 23 24
25 26 27 28
78,975,521 75,875,089 43,089,784 25,921,595 2,787,690 1,827,494 (31,593,994) 15,558,164 93,259,001 119,182,342 365,804,813 464,069,165
59
BALANCE GENERAL
COMO ANALIZO UN BALANCE GENERAL?
1. Ponga las partes en trminos porcentuales.

ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO
PASIVO LARGO PLAZO
OTROS ACTIVOS
PATRIMONIO
2. Analice el activo. En qu se tiene el dinero?

Si su empresa es una comercializadora, la mayor parte de sus activos, se encontrarn en inventarios, cuentas por cobrar y en caja y bancos. Si usted en cambio tiene una empresa de servicios, la mayor parte de sus activos, tendern a encontrarse en el corto plazo tambin, pero estarn en cuentas por cobrar, la caja y bancos como rubros ms relevantes. Por el contrario, si usted posee una industria, lo ms probable es que el rubro ms importante sea el activo fijo.
BALANCE GENERAL
3. Analice el pasivo. Con dinero de quienes estoy funcionando?

En este punto debo poner especial atencin a la relaciones entre el capital y la suma de los dos pasivos (corto y largo plazo). Si la mayor parte de los recursos son del capital, la empresa estara funcionando con recursos propios, es decir con el dinero aportado por los accionistas. Por el contrario, si la mayor parte de los recursos son pasivos, entonces diramos que es una empresa apalancada y se debe ms a sus acreedores que a sus dueos. En cualquier caso, tenemos que revisar con qu recursos estamos funcionando y revisar a profundidad los costos de todas las fuentes para determinar la estructura ptima
BALANCE GENERAL
4. Vincule el pasivo y el activo e interprete lo que le dice
BALANCE GENERAL
Cmo saber si mi estructura financiera es la correcta?
Comparndonos contra las mejores empresas del sector.
Identificando la estructura que nos permita: - Incrementar la rentabilidad sin perder liquidez - Incrementar el valor de la empresa en el tiempo
BALANCE GENERAL
Compaa Manufacturera
BALANCE GENERAL Compras materiales Inventario materiales directos menos ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costos
del producto
directos
Costos
de conversin
Inventario
producto proceso
Inventario
producto terminado
Costo de artculos vendidos (gasto) menos
Costos del periodo
Gastos de ventas y gastos
administrativos
BALANCE GENERAL
Compaa Comercializadora
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS Ventas menos Costos del producto
Compra de
mercadera
Inventario de
mercadera
Costo de artculos vendidos (gasto) menos
Costos del periodo
Gastos de ventas y gastos administrativos
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

QUE ES UN ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS?
Es un estado financiero bsico que presenta informacin relevante acerca de las operaciones desarrolladas por la empresa en un PERIODO DETERMINADO, mediante una conformacin ordenada de las diferentes partidas de ingreso, costo y gasto. Muestra el resultado de la gestin en un resumen econmico (utilidad o prdida) de las operaciones comerciales y operacionales que la empresa ha realizado durante un periodo (un ao), aplicando el criterio contable del costo asignado y de la provisin, los cuales no necesariamente significan movimientos de efectivo.

Un informe similar al Estado de Resultados para una empresa sera una relacin de ingresos y gastos de nuestra familia del ejemplo anterior.
GASTOS
Comida y ropa Vacaciones Gasolina Electricidad, agua, telfono Colegio y libros Intereses bancarios AHORRO
27.100 INGRESOS
13.000 3.000 1.500 1.500 1.100 5.000 2.900 Sueldo padres 30.000
30.000

El estado de resultados
Objetivo
Partes que lo componen Origen de los ingresos y gastos Encabezado Cuerpo Pie
Definicin
Reconocimiento de ingresos y gastos
De operacin:
Ingresos y gastos de operacin
Contabilidad con base en efectivo
Ingresos
Gastos
De no operacin:
Ingresos y gastos financieros Otros ingresos y gastos
Contabilidad con base en lo devengado
Utilidad
Ganancias
Correcto enfrentamiento de ingresos y gastos
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS COMPONENTES DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Ventas: Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, a valor de venta (no incluye el I.G.V.).
Costo de Ventas: representa el costo de toda la mercadera vendida. Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo de Ventas. Gastos Generales de Ventas y Administrativos: representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeo (pago de servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, etc). Utilidad de operacin: Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos. Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema financieros.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS COMPONENTES DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Utilidad antes de impuestos: Resulta de la Utilidad de Operacin menos los Gastos Financieros. Es el monto sobre el cual se calculan los impuestos.
Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. Utilidad neta: Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos. Monto base para el clculo de dividendos. Dividendos: Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa. Utilidades retenidas: es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a accionistas. Se representan como utilidades retenidas para la empresa, las cuales luego pueden ser capitalizadas.

TEXTIL SAN CRISTOBAL S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,001 Y 2000 (Notas 1, 2, y 3) (Expresado en nuevos soles) NOTA 2001 VENTAS NETAS 29 148,151,494 INGRESOS OPERACIONALES 30 7,512,624 155,664,118 COSTO DE VENTAS 31 (121,867,597) Utilidad Bruta GASTOS DE OPERACIN Gastos de ventas Gastos de administracin Utilidad de Operacin OTROS INGRESOS Y EGRESOS Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos, netos Resultado por exposicion a lainflacin REI Utilidad(perdida) antes de impuesto a la renta IMPUESTO A LA RENTA Utilidad(prdida) neta del ejercicio 38 33,796,521 32 33 (8,120,621) (19,206,989) (27,327,610) 6,468,911 1,920,768 (25,966,151) 212,561 2,424,951 (21,407,871) (14,938,960) 1,127,059 (13,811,901)
% 100% 5% 105% -82% 23% -5% -13% -18% 4% 1% -18% 0% 2% -14% -10% 1% -9%
2000 183,550,035 8,525,169 192,075,204 (126,915,450) 65,159,754 (8,062,172) (19,096,053) (27,158,225) 38,001,529 2,878,593 (25,684,516) (5,694,892) 131,069 (28,369,746) 9,631,783 0 9,631,783
% 100% 5% 105% -69% 35% -4% -10% -15% 21% 2% -14% -3% 0% -15% 5% 0% 5%
34 35 36 37
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


Las Notas a los Estados Financieros representan la divulgacin de cierta informacin que no est directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para el anlisis y toma de decisiones de los usuarios. Las Notas son parte integral de los Estados Financieros y es obligatoria su presentacin. Facilitan informacin suplementaria sobre la condicin financiera, tal como: - Normas contables aplicadas - Detalles sobre las partidas de los EEFF - Detalles sobre partidas no incluidas en los EEFF. La emisin de las Notas a los EEFF no exime a las Sociedades de su responsabilidad ante la SBS de divulgar informacin esencial. Las Notas a los EEFF se refieren tanto a las cifras del ejercicio fiscal referido como a las cifras comparativas presentadas en el ejercicio anterior. Las Notas a los EEFF tienen especial cuidado en su redaccin y presentacin a fin de asegurar su fcil interpretacin.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

QUE ES UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?
Estado financiero que ayuda a entender objetivamente la forma cmo los flujos de ingresos y egresos de efectivo han modificado el saldo de caja en un periodo determinado, mostrando sus orgenes y aplicaciones. Muestra por separado el anlisis de la procedencia de los movimientos de efectivo en 3 categoras, procedentes de las actividades de: - Operacin, - Inversin, y - Financiacin.

QUE ES UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?
El Estado de Flujo de Efectivo nos da una idea de cmo la empresa genera los flujos de efectivo. Por qu razn el cambio en la cuenta de efectivo no suele ir en correspondencia al Resultado Neto? 1. Los ingresos declarados no siempre coinciden con los cobros recaudados, y
2. Los gastos declarados no siempre coinciden con el efectivo abonado.

INDUSTRIA TEXTIL PIURA S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Del 1 de Enero al 31 de Marzo de 2009 (en miles de nuevos soles)
ESTADO DE CAMBIO EN PATRIMONIO NETO

QUE ES UN ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO?
Este estado nos da a conocer los cambios ocurridos en las distintas partidas patrimoniales, as como el enlace correspondiente entre sus diversas cuentas.
Este estado muestra el capital social de los dueos, el capital adicional, reservas, las utilidades o prdidas obtenidas, etc; las que estn representadas por las cuentas de clase 5 del plan contable. El estado de Cambio en el Patrimonio Neto se divide en dos partes: 1. Estado de ingresos y gastos reconocidos que recoge los cambios en: a. Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias. b. Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo con las normas de registro y valoracin contenidas en el PGC, c. Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, 2. Estado total de cambios en el patrimonio neto.

TEXTIL SAN CRISTOBAL S.A.
MEMORIA ANUAL
MEMORIA ANUAL
La Memoria Anual es un compendio de informacin, estados financieros, criterios de elaboracin, los principios contables aplicados, principales hechos a resaltar sobre los distintos aspectos y ampliacin de la informacin expresada en el Balance General y Estado de Resultados durante un periodo determinado. La informacin que contiene se muestra en una serie de apartados con data adicional que complementa los estados financieros anteriores. Las sociedades estn obligadas a someterlas a aprobacin de la Junta de Accionistas. Las empresas publican ella la mayor informacin sobre lo que ha sido el ejercicio en mencin. En la Memoria Anual las empresas mayormente incluyen mas informacin que la estrictamente obligatoria. En el ejemplo de la familia, qu informacin adicional podra ser til para evaluar la situacin econmico-financiera de la familia?. Podra conocerse el plazo de devolucin de los prstamos? El valor del terreno es lo que cost o es su valor de mercado?
EJERCICIO DE APLICACION EJERCICIO: ESTRUCTURACION DEL BALANCE GENERAL
EJERCICIO DE APLICACION
SESION 3
CICLO CONTABLE PLAN DE CUENTAS
1
2 3 4 5 6 Ciclo Contable
Fases del Ciclo Contable Plan Contable General Empresarial - PCGE

Base Legal, Objetivos, Estructura del PCGE
Cuadro de Cuentas del PCGE

Ejercicio de Aplicacin
EL CICLO CONTABLE
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EL CICLO CONTABLE
DEFINICION
El CICLO CONTABLE es el conjunto ordenado de operaciones repetitivas realizadas durante un ejercicio econmico con el OBJETO de preparar informacin que refleje fielmente los resultados obtenidos en el ejercicio, as como su situacin econmico y financiera al trmino de dicho periodo.
FASES
El proceso contable comprende varias fases en su desarrollo.
1. RECOLECCION Recopilacin de los hechos econmicos Recopilacin de Documentos Fuente.

2. REGISTRO 3. ANALISIS Anlisis y clasificacin de hechos econmicos Registro de Transacciones Principios
4. PREPARACION Elaboracin de los informes contables Anlisis e interpretacin de la informacin Proyeccin de los informes contables
EL CICLO CONTABLE
CICLO CONTABLE
HECHOS ECONOMICOS
Venta, Compra, Ingresos, Gastos, Pagos, Cobros Comprobantes de Pago
RECOLECCION
DOCUMENTOS FUENTE LIBROS DE CONTABILIDAD
Obligatorios (Legal)
REGISTRO
ANALISIS
Principales: Partida Doble Fundamentales
PREPARACION
ESTADOS FINANCIEROS
Balance General Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo Estado Cambio en Patrimonio
EL CICLO CONTABLE
1
RECOLECCION
RECOPILACION DE LOS HECHOS ECONOMICOS En esta primera fase, se conocen los diversos hechos econmicos susceptibles de ser cuantificados monetariamente y, por consiguiente, posible de ser medidos y registrados contablemente.
EL CICLO CONTABLE
1
RECOLECCION
RECOPILACION DE DOCUMENTOS FUENTE Los documentos fuente estn constituidos por la documentacin mercantil y comprobantes de uso interno en las empresas. Por ejm, facturas, boletas de compras y de ventas, comprobantes de depsitos en cuentas corrientes bancarias, constancia de cheques girados, liquidaciones de remuneraciones, contratos de alquiler y de servicios, etc.
EL CICLO CONTABLE
2
REGISTRO
ANALISIS Y CLASIFICACION DE HECHOS ECONOMICOS
Esta segunda fase tiene por objeto analizar las transacciones contenidas en la documentacin fuente y proceder a su clasificacin. La preparacin de los comprobantes de contabilidad refleja es reflejo de su anlisis y clasificacin. Ello supone la identificacin de: Tipo de comprobante a emplear segn la naturaleza de la transaccin (por ejm, comprobante de ingreso, de egreso o de traspaso) Las cuentas que se usarn, de acuerdo con las denominaciones que tengan y el uso que debe drseles segn el Plan de Cuentas Los valores de cargos y de abonos Las glosas para resumir el contenido de las transacciones.
EL CICLO CONTABLE
2
REGISTRO
REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES El Registro de las Transacciones se realizan en los Libros de Contabilidad. El registro debe ser sistemtico y cronolgico empleando segn corresponda: a) Los Libros Principales (Inventarios y Balances, Diario y Mayor), y b) Los Libros Auxiliares (del Diario y del Mayor), que haya definido el sistema contable. La forma, diseo y orden de cada registro depender del tipo de procesamiento de los datos (generalmente automatizado).
EL CICLO CONTABLE
2
REGISTRO
REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES
EL CICLO CONTABLE
2
REGISTRO
REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES
EL CICLO CONTABLE
3
ANALISIS
PRINCIPIO FUNDAMENTAL : PARTIDA DOBLE TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE: Esta teora establecida en 1494 por Fra Luca Paciolli seala que a todo cargo le corresponde un abono, y viceversa. Esta teora se fundamenta en la Ley de la Causalidad. Todas las operaciones contables tienen una causa y un efecto. El principio de la partida doble tiene su enunciado bsico: 1. No hay deudor sin acreedor. (No hay partida sin contrapartida). 2. A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas acreedoras por el mismo importe. 3. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.
EL CICLO CONTABLE
4
PREPARACION
ELABORACION DE INFORMES CONTABLES
Los informes contables se preparan en base a los antecedentes contenidos en los registros o libros de contabilidad en donde se han anotado las mltiples y diversas transacciones efectuadas en cada perodo contable.
ANALISIS E INTERPRETACION DE LA INFORMACION Se brinda informacin til para toma de decisiones y facilitar control de las actividades econmicafinancieras de la empresa. Un adecuado anlisis derivar en una clara interpretacin de sus contenidos. El usuario deber contar con la necesaria capacidad para comprender la informacin financiera.
EL CICLO CONTABLE
4
PREPARACION
PROYECCION DE LOS INFORMES CONTABLES Visin parcial: culminacin del proceso contable con la preparacin y presentacin de Estados Financieros. Es importante tambin conocer la informacin contable futura de las operaciones planeadas sobre la base de informacin financiera pasada y presente. En esta perspectiva, muchas empresas emplean sistemas presupuestarios los que llegan hasta la proyeccin de los informes contables bsicos, o sea, el Balance Proyectado, el Estado de Resultados Proyectado y el Estado de Flujo de Caja Proyectado. Con ello se tendr una aproximacin sobre la probable situacin econmicafinanciera futura e ir controlando lo planeado con lo ejecutado.
EL CICLO CONTABLE
El Proceso Contable
REGISTRO DE COMPRAS REGISTRO DE VENTAS BALANCE GENERAL
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR HOJA DE TRABAJO ESTADO DE PATRIMONIO NETO
LIBRO CAJA
OTROS
ESTADO DE FLUJOS EN EFECTIVO HOJA DE ENLACE O COMPROBACION
LIBROS DE CONTABILIDAD
ESTADOS FINANCIEROS
EL CICLO CONTABLE
EL CICLO CONTABLE: Proceso Anual

Apertura
Saldo de las cuentas
A lo largo del ejercicio
Cierre
Se parte de los saldos de las cuentas (libro Mayor) segn el cierre del ejercicio anterior.
Registro en el libro Mayor los cargos y abonos realizados sobre las cuentas por cada uno de los asientos. Se actualizan los saldos
Registro de correcciones, ajustes y periodificaciones en el Diario y paso al Mayor Elaboracin de estados financieros: Balance y cuenta de prdidas y ganancias Registro en Diario de cierre de cuentas temporales de capital y paso al mayor: saldos cerrados
Registro en el libro Diario de los hechos econmicos expresados en forma de asientos contables: representan los cargos y/o abonos que se efectan sobre las cuentas, variando as su saldo
Documentos asociados: facturas, etc. Se archivan para inspeccin y auditora
Actividad de la empresa: sucesin de hechos contables: ventas, compras, pagos, prstamos,...
EL CICLO CONTABLE ELEMENTOS

CUENTAS
Representan el valor de distintos conceptos en un momento dado, clasificados en grupos y subgrupos segn su naturaleza.
ASIENTOS Representan los derechos contables y cmo afectan el saldo de las cuentas.
LIBRO DIARIO
Es el registro histrico de los hechos contables expresados mediante asientos. LIBRO MAYOR Es el libro que registra los saldos de las cuentas tras aplicar los movimientos que las mismas han sufrido.
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

BASE LEGAL
La resolucin No 043-2010-EF/94 de Consejo Normativo de Contabilidad (rgano del Sistema Nacional de Contabilidad) publicada el 12-05-2010 aprueba la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Reemplaza al Plan Contable General Revisado (PCGR) en vigencia desde el ao 1985 El uso del PCGE es obligatorio a partir de 01-01-2011, con aplicacin optativa a partir de 2010.
QUE ES EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL - PCGE?

Establece un marco tcnico para la normalizacin contable, cuya finalidad fundamental es conseguir que la informacin econmico-financiera de las empresas sea transparente, fiable y comparable. Se basa en los principios generalmente aceptados de contabilidad. Contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF. Es de obligado cumplimiento a las empresas de cualquier tipo. Entre los principales cambios se encuentra la agregacin de subcuentas para mayor detalle y mejor registro conforme a lo requerido por las NIIF.

OBJETIVOS DEL PCGE
La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

ESTRUCTURA DEL CATALOGO DE CUENTAS DEL PCGE
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Activo Disponible y Exigible Activo Realizable Activo Inmovilizado Pasivo Patrimonio Neto Gastos por naturaleza Ingresos por naturaleza Saldos Intermediarios de Gestin Contabilidad Analtica de Explotacin: Costo de Produccin y Gastos por Funcin 0 Cuentas de Orden

CLASIFICACION DE CUENTAS EN EL PCGR
GRUPO CLASE CLASIFICACION 1 ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE 2 1y2 Cuentas: 31 a 39 3 Cuentas: 10 a 29 Exceden del trmino del Se liquidan dentro del ejercicio: un ao. ejercicio (un ao) 4 PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Cuentas: 40 a 46 5 6 CUENTAS DE RESULTADOS 7 8 CONTABILIDAD ANALITICA COSTOS CUENTAS DE ORDEN 9 0 Duracin indefinida CARGAS POR NATURALEZA (Gastos) Cuentas: 60 a 69 INGRESOS POR NATURALEZA: Cuentas: 70 a 79 SALDOS INTERMEDIOS DE GESTION Cuentas: 80 a 89 CUENTAS DE COSTOS Cuentas: 90 a 99 CUENTAS DE CONTROL Cuentas: 47 a 49 PATRIMONIO: Cuentas : 50 a 59
CUENTAS DE BALANCE
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS CUADRO DE CUENTAS

CUENTAS QUE REPRESENTAN EL BALANCE GRUPO 1 Activo Disponible y Exigible Comprende los recursos de financiacin bsica, es decir los recursos propios y la financiacin ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo permanente y a cubrir un margen razonable del circulante. GRUPO 2 Activo Realizable Comprende los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, y existencias de servicios. GRUPO 3 Activo Inmovilizado Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias, los inmuebles, maquinaria y equipo, los activos biolgicos, los intangibles, y los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Tambin se encuentran los activos adquiridos bajo arrendamiento financiero.

CUENTAS QUE REPRESENTAN EL BALANCE GRUPO 4 Pasivo Incluye todas las obligaciones presentes que resultan de hechos pasados. Incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres. GRUPO 5 Patrimonio Neto Comprende las transacciones patrimoniales que provienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas modifican el Patrimonio Neto en su conjunto.

CUENTAS QUE REPRESENTAN LOS RESULTADOS
GRUPO 6 Gastos por naturaleza Comprende las cuentas que representan consumo de beneficios econmicos. Incluye las compras, variacin de existencias, los gastos de personal, gastos por servicios de terceros, gastos por tributos, otros gastos de gestin, prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable, gastos financieros, valuacin por deterioro de activos y provisiones y el costo de ventas.
GRUPO 7 Ingresos por naturaleza Comprende las cuentas de ingreso por explotacin de la actividad econmica, clasificadas por su naturaleza. Incluyen cuentas de ventas, variacin de produccin almacenada, produccin de activos inmovilizados, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos y concedidos, ingresos no operativos e ingresos financieros.

CUENTAS QUE REPRESENTAN LOS RESULTADOS
GRUPO 8 Saldos Intermediarios de Gestin Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
GRUPO 9 Contabilidad Analtica de Explotacin Este elemento muestra los costos de produccin y gastos por funcin. La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. Las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del periodo.
EJERCICIO DE APLICACION EJERCICIO: IDENTIFICAR CUENTAS DEL PCGE

OBJETIVO: Identificar y reconocer las diferentes cuentas del Plan Contable General Empresarial
GRUPO
1. Factura pendiente de pago 2. Letras a por cobrar 3. Cheques por cobrar 4. Prstamo bancario pendiente de pago 5. Facturas por cobrar 6. Mercadera para la venta 7. tiles de oficina 8. Mobiliario para uso de la empresa 9. Aporte en efectivo del socio 10. Intereses y gastos de sobregiro 11. Sanciones administrativas fiscales 12. Intereses sobre depsitos 13. Gastos en publicidad 14. Letras por pagar 15. Intereses pagados por prstamos 16. Impuestos atrasados 17. Adelanto de sueldo
CUENTA
SESION 4
REGISTRO DE TRANSACCIONES
1
2 3 4 5 6 La Cuenta
Definiciones, Estructura de Cuenta Principio de la Partida Doble

Dinmica Contable. Ejercicio de Aplicacin
Libros Contables
Libro Diario. Libro Mayor.
LA CUENTA
LA CUENTA
DEFINICION
Es un rubro que representa los valores que posee o debe una empresa. Las cuentas son nombres especiales que se les asignan para uniformar los procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones en los libros. IMPORTANCIA DE LA CUENTA
Las cuentas constituyen la unidad bsica del sistema contable, a partir de las cuales se inicia el proceso de elaboracin de los estados financieros. Las cuentas nos dan a conocer cuanto disponemos de un bien o cunto debemos a un tercero, es decir las cuentas son la expresin cuantificada de un determinado derecho, obligacin o patrimonio de la empresa.
LA CUENTA
LA CUENTA
PARTES DE UNA CUENTA
1. DEBE
Est constituido por: - El ingreso de un valor del activo. - Las prdidas producidas en una operacin de gasto. - La reduccin de una obligacin.
Ttulo de la Cuenta
Debe
Cargo Dbito Deudor
Haber
Abono Crdito Acreedor
2. HABER
Est constituido por: - La salida de algn valor del activo. - Las ganancias obtenidas por un ingreso. - El aumento de una obligacin.
3. SALDO
Es la diferencia entre el Debe y el Haber de una cuenta y puede ser: - Deudor: Cuando el Debe es mayor que el Haber. - Acreedor: Cuando el Haber es mayor que el Debe. - Nulo: Cuando la suma del Debe y el Haber da el mismo resultado.
LA CUENTA
LA CUENTA
PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE
Los principios de la partida doble es un principio contable dado por Fray Luca Pacioli en 1494. ENUNCIADO BASICO Principio de Dualidad
1. No hay deudor sin acreedor, y viceversa. (No hay partida sin contrapartida). 2. A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas acreedoras por la misma suma 3. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber. 4. Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan. 5. El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s. 6. El valor de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones que recaen sobre l. 7. Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por medio de cuentas en las que se registran notas o asientan las variaciones al concepto que representan. 8. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado. Este saldo se modifica cada vez que una operacin tiene efecto sobre los componentes que ella representa. 9. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio neto son acreedoras. 10. En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el nmero de dbitos y crditos, la suma de los saldos debe ser igual. 11. Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar debe ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo previamente registrado. 12. Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER.
LA CUENTA
LA CUENTA
CUENTA T
Las cuentas se pueden representar en forma de una T. Esta representacin es til para entender la forma en que las cuentas son afectadas por las transacciones que la empresa realiza.
Debe - Haber = SALDO

Debe > Haber = Cuenta deudora Debe< Haber = Cuenta acreedora
LA CUENTA
LA CUENTA
DINAMICA CONTABLE
DEBE
ACTIVO PASIVO
HABER
PATRIMONIO
INGRESOS COSTOS/GASTOS
LA CUENTA
LA CUENTA
CARGO O DEBITO
Aumento de activo, o disminucin de pasivo o patrimonio. Es la accin de debitar o cargar una cuenta
ABONO O CREDITO
Disminucin de activo, o aumento de pasivo o patrimonio. Es la accin de acreditar o abonar una cuenta
Los gastos y los activos se consideran recursos usados por la empresa para generar un beneficio, mientras que los pasivos, capital e ingresos representan las fuentes de donde obtenemos los recursos. Por lo tanto Las cuentas de activos y gastos son de naturaleza deudora, es decir que su saldo normal est en la columna del debe; Las cuentas de pasivos, capital e ingresos son de naturaleza acreedora, es decir que su saldo normal est en la columna del haber.
LA CUENTA
ECUACION DE EQUILIBRIO
Si se incrementa un Activo se debe: disminuir otro activo en un importe igual, o aumentar un pasivo o patrimonio en un importe igual. Si se disminuye un Activo se debe: aumentar otro activo en un importe igual, o disminuir un pasivo o patrimonio en un importe igual. Si se incrementa un Pasivo se debe: disminuir otro pasivo o patrimonio en un importe igual, o aumentar un activo en un importe igual. Si se disminuye un Pasivo se debe: aumentar otro pasivo o patrimonio en un importe igual, o disminuir un activo en un importe igual.
LA CUENTA
EL PROCEDIMIENTO DE REGISTRO: LAS CUENTAS
Todas las cuentas tienen una denominacin que alude al elemento patrimonial representado por la misma. Por motivos de eficiencia en la gestin, fundamentalmente con medios informticos, todas las cuentas tienen tambin un cdigo numrico. Esta codificacin facilita agrupaciones y clasificaciones de las cuentas segn la naturaleza de los elementos patrimoniales que representan. Al conjunto o listado con cdigos y ttulos de las cuentas que utiliza una empresa se denomina cuadro de cuentas.
En el PGC existe un cuadro de cuentas facultativo, no obligatorio, pero si ampliamente utilizado.
EJERCICIO DE APLICACION EJERCICIO: DETERMINACION DE CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS
De la informacin que a continuacin se presenta determinar la cuenta deudora y cuenta acreedora.
1.- Se presta s/.1,000 en efectivo a un empleado de la empresa. 2.- Se cancela la letra N 895, por s/. 950 con cheque N 4569 del Banco de Crdito. 3.- Se deposita dinero en efectivo s/. 2,000, en cta. cte. Banco Interbank. 4.- Se cobra la Factura N 7893, por s/. 600, en efectivo. 5.- Se gira cheque N 4571, Banco de Crdito, por s/. 2,500; para fondos de caja chica. 6.- Se adquiere una mquina remalladora segn Factura N 4569 por s/. 850 y se cancela con cheque N 4573, de Banco de Crdito. 7.- Se cancela Factura N 1458, por s/.1,500 con cheque N 4575, de Banco Financiero. 8.- Se recibe factura de Telefnica por s/. 500 que corresponde al Area Administrativa. 9.- Se compra muebles segn Factura N 563, por s/. 980 en efectivo.
10.- Se realiza un contrato con America TV para publicidad de la empresa por s/. 2,600 con cheque N 4577, Banco Interamericano de Finanzas.
11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, segn Factura N 4510, por s/. 1,560 y se cancela con cheque N 4580, de Banco de Crdito. 12.- Se recibe un prstamo por s/.5,000, en efectivo del seor Juan Perez. 13.- Se paga alquileres de la oficina por s/. 600.00 en efectivo. 14.- Se paga remuneraciones por s/.10,950 en efectivo. 15.- Se compra mercadera Factura N9853, por s/.15,950 cancelando con cheque N4582, Banco Scotiabank. 16.- Se compra en efectivo tiles de oficina por s/. 320. 17.- Se paga factura de Luz, por s/. 380, se cancela en efectivo. 18.- Se vende productos por s/. 12,000, segn emitiendo Factura N 152, y se cobra en efectivo. 19.- Se deposita la cobranza de la venta anterior por S/.5,000, en cta. cte. Interbank. 20.- Se emite letras a favor de un cliente con canje de facturas por la suma de S/.2,400.
PROCESO DE TRANSACCIONES Asiento contable Puede haber ms de una cuenta que se cargue y ms de una que se abone, pero al menos una de cada cual. El nmero de cuentas que se carguen no tienen porque ser igual a las que se abonen. Todo asiento cuadra, es decir, la suma de los cargos es igual a la suma de los abonos (Partida doble)
Cmo Funcionan y se Definen las Cuentas Con el paso del tiempo, los diferentes elementos sufren variaciones debido a determinados hechos contables
Por este motivo, debemos buscar un sistema que nos permita recoger el valor del Elemento Patrimonial, as como las alteraciones que le afectan. Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operacin que realiza una empresa hay que buscar siempre una doble modificacin en los elementos patrimoniales de la misma*. El registro contable se realiza anotando dos veces la cantidad de la operacin: al Debe de una cuenta y al Haber de otra*. Para ello, se utilizan las cuentas, que recogen el valor del elemento y todas las alteraciones posibles. As, todos los elementos patrimoniales se representan mediante cuentas.
Pero: Su funcionamiento vara, segn se trata de una cuenta de Activo o de pasivo, o Patrimonio Neto. Cuenta de Activo Debe Haber + (entra) (sale) Cuenta de Pasivo Debe Haber + (sale) (entra)
Cmo funcionan y definen las cuentas Abrir una cuenta. Cargar una cuenta. Abonar una cuenta.
Abrir una Cuenta: Consiste en crear una cuenta que recoja valor del elemento patrimonial, que representa. Si se trata de una activo, el valor se anota en el debe, y si se trata de una cuenta de pasivo o patrimonio neto, se abona en el haber. Cargar, Adeudar o Debitar una Cuenta: Consiste en una anotacin en el debe. Si cargamos S/.3.000 en caja, debemos anotar en el debe de la cuenta T de caja, la suma de S/.3.000. Abonar, Acreditar una Cuenta: Consiste en hacer una anotacin en el haber, por ejemplo, abonar S/.2.000 en caja. Saldo de una Cuenta: El saldo de una cuenta, es la diferencia que se obtiene entre la suma del debe y la suma del haber de una cuenta.
LIBROS CONTABLES
EN DONDE SE REGISTRAN LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD?
LIBROS CONTABLES
LIBROS CONTABLES
Son indispensables para realizar el proceso contable. Sin ellos no podramos realizar el registro de transacciones. Los libros y los documentos fuente dan constancia de las operaciones realizadas y centralizan su informacin.
DEFINICION
Un libro contable es un medio material donde se registran de manera ordenada, clara y precisa las operaciones mercantiles y administrativas que realiza una empresa a lo largo de su vida econmica, sujeto a disposiciones legales y tcnicas contables vigentes.
BASE LEGAL Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias:

(Publicada el 30-12-2006)
Establece disposiciones y requisitos (aspectos formales e informacin mnima) establecidos por la SUNAT sobre los libros y registros vinculados a asuntos tributarios (vigentes desde 01-012007) integrando as las normas sobre la materia en un solo cuerpo legislativo.
LIBROS CONTABLES
LIBROS Y REGISTROS PRINCIPALES Y AUXILIARES
En artculo 12 (Cap. VI Contabilidad Completa) Resolucin Superintendencia N 234-2006/SUNAT se indica los libros y registros principales y auxiliares: Libros y Registros que integran la contabilidad completa son : a. Libro de Inventarios y Balances. b. Libro Diario. c. Libro Mayor. d. Registro de Compras. e. Registro de Ventas e Ingresos. f. Libro Caja y Bancos. LIBROS PRINCIPALES
REGISTROS AUXILIARES
Los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado segn la Ley del Impuesto a la Renta: a.Libro de Retenciones. b.Registro de Activos Fijos. c.Registro de Costos. d.Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. e.Registro de Inventario Permanente Valorizado.
LIBROS CONTABLES
REGIMENES Y OBLIGACION TRIBUTARIA LIBROS CONTABLES
Desde el punto de vista tributario, el nivel de renta anual que genera una empresa determina que tipo de libros contables se obliga a llevar. REGIMEN
Rgimen nico Simplificado RUS
OBLIGACION TRIBUTARIA
Las empresas no estn obligadas a llevar ningn libro. Personas que llevan pequeos negocios. Solo llevan los registros de ingresos y compras.
Rgimen Especial de Renta RER
Rgimen General de Impuesto a la Renta
Empresas con ingresos anuales < a 150 UIT. Obligados a llevar Registros de Ingresos y Ventas, y Libro Diario de Formato Simplificado. Empresas con ingresos anuales > a 150 UIT. Obligadas a llevar contabilidad completa.
LIBROS CONTABLES
PRINCIPALES DISPOSICIONES SOBRE LIBROS Y REGISTROS
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios estn referidas a: El procedimiento para la autorizacin de los mismos. La forma en la cual debern ser llevados. Los plazos mximos de atraso. La prdida o destruccin de los mismos. La contabilidad completa, La informacin mnima y formato del Libro Diario de Formato Simplificado, La informacin mnima contenida en los libros y registros, y Los formatos que la integran
LLEVADO DE LIBROS - Contar con datos de cabecera: denominacin, periodo, razn social, RUC, - Registro de operaciones en orden cronolgico, correlativo, legible, sin espacios, ni lneas en blanco, enmendaduras, ni seales de alteracin alguna. - Totalizar importes en moneda nacional por cada folio, columna o cuenta hasta obtener el total general del ejercicio. - Contar con folios originales. - Los Libros de Inventarios y Balances debern ser firmados al cierre de cada ejercicio.
LIBROS CONTABLES
LIBROS CONTABLES
COMPROBANTES DE PAGO
DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO. CODIFICACION SUNAT.
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 21 22 23 24 25 26 FACTURA RECIBOS POR HONORARIOS PROFESIONALES BOLETA DE VENTA LIQUIDACIONES DE COMPRA BOLETA DE TRANSPORTE AEREO CARTA DE PORTE AEREO NOTA DE CREDITO NOTA DE DEBITO GUIA DE REMISIN RECIBO DE ARRENDAMIENTO POLIZAS EMITIDAS POR BOLSAS DE VALORES PRODUCTOS O AGENTES DE NTERMEDIACIN TICKET DE MAQUINA REGISTRADORA DOCUMENTOS EMITIDOS POR BANCOS INSTITUCIONES FINANCIERAS CREDITICIAS Y DE SEGUROS RECIBOS POR SERVICIOS PUBLICOS DE SUMINISTRO DE ENERGA ELECTRICA, AGUA, TELFONO, TELES Y OTROS SERVICIO BOLETO EMITIDO POR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE PBLICO URBANO DE PASAJEROS BOLETO DE VIAJE DOCUMENTO EMITIDO POR LA IGLESIA CATOLICA OPOR EL ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES DOCUMENTO EMITIDO POR LA AFP BOLETO DE ESPECTCULO CONOCIMIENTO DE EMBARGUE OPERACIONES NO HABITUALES POLIZA DE ADJUDICACIN CERT. DE REGALIAS EMITIDAS PERU PETRO S.A. CERT. DE ATRIBUCIN RECIBO POR EL PAGO DE TARIFA POR USO DE AGUA SUPERFICIAL
LIBROS CONTABLES
BALANCE GENERAL
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE VENTAS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR HOJA DE TRABAJO ESTADO DE PATRIMONIO NETO
LIBRO CAJA
OTROS
ESTADO DE FLUJOS EN EFECTIVO HOJA DE ENLACE O COMPROBACION
LIBROS DE CONTABILIDAD
ESTADOS FINANCIEROS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCE

Es un libro obligatorio y principal donde se registran ordenada todos los inventarios y balances, es decir contiene informacin detallada del activo, pasivo y patrimonio del negocio, tanto al inicio de las operaciones como al final de cada periodo, as como de los estados financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas. El Libro de Inventarios y Balances centraliza la informacin obtenida del Libro Mayor, y permite conocer la situacin financiera del negocio. Refleja el estado que muestra la situacin financiera en conjunto tomando el importe y naturaleza de los activos, pasivo y patrimonio neto.

INFORMACION REGISTRADA EN LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCE
La informacin contable relativa a la empresa a la cual se lleva la contabilidad que registra este libro es: 1.- Inventario Inicial, primer inventario practicado en la empresa y se efecta al comenzar sta su giro. inventario es una lista detallada de todos los bienes que posea la empresa (ACTIVO) y de las obligaciones con terceros y propietarios (PASIVOS) a una fecha determinada y ordenado conforme a la estructura del Plan de Cuentas, valorado y expuesto en trminos monetarios. Previo a este inventario inicial,de carcter financiero es necesario tomar, levantar o practicar un "inventario fsico" que consiste en contar, pesar, medir y valorar los bienes econmicos, derechos y obligaciones que los propietarios de la empresa le aportan al iniciar actividades. 2.-Resumen del Inventario, sea por el inventario inicial o final, consiste en exponer en trminos de cuentas las cifras mostradas en los inventarios y que es la base del asiento de apertura que se practica en el Libro Diario. 3.-Inventario Final, practicado al trmino de cada periodo y con la misma metodologa para elaborar el inventario inicial. Tiene por objetivo demostrar y analizar las cuentas del Balance General.

ASPECTO GENERAL DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO
. Registro cronolgico de las transacciones de una Empresa a travs de los asientos correspondientes. Permite recorrer la historia de las actividades que tienen un efecto econmico. Es punto de partida de los Registros. En un software se le representa por una tabla cuyos campos corresponden a los datos de cada asiento, el cdigo del asiento, la fecha y comentarios adicionales
QUE DEBE INCLUIR UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO?
Nmero de asiento Fecha de la asiento Cdigo de cuentas Nombres de las cuentas (cargada y abonada) Montos de los cargos y los abonos Descripcin de la transaccin Glosa - Explicacin
LIBRO DIARIO
EL DIARIO Y SU RELACIN CON LAS CUENTAS
Cada anotacin en el diario se denomina asiento y muestra toda la
informacin sobre cada transaccin u operacin concreta y explica la misma. Los asientos del diario estn ordenados por fechas y numerados. Al igual que las cuentas, el diario (asiento) tiene: Una parte izquierda, denominada Debe, en la que se anotan, para cada hecho contable, las cuentas que deben ser cargadas. Una parte derecha, denominada Haber, en la que se anotan, para cada hecho contable, las cuentas que deben ser abonadas.
LIBRO DIARIO
CONTRIBUCIONES IMPORTANTES DEL LIBRO DIARIO
Revela en un solo lugar el efecto completo
de la operacin.
Constituye un registro cronolgico de las

operaciones.
Ayuda a evitar y localizar errores porque

el importe de los cargos y abonos que corresponden a cada asiento se pueden comparar fcilmente.
LIBRO DIARIO
ASPECTO GENERAL DEL LIBRO DIARIO
Este libro acumula los movimientos, transaccin por transaccin, en forma cronolgica, da por da, cargando o abonando las cuentas que intervienen en cada una de las transacciones.
LIBRO MAYOR
LIBRO MAYOR
Registro donde se agrupan y resumen los movimientos de la empresa ordenados y agrupados en cuentas. Registra, para cada cuenta, los cargos y abonos que ha sufrido y su saldo final respectivo para un periodo determinado.
En este libro se traslada cada asiento del Libro Diario en orden riguroso de fechas y se agrupa los cargos y abonos efectuados en cada cuenta individual, independientemente de la transaccin de la que provienen. El detalle se agrupa de acuerdo con un Plan de Cuentas General que permite obtener informacin para la elaboracin de un Balance de Comprobacin, con el cual se puede estructurar los estados financieros bsicos.
LIBRO MAYOR
CARACTERISTICAS
Las cuenta en el Libro Mayor deben disponerse
en el orden de los estados financieros.
Cada cuenta se numera para facilitar su

identificacin.
La informacin que proporciona este libro es la

individualizacin de los saldos por cuenta.
VENTAJAS
Reduce las posibilidades de error al registrar los crditos y dbitos de una
operacin juntos - En cada asiento se logra el balance - El registro se realiza en un solo lugar y tiene espacio para una explicacin (glosa).
Sigue un orden cronolgico.
LIBRO MAYOR
LIBRO MAYOR
MAYORIZACION
Acto de trasladar Asientos del Libro Diario a las cuentas (fichas) respectivas contenidas en el Libro Mayor.
Pasos para transferir del Libro Diario al Libro Mayor
En el Libro Mayor se anota la fecha, la pagina del Libro Diario, el nmero

del asiento y el importe del cargo / abono que aparece en el Libro Diario en las columnas correspondientes de la cuenta o cuentas a que se van a cargar / abonar.
En la columna de referencia del diario anotar el numero y nombre de

cuenta del Libro Mayor a la cual se paso el importe del cargo / abono.
LIBRO MAYOR
Formatos de presentacin del Libro Mayor
o La forma mas sencilla y til para fines de ilustracin y anlisis por ese formato se pueden trazar con rapidez. o En la prctica sin embargo los formatos de las cuentas son mucho ms estructurados
REGISTRO DE VENTAS
REGISTRO DE VENTAS
Es un registro que centra informacin referida a las operaciones de las ventas (al crdito o al contado) de aquellos bienes y servicios realizados por la empresa que constituyen su actividad principal y otras conexas. Las operaciones de venta son registradas en forma cronolgica, y sustentadas por facturas emitidas y notas de contabilidad generadas por devoluciones, anulaciones, descuentos, etc Es un Registro que proporciona informacin da a da de toda la facturacin generada.
Dicho registro permite, de ser el caso, determinar el crdito fiscal a partir de las facturas de las adquisiciones de bienes y servicios objeto de aplicacin del IGV.
REGISTRO DE VENTAS
VENTAS
Se considera venta a: Todo acto a ttulo oneroso que conlleve a la transmisin de propiedad de bienes gravados, independientemente de la denominacin que se le d. Tales como venta propiamente dicha, permuta, expropiacin, etc. La transferencia de bienes efectuados por las comisiones y otros que los realicen por cuenta de terceros.
SERVICIOS
Se define como servicios prestados en el Pas a toda accin o presentacin que una persona realiza para otra y por lo cual percibe una retribucin o ingreso. Se sostiene que el servicio prestado en el pas, cuando el sujeto que lo presta se encuentra establecido en l. Independientemente del lugar en que se pague o se perciba contraprestacin. Se define como sujeto establecido en el pas aquel que se encuentra establecido en el Territorio Nacional
REGISTRO DE VENTAS
NOTAS DE CREDITO
Se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros Tienen los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de estos, deber consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la empresa. En caso de descuentos de bonificaciones, solo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal, o sustenten gasto o costo para efectos tributarios.
Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.
REGISTRO DE VENTAS
NOTAS DE DEBITO
Las Notas de Dbito se emiten para recuperar costos y gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin con la Factura o Boleta de Venta como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el usuario puede emitir Nota de Dbito como documento sustentatorio de penalidades impuestas por incumplimiento contra actual del proveedor segn conste en respectivo contrato. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Slo podrn ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Podrn utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de comprobante de pago que modifican. El destino de las notas de dbito deben consignar la serie y nmero de comprobante de pago que modifican.
REGISTRO DE VENTAS
ASPECTO GENERAL DEL REGISTRO DE VENTAS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE COMPRAS
Es un libro auxiliar (obligatorio para algunas empresas y potestativo para otras dentro de la normatividad), en donde se anotan las compras de bienes y servicios que constituyen la actividad principal del negocio y las otras conexas de la empresa. Registra comprobantes de pago que son objeto de aplicacin del Impuesto General a las Ventas. Registro de gran utilidad para el Estado toda vez que permite determinar con exactitud el monto del crdito fiscal IGV o que se har merecedora la empresa.
Es muy importante para la Empresa y el Estado porque: a) Se podr determinar el monto de los impuestos a favor en contra de la empresa. b) Proporciona amplio informe sobre las compras que realiza la empresa, que deviene posteriormente en un anlisis cualitativo de los mismos.
REGISTRO DE COMPRAS
Registro de operaciones Las operaciones se deben anotar diariamente teniendo la fecha y el nmero correlativo de los comprobantes de pago o registrar ya que a mayor volumen de estos los sistemas sern manuales, mecnicos o mecanizados y computarizados
ASPECTO GENERAL DEL REGISTRO DE COMPRAS
LIBRO DE CAJA Y BANCOS
Libro donde se registra ingresos y salidas de las operaciones bancarias efectuadas por la empresa con una entidad bancaria donde mantiene cuenta(s). Su importancia radica porque permite ejercer un mejor control de las operaciones bancarias (depsitos, retiros, transferencias de fondos)
DOCUMENTOS BANCARIOS
NOTA DE CARGO / NOTA DE DEBITO
Documento por el cual el banco comunica que registr en el DEBE (dbito) de su Cuenta el importe de gastos que ste cobra, por diferentes conceptos, y por pagos autorizados para que el banco lo realice por cuenta de l, tal como:
NOTA DE ABONO / NOTA DE CREDITO

Documento por el cual el banco comunica a sus clientes, que registr en el HABER (crdito) de su Cuenta, una cantidad de dinero a su favor, por diferentes conceptos:
Cobranzas de letras. Abono de letras descontadas. Cobranza de clientes por medio de transferencias: nacionales o del exterior. Otros
Pago de prstamos.
Pago de intereses, pagars bancarios. Pago de haberes, proveedores. Gastos bancarios: mantenimiento de cuenta cte., portes, ltimos movimientos. Pago de servicios: luz, agua, telfono.

ESTADO MENSUAL / EXTRACTO BANCARIO
Documento informe que enva el Banco respecto al cargo y abono en cuenta corriente en un mes. Sirve para que el cliente verifique exactitud de las operaciones realizadas.
CONCILIACION BANCARIA
Procedimiento mediante el cual se verifica tanto el movimiento de las operaciones efectuadas por la empresa como el movimiento registrado por el Banco. As se puede comprobar la exactitud entre los saldos de la empresa y la del banco.

METODOS DE CONCILIACION BANCARIA

ASPECTO GENERAL DEL LIBRO DE CAJA Y BANCOS
INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS
INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS

Por medio de este registro se controla el ingreso como las salidas de mercaderas. Permite determinar la existencia real en el almacn del negocio.
LIBROS CONTABLES
Registro de asistencia del personal En este libro se van a registrar las asistencias de los trabajadores de una persa. Se anotara la hora de ingreso y salida de los obreros, con el fin de conocer si elaboran sus ocho horas diarias completa; adems se podr conocer si es que un trabajador, hizo horas extras, para el caso de las remuneraciones. 10)Inventario permanente valorizado Por medio e este registro se va a controlar todo lo que comercializa la empresa. Es decir, lo que vende a sus clientes.
LIBROS CONTABLES
EJERCICIO DE APLICACION EJERCICIO:
SESION 5
ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS
1
2 3 4 5 6 Esquema General
Balance de Comprobacin Asientos de Ajuste

Libros Contables
ESQUEMA GENERAL DE ELABORACION
ESTADOS FINANCIEROS
TRANSACCIONES
REGISTRO CONTABLE LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR
LIBRO CONTABLES
(Cuentas T)
(Balance de Sumas y Balance de Saldos)
BALANCE DE COMPROBACION
SI
SALDO OK ? NO
Balance Constructivo (Ajustes, Saldos Ajustados, Estado de Resultados y Balance)
AJUSTES CONTABLES
Es una Hoja de Trabajo resumen en donde se lista y centraliza todas las cuentas con sus respectivos nombres y saldos deudores y acreedores que se generaron como consecuencia de las operaciones de la empresa. Sirve para verificar la igualdad de cargos y abonos, y es base para elaborara los asientos de ajuste. El listado de las cuentas y sus saldos se efecta de manera ordenada de la siguiente manera: Activos Pasivo Patrimonio Ingresos Costos Gastos
OBJETIVOS DEL BALANCE DE COMPROBACIN
Comprobar si las transacciones registradas en las diversas cuentas cumplen con el principio de la Partida Doble, y A partir de este cuadre, efectuar el anlisis de los saldos.
EMPLEO DEL BALANCE DE COMPROBACIN

Traslado Trasladar sumas y saldos del Libro Mayor, previa revisin de correcto valor, correccin de errores o contabilizacin de operacin omitida. Primera verificacin: Igualdad entre el Dbito y el Crdito, los cuales corresponden al total de los cargos y total de abonos efectuados. Segunda verificacin: Anlisis de los saldos para determinar razonabilidad y correspondencia entre los valores informados por Contabilidad con lo que realmente existe, materializado en el inventario fsico de bienes y derechos debidamente valorizados.
Balance de Sumas
Se incluyen las sumas de todas las cuentas mayorizadas, tal como salen al Debe y al Haber del mayor.
Balance de Saldos
En estas columnas se van diferenciando que cuentas tienen saldo deudor y que cuentas saldo acreedor.
EJEMPLO
Una serie de movimientos que se han registrado contra la cuenta mercaderas:
Mercaderas Debe 40 000 2 000 10 000 52 000 Haber 10 000 800 10 800
Detalle Balance de Sumas Debe Haber 5,000.00 86,920.00 15,000.00 52,000.00 3,000.00 122,000.00 0.00 6,000.00 8,660.00 0.00 0.00 5,000.00 3,500.00 20,000.00 60,500.00 49,600.00 166,800.00 603,980.00 0.00 65,650.00 5,500.00 10,800.00 1,100.00 0.00 56,760.00 12,000.00 9,420.00 140,000.00 278,000.00 0.00 1,750.00 20,000.00 0.00 0.00 3,000.00 603,980.00
Balance de Saldos Deudor Acreedor 5,000.00 21,270.00 9,500.00 41,200.00 1,900.00 122,000.00 56,760.00 6,000.00 760.00 140,000.00 278,000.00 5,000.00 1,750.00 0.00 60,500.00 49,600.00 163,800.00 481,520.00
Caja Bancos Clientes Mercaderas tiles de Oficina Inm., maquinaria y equipo neto Proveedores Cuentas por pagar IGV por pagar Capital Ventas Descuento sobre ventas Cuentas por cobrar personal Adelanto de sueldos Gastos de administracin Gastos de ventas Costo de ventas
481,520.00
ESTRUCTURA DEL BALANCE DE COMPROBACIN
LA PRIMERA COLUMNA : DETALLE lleva el nombre de las cuentas que se trabajarn. LAS DOS SIGUIENTES constituyen las SUMAS DEL MAYOR (DEBE Y HABER) EL TERCER PAR de columnas constituyen los SALDOS DEL MAYOR (diferencia de DEBE y HABER) EL CUARTO PAR de columnas constituyen LAS COLUMNAS DE AJUSTES (DEBE Y HABER) EL QUINTO PAR de columnas constituyen los SALDOS AJUSTADOS (DEBE Y HABER) EL SEXTO PAR de columnas constituyen el ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA (en donde los gastos se detallan de acuerdo a los conceptos de gastos devengados o ingresos realizados) EL SEPTIMO PAR de columnas constituyen el BALANCE GENERAL (ACTIVO Y PASIVO)
ESTRUCTURA DEL BALANCE DE COMPROBACIN - SUNAT
BALANCE DE COMPROBACIN 20XX - HISTRICO
CUENTAS
101. 102. 103. 104. 105. 106. 108. 109. 121. 122. 123. 127. 129. 141. 142. 143. 144. 149. 161. 162. 163. 164. 168. 169. 192. 196. 199. 201. 211. 221. 231. 241. 251. 261.
SALDOS INICIALES DEBE HABER
MOVIMIENTO DEL EJERCICIO DEBE HABER 2514310 0 0 23178080 0 0 0 0 22673154 0 0 0 0 0 550000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9515 0 0 0 15444560 0 0 1675060 0 1726225
SUMAS DEL MAYOR DEBE 2892589 0 0 25898796 0 0 0 0 24392854 0 0 0 0 0 1212650 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 17767920 0 0 2926100 0 2827660 HABER 2514310 0 0 23178080 0 0 0 0 22673154 0 0 0 0 0 550000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9515 0 0 0 15444560 0 0 1675060 0 1726225
SALDOS AL 31.12.20XX DEUDOR 378279 0 0 2720716 0 0 0 0 1719700 0 0 0 0 0 662650 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2323360 0 0 1251040 0 1101435 ACREEDOR 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9515 0 0 0 0 0 0 0 0 0
TRANSFERENCIAS Y CANCELACIONES DEBE 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 HABER 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
CUENTAS DE BALANCE ACTIVO 378279 0 0 2720716 0 0 0 0 1719700 0 0 0 0 0 662650 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2323360 0 0 1251040 0 1101435 PASIVO 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9515 0 0 0 0 0 0 0 0 0
RESULTADOS POR NATURALEZA PRDIDAS GANANCIAS
Caja 182675 0 2709914 Fondos Fijos 0 0 0 Remesas en trnsito 0 0 0 Cuentas corrientes 1644075 0 24254721 Certificados Bancarios 0 0 0 Depsitos a plazos 0 0 0 Otros depsitos 0 0 0 Fondos sujetos a restriccin 0 0 0 Facturas por cobrar 3455960 0 20936894 Anticipos recibidos 0 0 0 Letras (o efectos) por cobrar 0 0 0 Otras cuentas de clientes 0 0 0 Cobranza dudosa 0 0 0 Prstamos al personal 0 0 0 Prstamos a accionistas (o socios) 1212650 0 0 Prstamos a Directores 0 0 0 Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelacin 0 0 0 Otras cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal 0 0 0 Prstamos a terceros 0 0 0 Reclamaciones a terceros 0 0 0 Intereses por cobrar 0 0 0 Depsitos en garanta 0 0 0 Otras cuentas por cobrar diversas 0 0 0 Cobranza dudosas 0 0 0 Clientes 0 0 0 Cuentas por cobrar diversas 0 0 0 Otras provisiones para cuentas de cobranza0dudosa 0 0 Mercaderas 0 0 0 Productos terminados 2335756 0 15432164 Subproductos, desechos y desperdicios 0 0 0 Productos en proceso 0 0 0 Materias primas y auxiliares 777919 0 2148181 Envases y embalajes 0 0 0 Suministros diversos 576415 0 2251245
0 601731 17014142 56930042 0 17014142 17014142
0 0 65133091 65133091 601731 65133091 05069881
0 59471551 59471551 59471551 59471551
0 36019365 36019365 36019365 36019365
0 999509461 999509461 999509461 999509461
0 946991741 946991741 946991741 946991741
0 05360771 05360771 05360771 05360771
SELATOT-BUS oi ci creje led odatlu seR .198
SAICNEREFID SELATOT
ASIENTOS DE AJUSTE
ASIENTOS DE AJUSTE
Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros.
Son asientos que posibilitan la regularizacin de las cuentas, es decir que en estas se deben observar el saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EEFF., al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran despus de los asientos operativos. Existen muchas razones por las cuales se realizan asientos de ajuste: Ajustes de Caja Ajustes de cuentas incobrables Ajustes en Existencias Ajuste de valorizacin de Activos Fijos Ajuste a beneficios sociales, Otros ajustes
ASIENTOS DE AJUSTE
AJUSTE: BENEFICIOS SOCIALES El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos efectuados al trabajador por: Compensacin por tiempo de servicios Cts. Indemnizacin por despido arbitrario. Pago por vacaciones truncas. Es importante sealar que los pagos de la Cts, se realizan 2 veces al ao en Mayo y Noviembre correspondiente en cada caso a un semestre, por lo tanto es necesario provisionar lo de Noviembre y Diciembre por los pagos que se deben efectuar el prximo ao junto a los meses de Enero, Febrero, Marzo y Abril.
RELACIONES ENTRE LOS EEFF BASICOS

RELACIONES ENTRE LOS CUATRO ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Balance General Efectivo Clientes Terreno, edificios Maquinaria Franquicia Proveedores Prstamos bancos Resultado Capital social Resultados Estado de Flujo de Efectivo Operacin Inversin Financiamiento Cambio neto en efectivo Saldo inicial de efectivo Saldo final de efectivo Estado de Cambios en le patrimonio neto
Estado de Resultados Ingresos (logros)
Gastos (esfuerzos)
Saldo inicial Resultado del ejercicio Saldo final
SESION 6
PRACTICA DIRIGIDA
EJERCICIO DE APLICACION EJERCICIO: ANALISIS DE UN BALANCE DE COMPROBACION
La propietaria de la empresa de servicios Lmpara de Luz esta vendiendo el negocio. Ella ofrece el Balance de Comprobacin a los posibles compradores. Su mejor amigo est considerando comprar la empresa, y l le pide su consejo para interpretar esta informacin. Especficamente le pregunta si el Balance de Comprobacin es lo mismo que el Balance General y el Estado de Resultados. El tambin se pregunta si la empresa ser una buena compaa. Despus de todo, las cuentas estn equilibradas.
Empresa de servicios Lmpara de Luz Balance de Comprobacin al 31-12-2009

Efectivo Cuentas por cobrar Gastos pagados por adelantado Terreno Cuentas por pagar Documentos por pagar Julio Perez, Capital Julio Perez, Retiros Ingresos por servicios Gastos por renta Gastos por publicidad Gastos por sueldos Gastos por suministros 12,000 27,000 4,000 81,000 35,000 32,000 30,000 18,000 104,000 26,000 3,000 23,000 7,000 201,000
Se pide 1 Establezca cmo puede usar la informacin del Balance de Comprobacin para calcular la utilidad (prdida) de la empresa en el periodo actual.
2 Determine el importe de la utilidad neta o prdida.

Adems conteste a las interrogantes de su amigo en una pequea nota.
201,000
EJERCICIO DE APLICACION EJERCICIO: ANALISIS Y ASIENTO DE LAS OPERACIONES EN EL LIBRO DIARIO
La empresa de cines Ingeniera cuenta con salas de cines en centro comerciales en el cono norte. Su propietaria Cristina Tapia alcanza las siguientes operaciones de negocio:
Agosto 1 Tapia invirti $160,000 de efectivo personal en el negocio, depositando el importe en una cuenta bancaria de la empresa en BCP. 2 Pag $40,000 en efectivo para comprar un terreno para ubicar nueva sala de cine
5 Pidi un prstamo de $220,000 al banco para financiar la construccin del nuevo cine. Tapia firm al banco Interbank un pagar a nombre de Ingeniera.
7 Recibi $20,000 en efectivo de ventas en boletos y deposit la suma en el banco. 10 Compr a crdito suministros para las salas por $1,700 15 Pag $2,800 por los salarios de los empleados, y alquil una oficina por $1,800. 15 Pag los gastos sobre impuestos a la propiedad de los cines por $1,200. 16 Se pag $800 a su cuenta. Se solicita, 1 Analizar cada operacin de negocio de la empresa como se muestra en la operacin de Agosto 1: Aument el activo efectivo. Los aumentos en los activos se registran por cargos, por lo tanto
cargue a efectivo. El capital contable de la empresa aument. Los aumentos en el capital se registran por abonos, por lo tanto, abone a Cristina Tapia - Capital.
2 Asiente en el Libro Diario cada operacin.
EJERCICIO DE APLICACION EJERCICIO: ASENTAR OPERACIONES EN EL LIBRO DIARIO, PASES A LAS CUENTAS Y PREPARAR EL BALANCE DE COMPROBACION
El Balance de Comprobacin del buffet de abogados La Ley de Juan Torres con fecha al 14-08-2010. Durante el resto del mes de agosto, el buffet complet las siguientes operaciones: Ago. 15 Torres cobr $2,000 en efectivo a un cliente. 16 Prest servicios a un cliente por $900. Sus servicios se cobrarn en Setiembre. 18 Cancel luz, agua y telfono por $300. 20 Pag a cuenta a proveedores por $1,000. 21 Compr suministros al crdito por $100 21 Retir $1,200 para su uso personal. 21 Pag unas rejas para su residencia usando fondos personales por $2,500. 22 Recibi efectivo por $2,100 al concluir un trabajo de peritaje judicial. 28 Pag $800 por alquiler.
BUFFET DE ABOGADOS LA LEY Balance de Comprobacin al 14-08-2010

CUENTA Efectivo Cuentas por cobrar Suministros Terreno Cuentas por pagar Juan Torres, Capital Juan Torres, Retiros Ingresos por servicios Gastos por salarios Gastos por renta Gastos por servicios CARGOS ABONOS 2,000 8,000 800 18,600 3,000 25,000 1,200 7,200 3,600 800 200 35,200 35,200
28 Pag sueldos a empleados $1,600.
Se solicita, 1 Registrar las operaciones que ocurrieron desde el 15 al 28 agosto en el Libro Diario. Incluya una explicacin para cada asiento.
2 Abra las cuentas del Libro Mayor presentadas en el Balance de Comprobacin con sus saldos al 14-08-2010. Use el formato de Cuenta T y anote saldo. Pase la operacin al Libro Mayor usando las referencias del nmero de asiento del Libro Diario.
3 Preparar el Balance de Comprobacin del buffet al 28-08-2010. 4 Elaborar el Estado de Resultados y el Balance General al 28-08-2010.
SESION 7
INVENTARIOS METODOS DE VALUACION
1 2 3 4 5 6 Inventarios Clasificacin de Inventarios Flujos de Costos de Inventarios Mtodos de Valuacin de Inventarios Desvalorizacin de Existencias Ejercicio de Aplicacin
INVENTARIOS
DEFINICION DE INVENTARIO
Inventarios representan las existencias que tiene una empresa en su(s) almacn(es), destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta. Dependiendo del giro del negocio (empresa productora, comercial o de servicios), tales existencias pueden ser:
- Materia prima, - Produccin en proceso - Productos Terminados, y - Materiales y Suministros ha ser consumidos durante el ciclo normal de operaciones.
CLASIFICACION DE INVENTARIOS
Los inventarios varan ampliamente entre los distintos grupos de industrias. Por ello se han clasificado de acuerdo a su utilizacin en los siguientes tipos: Inventarios de Materia Prima Inventarios de Materiales y Suministros Inventarios de Produccin en Proceso Inventarios de Productos Terminados
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
Se presenta en las empresas manufactureras y de transformacin. Son insumos que requieren de un proceso productivo para convertirse al final en un producto terminado o acabado.
Caractersticas:
Requiere un mayor tiempo de reposicin. Es importante asumir un stock de seguridad.
INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS

Es un inventario relevante sobre todo en industrias manufactureras, ya que dichos materiales son piezas claves para la continuidad de un proceso de produccin.
En el inventario de materiales y suministros se incluye: Materiales secundarios, artculos destinados a las operaciones (combustibles, lubricantes, etc), artculos y materiales de reparacin y mantenimiento de las maquinarias y aparatos operativos,
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
El inventario de productos en proceso consiste en todos aquellos materiales que han sufrido un proceso de transformacin y por alguna razn permanecen almacenados en forma transitoria. Son existencias parcialmente terminadas que se encuentran en un grado intermedio de produccin y a los cuales se les aplico la labor directa y gastos indirectos inherentes al proceso de produccin en un momento determinado. El tamao de este inventario depende de: La duracin del ciclo productivo. La complejidad de los procesos o del ciclo de produccin.
Caractersticas:
Inventario de muy poca liquidez. En la medida que avanza el ciclo de produccin se incrementa su valor. Mientras no se trabaje con el sistema Justo a Tiempo y produciendo nica y exclusivamente lo que se est demandando, siempre existir este tipo de inventario
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS
Comprenden los artculos transferidos por el Departamento de Produccin al Almacn de Productos Terminados por haber estos alcanzado su grado de terminacin total y que a la hora de la toma fsica de inventario se encuentren aun en los almacenes, es decir, los que todava no han sido vendidos. El volumen del inventario de productos terminados va a depender directamente de la poltica de ventas. El volumen de este inventario depende de: La proyeccin de ventas. La programacin de produccin.
Las polticas del nivel de servicio al cliente.

Caractersticas: Inventario que ms fcilmente su puede hacer lquido. Es el ms costoso de los inventarios. Mantienen un stock de seguridad.
Su riesgo de obsolescencia es mayor cada da: Expiracin, Deterioro, Moda.
FLUJO DE COSTOS DE INVENTARIOS
En una Empresa Industrial

PROVEEDOR Ingresos de Materiales por Compras
ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS
S aldo Inicial de Materiales Ingreso de Materiales (Compras) S alida de Materiales a Produccin S aldo Final de Materiales S alidas de Materiales a la Produccin Inventario Inicial de Productos en Proceso Consumo de Materiales Consumo de Mano de Obra Consumo de Costos Indirectos S alida de Productos Terminados Inventario Final de Productos en Proceso S alida de Productos Terminados (Ingreso al Almacen de Productos Terminados) S aldo Inicial de Productos Terminados Ingreso de Productos Terminados Venta de Productos Terminados S aldo Final de Productos Terminados Venta de Productos Terminados
PLANTA DE PRODUCCION
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
CLIENTE
Paga Valor de Venta S e genera utilidades

FORMULA BASICA
ESTADO Final = ESTADO Inicial + INGRESOS - SALIDAS
Aplicaciones:
ALMACEN
Consumo de Materiales = Saldo Inicial + Compras - Saldo Final Costo de Produccin = Costo de Materiales + Costo MO + Costos Indirectos Costo de Productos Terminados = Inv Inic Prod Proceso + Costo Prod - Inv Fin Prod Proc
PRODUCCION
VENTA
Costo de Ventas = Inv Inic Prod Term + Cto Prod Term - Inv Final Prod Term
En una Empresa Industrial
ALMACEN DE MATERIA PRIMA
SECUENCIA DEL COSTO
ALMACEN DE PRODUCCION EN PROCESO
ALMACEN DE PRODUCTO TERMINADO
COSTO DE VENTA
FLUJO DE COSTOS DE INVENTARIOS Ejemplo de Flujo de Costos

CALCULO DEL CONSUMO DE MATERIALES EN LA PRODUCCION IIMP = S/. 3,500 Compras ENTRADAS (Compras) S/. 30,000 IFMP = S/. 5,000 MATERIA PRIMA S/. 28,500 Consumo SALIDAS (A Producc)
CALCULO DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS IIPP = S/. 4,000 MP = S/. 28,500 ENTRADAS (Consumos) MO = S/. 15,000 CIF = S/. 28,000 PRODUCTOS EN PROCESO S/. 68,800 IFPP = S/. 6,700 COSTO PT SALIDAS (a APT)
CALCULO DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS IIPT = S/. 6,000 Ing a APT ENTRADAS (PT de Prod) S/. 68,800 IFPT = S/. 3,800 PRODUCTO TERMINADO S/. 71,000 CTO PROD VEND SALIDAS (A Clientes)
Flujo de Costos
Inventario de materiales directos Compras Utilizadas Inventario de Produccin en Proceso Materiales Directos Costo de los MOD productos Costos Indirectos terminados
Sueldos por pagar Sueldos adeudados
Costos Indirectos Suministros usados Distribuido a MOI produccin Costo EE en proceso Costo Depreciacion Etc.
Inventario de Productos Terminados Costo de los Costo de los productos productos terminados vendidos
Costo de Ventas Costo de los productos vendidos
Materiales Directos Mano Obra Directa Costos Indirectos Inventario de Produccin en Proceso Inventario de Productos Terminados Costo de Ventas
FORMULACION DE RESULTADOS
Estado de Resultado en Funcin a Costos
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS DEL MES XX

VENTAS NETAS TOTALES (-) Costo de Produccin de lo Vendido 1'400,000 270,000
Margen sobre la Venta (Utilidad Bruta)

Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos Financieros UTILIDAD DE LA OPERACION
1,130,000
350,000 250,000 300,000 230,000
ESTADO DE COSTO DE VENTAS DEL MES XX
Inventario Inicial de Productos Terminados (+) Costo de Produccin de Productos Terminados ---------------------------------------------------------------------Productos Terminados Disponibles para la Venta (-) Inventario Final de Productos Terminados ======================================== COSTO DE PRODUCCION DE ARTICULOS VENDIDOS
100,000 220,000 -----------320,000 50,000 ======= 270,000 A B
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION DEL MES XX
Inventario Inicial de Productos en Proceso Inventario Inicial de Materias Primas 20,000 (+) Compras de Materias Primas 40,000 ---------------------------------------------------------------Materias Primas disponibles 60,000 (-) Inventario Final de Materias Primas 15,000 =============================== ======= Consumo (Costo) Materias Primas 45,000 (+) Mano de Obra 35,000 (+) Costos Indirectos de Produccin 60,000 ================================ ======= COSTO INCURRIDO DE PRODUCCION ========================================= COSTO TOTAL DE PRODUCCION (-) Inventario Final de Productos en Proceso 110,000
140,000 ======= 250,000 30,000 ------------COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS 220,000 =======
METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

VALUACION DE INVENTARIOS
La contabilidad del inventario se basa en el costo de la mercanca que una empresa adquiere para venderla despus. El objetivo de poder valuarla econmicamente es corresponder el costo de la produccin vendida con los ingresos obtenidos. El costo de la mercanca comprada incluye el valor de la factura y de los gastos de transporte (flete), menos los descuentos (pronto pago, devoluciones y bonificaciones) otorgados por el proveedor. El clculo del costo de los inventarios se efecta al realizar el inventario fsico (conteo fsico) respectivo.
QUE ES METODO DE VALUACION DE INVENTARIOS?

Viene a ser la forma en que se valan los artculos o bienes que salen del almacn. Si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en las existencias que salen y permanecen en stock.

PROPOSITOS DE LA VALUACION DE INVENTARIOS

METODOS DE VALUACION
Estos mtodos son usados para valorar el costo unitario de las unidades que son retiradas los inventarios. Son fundamentales para la determinacin del costo del producto. Estos mtodos son: Primeras en Entrar Primeras en Salir PEPS - FIFO Ultimas en Entrar Primeras en Salir UEPS Promedio Ponderado o Promedio Mvil - LIFO - PP

PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR - PEPS
SUPUESTO : Los primeros artculos en entrar al almacn, o a la
produccin, son los primeros en salir. Mantiene las existencias desagregadas por cada lote de ingreso. Mantiene actualizado los costos del inventario, pero desactualizados los valores de los Estados de Resultados (con valores mas antiguos). Para calcular el costo de materiales usados, se trabaja a partir del inventario inicial de materiales o de la primera compra y se avanza en el tiempo. Para calcular el inventario final de materiales, se trabaja a partir de la compras ms recientes y se retrocede con el tiempo.
Las adquisiciones ms antiguas son las que primero se venden; as las existencias al final del periodo quedan registradas a los ltimos precios pagados y el coste de ventas del perodo con los precios de las primeras compras.
Por ello, las existencias al finalizar el periodo contable quedan prcticamente valuadas a los ltimos costos de adquisicin o produccin.

EJEMPLO : Se muestra a continuacin informacin del material A.
Ene 02 Inventario inicial: 5 unidades a S/.100.00 cada una.
Ene 03 compra de 70 unidades a un valor de adquisicin de S/.90.00 cada una. Ene 05 emisin de 20 unidades del material A. Ene 08 emisin de 30 unidades del material A.
Ene 12 compra de 40 unidades a un valor de adquisicin de S/.95.00 cada una.

Ene 17 emisin de 25 unidades del material A.. Ene 22 compra de 60 unidades a un valor de adquisicin de S/.93.00 cada una. Ene 25 emisin de 40 unidades del material A..
Ene 28 emisin de 15 unidades del material A.

Valorizar el inventario del Material A bajo cada Mtodo de Valuacin.

APLICACIN DEL METODO PEPS
FECHA Ene 02 Ene 03 70 Ene 05 Ene 08 Ene 12 40 Ene 17 Ene 22 60 Ene 25 Ene 28 TOTALES 170 15,680 93 5,580 40 15 130 95 93 3,800 1,395 11,995 60 45 93 93 5,580 4,185 95 3,800 25 90 2,250 40 40 60 95 95 93 3,800 3,800 5,580 90 6,300 5 15 30 100 90 90 500 1,350 2,700 ENTRADAS CANT Cto. Unit. Importe CANT
MATERIAL A
CANT 5 5 70 55 25 25 40 SALDO Cto. Unit. Importe 100 100 90 90 90 90 95 500 500 6,300 4,950 2,250 2,250 3,800
SALIDAS Cto. Unit. Importe

ULTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR - UEPS
SUPUESTO : Los ltimos artculos en entrar al almacn, o a la
produccin, son los primeros en salir.
El Inventario final est constituido por las unidades ms antiguas, razn por la cual las existencias quedan prcticamente valuadas a costos antiguos. El costo de los materiales utilizados se calcula tomando primero la ltima compra y luego retrocediendo. Con UEPS, el costo de materiales usados refleja exactamente los costos actuales, la determinacin del ingreso deber ser ms precisa porque los costos corrientes de ventas se enfrentan con el ingreso corriente. Debido a que genera menor impuesto a la renta (dispuesto por NIC 02), la SUNAT no acepta este mtodo por lo que no se encuentra vigente.

FECHA Ene 02 Ene 03 70 Ene 05 20 90 90 1,800 2,700 90 6,300 ENTRADAS CANT Cto. Unit. Importe CANT SALIDAS Cto. Unit. Importe CANT 5 5 70 5 50 5 20 5 20 40 5 20 15 5 20 15 60 5 20 15 20 5 20 15 5 45 SALDO Cto. Unit. Importe 100 100 90 100 90 100 90 100 90 95 100 90 95 100 90 95 93 100 90 95 93 100 90 95 93 500 500 6,300 500 4,500 500 1,800 500 1,800 3,800 500 1,800 1,425 500 1,800 1,425 5,580 500 1,800 1,425 1,860 500 1,800 1,425 465 4,190
APLICACIN DEL METODO UEPS MATERIAL A
Ene 08 30 Ene 12 40 Ene 17 25 Ene 22 95 2,375 95 3,800
60 Ene 25
93
5,580
40 Ene 28
93
3,720
15 TOTALES 170 15,680 130
93
1,395 11,990

PROMEDIO PONDERADO - PROMEDIO MOVIL
SUPUESTO : El costo promedio ponderado se calcula despus de
cada compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el nmero total de unidades disponibles. El valor unitario del saldo se obtiene dividiendo el costo total de las existencias entre el numero de bienes. Este valor promedio se mantiene vigente hasta que se efecta un nuevo movimiento de existencias. El Inventario final est constituido por las unidades totales y se vala al costo ponderado o mvil. Despus de cada movimiento de existencias, el nuevo saldo se encuentra con un nuevo costo, por ende, este mtodo regula el costo de las existencias anteriores.
- PP

APLICACIN DEL METODO PROMEDIO PONDERADO - MATERIAL A
FECHA Ene 02 Ene 03 Ene 05 Ene 08 Ene 12 Ene 17 Ene 22 Ene 25 Ene 28 TOTALES ENTRADAS CANT Cto. Unit. Importe CANT SALIDAS Cto. Unit. Importe CANT 5 75 55 25 65 40 100 60 45 SALDO Cto. Unit. Importe 100 90.67 90.67 90.67 93.33 93.33 93.13 93.13 93.13 500.00 6,800.00 4,986.67 2,266.67 6,066.67 3,733.33 9,313.33 5,588.00 4,191.00
70
90
6,300 20 30 90.67 90.67 93.33 93.13 93.13 1,813.33 2,720.00 2,333.33 3,725.33 1,397.00 11,989
40 60
95 93
3,800 25 5,580 40 15
170
15,680
130
RESUMEN: No hay diferencias de unidades fsicas entre los 3 mtodos.
Los ingresos son valorizados de la misma manera en los 3 mtodos La diferencia en cada mtodo est en el costo de los materiales emitidos y en el valor del inventario despus de cada movimiento
METODOS VALUACION DE INVENTARIOS EJERCICIO: APLICACIN DE METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS CASO : COMPAA FALSMAN S.A.

La compaa Falsman S.A. emplea tarjetas de inventario de 5 secciones con encabezamientos para: Ordenado, Reservado, Recibido, Entregado y Saldo. Tomando en consideracin las transacciones siguientes que afectan al material EFG, tarjeta N 481, preparar tarjetas de 5 secciones del submayor de materiales y suministros para los mtodos de valuacin de inventarios de PEPS, UEPS y Promedio Mvil.
Abr 01 Saldo de inventario, 500 unidades a S/.5.00 cada uno.

04 Entregados para la Orden de Produccin N 421, 100 unidades. 06 Ordenado por el Pedido N A-102, 800 unidades a S/. 5.20. 08 Entregados 100 unidades para su uso en la Orden de Produccin N 425.
10 Reservadas 220 unidades para la Orden de produccin N 428.

10 Recibidas 700 unidades a cuenta del Pedido N A-102 a S/.5.20 12 Entregadas 150 unidades para la Orden de Produccin N 432. 12 Reservadas 300 unidades para la Orden de Produccin N 436.
16 Entregadas las 220 unidades reservadas para la Orden de Produccin N 428.

18 Recibido el remanente de la Orden de Compra N A-102 al precio de S/. 5.25

Abr 20 Ordenadas 450 unidades mediante Pedido N A-108. 24 Recibidas de la fbrica 20unidades sobrantes de la Orden de Produccin N 428
26 Devueltas al proveedor 100 unidades recibidas del Pedido N A-102, debido al precio aumentado.
27 Recibidos los materiales pedidos por la Orden de Compra N A-108, valorados a S/. 5.10 29 Entregados 40 unidades para su uso en la reparacin del edificio de la fbrica.
30 Reservadas 150 unidades para la Orden de Produccin N 435.

UEPS
FECHA ORDENADO DCTO RESERVADO DCTO RECIBIDO - INGRESO DCTO CANT. C.U. COSTO ENTREGADO - SALIDA SALDO DCTO CANT. C.U. COSTO CANT. C.U. COSTO OP N421 OP N425 100 100 5 5 500 500 500 400 300 300 700 300 550 300 330 300 330 100 300 350 100 300 350 0 300 350 450 300 350 410 1,060 5.00 5.00 5.00 5.00 5.20 5.00 5.20 5.00 5.20 5.00 5.20 5.25 5.00 5.20 5.25 5.00 5.20 5.25 5.00 5.20 5.10 5.00 5.20 5.10 2,500 2,000 1,500 1,500 3,640 1,500 2,860 1,500 1,716 1,500 1,716 525 1,500 1,820 525 1,500 1,820 0 1,500 1,820 2,295 1,500 1,820 2,091 5,411
1-Apr 4-Apr 6-Apr Orden A-102 800 Unid S/.5.20 8-Apr 10-Apr Orden N 428 220 Unid 10-Apr 12-Apr 12-Apr 16-Apr 18-Apr Orden N A-102 20-Apr Orden A-108 450 Unidades 24-Apr 100 5.25 525 Orden N A-102 700 5.20 3,640
OP N432 Orden N 436 300 Unid OP N428
150
5.2
780
220
5.2
1144
OP N428
20
5.2
104
26-Apr Orden N A-102 27-Apr Orden N A-108 29-Apr 40 30-Apr Orden N 435 150 Unid 5.1 204 450 5.10 2,295 -100 5.25 -525

PEPS
FECHA ORDENADO DCTO RESERVADO DCTO RECIBIDO - INGRESO DCTO CANT. C.U. COSTO ENTREGADO - SALIDA SALDO DCTO CANT. C.U. COSTO CANT. C.U. COSTO OP N421 OP N425 100 100 5 5 500 500 500 400 300 300 700 150 700 0 630 630 100 20 630 100 20 630 0 20 630 450 0 610 450 1,060 5.00 5.00 5.00 5.00 5.20 5.00 5.20 0.00 5.20 5.20 5.25 5.20 5.20 5.25 5.20 5.20 5.25 5.20 5.20 5.10 5.20 5.20 5.10 2,500 2,000 1,500 1,500 3,640 750 3,640 0 3,276 3,276 525 104 3,276 525 104 3,276 0 104 3,276 2,295 0 3,172 2,295 5,467
1-Apr 4-Apr 6-Apr Orden A-102 800 Unid S/.5.20 8-Apr 10-Apr Orden N 428 220 Unid 10-Apr 12-Apr 12-Apr 16-Apr 18-Apr 20-Apr Orden A-108 450 Unidades 24-Apr Orden N A-102 100 5.25 525 Orden N A-102 700 5.20 3,640
OP N432 Orden N 436 300 Unid OP N428 OP N428
150 5.00
750
150 5.00 70 5.2
750 364
OP N428
20
5.2
104
26-Apr Orden N A-102 27-Apr Orden N A-108 29-Apr 30-Apr Orden N 435 150 Unid 450 5.10 2,295 20 5.20 20 5.20 104 104 -100 5.25 -525

PROMEDIO PONDERADO
FECHA ORDENADO DCTO RESERVADO DCTO RECIBIDO - INGRESO DCTO CANT. C.U. COSTO ENTREGADO - SALIDA SALDO DCTO CANT. C.U. COSTO CANT. C.U. COSTO 500 400 300 5.00 5.00 5.00 5.14 5.14 2,500 2,000 1,500 5,140 1 4,369 3,238 3,763 2 3,866 3,341 3 5,636 4 5,431 5,431
1-Apr 4-Apr 6-Apr Orden A-102 800 Unid S/.5.20 8-Apr 10-Apr Orden N 428 220 Unid 10-Apr 12-Apr 12-Apr Orden N 436 300 Unid 16-Apr 18-Apr 20-Apr Orden A-108 450 Unidades 24-Apr 26-Apr 27-Apr 29-Apr 30-Apr Orden N 435 150 Unid
OP N421 OP N425 Orden N A-102 700 5.20 3,640 OP N432 OP N428 Orden N A-102 100 5.25 525 OP N428 Orden N A-102 Orden N A-108 -100 450 5.25 5.10 -525 2,295
100 100
5 5
500 500
150 5.14
1,000 771 850
220 5.14 1130.8
630 5.14 730 5.155
20 5.155
750 5.155 650 5.14 1,100 5.124 40 5.12 204.95 1,060 5.124 1,060
103.1
1 5.14 = (300*5 + 700*5.2)/(300+700)
2 5.155 = (630*5.14 + 100*5.25)/(630+100)
3 5.14 = (750*5.155 - 100*5.25)/(750-100) 4 5.124 = (650*5.14 + 450*5.10)/(650+450)
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
PROVISIN: DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Cuando una empresa, al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizarse un asiento de ajuste para corregir el valor de dichas existencias.
CUANDO SE ORIGINA LA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS? Generalmente por: - Obsolescencia - Daos fsicos - Prdida de su calidad de utilizable en el propsito del negocio.
Las prdidas originadas por la desvalorizacin constituyen: gasto contable. gasto tributario.
La desvalorizacin de existencias siempre va a tender a afectar los resultados como gasto debido a que se reconoce una provisin de la comparacin entre el costo y el valor neto de existencias tomando el valor menor aplicando el principio de prudencia, es decir que dentro de un tiempo prudencial las mercaderas se venden.
CUAL ES EL EFECTO FINANCIERO DE LA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS?

El efecto es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de mercadera o producto terminado. REGISTRO CUENTA 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Agrupan las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.
DESMEDRO
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Es el deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa (prdida de lo que es) en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.
- Industria Informtica: La computadora IBM adquirida en el 2002. - Industria Bebidas Gaseosas: gaseosa Kola Ola con fecha de vencimiento en la botella de 15-08-2010. - Agroindustria: Laja de conserva de atn en estado de descomposicin (lata hinchada). - Industria Textil : Los pantalones acampanados para hippies de 1970.
COMUNICACIN A SUNAT
La comunicacin a SUNAT, se har 6 das antes como mnimo, para designar al funcionario veedor. Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, la destruccin de las existencias se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por notario pblico o juez de paz.
PRESENCIA DE NOTARIO PUBLICO

DESTRUCCION
EJEMPLO
Una empresa que comercializa conservas de durazno realiza un inventario fsico a mitad de ao. El Informe de dicho inventario indica la existencia de 320 unidades en mal estado y concluye la conveniencia de efectuar un Informe Tcnico. El profesional tcnico competente confirma luego de su inspeccin que dichas unidades se encuentran en mal estado recomendando su retiro de almacn. El valor de las unidades observadas es de S/.1,500.
PROVISION PARA DESVALORIZACION EXISTENCIAS Por el retiro de mercadera DEBE

291 Desvalorizacin de Existencias Mercaderas 201 Mercadera Manufacturada 1,500
HABER
1,500
PROVISION DEL EJERCICIO Por deterioro de mercadera segn Informe Tcnico DEBE
684 Valuacin de Activos 6842 Desvalorizacin de Existencias 291 Desvalorizacin de Existencias Mercaderas 1,500
HABER
1,500
CUENTA 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base del costo o valor neto de realizacin, el menor. En esta cuenta solo se emplea para casos de DESMEDRO y no para MERMA. Consideraremos el DESMEDRO (cualitativo, muy relacionado a calidad) y no la MERMA (cuantitativo, relacionado a cantidad)
Aspectos Tributarios: Mermas: Informe tcnico Metodologa Empleada Desmedros: Destruccin Presencia de Notario Pblico Comunicacin a la SUNAT Base Legal: Ley. de I. Renta Reglamento Art. 21 inciso C
Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin.
En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los proceso productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
UNA SITUACION ESPECIAL: INCORPORACION A LOS PROCESOS PRODUCTIVOS

En el caso de las existencias que seran incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede indicar que el costo de estos productos terminados (a los que se incorporaran) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposicin puede ser la medida adecuada de su VNR. El efecto de la desvalorizacin de estas existencias que van a ser transformadas en un proceso productivo afectara propiamente al costo del producto terminado. Por lo tanto va a pasar por la regla de comparacin entre costo y VNR.
PROVISION
reconocimiento al gasto
DEBE 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 684 Valuacin de Activos 6842 Desvalorizacin de existencias 29 Desvalorizacin de existencias 291 Mercaderas 2911 Mercaderas Manufacturadas
HABER
XXXXXXX
XXXXXXX
Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial: La Empresa Las Gaseosas de Aldo Valle SAC, cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderas han pasado su fecha de vencimiento y ya no estn aptas para el consumo humano, se indica que el ejercicio 2005 se ha producido un Desmedro de Gaseosa por los siguiente productos: Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000 Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000 Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000 Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio. De conformidad con la NIC 2 Existencias (Prrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la provisin y luego el castigo en el momento en que son incineradas o destruidas. Tratamiento Contable --------------------- x --------------------68 A Provisiones del Ejercicio 80,000 682 Desvalorizacin de Exis. 29 Por Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderas x/x Provisin del desmedro de Mercadera segn Informe, del Jefe de Almacn.
--------------------- x --------------------29 A Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderas 20 Por Mercaderas 80,000 201 Inca Kola 500 Ml 20,000 202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000 203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000 x/x Provisin de la destruccin de las Existencias pasada su fecha de vencimiento ante presencia de Notario Pblico y Funcionario de SUNAT.
--------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 80,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 80,000 x/x Por el destino del gasto
Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisin del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el mismo ejercicio en que han destruidas las Existencia.
DEFINICION DE MERMA
Es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Se entiende por merma a la disminucin o rebaja de un bien, en su comercializacin o en su proceso productivo, debido a la prdida fsica que afecta a su constitucin y naturaleza corprea, as como a su prdida cuantitativa por estar relacionada a cantidades. Ejemplo: En el comercio: - La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata de kilmetros realizada. - La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin desde la refinera la Pampilla, hacia los distritos del cono sur en Lima, por efecto de la evaporacin o volatilidad de la gasolina, producindose perdidas en cantidad por la naturaleza del bien. - La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a la manipulacin en su venta por el farmacutico. En el proceso productivo: - Las disminucin de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. - La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la industria editorial. - La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para caballeros, en la industria del calzado.
Las mermas generadas dentro del proceso productivo: - Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor econmico, van a ser vendidas de manera independiente, con la recuperacin respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el costo de las unidades producidas. - Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las unidades producidas incrementando su costo unitario. Ambas prdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la cuenta costo de ventas, constituyendo gasto contable y deducible para efectos tributarios. Las prdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario. Para que la deduccin sea aceptada tributriamente, se debe presentar a la SUNAT, un informe tcnico detallando que mtodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las causas, as como la firma del profesional independiente, competente y colegiado. Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable.
CUESTION BASICA A CONSIDERAR: Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes de M NORMAL y MERMA ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va a ge que variara de acuerdo al volumen de produccin, dicho en otras palabras, la merma ser normal, asumido por Costo de Produccin, mientras que la Merma Anormal, ser asumido como gasto de todo esto desde el punto de vista del costo, y esto lo aclaramos poniendo el siguiente ejemplo:
En Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de produccin, tinta, papeles, fo para la impresin de libros o revistas, del 100% de la produccin se establece como MERMA NOR Costo de Produccin, dicho porcentaje ser asumido por el COSTO DE PRODUCCIN increment Costo Unitario que a final de cuentas ser pagado por el Cliente cuando se lo vendamos, ahora bie excede de ese 5% ser considerado como una MERMA ANORMAL, y pasara como gasto de la em No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de produccin ya que ello traera como cons incremento excesivo del costo unitario del producto, le restara competitividad, y no se podra vend facilidad dentro del mercado.
En cualquiera de los 2 casos sea Merma Normal o Merma Anormal, debe estar debidamente suste efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal, por que las empresas nec sustentar dicho gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.
Las Empresas comerciales registraran la merma en la cuenta: 65 Cargas Diversas de Gestin Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal en la cuenta: 66 Cargas Excepcionales por que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la NIC 8 Utilid neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables.
Ejemplo de Merma Comercial: La Empresa El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos: Gasolina de 84 Octanos S/.10,000 Gasolina de 90 Octanos S/.25,000 Gasolina de 95 Octanos S/.10,000 Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio. Tratamiento Contable --------------------- x --------------------65 A Cargas Diversas de Gestin 45,000 659 Otras Cargas Div.de Gestin 20 Por Mercaderas 45,000 201 Gasolina 84 Oct. 10,000 202 Gasolina 90 Oct. 25,000 203 Gasolina 95 Oct. 10,000 x/x Provisin de la merma, segn informe tcnico --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 45,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 45,000 x/x Por el destino del gasto Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestin se utilizo para contabilizar la Merma, que ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.
Ejemplo de Merma Industrial: La Empresa El Panadero Industrial SAC, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos: COSTO DE PRODUCCIN MONTO Materia Prima S/.100,000 Mano de Obra S/. 40,000 Gastos de Fabricacin S/. 6,000 TOTAL S/.146,000 Producto Terminado S/.160,000 / 40,000 = S/. 4.00 Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00 Merma Anormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00 Tratamiento Contable --------------------- x --------------------21 A Productos Terminados 162,000 61 A Cargas Excepcionales 8,000 71 Por Produccin Almacenada 170,000 x/x Provisin de los 40,000 Kg. de Productos Terminados destinados al Almacn y Merma Anormal, segn informe tcnico --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 8,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 8,000 x/x Por el destino del gasto
Problema
Datos Empresa Textil San Cristbal S.A. - 10 de enero: compra de 50 unidades a s/. 200 c/u - 10 de febrero: compra de 80 unidades a s/. 220 c/u - 10 de marzo: vende 60 unidades.
Calcular el costo de la mercadera vendida, por los tres mtodos antes descritos, y el costo final del inventario

Metodo: Primeras Entradas Primeras Salidas - PEPS
INGRESOS FECHA UNIDADES P/U TOTAL UNIDADES P/U TOTAL UNIDADES P/U TOTAL SALIDAS SALDO
10-Ene 10-Feb
50 80 130
200.00 10,000.00 220.00 17,600.00 27,600.00 50 10
10-Mar
200.00 10,000.00 220.00 2,200.00 70 220.00 15,400.00
COSTO DE MERCADERIA
12,200.00

Metodo: Ultimas Entradas Primeras SalidasUEPS (no vigente)
10-Ene
50
200.00 10,000.00
10-Feb
80
220.00 17,600.00
130.00
27,600.00
50
200.00
10,000.00
10-Mar
60
220.00 13,200.00
20
220.00
4,400.00
COSTO DE MERCADERIA
13,200.00
14,400.00

METODO: PROMEDIO MOVIL
10-Ene
50
200.00 10,000.00
10-Feb
80
220.00 17,600.00
10-Mar
130
27,600.00
60
212.31 12,738.46
70
212.31
14,861.54
COSTO DE MERCADERIA
12,738.46
METODOS VALUACION DE INVENTARIOS Resumen Mtodos de Valuacin.

PEPS Promedio Mvil UEPS
Ingreso Salidas Saldo 130 60 70 130 130 60 60 70 70
Coste 12,200 12,739 13,200
Inv Final 15,400 14,861 14,400
Total 17,600 17,600 17,600
El mtodo UEPS asigna mayor valor en las unidades que se retiran del inventario, lo que indicara que los costos seguiran la tendencia de los precios externos, que se reflejara en costos elevados y mrgenes de utilidad menores, disminuyendo la recaudacin de impuestos. El mtodo del PEPS, donde los costos de las unidades que se retiran del inventario son menores, resultaran en mrgenes de utilidad mayores, incrementndose la recaudacin de impuestos y descapitalizando a la empresa para el siguiente ciclo comercial y productivo. El mtodo del promedio ponderado en cuanto a los costos de las unidades que se retiran del inventario, se encuentran entre los dos mtodos.
Los mtodos normalmente autorizados a emplearse son: PEPS y PROMEDIO PONDERADO
LA EMPRESA X INICIA SUS OPERACIONES CON LOS SIGUIENTES VALORES A) INVENTARIO INICIAL PRIMER COMPRA SEGUNDA COMPRA TERCER COMPRA 3 ARTICULOS A 1 ARTICULO A 1 ARTICULO A 1 ARTICULO A 3 ARTICULOS C) DURANTE EL MES SE VENDEN decimos inventario inicial primer compra segunda compra tercer compra total costo prom. inventario final 3 1 1 1 6.00 saldo / existencia 4 al costo de 900.00 entre 150.00 ESTADO DE RESULTADOS VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL + = COMPRAS NETAS MERCANCIAS DISPONIBLES = COSTO DE VENTAS = UTILIDAD BRUTA 300.00 600.00 900.00 600.00 300.00 700.00 1,000.00 6.00 ARTICULOS A ARTICULOS A ARTICULOS A ARTICULOS A 100.00 IGUAL 150.00 IGUAL 200.00 IGUAL 250.00 IGUAL 300.00 150.00 200.00 250.00 900.00 100.00 IGUAL 150.00 200.00 250.00 600.00 2 ARTICULOS EN 1,000.00 300.00 B) DURANTE EL MES SE COMPRARON LAS SIGUIENTES MERCANCIAS
igual
600.00
150.00
igual
- INVENTARIO FINAL
LA EMPRESA X INICIA SUS OPERACIONES CON LOS SIGUIENTES VALORES A) INVENTARIO INICIAL PRIMER COMPRA SEGUNDA COMPRA TERCER COMPRA 5 ARTICULOS A 3 ARTICULOS A 4 ARTICULOS A 5 ARTICULOS A 12 ARTICULOS C) DURANTE EL MES SE VENDEN decimos inventario inicial primer compra segunda compra tercer compra total costo prom. inventario final saldo / existencia 15 al costo de 5 3 4 5 17 4,000.00 entre 235.29 ESTADO DE RESULTADOS VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL + = COMPRAS NETAS MERCANCIAS DISPONIBLES = COSTO DE VENTAS = UTILIDAD BRUTA 1,500.00 2,500.00 4,000.00 3,529.41 470.59 529.41 1,000.00 17.00 ARTICULOS A ARTICULOS A ARTICULOS A ARTICULOS A 300.00 IGUAL 150.00 IGUAL 200.00 IGUAL 250.00 IGUAL 1,500.00 450.00 800.00 1,250.00 4,000.00 300.00 IGUAL 150.00 200.00 250.00 600.00 2 450.00 800.00 1,250.00 2,500.00 ARTICULOS EN 1,000.00 1,500.00 B) DURANTE EL MES SE COMPRARON LAS SIGUIENTES MERCANCIAS
igual
3,529.41
235.29
igual
- INVENTARIO FINAL
LA EMPRESA X INICIA SUS OPERACIONES CON LOS SIGUIENTES VALORES A) INVENTARIO INICIAL PRIMER COMPRA SEGUNDA COMPRA TERCER COMPRA 3 ARTICULOS A 1 ARTICULO A 1 ARTICULO A 1 ARTICULO A 3 ARTICULOS C) DURANTE EL MES SE VENDEN determinacion del costo de ventas: unds a precio de inventario inicial valuacion de inventario final 1 ARTICULOS A 1 ARTICULO A 1 ARTICULO A 1 ARTICULO A 4 ESTADO DE RESULTADOS VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL + = COMPRAS NETAS MERCANCIAS DISPONIBLES = COSTO DE VENTAS = UTILIDAD BRUTA 300.00 600.00 900.00 700.00 200.00 800.00 1,000.00 100.00 150.00 200.00 250.00 IGUAL IGUAL IGUAL IGUAL 100.00 150.00 200.00 250.00 700.00 2 costo 100.00 igual 200.00 100.00 IGUAL 150.00 200.00 250.00 600.00 2 ARTICULOS EN 1,000.00 300.00 B) DURANTE EL MES SE COMPRARON LAS SIGUIENTES MERCANCIAS
- INVENTARIO FINAL
LA EMPRESA X INICIA SUS OPERACIONES CON LOS SIGUIENTES VALORES A) INVENTARIO INICIAL PRIMER COMPRA SEGUNDA COMPRA TERCER COMPRA 5 ARTICULOS A 3 ARTICULOS A 5 ARTICULOS A 7 ARTICULOS A 15 ARTICULOS C) DURANTE EL MES SE VENDEN determinacion del costo de ventas: uds a precio de inventario inicial valuacion de inventario final 1 ARTICULOS A 3 ARTICULO A 5 ARTICULO A 7 ARTICULO A 16 ESTADO DE RESULTADOS VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL + = COMPRAS NETAS MERCANCIAS DISPONIBLES = COSTO DE VENTAS = UTILIDAD BRUTA 1,150.00 3,400.00 4,550.00 3,630.00 920.00 580.00 1,500.00 230.00 200.00 210.00 250.00 IGUAL IGUAL IGUAL IGUAL 230.00 600.00 1,050.00 1,750.00 3,630.00 4 costo 230.00 igual 920.00 230.00 IGUAL 200.00 210.00 250.00 660.00 4 600.00 1,050.00 1,750.00 3,400.00 ARTICULOS EN 1,500.00 1,150.00 B) DURANTE EL MES SE COMPRARON LAS SIGUIENTES MERCANCIAS
- INVENTARIO FINAL
LA EMPRESA X INICIA SUS OPERACIONES CON LOS SIGUIENTES VALORES A) INVENTARIO INICIAL PRIMER COMPRA SEGUNDA COMPRA TERCER COMPRA 3 ARTICULOS A 1 ARTICULO A 1 ARTICULO A 1 ARTICULO A 3 ARTICULOS C) DURANTE EL MES SE VENDEN determinacion del costo de ventas: ariculo de la tercer compra ariculo de la segunda compra valuacion de inventario final 3 ARTICULOS A 1 ARTICULO A 4 ESTADO DE RESULTADOS VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL + = COMPRAS NETAS MERCANCIAS DISPONIBLES = COSTO DE VENTAS = UTILIDAD BRUTA 300.00 600.00 900.00 450.00 450.00 550.00 1,000.00 100.00 150.00 IGUAL IGUAL 300.00 150.00 450.00 250.00 200.00 450.00 100.00 IGUAL 150.00 200.00 250.00 600.00 2 ARTICULOS EN 1,000.00 300.00 B) DURANTE EL MES SE COMPRARON LAS SIGUIENTES MERCANCIAS
- INVENTARIO FINAL
LA EMPRESA X INICIA SUS OPERACIONES CON LOS SIGUIENTES VALORES A) INVENTARIO INICIAL PRIMER COMPRA SEGUNDA COMPRA TERCER COMPRA 8 ARTICULOS A 3 ARTICULOS A 7 ARTICULOS A 9 ARTICULOS A 19 ARTICULOS C) DURANTE EL MES SE VENDEN determinacion del costo de ventas: ariculo de la tercer compra ariculo de la segunda compra valuacion de inventario final 8 ARTICULOS A 1 ARTICULOS A 3 ARTICULOS A 12 ESTADO DE RESULTADOS VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL + = COMPRAS NETAS MERCANCIAS DISPONIBLES = COSTO DE VENTAS = UTILIDAD BRUTA 800.00 4,100.00 4,900.00 1,450.00 3,450.00 1,000.00 4,450.00 100.00 200.00 150.00 IGUAL IGUAL IGUAL 800.00 200.00 450.00 1,450.00 9 6 15 250.00 2,250.00 200.00 1,200.00 3,450.00 100.00 IGUAL 150.00 200.00 250.00 600.00 15 450.00 1,400.00 2,250.00 4,100.00 ARTICULOS EN 4,450.00 800.00 B) DURANTE EL MES SE COMPRARON LAS SIGUIENTES MERCANCIAS
- INVENTARIO FINAL
PEPS
Valor Inventario Final Altos niveles de produccin. Productos relativamente estandarizados. Productos en inventario hasta su venta Procedimientos repetitivos Pocos ajustes a maquinarias Mano de Obra poco especializada
UEPS
Elaboracin de diversos productos o trabajos especiales. Gran variedad de productos por fabricar. Bajas cantidades de productos. Procesos intermitentes. Mano de Obra altamente especializada. Flexibilidad de produccin.
Comparacin de los mtodos de inventario PEPS y UEPS

La mayor utilidad bruta se genera al calcular el inventario con el mtodo PEPS, en tanto que la menor utilidad bruta resulta cuando se emplea el mtodo UEPS. El mtodo PEPS genera un inventario final de materiales ms alto; el mtodo UEPS produce el inventario final de materiales ms bajo. La diferencia entre la utilidad bruta obtenida con el mtodo Peps versus el Ueps sera exactamente igual a la diferencia entre los dos inventario finales de materiales y el costo de los materiales usados.
SESION 8
PRACTICA DIRIGIDA
PRACTICA DIRIGIDA REGISTRAR TRANSACCIONES E INTERRELACIONAR CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CASO: TIENDA DE REGALOS CADEAUX
PRACTICA DIRIGIDA
CASO: TIENDA DE REGALOS CADEAUX
El empresario Yves Cadeaux invirti $10,000 en una pequea tienda en San Isidro especializada en regalos provenientes de Francia. Despus de instalar inmobiliarios, enseres y comprar una buena existencia de mercaderas abri el negocio el 01 febrero del presente ao.
ANEXO N 1: LIBRO DIARIO
Numero Fecha Asiento 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Cadeaux no tuvo experiencia en administrar un negocio y no se encuentra familiarizado con los procedimientos contables, por lo que a fines de febrero contrata los servicio de un contador para implementar un sistema bsico de contabilidad, consistente en manejar libros Diario y un Mayor bajo el principio de partida doble. El contador inicia los registros personalmente con los asientos de las operaciones de febrero. Tomando informacin del Diario, se tiene el Anexo N 01 que muestra los 9 primeros asientos de febrero que el contador elabor.
Sigue .
CUENTA Caja Capital Mr. Cadeaux Muebles y enseres Caja Compras Mercaderas Cuentas por Pagar Alquiler Caja Gastos Diversos Caja Gastos de Publicidad Caja Seguros pagados por adelantado Caja Gastos Sueldos Caja Jornales pagados Caja
IMPORTE DEBE HABER 10,000 10,000 800 800 5,108 5,108 150 150 136 136 42 42 384 384 400 400 150 150
PRACTICA DIRIGIDA
CASO: TIENDA DE REGALOS CADEAUX
Continuacin
A continuacin se presentan las transacciones restantes que deben ser registradas en el Libro Diario y Mayor: 10. Las ventas al contado del mes fueron de $1,691. 11. Ventas la crdito del mes: $681 12. Cadeaux pag a Proveedores $3,960 13. Se efectuaron cobranzas a Cientes por $198 en efectivo. 14. Los salarios devengados pero no pagados al final de febrero ascendieron a $43 15. Termin durante el mes la cobertura de una pliza de seguros cuya prima fue de $32. 16. Depreciacin de muebles y enseres: $12 17. Inventario de mercaderas al final del mes: $3,842
Se solicita a. Registrar las transacciones del mes de febrero en los Libros Diario y Mayor. b. Preparar el Balance de Comprobacin al 28-febrero c. Confeccionar el Estado de Resultados y el Balance General al 28-febrero.
PRACTICA DIRIGIDA
ESTADOS DE RESULTADOS A PARTIR DEL FLUJO DE COSTOS DE INVENTARIOS

EJERCICIO
PRACTICA DIRIGIDA
A usted le piden reconstruir los costos de produccin a partir de la siguiente informacin parcial y desordenada. S/. Al inicio del periodo se contaba con 200 unidades de producto terminado, y durante el periodo se terminaron 900 unidades. El valor de venta por unidad de producto terminado permaneci constante durante el periodo PREGUNTAS:
Inventario de Materiales Directos al 31 Diciembre Costo de Mercadera Vendida Sueldos y Salarios del Personal de Administracin Comisiones de Ventas Inventario de Productos Terminados al 31 Diciembre Utilidad Bruta Productos en Proceso al 01 Enero Productos en Proceso al 31 Diciembre Inventario de productos terminados al 01 Enero Materiales Directos Usados Mano de obra Directa de fabricacin Costos Indirectos de Fabricacin Compras de Materiales Directos Ingresos por Ventas Inventario de Materiales Directos al 01 Enero 2,100 19,550 17,000 1,500 5,750 A 800 3,000 4,000 B 5,000 C 7,000 31,875 1,400
Con la informacin contenida en el cuadro, usted deber: 1. Encontrar el valor de las incgnitas A, B y C.
2. Preparar el Estado de Costo de Produccin y el Estado de Resultados.
SESION 10
CONTABILIDAD DE VENTAS CUENTAS POR COBRAR
1
2 3 4 5 6 Venta. Clasificacin. Modalidades.
Comprobantes usados. Dinmica Contable. Letras por Cobrar. Registro de Letras .

Cuentas por Cobrar.
Incobrables. Provisiones.
Ejercicios de Aplicacin
PUNTOS DE REFERENCIA
ESTADOS DE RESULTADOS
Ventas (-) Costo de Ventas Utilidad Bruta (-) Gastos Utilidad de Operacin (-) Gastos Financieros Utilidad antes de impuestos (-) Impuestos Utilidad Neta (-) Pago de Dividendos Utilidades Retenidas
Ventas: Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, a valor de venta (no incluye el I.G.V.), cualquiera sea su(s) modalidad(es). Costo de Ventas: representa el costo de toda la mercadera vendida Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo de Ventas.
Gastos Generales de Ventas y Administrativos: representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeo (servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, etc.)
Utilidad de Operacin: Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales de ventas y administrativos.
Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema financieros. Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operacin menos los Gastos Financieros. Es el monto sobre el cual se calculan los impuestos. Impuestos: porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. Utilidad Neta: Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los dividendos. Dividendos: Representan la distribucin de las utilidades entre accionistas y propietarios de la empresa. Utilidades Retenidas: es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a accionistas, la cual se representa como utilidades retenidas para la empresa, las cuales luego pueden ser capitalizadas.
PROCESOS VINCULADOS A LAS VENTAS
ABASTECIMIENTO
DESPACHO
ALMACENAJE
CREDITOS
VENTA
PROMOCIONES
Abastecimiento de mercaderas. debe proporcionar mercaderas en calidad, variedad, precio y cantidad que se requieran, segn: exigencia de la demanda del mercado, gustos y necesidades de clientes, y empresas competidoras. Almacenaje. Indispensable organizar almacenes para dar continuidad al proceso de ventas. El numero y capacidad depende de la distribucin elegida. La adquisicin directa de mercadera precisan de amplios depsitos. Venta. Su ejecucin reclama: organizacin, jefes, supervisores y fuerza de venta capacitados, sistema de remuneraciones, comisiones, premios e incentivos, entre otros. Promociones de venta. Acciones creadoras de demanda y de fomento que atraigan a los consumidores. Facilita la labor de vendedores. Crditos. La concesin de crditos esta ntimamente ligada a la realizacin de las ventas y requiere una organizacin adecuada. El crdito es un factor de promocin. Despacho. Importante en la culminacin de las operaciones de venta, sobretodo si esta ayuda a su fomento (delivery).
VENTAS
DEFINICION DE VENTA
Acto por el que se transfiere productos, valores o servicios a ttulo oneroso, que fueron adquiridos (mercaderas) o producidos (productos terminados). VALUACION Importe por el cual un activo es o puede ser intercambiado al valor razonable del mismo para ser liquidado confiablemente en una libre transaccin comercial. OPERACIN DE VENTA Transferencia
BASE NORMATIVA Entrega de dinero Ley del Impuesto General a las Ventas. Reglamento CONASEV. Norma Internacional de Contabilidad (NIC-16).
VENTAS
RECONOCIMIENTO DE UNA VENTA
Se perfecciona una venta si se cumplen las siguientes condiciones:
Transferencias al comprador de riesgos y beneficios implcitos de propiedad de los productos.

El importe de los ingresos y costos puede ser medidos confiablemente.
No se reconoce como venta, si se presenta: Retiros de insumos, materia prima y/o bienes intermedios usados en la fabricacin de otros bienes que se hubieren encargado. Retiros de bienes como consecuencia de desaparicin, destruccin o prdidas de bienes, debidamente acreditadas segn la norma contable y tributaria.
VENTAS
CONCEPTOS RELACIONADOS A LAS VENTAS
DESCUENTO: Reduccin habitual aplicado sobre el precio de venta, generalmente
otorgado por volumen de ventas o por la calidad o prestigio del cliente
REBAJA: Reduccin extraordinaria aplicado sobre el precio de venta, generalmente

brindado por cambio de moda, fin de temporada o por defectos de calidad.
DEVOLUCIONES DE VENTAS: A los productos que son devueltos por el cliente. DESCUENTO POR: Son los descuentos que la Empresa realiza a sus clientes fuera PRONTO PAGO de Factura (Nota de Crdito) al concederles reducciones en los
precios si paga antes de la fecha de vencimiento.
CLASIFICACION DE LA VENTA
CLASIFICACION DE LA VENTA SEGN SU TRANSFERENCIA
VENTAS VINCULADAS AL GIRO DEL NEGOCIO
Bienes que habitualmente se transfieren en las transacciones econmicas que realiza la empresa. Bienes se encuentran agrupados en el Elemento 2 Activo Realizable, por lo que sus ventas se registran en el Elemento 7 Ingresos.
VENTAS
VENTAS FUERA DEL GIRO DEL NEGOCIO
Bienes o valores que se han obtenido como destino el uso de la empresa o como inversin a corto o largo plazo. Sus transferencias no son muy habituales. Sus ventas se registran en la Cuenta 75 Otros Ingresos de Gestin mediante sus subcuentas.
CLASIFICACION DE LA VENTA
SEGN SU MODALIDAD
VENTA AL CONTADO Se vende y se cobra (efectivo, tarjeta, cheque, internet) el total de los artculos comprados previo a la entrega de la mercadera o al mismo momento de su entrega. Se vende el producto y se acuerda cobrarlo al cliente en un plazo(s) determinado(s). Ejm: 30, 60, 90 das La mercadera remitida por el Consignador (propietario) a otras personas o intermediarios Consignatarias - para que las venda por cuenta del remitente.
VENTA AL CREDITO
VENTA EN CONSIGNACION
DOCUMENTOS EN LA OPERACIN DE VENTA

GUIA DE REMISION
Documento impreso y membretado usado en operaciones de venta que sustenta traslado de bienes entre diferentes direcciones. Brinda testimonio que vendedor entreg bienes en las condiciones solicitadas por cliente. Con este documento se materializa derecho del vendedor y obligacin del comprador, justifica la salida de las mercaderas del depsito.
FACTURA
Principal documento de la compra- venta.

Este comprobante sirve para acreditar la venta de mercaderas u otros efectos, porque con ella queda concluida la operacin. Hace constar, en forma detallada, las mercancas vendidas.
NOTAS DE CREDITO
Son comprobantes de ndole contable y tributaria. Sirven para sustentar el otorgamiento de un descuento o bonificacin, anulacin total o parcial de la devolucin de bienes vendidos. Se emiten, post-emisin de factura, para recuperar costos / gastos incurridos por el vendedor tales como intereses por mora u otros.
NOTAS DE DEBITO

GUIA DE REMISION

FACTURA

NOTA DE CREDITO

NOTA DE DEBITO
DINAMICA CONTABLE - OPERAC. DE VENTAS

DINAMICA Y REGISTRO CONTABLE
VENTA AL CONTADO
El registro de la venta al contado en los Libros Contables comienza de la siguiente manera: - Recepcin de la Nota de Pedido de Salida de mercadera. - Elaboracin de Gua de Remisin para sustentar transporte de mercadera.
- Registro de salida de mercadera en el kardex, con la respectiva emisin de Factura.

- Registro de la Venta del da al Libro Diario.

REGISTRO CONTABLE VENTA AL CREDITO
El registro de la venta al crdito es similar al de la venta al contado. ALCANCES -Esta modalidad implica ciertos riesgos que obliga mayor prudencia. - Hay que agregar siempre el gasto por la cobranza que tiende a elevarse notarialmente a menudo al aumentar el volumen de las cuentas de cobro dudosas o incobrables. - Estas transacciones comerciales se realizan con clientes de venta frecuente y consumo regular. - Las empresas al otorgar crdito, incrementan sus precios de venta para poder cubrir los gastos de la incobrabilidad .

REGISTRO CONTABLE VENTA EN CONSIGNACION
El registro de la venta en consignacin se inicia en el momento que se produce la venta. ALCANCES - La cobranza se realiza en la medida que el consignatario vaya vendiendo la mercadera al consumidor final. - Una misma empresa puede ser consignador y consignatario de mercaderas (consignaciones de salida y consignaciones de entradas).
- La mercadera en consignacin que se enva se diferencia de una venta y la consignacin que se recibe se diferencia de una compra, ya que en ambos casos la propiedad de las mercaderas consignadas no se transfieren o traspasan al consignatario, como s sucede en la venta o compra.
EJEMPLOS : REGISTRO DE OPERACIONES DE VENTA

EJEMPLO: VENTA DE MERCADERIA AL CONTADO
Con fecha 01-10-10, se vende 300 unidades de mercadera a la empresa INTI S.A.C. por un valor de S/.3,000 mas IGV. segn consta en Factura N 002-284. El costo de la mercadera en mencin es de S/.2,700 (S/.9.0 por unidad).
El 01-10-10 se realiza la venta cuyo registro se efecta en el Libro Diario ---------------------- Asiento N 01 ---------------------12 CLIENTES 121 Facturas x Cobrar Comerciales .. 3,570 40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV . 570 VENTAS 701 Mercadera 3,000
70
01-10-2010 Por la venta de 300 unidades segn Factura N 002-284.

Luego de registrado el compromiso de pago del cliente, se cobra en efectivo la mercadera en la misma fecha. ---------------------- Asiento N 02 ---------------------10 CAJA Y BANCOS 101 Caja ... 3,570 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 121 Facturas por Cobrar Comerciales 3,570
01-10-2010 Por la cobranza de Factura N 002-284.
Finalmente, hay que representar el costo de las unidades vendidas propias del giro del negocio que salieron del almacn.
---------------------- Asiento N 03 ---------------------69 COSTO DE VENTA 691 Costo de Venta Mercaderas.. 2,700 20 MERCADERIAS 201 mercaderas manufacturadas 2,700

EJEMPLO: VENTA MERCADERIA AL CONTADO CON DEVOLUCION
El 15-08-10-10 se realiza la venta de 250 unidades a la empresa HIPER S.A.C. a un valor de S/.14,000 mas IGV. segn consta en Factura N 001-594. El 30-08-10 se recibe en devolucin 20 unidades segn Nota de Crdito N 001-038. El costo de mercadera es de S/.40.0 por unidad.
El 15-08-10-10 se efecta la venta de 250 unidades por S/.14,000. ---------------------- Asiento N 01 ---------------------12 CLIENTES 121 Facturas x Cobrar Comerciales .. 16,660 40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 2,660 70 VENTAS 701 Mercadera 14,000 15-08-2010 Por la venta de 250 unidades segn Factura N 001-594.

Se registra el compromiso de pago del cliente, se cobra en efectivo la mercadera. ---------------------- Asiento N 02 ---------------------10 CAJA Y BANCOS 101 Caja ... 16,660
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 121 Facturas por Cobrar Comerciales 16,660
15-08-2010 Por la cobranza de Factura N 001-594.
Se registra el costo de las unidades vendidas propias del giro del negocio.
---------------------- Asiento N 03 ---------------------69 COSTO DE VENTA 691 Costo de Venta Mercaderas.. 10,000
20 MERCADERIAS 201 mercaderas manufacturadas .. 10,000

Se produce la devolucin de 20 unidades. ---------------------- Asiento N 04 ---------------------40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV . 212.8 70 VENTAS 701 Mercadera 1,120.0 12 CLIENTES 121 Facturas x Cobrar Comerciales ... 1,332.8 30-08-2010 Por la devolucin de 20 unidades segn Nota de Crdito N 001-038. Se registra la entrega de dinero al cliente por la devolucin de mercadera. ---------------------- Asiento N 05 ----------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 121 Facturas por Cobrar Comerciales . 1,332.8
10 CAJA Y BANCOS 101 Caja ... 1,332.8 30-08-2010. Por entrega de efectivo al devolver 20 unidades a cliente, segn Nota de Crdito N 001-038.

Se registra el retorno de las unidades devueltas al Almacn. ---------------------- Asiento N 06 ---------------------20 MERCADERIAS 201 mercaderas manufacturadas .. 800 69 COSTO DE VENTA 691 Costo de Venta Mercaderas.... 800 Ingreso a Almacn de 20 unidades devueltas, segn Nota de Crdito N 001-038.
LETRAS DE CAMBIO
LETRA DE CAMBIO
Es un ttulo valor abstracto, el cual actualmente se constituye en un documento esencialmente de crdito, es decir, que contiene una operacin crediticia que debe satisfacerse mediante el pago de una cantidad de dinero en un tiempo determinado. Igualmente, la letra de cambio es un ttulo valor a la orden, o sea, que se puede transferir mediante endoso; an cuando no figure la clusula a la orden. La letra es un documento circulante, por tanto puede tener una serie continuada de endosos. Es un ttulo que origina obligaciones solidarias de todos los que han firmado la letra, frente al ltimo tenedor; al igual que participa tambin de las otras caractersticas de los dems ttulo valores.
LETRAS DE CAMBIO
CARACTERISTICAS : Representa compromiso de pago a efectuarse en un tiempo determinado. No hace mencin a su razn fundamental, no se le menciona en ella. Es transferible mediante endoso. Origina obligaciones solidarias de todos los firmantes frente a su tenedor. Es muy utilizado en las operaciones crediticias
LETRAS DE CAMBIO
DESTINO DE LAS LETRAS
LETRAS EN CARTERA Son las letras que se encuentran en poder de la empresa en la espera de su cancelacin.
LETRAS EN COBRANZA
Son letras enviadas al Banco, el cual se encarga de cobrarlas. El importe es abonado en la Cuenta de la empresa.
LETRAS EN DESCUENTO
Son letras enviadas al Banco, para que proceda al descuento correspondiente y realizar el abono en la cta. cte. de la empresa
REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR

Es un libro auxiliar de foliacin simple, denominado tambin Registro de Vencimientos, en donde se anota en forma cronolgica y sistemtica los pormenores de las letras o efectos que son aceptadas por terceros producto de operaciones de ventas o prestacin de servicios, anotacin que se hace referenciando al documento que le dio origen; esto es la factura o contrato de compra venta. FINALIDAD Controlar vencimiento, importes y personas que nos deben. Conocer con mayor exactitud el grado de liquidez o endeudamiento. Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de Control.

MODELO REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR
REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR EJEMPLO : REGISTRO DE VENTA AL CREDITO CON CANJE DE LETRAS
CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR
INCOBRABLES - PROVISIONES
PROVISION COBRANZA DUDOSA
Mediante este asiento se cubren posibles prdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos clientes morosos, cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso (incobrables). * Es necesario llevar un control interno adecuado de las ctas por cobrar * Informes peridicos del Dpto. de crditos y cobranzas de los documentos cancelados y pendientes. * Informes peridicos del Dpto. de crditos y cobranzas de las cuentas morosas. * Informes del Departamento Legal de los documentos en cobranza judicial. PARA REALIZAR LA PROVISION (Art. 21 inc. f Reglamento Impuesto Renta) Debe demostrarse existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos. Protesto de documentos. Se demuestra la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobranza. Transcurso de 12 meses de vencida la obligacin, sin haberse pagado.
INCOBRABLES - PROVISIONES EJEMPLO : REGISTRO DE PROVISION DE INCOBRABLES
La empresa Blas y Asociados SRL se dedica a la distribucin de tiles de oficina. Al cierre del 2005 se percata que 2 de sus clientes (Catarsis y Pudel ) mantienen deudas vencidas desde noviembre del 2004 por S/.2,500 c/u. Adems una tercera empresa Flowers SAC mantiene una deuda vencida por S/.20,000 producto de una venta de mercadera producida en el 2002, la cual debi ser cancelada en diciembre del 2002, provisionada como incobrable en diciembre del 2004. Para el cobro de esta deuda se han ejercido las acciones judiciales pertinentes despus de lo cual se concluy mediante una declaracin judicial que Flowers SAC no poda efectuar el pago de ninguna manera, pues se encuentra en quiebra. Asimismo, otro cliente, Unicornio SRL no ha cancelado su deuda por S/.10,000 pese a que esta venci en octubre del 2005. Efectuar la provisin de deudas incobrables por el periodo 2005. Se puede castigar la provisin realizada en el 2004?
Solucin
Se debe verificar estado de cada una de las deudas
CLIENTE VCTO MONTO PROVISIONADA S/.2,500 No Ha provisionar, vcto excede 12 meses S/.2,500 No Ha provisionar, vcto excede 12 meses S/.20,000 Si S/.10,000 No No debe provisionarse, Vcto en Oct 2005 (solo 3 meses)
Catarsis SAC Nov 2004 Pudel SAC Nov 2004 Flowers SAC Dic 2002 Unicornio SAC Oct 2005
Ejercicio 2005, 31 Dic Por el traslado de las facturas por cobrar a cobranza dudosa. ---------------------- Asiento N 01 ---------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas y otros comprobantes por cobrar .... 5,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 129 Cobranza dudosa .. 5,000 1295 Catarsis SAC S/.2,500 1296 Pudel SAC S/.2,500 Ejercicio 2005, 31 Dic Por la provisin de cuentas por cobrar de clientes morosos. ---------------------- Asiento N 02 ---------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6841 Estimacin de Cuentas de cobranza dudosa .. 5,000 19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar - Terceros .. 5,000 1295 Catarsis SAC S/.2,500 1296 Pudel SAC S/.2,500
Ejercicio 2005, 31 Dic Por el castigo de las cuentas incobrables. ---------------------- Asiento N 03 ---------------------19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por Cobrar - Terceros ..... 5,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 129 Cobranza dudosa .. 5,000 1295 Catarsis SAC S/.2,500 1296 Pudel SAC S/.2,500 La quiebra es un hecho contundente de imposibilidad de cobro. Pero para que sea castigada, primero debe ser provisionada. Ejercicio 2006, 31 Dic Por el castigo de las cuentas incobrables por quiebra del cliente ---------------------- Asiento N 04 ----------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 129 Cobranza dudosa 1297 Flowers SAC .... .. 20,000
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar Terceros 1911 Flowers SAC ....... 20,000
CONTABILIDAD DE VENTAS
CASO PRACTICO: La Empresa EL GATO FELIX SAC vende mercadera a ROCK BOCKTON SAA segn Factura N 040-5810 el da 08/01/2005, hasta la fecha no se cobro. El 01/06/2005, la empresa ROCK BOCKTON SAA decide cancelar esa su deuda, para lo cual, solicita que se anule la anterior factura, y se emita una nueva Factura con fecha 05/06/2005. SOLUCION: El 08/01/2005 se da nacimiento a dicha venta ---------------- 1 ---------------12 CLIENTES..........................119 .....121 Facturas x Cobra 40.......TRIBUTOS POR PAGAR....................19 ...........401 Gobierno Central .................4011 IGV 70.......VENTAS.....................................100 ..........701 Mercadera 8/1 Por la Provisin de la venta segn Factura N 040-5810
El 01/06/2005, la Empresa ROCK BOCKTON SAA decide cancelar su deuda, para lo cual, solicita que se anule la anterior factura, y se emita una nueva con fecha 05/06/2005.
Primeramente el da 01/06/2005, recibimos la Factura N 040-5810, y el da 05/06/2005, anularemos esa Factura N 040-5810, emitiendo la NOTA DE CREDITO N 001-2010, por anulacin total de la Factura N 040-5810
---------------- 2 ---------------74 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS.....100 .....741 Dsctos Rebaj.y Bonif. Concedidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR...................................................................19 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 12.......CLIENTES.....................................................119 ..........121 Facturas x Cobra x/x Por la anulacin total de la Factura N 040-5810 emitida a ROCK BOCKTON SAA, segn Nota de Crdito N 001-2010 Luego emitimos la nueva Factura de Venta N 040-6060.
Luego emitimos la nueva Factura de Venta N 040-6060 ---------------- 3 ---------------12 CLIENTES............................119 .....121 Facturas x Cobra 40.......TRIBUTOS POR PAGAR.........................19 ..........401 Gobierno Central ................4011 IGV 70.......VENTAS.................................................100 ..........701 Mercadera x/x Por la Provisin de la nueva Factura N 040-6060 emitida a ROCK BOCKTON SAA Finalmente hacemos la cobranza de dicha Factura. ---------------- 4 ---------------10 CAJA Y BANCOS...................119 .....101 Caja 12.......CLIENTES........................................119 ..........121 Facturas x Cobra x/x Por la cobranza de la Factura N 040-6060 emitida a ROCK BOCKTON SAA.
CASO PRACTICO N 02 EMISIN DE NOTA DE DEBITO POR EL VENDEDOR La Empresa EL AVE FENIX EIRL, vende al crdito a MARIO BROSS SA, emitindose una Letra de Cambio pagadero a 30 das. TRATAMIENTO CONTABLE: ------------------- 1 ------------------12 Clientes................................19,000 .....121 Facturas x Cobrar 40.......Tributos x Pagar....................................9,000 ...........401 Gob. Central .................4011 IGV 70.......Ventas...............................................10,000 ..........701 Mercaderas x/x Provisin de la Venta ------------------- 2 ------------------12 Clientes................................19,000 .....123 Letras x Cobrar 12.......Clientes..............................................19,000 ..........121 Facturas x Cobrar x/x Por el Canje de Letras x Facturas
Cumplido dicho plazo, el Aceptante (MARIO BROSS) al no cumplir con pagar dicha letra de cambio en los 30 das. Tan pronto suceda, se procede a ir al notario para hacer el Protesto de la Letra de Cambio.
------------------- 3 ------------------63 Servicios Prestados x Terceros.....100 .....632 Honor., Comis.y Corretajes 40 Tributos x Pagar..........................19 .....401 Gob. Central ...........4011 IGV 46.......Cuentas x Pagar Diversas...........................119 ..........469 Otras Cuentas x Pagar x/x Por la Provisin de los Gastos Notariales y Protesto de la Letra de Cambio pagado al Notario Pblico. ------------------- 4 ------------------46 Cuentas x Pagar Diversas..........119 ....469 Otras Cuentas x Pagar 10.......Caja y Bancos ........................................119 ..........101 Caja x/x Por el pago de los gasto de protesto al Banco asumido por Ave Fnix. ------------------- 5 ------------------94 Gastos de Administracin............100 79.......CICC......................................................100 x/x Destino del Gasto
LETRAS DE CAMBIO
Los gastos de protesto incurridos AVE FNIX, se cobraran a MARIO BROOS mediante una NOTA DE DEBITO. ------------------- 6 ------------------12 Clientes...................................119 .....124 Nota de Dbito 40.......Tributos x Pagar.....................................19 ...........401 Gob. Central ................4011 IGV 77.......Ingresos Financieros..............................100 ..........779 Otros Ingresos x/x Provisin de la Nota de Dbito por el cobro de los gastos notariales y protesto incurrido ante el Notario.
Es importante explicar que las NOTAS DE DEBITO segn Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, menciona que las Notas de Dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Luego cuando MARIO BROSS decide pagar, el asiento contable ser de la siguiente forma: ------------------- 7 ------------------10 Caja y Bancos.....................19,119 .....101 Caja 12.......Clientes...............................................19,000 ..........121 Facturas x Cobrar 12.......Clientes...................................................119 ..........124 Nota de Dbito x/x Por el cobro de la Letra de Cambio y la Nota de Dbito.
LETRAS DE CAMBIO
CASO PRACTICO N 03 EMISIN DE NOTA DE DEBITO POR EL COMPRADOR
LA CLINICA EL HIPOCONDRACO SAC, tiene celebrado un contrato de suministro de medicamentos con la Empresa de medicamentos EL LABORATORIO DE DEXTER SAC, dicho laboratorio, incumpli por una semana el plazo de entrega de los medicamentos, segn la clusula penal de dicho contrato, hace que LA CLINICA EL HIPOCONDRACO SAC, cobre por cada da de incumplimiento de entrega de los medicamentos el 0.05% sobre el valor del contrato al Proveedor EL LABORATORIO DE DEXTER SAC Valor de Compra S/.25,000 x 0.05% x 9 das = S/.112.50 ------------------- 1 ------------------12 Clientes..................................112.50 .....124 Nota de Dbito 77.......Ingresos Financieros...............................112.50 ..........778 Otros Ingresos Por el cobro de la clausula penal que deber pagar el Laboratorio de Dexter SAC, segn Nota de Dbito emitida EsSalud.
LETRAS DE CAMBIO
LETRAS DE CAMBIO
PRACTICA DIRIGIDA
SESION 10
EXAMEN PARCIAL
1
2 3 4 5 6 La Cuenta

Libros Contables
SESION 11
ACTIVO FIJO DEPRECIACION INTANGIBLES
1 2 3 4 5 6 Activo Fijo Depreciacin. Mtodos de depreciacin Intangibles Amortizacin de Intangibles Ejercicio de Aplicacin.
ACTIVO FIJO
CONTABILIDAD EN LA VIDA EMPRESARIAL
MEGA PLAZA abrir primer centro comercial de formato pequeo FUENTE: Diario El Comercio 24 de junio del 2009
El centro comercial Mega Plaza, ligada a la cadena chilena Parque Arauco, estim hoy que para fines de setiembre o inicios de octubre prximo estara listo su primer strip center (formato pequeo de centro comercial), con una inversin aproximada de cuatro millones de dlares. El gerente general de Mega Plaza, Percy Vigil, coment que este proyecto se desarrollar en un rea de 15,000 mt2 que albergarn un supermercado y 29 tiendas menores. En el caso del supermercado, que tendr un rea de 3,500 mt2, el operador ser Plaza Vea, el cual tiene previsto terminar obras e inaugurar el local para agosto prximo, declar. MS PROYECTOS Asimismo, seal que la empresa se encuentra evaluando zonas de oportunidad para nuevos proyectos en el cono este (San Juan de Lurigancho, Santa Anita, El Agustino) y sur (Villa Mara del Triunfo), pues estos distritos an tienen un gran mercado desatendido. Buscamos en estos lugares proyectos de centros comerciales que se adecuen a la dimensin del terreno que se logre obtener pues por el momento es difcil encontrar uno de 80,000 o 100 mil mt2 para replicar un centro comercial como Mega Plaza, puntualiz. Inform que se prev iniciar un nuevo proyecto de ampliacin del Mega Plaza, ubicado en el Cono Norte. Se tienen dos propuestas en evaluacin, por un lado la alternativa es incursionar en la oferta de consultorios mdicos, mientras que la otra busca consolidar rubros de negocio que an no tienen gran penetracin en este mercado. As mismo, est definido una ampliacin del estacionamiento de Mega Plaza, el cual pasar de una capacidad de 1,950 a 2,250 estacionamientos, proyecto que demandar una inversin de tres millones de dlares, dijo.
ACTIVO FIJO
ACTIVO FIJO
En el Plan Contable General Empresarial, encontramos el Elemento 3: ACTIVO INMOVILIZADO el cual alberga las Cuentas referidas al ACTIVO FIJO que estn representadas por los Bienes Propiedad de la Entidad que le prestan servicio a sta, a fin de poder cumplir de manera mas eficaz con sus objetivos durante un periodo mayor a un ao. Tiene comprendidos a aquellos bienes que:
- Son de naturaleza permanente para usarlos en la operacin de la empresa

- Beneficiarn (generan utilidades) a la empresa en perodos actuales o futuros - No se compraron para venderlos
TERRENO Y EDIFICIO EQUIPO DE CMPUTO MAQUINARIA EQUIPO DE TRANSPORTE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
INDUSTRIAL
ACTIVO FIJO
CLASIFICACION DE ACTIVOS FIJOS
PCGE
- NO Depreciables (terrenos) - Depreciables Edificios Equipos Muebles y tiles Maquinarias
Inversiones Mobiliarias e Inmobiliarias Inmuebles Maquinaria y Equipo Activos Biolgicos
Fsicos
TANGIBLES Recursos Naturales INTANGIBLES
- Minerales - Animales
Derechos o beneficios econmicos: franquicias, patentes, software, frmulas, diseos, prototipos, marcas registradas, derechos de autor y otros.
Intangibles
ACTIVO FIJO
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo.
CUENTA 31: INVERSIONES INMOBILIARIAS

Incluye las propiedades, terrenos y edificaciones cuya tenencia es mantenida por el propietario para obtener rentas, o aumentar valor del capital en lugar de destinarlo a producir bienes y servicios, o para propsitos administrativos o para su venta durante el ejercicio fiscal. Se orienta en sealar al grupo de activos que permiten tener rentas por alquiler (edificaciones) o apreciacin en el tiempo (terrenos)
CUENTA 32: ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO - LEASING

Arrendamiento Financiero es el contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de Bienes Muebles o Inmuebles por una empresa Locadora o Arrendador para el uso por la Arrendataria, mediante pago de cuotas peridicas y con opcin a favor de la Arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.
ACTIVO FIJO
CUENTA 33: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y b) se espera usar durante ms de un perodo.
CUENTA 34: INTANGIBLES

Conjunto de bienes inmateriales valiosos cuyo empleo contribuyen a una generacin de ingresos y/o utilidades en el tiempo; que son identificables, de carcter no monetario y sin apariencia fsica (segn la NIC)
CUENTA 35: ACTIVOS BIOLOGICOS

Agrupa a animales vivos y plantas que forman parte de una actividad agrcola, agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
CUENTA 37: ACTIVO DIFERIDO

Son aquellos gastos pagados por anticipado que se amortizan en el perodo donde se reciben los servicios o causen costos o gastos. Se encuentran los costos y gastos dados en: - Etapas de organizacin, exploracin, montaje, construccin, instalacin y puesta en marcha. - Investigacin y desarrollo de estudios y proyectos - Mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento - El impuesto de renta diferido
ACTIVO FIJO
Segn el PCGE, si existiera un(os) Activo(s) Fijo(s) a los que se ha dispuesto que en lugar de su uso continuado se efecte su venta; dichos Activos Fijos debern ser reclasificados a la Cuenta 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTIVOS INMOVILIZADOS
Cuenta 27
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

TERRENOS
La cuenta Terrenos representa el valor de la tierra, donde se tiene o ser instalada las operaciones de la empresa.
EDIFICACIONES
Representa el valor de construccin de los edificios, plantas industriales o comerciales, etc., que son utilizados por la empresa para la produccin de bienes o prestacin de servicios.
MAQUINARIAS Y EQUIPO DE EXPLOTACION

Es el conjunto de bienes de capital explotados por la empresa para la produccin de otros bienes o prestar servicios. No califican como maquinarias, aquellos bienes de capital que tienen como fin la exhibicin para la venta. Ejemplos: - En la actividad agrcola, la empresa Agrokasa considera a sus tractores destinados a las labores culturales como maquinarias de explotacin. -El Metropolitano presta servicios de transporte pblico, y sus buses son equipos de explotacin. No se consideran como unidades de transporte.

MUEBLES Y ENSERES
Tambin denominada Mobiliario, comprende las mesas, sillas, archivos, etc., usadas en las diversas oficinas de loa empresa.
EQUIPOS DE OFICINA
Cuenta que controla la inversin en co0mputadoras, calculadoras, procesadores de palabras, mquinas de escribir, fotocopiadoras, etc.

COMPONENTES DEL COSTO DE ACTIVOS CUENTA 33
- Costo de adquisicin - Comisin de agente inmobiliario - Honorarios legales - Deuda por impuestos pendientes de pago a la fecha de adquisicin.
PRE CONSTRUCCION - Elaboracin del proyecto - Licencia de construccin. - Materiales - Obreros / Supervisores. - Sub-contratistas - Gastos Generales
TERRENOS
EDIFICIOS
CONSTRUCCION
POST CONSTRUCCION
- Inspecciones municipales - Declaracin de Fbrica. - Inspeccin de INDECI - SERPAR

COMPONENTES DEL COSTO DE ACTIVOS CUENTA 33
- Precio Neto (por descuentos) de adquisicin - Cargos por transporte - Seguros - Impuesto sobre la venta. -Costo de instalacin y prueba - Mejoras realizadas antes de puesta en marcha.
MAQUINARIA Y EQUIPO

MEJORAS A TERRENOS
El grupo Interbank dueo de Plaza Vea, adquiere un terreno y decide pavimentarlo para el estacionamiento de autos a un costo de $30,000.
Debe formar el costo de la pavimentacin parte del costo del terreno?
No, el costo de pavimentacin no es parte del costo del terreno. Este costo constituye una mejora al terreno, as como los costos relacionados con los cercos y caminos. Si bien es cierto que estos costos adicionales obedecen a acciones realizadas en el mismo terreno, stos son depreciables. Deber registrarse los costos de las mejoras en cuentas separadas.

COMPRAS CONJUNTAS DE ACTIVOS
En realidad, cuando se compran activos tales como un edificio se adquiere tanto terreno como edificacin de manera conjunta. La contabilidad debe registrar el costo de esta adquisicin dividiendo el total entre el terreno y la edificacin misma. Deber usarse un mtodo de asignacin
Mtodo del valor en base al precio de mercado

Se parte de los valores de mercado de cada activo, obteniendo un porcentaje respecto al total de cada valor de activo. Dichos porcentajes se aplican al valor total de adquisicin.
ACTIVO FIJO
ESTRUCTURA DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS
ACTIVOS FISICOS: Valor de Libros = Costo Adquisicin + Flete + Seguros + Instalacin Depreciacin Acumulada RECURSOS NATURALES: Costo de desarrollo o compra - Deterioro Agotamiento acumulado. INTANGIBLES: Costo de desarrollo o compra Amortizacin acumulada.
OTROS ELEMENTOS PRESENTES EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS

MEJORA: Aumenta la calidad del servicio y el valor que tena al comprarlo. MANTENCION: Slo mantiene calidad y valor del bien.
DEPRECIACION
DESDE EL COSTO HACIA EL GASTO
COSTO ACTIVO FIJO
RRNN
AGOTAMIENTO
INTANGIBLES
AMORTIZACION
GASTO TANGIBLES DEPRECIACION
DEPRECIACION
DEPRECIACION
Al paso de los aos, todo Activo Fijo (a excepcin de terrenos) pierde su valor debido a su uso o por obsolescencia. Por lo tanto, el costo del Activo Fijo va extinguiendo gradualmente durante su vida til. Esta declinacin del valor y funcin del Activo Fijo durante su vida til que se traduce en una prdida del valor econmico del Activo Fijo, requiere de un procedimiento contable.
DEFINICION DE DEPRECIACION
DEPRECIACION es el proceso contable por medio del cual el costo de un Activo Fijo se convierte progresivamente en un gasto en razn a la prdida de su valor por su uso u obsolescencia. Tributariamente, esta prdida de valor del Activo Fijo debe ser compensada mediante una deduccin en su costo (Ley Impuesto a la Renta D.Leg. 774 Art. 38).
DEPRECIACION
DEPRECIACION ACUMULADA
La DEPRECIACIN ACUMULADA es la recuperacin sistemtica de la inversin en un Activo Inmobilizado (tangible) a lo largo de su vida til, que al pasar al gasto se disminuye las utilidades de la empresa. En el Balance General, el saldo de la Depreciacin Acumulada equivale a la recuperacin contable de la inversin obtenida de la inversin a la fecha.
Como su valor est vinculado al costo del Activo respectivo, se le presenta en el Balance General deducindose al valor original de su inversin.
La Depreciacin de los Activos Fijos por s misma no genera flujos de efectivo, pero al reducir el pago de impuestos sobre los ingresos, s tiene efectos econmicos.
DEPRECIACION
ASOCIACION DE LAS CUENTAS DE DEPRECIACION
CUENTA DEL ACTIVO EN EL BALANCE Cta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Cta 31 Inversiones Inmobiliarias Cta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero. Cta 35 Activos biolgicos. TERMINO EMPLEADO EN LA CONTABILIZACION
DEPRECIACION
391 Depreciacin acumulada
Cta 34 Intangibles. con excepcin de la Reservas de recursos extraibles
AMORTIZACION
392 Amortizacin acumulada
Cta 346 Reservas de recursos extraibles (petrleo, gas,

minerales, madera, otros)
AGOTAMIENTO
393 Agotamiento acumulado
DEPRECIACION
ELEMENTOS PARA SU CALCULO
Costo de Adquisicin: Costo original de adquisicin incluyendo los costos de transporte, costos de instalacin y costos de puesta en marcha a fin que quede apto para su produccin. Vida til: Vida fsica antes de su deterioro, o vida econmica antes que el activo quede obsoleto. Es el periodo comprendido entre el momento de adquisicin y su baja. Usada con fines de clculo de depreciacin e impuesto a la renta. Tasa de Depreciacin: Es la fraccin del costo inicial del activo que se deprecia cada ao.
Valor Residual: tambin conocido como Valor de Rescate. Es el valor esperado permitido del Activo si se vendiera en el mercado al trmino de su vida til.
Depreciacin Acumulada: Importe acumulado de las depreciaciones. Valor en Libros: Valor restante y no depreciado de un activo en los Libros. Es igual a la diferencia del costo de original de adquisicin y la depreciacin acumulada a la fecha.
DEPRECIACION
FIJACION DE LA VIDA UTIL DE ACTIVOS FIJOS
PRINCIPIO BASICO Todo activo fijo, a excepcin del terreno, sufre deterioro por su empleo y desgaste fsico al realizar sus operaciones.
Por lo tanto, tiene una vida til determinada.

FACTORES QUE REDUCEN LA VIDA UTIL Pueden presentarse activos con vida til menor a su vida fsica. Un factor muy frecuente en estos das que lo causa, es el avance tecnolgico, el cual hace posible que un activo quede obsoleto antes de que ste cumpla su periodo de vida til por causa de deterioro fsico. La obsolescencia ocurre cuando aparece en el mercado otro activo que realiza el trabajo con mayor productividad y menor costo.
DEPRECIACION
FIJACION DE LA VIDA UTIL DE ACTIVOS FIJOS
TASAS DE DEPRECIACIONES
Inciso b) del Art. 22 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala aplicacin de porcentajes para el clculo de la depreciacin y de vida til:
ACTIVO FIJO
Maquinaria y equipo adquiridos a partir del 0101-1991 Maquinaria y equipo usados para minera, petroleo y construccin Vehculos de transporte (excepto ferrocarriles); hornos en general Muebles y Enseres Equipos de procesamiento de datos Edificaciones y construcciones (a partir del 07-042009, anteriormente tasa del 3%)
TASA 10 % 20 % 20 % 10 % 25 % 5% 10 %
VIDA UTIL 10 aos 5 aos 5 aos 10 aos 4 aos 20 aos 10 aos
Otros bienes del activo fijo
DEPRECIACION
EJEMPLO DE APLICACION
La empresa CONFECCIONES PERUANAS S.A.C. dedicada a la confeccin de prendas de exportacin, compra al crdito con fecha 02.09.2010 una mquina remalladora automtica por el importe total de S/.29,750 (incluido IGV) el mismo que incluye el soporte y mantenimiento (el cual no es necesario para el funcionamiento del equipo) a un costo de S/.5,000 por un plazo de 4 meses contados a partir del mes en que se transfiere la mquina.
Se registra Provisin de factura por compra del activo.

---------------------- Asiento ---------------------33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 maquinarias y equipo de explotacin . 20,000 18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP 185 Mantenimiento de Activos inmovilizados ... 5,000 40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 4011 Gobierno Central - IGV ... 4,750 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado ... 29,750
DEPRECIACION
Continuacin del ejercicio
Por el primer mes de devengo de los servicios (S/.5,000 / 4 meses)
---------------------- Asiento ---------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 634 mantenimiento y reparaciones ... 1,250 18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP 185 Mantenimiento de Activos inmovilizados ...... 1,250
METODOS DE DEPRECIACION
MEDICION DE LA DEPRECIACION
METODOS: Su distribucin se realiza de manera
sistemtica y racional 1. Lnea Recta
2. Horas trabajadas
3. Unidades de Produccin
METODOS DE DEPRECIACION ACELERADA
4. Suma de los aos dgitos 5. Doble Saldo Decreciente
LINEA RECTA
El beneficio producido por el activo es relativamente constante durante su vida til. Pone mas nfasis en el paso del tiempo y no en el uso especfico del mismo.
COSTO INICIAL VALOR DE RESCATE DEPRECIACION = -------------------------------------------------------NUMERO DE PERIODOS VIDA UTIL
Es particularmente apropiado cuando: - La disminucin del beneficio econmico relacionada con el tiempo es homognea. - El uso del activo es similar de periodo en periodo - Los gastos de reparacin y mantenimiento son esencialmente similares de periodo en periodo.
LINEA RECTA
Supongamos que una empresa adquiere una mquina a un costo de US$10,000 a la cual se le estima una vida til de 5 aos y un valor de rescate equivalente al 10% de su costo. Se piensa que la mquina tendr 200,000 horas de servicio a lo largo de su vida til y que producir 100,000 unidades durante ese periodo. 10,000 1,000 Depreciacin = ---------------------- = 1,800 5 aos
AO
VALOR EN LIBROS 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000
VALOR NETO TASA CARGO POR DEPRECIAC % DEPRECIAC ACUMUL EN LIBROS 20% 20% 20% 20% 20% 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 3,600 5,400 7,200 9,000 8,200 6,400 4,600 2,800 1,000
1 2 3 4 5
HORAS TRABAJADAS
Este mtodo se emplea cuando se supone que la vida til del activo est principalmente afectada por el uso que se le da al mismo sin importar el tiempo.
COSTO INICIAL VALOR DE RESCATE DEPRECIACION = --------------------------------------------------------NUMERO DE SERVICIO ESTIMADA

La depreciacin estar en funcin de las horas que son utilizadas por el activo para la produccin de bienes.
A mayor uso, mayor cargo por depreciacin
HORAS TRABAJADAS
Sigamos con el ejemplo anterior, en donde las horas de servicio son 200,000 y se estima que stas sern 40,000 ; 42,000 ; 40,000 ; 44,000 y 34,000 horas.
10,000 1,000 Depreciacin = ---------------------- = 0.45 $/Hr 200,000
VALOR NETO AO HORAS TASA CARGO POR DEPRECIAC TRABAJAD $/Hr DEPRECIAC ACUMUL EN LIBROS 1 2 3 4 5 40,000 42,000 40,000 44,000 34,000 200,000 0.045 0.045 0.045 0.045 0.045 1,800 1,890 1,800 1,980 1,530 1,800 3,690 5,490 7,470 9,000 8,200 6,310 4,510 2,530 1,000
UNIDADES PRODUCIDAS
Es variacin del mtodo de Horas Trabajadas, con nfasis al uso del activo.
COSTO INICIAL VALOR DE RESCATE DEPRECIACION = --------------------------------------------------------UNIDADES A PRODUCIR
La depreciacin estar en funcin de las unidades que el activo producir a lo largo de su vida til.
UNIDADES PRODUCIDAS
Continuando con el mismo ejemplo, supongamos una produccin anual estimada de 20,000 ; 22,000 ; 18,000 ; 25,000 y 15,000 horas. 10,000 1,000 Depreciacin = ---------------------- = 0.09 $/Unidad 100,000
VALOR NETO AO HORAS TASA CARGO POR DEPRECIAC TRABAJAD $/Hr DEPRECIAC ACUMUL EN LIBROS 1 2 3 4 5 20,000 22,000 18,000 25,000 15,000 100,000 0.090 0.090 0.090 0.090 0.090 1,800 1,980 1,620 2,250 1,350 1,800 3,780 5,400 7,650 9,000 8,200 6,220 4,600 2,350 1,000
Los METODOS DE DEPRECIACION ACELERADA centran su clculo en el deterioro que se produce en el activo a lo largo del tiempo. Suponen que el beneficio esperado del activo va disminuyendo con el paso del tiempo
El cargo por depreciacin est asociado con los menores ingresos que estara produciendo.
SUMA DE LOS AOS DIGITOS

El mtodo produce un cargo decreciente de depreciacin a lo largo del tiempo aplicando una fraccin decreciente al costo neto del activo.
N ( N + 1) FRACCION = -------------------2
El denominador de la fraccin ser la suma de los aos de vida til. El numerador ser el nmero de aos de vida til que le restan al activo.
SUMA DE LOS AOS DIGITOS
Tomando la informacin del ejemplo en mencin. 5 * (5+1) FRACCION = --------------- = 15 2
AO
VALOR EN LIBROS 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000
VALOR NETO TASA CARGO POR DEPRECIAC DEPRECIAC ACUMUL EN LIBROS 5 / 15 4 / 15 3 / 15 2 / 15 1 / 15 3,000 2,400 1,800 1,200 600 3,000 5,400 7,200 8,400 9,000 7,000 4,600 2,800 1,600 1,000
1 2 3 4 5
DOBLE SALDO DECRECIENTE
A diferencia del Mtodo Suma de Aos Dgitos, el monto de la depreciacin es determinado aplicando un porcentaje sobre le valor neto en libros y no sobre el costo original del activo descontado su valor de rescate. El porcentaje total de depreciacin es de 200%
200 % TASA = -------------------------------PERIODO VIDA UTIL
AO
VALOR EN LIBROS 10,000 6,000 3,600 2,160 1,296
VALOR NETO TASA CARGO POR DEPRECIAC DEPRECIAC ACUMUL EN LIBROS 40% 40% 40% 40% 4,000 2,400 1,440 864 296 4,000 6,400 7,840 8,704 9,000 6,000 3,600 2,160 1,296 1,000
1 2 3 4 5
REGISTRO DE ACTIVO FIJO
INTANGIBLES
INTANGIBLES
Los Activos Intangibles son considerados un factor esencial para el logro y mantenimiento de la competitividad en la empresa.
DEFINICION
Conjunto de bienes inmateriales valiosos que contribuyen a una generacin de ingresos y/o utilidades en el tiempo. Es decir, crean valor a la organizacin. Son no monetarios, sin sustancia fsica e identificables; pero no pueden ser percibidos por el tacto. Ejm: patentes, derechos de autor, marcas comerciales, etc.
CARACTERISTICAS
Elementos generadores de valor para la empresa Amortizables durante su vida til Valor cero al final de su vida til
INTANGIBLES
INTANGIBLES
TIPOS DE INTANGIBLES
PATENTES
Las patentes representan la concesin de derechos otorgados a una persona, natural o jurdica, a nivel nacional o internacional, con carcter de exclusividad, para su explotacin o venta, por un determinado nmero de aos.
MARCA COMERCIAL
Marca es todo signo que sirva para diferenciar en el mercado los productos y servicios de una persona. Podrn registrarse como marcas los signos que sean perceptibles, suficientemente distintos y susceptibles de representacin grfica. Otorgan a sus propietarios derechos de exclusividad para el uso, explotacin o venta de la marca.
INTANGIBLES
TIPOS DE INTANGIBLES
DERECHOS DE AUTOR
Es toda creacin intelectual original de naturaleza artstica, cientfica o literaria, susceptible de ser divulgada o reproducida en cualquier forma.
INTANGIBLES
Asiento DESARROLLO DE INTANGIBLES INTERNAMENTE Reconocimiento de costos de desarrollo 34 INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas 343 Software 344 Costos de Exploracin y Desarrollo 345 Disenos y prototipos 8,000 1,000 2,000 2,000 3,000 DEBE HABER
72
PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 723 Intangibles Por los costos desarrollados internamente por la empresa.
8,000
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construccin o produccin de activos inmovilizados para la obtencin de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso.
RECURSOS NATURALES
RECURSOS NATURALES Y SU AGOTAMIENTO
DEFINICION
Los recursos naturales o activos agotables son todos aquellos bienes obtenidos en su estado natural cuya explotacin en el transcurso del tiempo disminuye su valor, y cuya recuperacin en algunos casos se da por un acto de la misma naturaleza y en periodos largos de tiempo. CARACTERISTICAS - Se consumen materialmente durante el periodo de utilizacin, y - No conservan sus caractersticas fsicas.
Los recursos naturales pueden agruparse en: 1. Recursos extraibles: minerales, petroleo y gas, madera y otros recursos extraibles. 2. Activos biolgicos: en produccin o en desarrollo de origen animal o vegetal.
RECURSOS NATURALES
RECURSOS NATURALES Y SU AGOTAMIENTO
AGOTAMIENTO
Es el deterioro fsico al que estn sujetos los recursos naturales, y cuyo valor en libros se calcula en base a criterios.
El costo del agotamiento que pasa al gasto es una parte del costo de los recursos naturales que se usa en periodo de tiempo.
En general, el gasto por agotamiento es obtenido aplicando el Mtodo de unidades producidas.
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
COMPRA DE UNA INVERSION INMOBILIARIA
Una empresa compra un lote de terreno sin construir de 500 mt2 situado en el distrito de Surco, con la expectativa de venderlo en el futuro a un mayor precio. Por el terreno pag con cheque la suma de S/.80,000 y adems pad S/.1,000 mas IGV de S/.190 a la Notaria que formaliz la operacin ce compra-venta Por la compra del terreno 31 Inversiones Inmobiliarias 31.1 Terrenos 40 Tributos por Pagar 4011 IGV 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 46.5 pasivos por compra de activo inmovilizado Por el pago de la obligacin 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 46.5 pasivos por compra de activo inmovilizado 81,190 10 Caja Bancos 10.4 Cuentas corrientes en instituc financ.
81,000 190 81,190
81,190
CASOS PRACTICOS
COMPRA DE ACTIVO BIOLOGICO
La empresa ganadera EL TORO FELIZ adquiere ganado reproductor por S/.30,000 + IGV de S/.5,700 a una empresa no relacionada. La empresa considera que, por no existir un mercado activo para este ganado reproductor, es conveniente registrarlo al costo. Por la compra del ganado
35 Activos biolgicos 35.1 Activos biolgicos en produccin origen animal

40 Tributos por Pagar 4011 IGV 42 Cuentas por Pagar comerciales - Terceros 42.1 Facturas por pagar
30,000 5,700
35,700
CASOS PRACTICOS
COMPRA DE CONCESION
La empresa SMART BUSINESS adquiere una concesin que podr utilizar para hacer negocios. Paga S/.22,000 + S/.4,180 de IGV
Por la compra
34 Intangibles 34.1 Concesiones, licencias y otros derechos 22,000

40 Tributos por Pagar 4011 IGV 42 Cuentas por Pagar comerciales - Terceros 42.1 Facturas por pagar 4,180
26,180
CASOS PRACTICOS
COSTOS VINCULADOS CON LA COMPRA DE UN ACTIVO FIJO
Una empresa industrial de metal mecnica ubicada en Chiclayo compra en Lima una mquina de produccin por US$17,500 mas US$3,325 de IGV. El tipo de cambio es S/.2.80. Adems paga S/.600 mas IGV de S/.114 a una empresa de transporte para que lleve la mquina hasta la planta en Chiclayo.
US$17,500 x 2.80 = S/. 49,000 US$ 3,325 x 2.80 = S/. 9,310 S/. 58,310
COSTO TOTAL S/.49,000 + 600 = S/. 49,600 IGV TOTAL S/. 9,310 + 114 = S/. 9,424 TOTAL GENERAL A PAGAR S/. 59,024
Registro de la compra 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 33.3 Maquinarias y equipo de explotacin 40 Tributos por Pagar 4011 IGV 46 Cuentas por Pagar diversas - Terceros 46.5 Pasivos por compra de activo inmovilizado 49,600 9,424 59,024
INTANGIBLES
ACTIVOS INTANGIBLES
Capital Estructural Infraestructura que apoya la actividad humana: hardware, software, marcas, patentes, Base de datos, Sistemas de informacin)
Capital de Innovacin Propiedad intelectual
ACTIVO FIJO
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Partida tangible o de bienes fsicos que posee una entidad, destinadas a ser usadas en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros (1) o para propsitos administrativos y que se esperan usar por mas de un periodo. Los Activos se clasifican en el Balance no solo por su naturaleza sino por su uso. Un Activo es un bien controlado por la empresa del que espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
(1) Con excepcin de los inmuebles o terrenos que en caso de ser alquilados constituyen Propiedad de Inversin que se rigen por la NIC 40. Si las propiedades de inversin se encuentran en proceso de construccin o desarrollo, sern comprendidas en Propiedad, Planta y Equipo.
FLUJO CONTABLE
SESION 11
PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES
1
2 3 4 5 6 Definicin. Clasifiacin.

Libros Contables
INTRODUCCION
Prstamos bancarios en Per aumentan 19.04% en agosto de 2010

La cifra conocida al cierre del octavo mes 2010, fue mayor en 0,91% (US$327 millones) respecto de julio del mismo ejercicio, con lo que los crditos mostraron 18 meses de crecimiento sostenido. La economa peruana sigue sin parar, y cada vez que alguna autoridad hace algn anuncio frente al crecimiento de la nacin andina, estas son cifras que impresionan por su amplia expansin.
Respecto de esto, las colocaciones totales del sistema bancario privado continuaron acompaando el fuerte dinamismo econmico, que en el mes de julio mostr una expansin de 9,05%, que expresada en dlares registr un rcord histrico de US$36.354 millones en el mes de agosto al avanzar 19,04%, segn publica La Razn.
La cifra conocida al cierre del octavo mes 2010, fue mayor en 0,91% (US$327 millones) respecto de julio del mismo ejercicio, con lo que los crditos mostraron 18 meses de crecimiento sostenido. Comparado con igual periodo de 2009, los prstamos aumentaron en 19,04% (US$5.799 millones), su ritmo de expansin anual ms alto desde abril del 2009.
FUENTE: Amrica Economa. 23 setiembre 2010. www.americaeconomia.com
DEFINICIONES
PASIVO
Un PASIVO es una obligacin presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de recursos de la empresa que implican beneficios econmicos.
[Marco conceptual NIC-NIIF]
Para su clasificacin en el balance se tiene en cuenta el criterio de exigibilidad, es decir, la prioridad que se debe tener para el pago.
CLASIFICACIN Pasivos corrientes o de corto plazo (menos de un ao de cada balance)
Pasivos no corrientes o de largo plazo (Ms de un ao de cada balance)
CLASIFICACION DEL PASIVO
PASIVOS CORRIENTES O DE CORTO PLAZO
Son las obligaciones que se deben cubrir en un plazo no mayor de un ao (<1) contado a partir de la fecha de cualquier balance.
PASIVOS NO CORRIENTES O DE LARGO PLAZO
Son deudas que deben ser cubiertas en un plazo mayor a un ao (>1), a la fecha de cualquier balance. Algunas deudas pueden tener porcin corriente y porcin no corriente
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES CON TERCEROS A MENOS DE UN AO
Tributos por pagar Remuneraciones y Participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales-terceros Cuentas por pagar comerciales-relacionadas Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas terceros Cuentas por pagar diversas relacionadas Anticipo de clientes
TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR

CLASIFICACION DE TRIBUTOS SEGN PCGE
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas 4012 Impuesto Selectivo al consumo 4013 Canon 4015 Derechos aduaneros 4017 Impuesto a la Renta
405 Gobiernos Regionales 406 Gobiernos Locales

4061 Impuestos 4062 Contribuciones 4063 Tasas
407 AFP 402 Certificados Tributarios 408 Empresas prest de Salud 403 Instituciones Pblicas
4031 ESSALUD 4032 ONP 4033 Contribucin al SENATI
4034 Contribucin al SENCICO

4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles En territorio nacional; nuevos o usados; con matrcula o patente dada en el pas an cuando no est fsicamente Bienes muebles: que pueden llevarse de un lugar a otro, naves y aeronaves, signos distintivos, derechos de autor, marcas, invenciones, derechos de llave b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; Servicio por el que se retribuye frente al aprovechamiento econmico. c) Los contratos de construccin; An cuando los mismos cuenten con otra denominacin. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos Realizada por parte de los constructores de los mismos. e) La importacin de bienes Sin importar quien la haya realizado.

4012 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Impuesto que afecta al producto final o al productor/fabricante, y que grava: a) La venta en el pas del productor y la importacin de bienes especficos Gasolina, gas, gaseosa, cervezas, bebidas espirituosas, cigarros, vehiculos, juegos de azar b) La venta en el pais por el importador de bienes especificados; Los indicados en a). c) Los juegos de azar y apuestas; Loterias, bingo, eventos hipicos, rifas, sorteos.

4061 IMPUESTOS GOBIERNOS LOCALES
Tributo municipal cuyo cumplimiento no origina contraprestacin directa en favor al contribuyente por parte del Municipio. Ej.: Impuesto Predial que grava valor de la propiedad de predios urbanos (terrenos, edificaciones, instalaciones) Impuesto de Alcabala: grava la transferencia de propiedad de inmuebles.
4062 CONTRIBUCIONES GOBIERNOS LOCALES

Tributo municipal por el ejercicio de un hecho generador de beneficios producto de la realizacin de obras pblicas.
4063 TASAS GOBIERNOS LOCALES

Tributo municipal por la prestacin efectiva del Municipio al contribuyente. Arbitrios: Tasa por prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Ej.: mantenimiento de parques y jardines. Derechos: Tasa por prestacin de un servicio administrativo pblico o uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Ej.: pago por obtener partida de nacimiento Licencias: Tasa que grava obtencin de autorizaciones especficas para realizar actividades particulares sujetas a control o fiscalizacin.
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
TRIBUTOS

LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Durante el mes de enero del 2011, una empresa ha vendido mercaderas a terceros por S/.60,000 mas S/.11,400 de IGV. Tambin ha percibido por alquiler de uno de sus vehculos (actividad no habitual) la suma de S/.3,000 mas S/.570 de IGV. Igualmente le recarg intereses a un cliente por la suma de S/.1,000 mas S/.190 de IGV. La empresa ha emitido las facturas y notas de dbito correspondientes. 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 12.1 Facturas y otros comprob por cobrar emitidas en cartera 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 16.8 Otras cuentas por cobrar diversas 40 Tributos por Pagar 4011 IGV
72,590 = 60,000+11,400 3,570 = 3,000+570 12,160 60,000 3,000
70 Ventas 70.1 Mercaderas

75 Otros ingresos de gestin 75.4 Alquileres equipos de transporte 77 Ingresos financieros 77.2 Rendimientos ganados Ctas x Cob comerciales
1,000

LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS La misma empresa en el mes de enero 2011 tambin ha comprado bienes y servicio de la siguiente manera: mercaderas S/.41,000 mas S/.7,790 de IGV; muebles para sus oficinas S/.7,000 mas S/.1,330 de IGV; servicio de agua S/.5,000 mas S/.95 de IGV; servicio de luz S/.400 mas S/.76 de IGV; servicio telefnico S/.200 mas S/.38 de IGV. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 33.5 Muebles y enseres 60 Compras 60.1 Mercaderas 63 Gastos de servicios prestados por terceros 63.6 Servicios bsicos 63.61 Energa elctrica 63.63 Agua 63.64 Telfono 7,000 41,000
400 500 200 9,329 50,099
40 Tributos por Pagar 4011 IGV

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 42.1 Facturas y comprob por pagar - emitidas 46 Cuentas por pagar diversas Terceros 46.5 Pasivo por compra de activo inmovilizado
8,330

LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS En el mes de febrero 2011 esta empresa liquida, declara y paga el impuesto general a las ventas del mes anterios (enero 2011)
IGV de las Ventas Enero 2011 12,160 IGV de las compras Enero 2011 ( 9,329) A pagar al fisco por mes enero 2011 2,831
40 Tributos por Pagar 4011 IGV 10 Caja Bancos 10.4 Cuentas corrientes
2,831 2,831
Comentario
El IGV tiene periodicidad mensual. Siempre se debe declarar y pagar en el siguiente mes. Si por determinado mes, el IGV pagado en las compras fuese mayor que el IGV cobrado en las ventas , no se pagar nada y se declarar un saldo a favor que ser aplicado contra las siguientes obligaciones mensuales por este mismo impuesto.

REGISTRO DEL IGV EN UNA PRESTACION DE SERVICIO POR UNA EMPRESA NO DOMICILIADA En abril del 2010, se contrata los servicios de una empresa colombiana de asesora legal para que haga un anlisis y estudio de nuestro proceso de importacin de mercadera. El monto del servicio es de US$3,000. T.C.= 2.80. En mayo se paga el IGV de no domiciliado. Datos
Respecto al IGV no domiciliado inc b) del art 1 e inc c) del art 3 de Ley del IGV; el servicio prestado por una empresa no domiciada est gravado con el IGV y la obligacin tributaria nace en la fecha anotada en el comprobante de pago en el registro de Compra o fecha de pago de retribucin (el primero de ellos) segn art 4 de Ley del IGV. Sobre Impuesto a la Renta, inc f) art 56 de Ley IR modificado por art 54 D. Leg 945, la renta percibida por la persona jurdica no domiciliada est gravada por el 30% de la renta. La obligacin tributaria nace al mes siguiente producido su registro contable, aun si no se haya pagado. Como el servicio es prestado en Colombia, miembro de la Comunidad Andina, segn el art 14 del Rgimen para evitar la Doble Tributacin y Prevencin de evasin fiscal (Decisin 578 de Comunidad Andina), las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora sern gravables solo en el pas miembro donde se produce el beneficio de tales servicios, salvo que se demuestre lo contrario.

---------------------- Asiento N 01 ---------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 639 Otros Servicios Prestados ...... 8,400 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40112 IGV Servicios prestados No Domiciliados8,400 * 19%.. 1,596 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,116 40174 Impuesto a la Renta No Domiciliados..30%*8,4002,520 40197 IGV No Domiciliados por Pagar........1,596 42 PROVEEDORES 425Proveedores del Exterior... 5,880
---------------------- Asiento N 02 ---------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 40197 IGV No Domiciliados por Pagar..............1,596 10 PROVEEDORES 104 Cuentas Corrientes.... 5,880

COMPRA DE MATERIA PRIMA REALIZADA POR AGENTE DE RETENCION DEL IGV Se compr materia prima por S/.16,000 (incluye IGV). Anteriormente, SUNAT notific a la empresa compradora como Agente de retencin del IGV. Al mes siguiente se hizo el pago al proveedor y retencin del 6%. Dato Segn art 6 Res 037-2002/SUNAT la retencin se efectuar en el momento en que se realice el pago.
---------------------- Asiento N 01 ---------------------60 COMPRAS 602 Materias Primas..............13,445 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40111 IGV Cuenta Propia.... 2,555 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar.... 16,000

---------------------- Asiento N 02 ---------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar..... 16,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 40119 IGV Retenciones por Pagar..... 960

10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes....... 15,040
---------------------- Asiento N 03 ---------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 40119 IGV Retenciones por Pagar.... 960 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes...... 960

DINAMICA CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA 3ra CATEGORIA Se hace pago a cuenta de impuesto a la renta en enero por S/.6,000. De otro lado, los pagos a cuenta desde febrero a diciembre por este concepto fue de S/.70,000. DATO El Impuesto a la Renta es un impuesto de periodicidad anual que se determina al terminar el ejercicio. El pago mensual es un pago adelantado que se est obligado de realizar por mandato Ley IR Art 85. D.S. N054-99-EF, TUO Ley del Impuesto a la Renta.
---------------------- Asiento N 01 ---------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 40171 Impuesto a la Renta 3ra Categora... 6,000 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes..... 6,000
Pago a cuenta del mes de enero

SITUACION 1 Se calcula que el Impuesto a la Renta anual es mayor que los pagos a cuenta efectuados. Renta imponible = S/.270,000 Tasa Impuesto = 30% Accin 1 = Provisin del IR --------------------- Asiento N 01 ---------------------88 IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE 881 Impuesto a la Renta Corriente270,000*30% 81,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 40171 Renta 3ra Categora..... 81,000 Accin 2 = Aplicacin de pagos a cuenta mensuales contra el IR --------------------- Asiento N 02 ---------------------40 IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE 881 Impuesto a la Renta 3ra Categoria... 76,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40171 Renta 3ra Categora..... 76,000

Accin 3 = cancelacin del saldo del IR del ejercicio --------------------- Asiento N 03 ---------------------40 IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE 40171 Impuesto a la Renta 3ra Categoria... 5,000 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corriente... 5,000
OBLIGACIONES FINANCIERAS
OBLIGACIONES FINANCIERAS SEGN PCGE
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de Instituciones Financieras 4511 Instituciones financieras 452 Contratos de Arrendamiento Financiero 454 Otros instrumentos financ por pagar 4541 Letras 4544 Pagars 4549 Otras Obligaciones financ 455 Costos de Financiacin por pagar
INSTITUCIONES FINANCIERAS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiacin que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades y por emisin de instrumentos financieros de deuda.
Tambin se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiacin, y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.
PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS
Son operaciones de prstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
CONTRATO DE CREDITO
El Contrato de crdito es un documento legal que es emitido por el banco al momento de haber aprobado un crdito solicitado y despus de haber desembolsado el dinero. Este contrato es firmado de un lado por la empresa a travs de sus representantes legales, y los fiadores en caso de exigirse. En el contrato se detallan los puntos que se han pactado al ser otorgado el crdito.
FORMATO DE CONTRATO DE CREDITO
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO O LEASING
Los CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO o LEASING constituyen una modalidad de financiamiento de mediano plazo, de 24 a 60 meses. Bajo esta modalidad una empresa puede adquirir activos fijos nacionales o importados optimizando el manejo financiero o tributario de sus negocios. El otorgamiento del bien obtenido bajo esta modalidad se efectiviza a cambio que el cliente pague un conjunto de cuotas peridicas por un plazo determinado. Al trmino del mencionado plazo, el cliente puede ejercer su derecho de opcin de compra por un valor equivalente a un porcentaje del valor del bien, el cual se establece en el contrato. El bien adquirido bajo esta modalidad debe presentar ciertas caractersticas: ser tangible e identificable. Entre los bienes comnmente adquiridos por leasing se encuentran: maquinaria y equipo, vehculos, unidades de transporte, inmuebles, embarcaciones, etc.
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Modalidad de financiamiento por el cual una empresa arrendadora compra a pedido y para su cliente (arrendatario) un activo a cambio de un compromiso de pago en cuotas peridicas por parte del cliente o empresa arrendataria en un plazo determinado. En este plazo, el cliente tendr el derecho de uso sobre el bien siempre que cumpla con lo estipulado en el contrato.
Arrendador / Propietario (Locador): Entidad financiera que adquiere el bien. Arrendatario / Usuario (Locatario): Cliente que utiliza el bien mediante pago de cuotas Proveedor / Fabricante: Abastece el bien y hace el primer contacto con el cliente.
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO O LEASING
CONTRATO: Documento firmado entre arrendador (Locador) y arrendatario (Locatario), en que se especifica caractersticas del bien objeto del Leasing, plazo, valor residual, cronograma y normas que regulan su uso. VALOR RESIDUAL: Valor del bien (tambin expresado en %) que puede ser pagado al final del contrato. OPCIONES Si cumpli con pagar todas las cuotas, al fin del periodo la arrendataria tiene 3 opciones 1. Ejercer opcin de compra del activo por su valor residual previamente pactado. 2. Devolver el equipo arrendado (Usualmente; Maquinarias , Equipos, vehculos) 3. Renovar el contrato por un periodo adicional.
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
BENEFICIOS
La empresa no distrae capital de trabajo en adquisicin de activos fijos Flexibilidad en estructurar cuotas de acuerdo al flujo de caja. Depreciacin lineal acelerada de los bienes en los plazos de contrato. El IGV de la cuota genera crdito fiscal del cliente El cliente puede acreditar como gasto la depreciacin del activo mas los intereses financieros.
REGULACION
La reglamentacin y trato contable de las operaciones de arrendamiento financiero, se sujetan a una serie de disposiciones legales, detalladas en el Decreto Legislativo No. 299, en el Decreto Supremo No. 559- 84-EFC, de fecha 26/07/84, en la Ley No. 27394 de fecha 30/12/2000 y en el Decreto Legislativo No. 915 de fecha 12/04/2001.
LEASE BACK
Leaseback o retroleasing,
esta es una modalidad de leasing utilizada para transformar en liquidez un determinado activo de la empresa manteniendo el uso del mismo. As la empresa vende el activo a la entidad financiera del leasing quien una vez que detenta la propiedad del mismo firma con la empresa vendedora un contrato de leasing financiero sobre el activo vendido.
PAGARE
Forma de pago, o de financiamiento de obtencin de recursos financieros, que consiste en un documento donde se especifica un acuerdo por el cual una persona o empresa se obliga a realizar el pago de un importe con sus respectivos intereses en un determinado periodo. Los emisores o receptores de pagars pueden ser empresas o instituciones. Los pagars pueden ser transferidos, es decir, transmisible la deuda o derecho de cobro. Los pagars son conceptos similares a las letras de cambio; pero la diferencia entre ellos es que mientras en el pagar el emisor es el deudor, en la letra de cambio el emisor es el acreedor. Los agentes que intervienen en un pagar son los siguientes: a) Deudor: El que emite el pagar. b) Beneficiario de pago: El que recibe el pagar, o tenedor. c) Avalista: El que garantiza el pago. Los datos obligatorios, que como mnimo, deben de figurar en el documento para que estos estn legalmente reconocidos como pagars, son los siguientes: - Indicar que el documento es un pagar. - La fecha en la que deber abonarse la cantidad (Fecha de Vencimiento). - Cantidad que deber de pagarse. - Nombre e identificacin de la persona que debe de realizar el pago (El emisor del pagare o deudor). - Fecha y lugar del libramiento. - Firma del emisor del pagar (el deudor).
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
PRESTAMO BANCARIO, SUS INTERESES Y OTROS GASTOS FINANCIEROS Una empresa obtiene del banco BCP un prstamo de S/.140,000 que es abonado en su cuenta. A fin de ao, se han generado intereses de S/.4,560 y gastos por comisiones y portes de S/.280. Efectuar los asientos por: - recepcin del prstamo - Intereses y gastos generados Comentario Todos los pagos que la empresa debe efectuar por causa de un financiamiento recibido, son gastos financieros. No importa si son intereses, gastos administrativos, comisiones u otros conceptos. Si un gasto se ha originado en un financiamiento o crdito obtenido, es un gasto financiero.
POR LA RECEPCION DEL PRESTAMO

10 Caja banco 10.4 Cuentas corrientes en Instit financ 45 Obligaciones financieras 45.1 Prstamos de instituciones financieras 140,000 140,000
CASOS PRACTICOS
PRESTAMO BANCARIO, SUS INTERESES Y OTROS GASTOS FINANCIEROS
POR INTERESES Y GASTOS GENERADOS (DEVENGADOS) 67 Gastos financieros 67.1 Gastos en operaciones de endeudamiento 67.3 Intereses por prstamos y otras oblig 45 Obligaciones financieras 45.5 Costos de financiacin por pagar 280 4,560 4,840
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DINAMICA CONTABLE DE UN ACTIVO ADQUIRIDO POR LEASING Se adquiere una maquinaria bajo la modalidad de Leasing, considerndose lo siguiente: Valor Maquinaria : S/.143,748 Intereses : S/. 39,252 IGV :S/. 34,770 Cuota: S/.71,400 Capital : S/.41,313 Interes : 18,687 IGV : 11,400
Segn contrato se pagarn 3 cuotas de S/.60,000 cada una y la ltima cuota (opcin de compra) es de S/.3,570 (incluye el IGV)
---- Asiento N 01 Contabilizacin Inicial del Leasing ---32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 322 Maquinaria y equipo............................143,748 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento Financiero........ 143,748 Asumiremos que los intereses devengados del primer ao corresponden a los intereses de la primera cuota.
---- Asiento N 02 Contabilizacin de Intereses devengados ---67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por Prstamos y Otras Obligaciones 6732 Contratos Arrendam Financ..........18,687 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento Financiero...... 18,687 ---- Asiento N 03 Contabilizacin Primera Cuota ---45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de Arrendamiento Financiero.60,000 4521 Documento de cuota no emitida 40 ATRIBUTOS Y APORTES 4011 IGV............... 11,400 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de Arrendamiento Financiero.71,400 4522 Documento de cuota emitida
---- Asiento N 04 Contabilizacin del pago de cuota ---45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de Arrendamiento Financiero..71,400 4522 Documento de cuota emitida 10 OCAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes....... 71,400
---- Asiento N 05 Contabilizacin de Opcin de Compra ---45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de Arrendamiento Financiero.3,000 4521 Documento de cuota no emitida
40 ATRIBUTOS Y APORTES 4011 IGV...............
570
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de Arrendamiento Financiero.3,570 4522 Documento de cuota emitida
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS SEGN EL PCGE
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por pagar 423 Letras por pagar 422 Anticipos a proveedores

FACTURA
Principal documento de la compra- venta. Este comprobante sirve para acreditar la venta de mercaderas u otros efectos, porque con ella queda concluida la operacin. Hace constar, en forma detallada, las mercancas vendidas.
NOTAS DE CREDITO
Son comprobantes de ndole contable y tributaria.
Sirven para sustentar el otorgamiento de un descuento o bonificacin, anulacin total o parcial de la devolucin de bienes vendidos.
Se emiten, post-emisin de factura, para recuperar costos / gastos incurridos por el vendedor tales como intereses por mora u otros.
NOTAS DE DEBITO

FACTURA

NOTA DE CREDITO

LETRA DE CAMBIO
Es un ttulo valor abstracto, el cual actualmente se constituye en un documento esencialmente de crdito, es decir, que contiene una operacin crediticia que debe satisfacerse mediante el pago de una cantidad de dinero en un tiempo determinado. Igualmente, la letra de cambio es un ttulo valor a la orden, o sea, que se puede transferir mediante endoso; an cuando no figure la clusula a la orden. La letra es un documento circulante, por tanto puede tener una serie continuada de endosos. Es un ttulo que origina obligaciones solidarias de todos los que han firmado la letra, frente al ltimo tenedor; al igual que participa tambin de las otras caractersticas de los dems ttulo valores.

CARACTERISTICAS : Representa compromiso de pago a efectuarse en un tiempo determinado. No hace mencin a su razn fundamental, no se le menciona en ella. Es transferible mediante endoso. Origina obligaciones solidarias de todos los firmantes frente a su tenedor. Es muy utilizado en las operaciones crediticias

DESTINO DE LAS LETRAS
LETRAS EN CARTERA Son las letras que se encuentran en poder de la empresa en la espera de su cancelacin.
LETRAS EN COBRANZA
Son letras enviadas al Banco, el cual se encarga de cobrarlas. El importe es abonado en la Cuenta de la empresa.
LETRAS EN DESCUENTO
Son letras enviadas al Banco, para que proceda al descuento correspondiente y realizar el abono en la cta. cte. de la empresa
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

CANJE DE FACTURA POR LETRA POR PAGAR Una empresa comercial compr mercaderas por la suma de S/.34,000 + S/.6,460 de IGV. El proveedor le concede un plazo de 45 das para el pago, por lo cual gira la respectiva Letra de cambio que el gerente firma en seal de aceptacin Total factura: S/.34,000 + S/.6,460 = S/. 40,460 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 42.1 facturas y otros comprob por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 42.3 Letras por pagar 40,460
40,460
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES INTRODUCCION

Azucareras tienen obligacin de pagar deudas laborales

La ministra de Trabajo, Manuela Garca, afirm que las empresas azucareras tienen la obligacin ineludible de priorizar el pago de las remuneraciones y deudas laborales que mantienen con sus trabajadores, las cuales fueron generadas por una mala conduccin empresarial. Indic que el Gobierno ha cerrado un captulo de privilegios a las empresas que agrandan sus deudas escudndose en la Ley de Proteccin Patrimonial por espacio de 7 aos, sin ningn resultado positivo a la vista. Censurar azucareras Insisti en censurar a las empresas Tumn y Pomalca por pretender, amparadas en esas normas, proteger sus intereses y conservar ilegalmente un patrimonio que pertenece mayoritariamente a los trabajadores y al propio Estado. Reiter, de otro lado, su exhortacin a los trabajadores azucareros para no caer en el juego de las empresas que tratan de mostrarse como vctimas de una situacin que ellas mismas han generado. Manuela Garca manifest que la solucin la da el Gobierno al plantear la venta de las acciones del Estado en Pomalca, Tumn y Cayalt con el fin de contar con los recursos para pagar inmediatamente lo que se adeuda a los trabajadores. Finalmente, pidi mantener la calma porque dijo- con protestas inducidas para generar el caos no se conseguir nada
FUENTE: www.larepublica.com.pe lunes 24-01-2011
REMUNERACIONES POR PAGAR

REMUNERACIONES POR PAGAR SEGN PCGE
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones x pagar
4111 Sueldos y Salarios 4112 Comisiones 4114 Gratificaciones 4115 Vacaciones
415 BBSS de Trabajadores

4151 C.T.S.

TERMINOS EMPLEADOS
SUELDOS Y SALARIOS: Remuneracin bsica que percibe el trabajador (empleado u obrero) en dinero o en especie de fcil intercambio en el mercado, por sus servicios segn corresponda, por la jornada legal o contractual de trabajo. Sirve entre otros temas como base para determinar los beneficios sociales. Base Legal: TUO Ley de Productividad y Competitividad Laboral D.S. 003-97-TR Art. 6.
SUELDO MINIMO VITAL Cantidad mnima que percibe un trabajador como remuneracin bsica que es fijada por el Gobierno.
VACACIONES: Es el suspenso laboral remunerado durante un mes, que corresponde al trabajador anualmente. Se otorga despus que ha cumplido un ao de servicio ininterrumpido. GRATIFICACIONES: Suma extraordinaria que dispone el empleador de acuerdo a la poltica laboral, y que son entregadas al trabajador durante 2 o 3 veces al ao: fiestas patrias, navidad, aniversario de la empresa, etc.

TERMINOS EMPLEADOS
COMISION: Pago al trabajador por ejecutar un encargo, generalmente por vender. ASIGNACION FAMILIAR Pago adicional a los trabajadores de acuerdo a su carga laboral. Beneficio social que corresponde a trabajadores que tienen a su cargo uno o ms hijos menores de 18 aos. Asciende a 10% de la Remuneracin Mnima Legal Vigente - RMV. COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS C.T.S. CTS es el beneficio de previsin de las contingencias originadas por el cese del trabajador y de promocin del trabajador y su familia. Base Legal: TUO de la Ley de la CTS - D.S 001-97-TR. TUO del Decreto Legislativo N 650, Ley de CTS

APORTES PATRONALES
Rgimen Contributivo de Seguridad Social en Salud - ESSALUD:
Son aportes a ESSALUD por los que los trabajadores pueden recibir atencin mdica en EsSalud Asciende al 9% de la Remuneracin.
Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI : La contribucin se aplica sobre el monto de las remuneraciones del personal dedicado a la actividad industrial y a las labores de instalacin, reparacin y mantenimiento. Tasa a partir de 1997: 0.75% del total remuneraciones de trabajadores afectos. Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO : La contribucin se aplica sobre la tasa aplicada al total de los ingresos que perciban los sujetos obligados, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras. Tasa a partir de 1996: 0.20%

APORTES PATRONALES
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR: Contribucin de empresas que realizan actividades consideradas como riesgosas. Brinda cobertura adicional a los trabajadores afiliados al Seguro Social por: - Accidentes de trabajo: lesin orgnica o perturbacin funcional sufrida por el trabajador y/o enfermedades profesionales en el centro de labores; y/o - Enfermedad profesional: estado patolgico permanente o temporal que sobreviene al trabajador como consecuencia directa del trabajo que desempea o del entorno donde trabaja. Tasa: aplicada sobre la remuneracin bsica mensual Tasa bsica Nivel I Nivel II Nivel III Nivel IV : : : : : 0.53% 0.63% 1.24% 1.55% 1 84%

ESQUEMA DEL CALCULO Y PAGO DE PLANILLAS
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS

COMPENSACION DE TIEMPO DE SERVICIOS Una empresa cuenta con un trabajador que percibi en marzo una remuneracin mensual de S/.2,100 y cobr en el pasado mes de diciembre una gratificacin ordinaria del mismo importe S/.2,100. La empresa registra el gasto mensual por compensacin por tiempo de servicios correspondiente a ese mes de marzo. DESARROLLO Periodo semestral: noviembre a abril Sueldo mensual : S/.2,100 Promedio de gratificaciones S/.2,100 / 6 = 350 Remuneracin computable S/.2,450 Provisin CTS del mes: 2,450 /6 = 204.17
62 Gastos de Personal 62.9 Beneficios sociales de trabajadores 62.91 CTS
204.17
41 Remuneraciones por pagar 41.5 Beneficios sociales de trabajadores por pagar 41.51 CTS
204.17
453 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagars, entre otros, que la empresa ha emitido o comprado. 454 Costos de financiacin por pagar. Acumula todos los costos de financiacin relacionados con obligaciones financieras contradas de acuerdo con las subcuentas precedentes, intereses, comisiones, costos de reestructuracin de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligacin financiera contrada. 455 Prstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones contradas con terceros referidas a prstamos obtenidos dando a cambio valores en garanta (con pacto de recompra) los que sern requeridos en plazos y condiciones predeterminados. 456 Pasivos por derivados financieros. Incluye los pasivos que resulten de mantener derivados por contratos de futuro, a plazos u otra modalidad similar (productos y activos financieros) o por instrumentos de cobertura. 457 Pasivos financieros compromisos de venta. Incluye los pasivos financieros para los que existe un compromiso de venta cuando se reconocen en la fecha de contratacin, en cuyo caso las
ESTRUCTURA DEL PASIVO SEGN PCGE
44 CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTAS, DIRECTORES
48 PROVISIONES 49 PASIVO DIFERIDO
PASIVO NO CORRIENTE
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
Cuentas por Pagar a Largo Plazo Documentos por Pagar a Largo Plazo Proveedores a Largo Plazo Acreedores a Largo Plazo Prstamos a Largo Plazo Prstamos Hipotecarios
PATRIMONIO NETO
CAPITAL SEGN EL PCGE
Agrupa los aportes de los accionistas, socios o particionistas. Bajo esta perspectiva puede ser que consideremos que estas definiciones sean asociadas a organizaciones que tienen un patrimonio, y que se encuentren individualizadas y representadas por algn ttulo valor, sea accin o alguna participacin. Existen 2 conceptos claros:
50 CAPITAL 501 Capital Social 502 Acciones en Tesorera
PATRIMONIO NETO
501 CAPITAL SOCIAL
Es la acumulacin de los aportes de los accionistas o particionistas en una empresa, los cuales han sido efectuados en efectivo, valores o en especie por escritura de constitucin, con una condicin bsica: que hayan sido registradas en Registros Pblicos mediante el asiento o partida registral correspondiente. El Capital representa: En Sociedades Annimas : aportes de accionistas En Sociedades de Personas : aportes de los socios participantes En empresas Unipersonales : aportes del dueo o propietario Acciones emitidas: son acciones emitidas y que se encuentran contenidas en el Estatuto de constitucin de la empresa. Acciones emitidas: acciones que se adquirieron a cambio de efectivo, y que la empresa los ofreci a lo largo del tiempo. Acciones en circulacin: aquellas que son emitidas y son conservadas por los accionistas. VALOR NOMINAL DE ACCIONES:
El importe de capital se registra por el valor nominal de las acciones. El monto nominal de las acciones es el que figura en escritura pblica, en el que se establece el nmero de acciones y la participacin de stas por cada aportante.
PATRIMONIO NETO
502 ACCIONES EN TESORERIA
Es una innovacin en el PCGE. La Ley de Sociedades denomina acciones de tesorera a las acciones de propia emisin que la sociedad ha comprado y que, temporalmente, mantiene en su poder hasta que sean colocadas o dejadas sin efecto (amortizadas).
El reconocimiento de acciones en tesorera lo establece la Ley General de Sociedades.

PORQUE UNA EMPRESA COMPRA SUS PROPIAS ACCIONES? Si una empresa cotiza en Bolsa, sta puede salir a comprarlas con la finalidad de:
1. Bloquear la compra de alguna persona en particular. 2. Generar especulacin y provocar el alza de acciones.
La Ley de Sociedades establece un plazo mximo para que las acciones que se compren puedan permanecer en tesorera.
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
CUENTA 50 - CAPITAL
CASOS PRACTICOS
COMPRA, POR LA EMPRESA, DE SUS PROPIAS ACCIONES, PAGANDO UN PRECIO SUPERIOR AL VALOR NOMINAL Una sociedad annima adquiere un paquete de 3,000 de sus propias acciones, de valor nominal S/.10 cada una, para mantenerlas temporalmente en su poder. Paga por cada una de ellas S/.11 COMENTARIO: Nunca se podr anotar esta adquisicin como una inversin en valores. Obviamente, la sociedad no puede ser accionista de si misma.
3,000 acciones x S/.11 = S/.33,000 50 Capital 50.2 Acciones en tesorera 52 Capital adicional 52.1 Prima (descuento) de acciones 10 Caja y bancos 10.4 Cuentas corrientes en instituciones financieras 30,000 3,000 330,000
PATRIMONIO NETO
ACCIONES DE INVERSION SEGN EL PCGE
El Per es el nico pas que tiene esta clase de accin. Fue creada por el gobierno militar para dar participacin a los trabajadores en las utilidades de las empresas y que en un principio fue denominada accin laboral, luego del trabajo y actualmente accin de inversin, la misma que genera confusin principalmente en inversionistas extranjeros en cuanto a su concepto y derechos econmicos que confieren, porque precisamente no existe en otros mercados de valores.
51 ACCIONES DE INVERSION
511 Acciones de inversin 512 Acciones de inversin en tesorera
PATRIMONIO NETO
511 ACCIONES DE INVERSION
De acuerdo a la legislacin, las acciones de inversin cuentan con diversos derechos econmicos o patrimoniales, entre los cuales podemos mencionar algunos: - A participar en la distribucin de dividendos de suscripcin preferente. - A mantener la proporcin existente en la Cuenta de Acciones de inversin en caso de aumento de capital social por nuevos aporte. - A participar en la distribucin del saldo del patrimonio resultante de la liquidacin de la sociedad. - A conservan patrimonios individuales que, ante la ausencia de voto y de decisiones orgnicas, mantienen su voluntad individual. - Una de las diferencias existentes entre las acciones de inversin y las acciones comunes es el derecho a voto. Las acciones comunes, adicionalmente a los derechos econmicos o patrimoniales de las acciones de inversin, ofrecen derechos administrativos.
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
ACCIONES DE INVERSION
CASOS PRACTICOS
EMISION DE ACCIONES DE INVERSION Una empresa tiene los siguientes componentes de su patrimonio neto: - Capital social de S/.200,000 (son 200,000 acciones comunes de valor nominal S/.1 c/u - Acciones de inversin por S/.50,000 ( son 50,000 acciones de inversin de valor nominal S/.1 cada una. - Resultados acumulados (utilidades no distribuidas) por S/.54,000 La Junta General de Accionistas acuerda capitalizar S/.38,000 de las utilidades, emitiendo acciones al valor nominal. Para ello, de acuerdo con las normas vigentes, deber destinar el porcentaje que corresponda para emitir y entregar acciones de inversin, con el fin de que esa cuenta mantenga su proporcin respecto del capital social. El aumento se inscribe. DESARROLLO: Proporcin: Cuenta de acciones de inversin 50,000 Capital Social 200,000
20% 80%
Para cumplir con las leyes vigentes y mantener la proporcin de las acciones de inversin respecto a las acciones representativas del capital social, el 20% de las utilidades que se capitalizarn deber incrementar la cuenta 51 y el 80% incrementar la cuenta 50. S/.38,000 * 20% = S/. 7,600 para nuevas acciones de inversin S/.38,000 * 80% = S/.30,400 para nuevas acciones de capital social
CASOS PRACTICOS
POR EL ACUERDO DE AUMENTO DE CAPITAL: 14 Cuentas por cobrar a accionistas 14.2 Accionistas 14.21 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 38,000 52 Capital adicional 52.2 Capitalizaciones en trmite 52.24 Utilidades
38,000
POR LA COBRANZA DE LAS SUSCRIPCIONES MEDIANTE APLICACIN DE UTILIDADES: 59 Resultados acumulados 59.1 Utilidades no distribuidas 59.11 Utilidades acumuladas
38,000
14 Cuentas por cobrar a accionistas 14.2 Accionistas 14.21 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
38,000
CASOS PRACTICOS
POR LA INSCRIPCION DEL AUMENTO , EN REGISTROS PUBLICOS: 52 Capital adicional 52.2 Capitalizaciones en trmite 52.24 Utilidades 50 Capital 50.1 Capital social 50.11 Acciones 51 Acciones de inversin 51.1 Acciones de inversin
38,000
30,400
7,600
PATRIMONIO NETO
CAPITAL ADICIONAL SEGN EL PCGE
Agrupa subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisin y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin en Registros Pblicos.
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones 522 Capitalizaciones en trmite 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin
PATRIMONIO NETO
521 PRIMA (DESCUENTO) DE ACCIONES
Es la variacin (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisin; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de acciones de tesorera. Incluye tambin la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte , cuando ste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal. EJEMPLOS: PRIMA DE ACCIONES: Puedo tener suscritos acciones de mi empresa y ese capital ha sido suscrito a S/.10 cada una. Al momento de ingresar un nuevo socio, ste paga por la accin S/.12. Obviamente, habr una ganancia de S/.2 que se registra en la cuenta 521 como una prima de emisin. DESCUENTO DE ACCIONES: As mismo puede suceder lo contrario. Resulta que al momento de realizar una adquisicin, la accin se vende a S/.8 cuando en el Estatuto de la empresa la tengo registrada a S/.10. Por lo tanto tendr una prdida. Debemos hablar de un descuento. DIFERENCIA CAMBIARIA: Cuando se ha acordado que el aporte de capital sea en moneda extranjera (ejm US$), se generar necesariamente una diferencia de cambio, la cual se registrar en la 521.
PATRIMONIO NETO
522 CAPITALIZACIONES EN TRAMITE
Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los Registros Pblicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, as como el monto de deuda con acuerdo de capitalizacin. Es una cuenta importante en la contabilidad empresarial. Acumula saldos vinculados al tema patrimonial hasta que se culmine el proceso de inscripcin en Registros Pblicos. Una vez concluida la inscripcin, se proceder a reclasificar de la cuenta 52 a la cuenta 50.
523 REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACION

Incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los Registros Pblicos correspondientes. Su naturaleza es deudora.
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
CAPITAL ADICIONAL
CASOS PRACTICOS
AUMENTO DE CAPITAL CON PRIMA
Una empresa acuerda en su Junta de Accionistas admitir a un nuevo socio y aumentar el capital en la suma de S/.125,000. Para ello, se emitirn 125,000 acciones ordinarias y pagadas por ese nuevo accionista que pagar S/1.08 por cada accin. El aumento queda pendiente de inscripcin en los registros pblicos.
COMENTARIO: Segn el texto legal del PCGE, mientars no se inscriba el aumento, no se tocar la
cuenta 50. La NIC 32 en el prrafo 33 dice: No se reconocer ninguna prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta emisin o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad la contraprestacin pagada o recibida se reconocer directamente en el patrimonio neto. Por eso, el mayor valor que se rebicir no se anota como un ingreso del ejercicio en una cuenta del elemento 7, sino que se enva directamente al patrimonio neto, en esta cuenta 52.
Mayor valor que se recibir S/.08 * 125,000 acciones = S/.10,000 El nuevo accionista pagar: S/.125,000 + 10,000 = S/.135,000
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores 14.2 Accionistas 14.21 suscripciones por cobrar a accionistas 135,000 52 Capital adicional 52.1 Primas de acciones 52.2. Capitalizaciones en trmite 52.21 Aportes 10,000 125,000
Tipos de Leasing I. Leasing Operativo.-Esta modalidad de leasing se da como un contrato de servicios, en bienes que tiene una alta demanda, motivo por el cual puede volverse a arrendar con facilidad. Los Vehculos, Maquinarias, son los bienes preferidos en este tipo de contratos. Lo fundamental radica en la potestad del arrendatario deponer terminar el contrato previo aviso, de acuerdo a las anticipaciones pactadas, ya sea por falta de recursos, obsolescencia del bien, etc. Usualmente, este contrato va ligado a una serie de servicios adicionales, como el mantenimiento, la reparacin del Activo Fijo (Maquinarias, Equipos, Vehculos), asistencia tcnica, etc. As, el pago deLeasing incluye el uso del bien y la entrega de estos servicios. La mayora de las veces el contrato es suscrito por un tiempo menor a la vida til del bien y no se alcanza a recuperar el costo total.
II. Leasing Financiero.-El Leasingfinanciero es aquella operacin mediante el cual el usuario que requiere de un determinado bien o equipo, solicita a una entidad Financiera o empresa especializada en Leasing que lo adquiera y se lo arriende. Adicionalmente, los contratos Leasingreservan al usuario una opcin de comprar al finalizar el arriendo, contra el pago del valor residual. Es una forma ms de financiamiento, a la cual recurre en reemplazo de otros mtodos de financiamiento para obtener el uso del bien. El Leasing financiero se distingue del operativo en que el arrendatario no puede cancelar el contrato mediante aviso previo, situacin que s contempla el Leasing Oper
CASOS PRACTICOS
CONSTITUCION DE FONDO FIJO Y RENDICIONE DE CUENTA
Se crea un fondo fijo de S/.4,000 con entrega de un cheque a nombre de un asistente administrativo encargado del fondo. Luego, el encargado solicita reembolso por lo que presenta documentacin sustentatoria: factura por compras de tiles de oficina por S/.100 mas IGV; boleta de venta por alimentos por S/.60 y un Recibo interno por movilidad personal de S/.630. DATO En sector pblico conocido por Fondo Fijo, en tanto que en el sector privado es identificado como Caja Chica. Al cobrar el cheque, el encargado del Fondo atiende gastos menudos de la empresa. Peridicamente, solicitar el reembolso por el importe que se ha desembolsado.
DEPOSITO A PLAZO E INTERES GENERADO

Se abre una cuenta bancaria de depsito a plazo fijo por S/.15,000 con entrega de un cheque.. Al final del periodo se han generado intereses por S/.280
CASOS PRACTICOS
DEPOSITO EN CUENTA CORRIENTE
Se deposita dinero en cuenta corriente por S/.8,000
DATO
En el sistema financiero, las cuentas bancarias corrientes seon llamadas DEPOSITOS A LA VISTA, pues son de disponibilidad inmediata. Normalmente no generan intereses.
FONDOS SUJETOS A RESTRICCION

Una empresa recibe comunicacin notarial que por mandato judicial el banco ha congelado una de sus cuentas corrientes. El saldo en la cuenta mencionada es de S/.11,800
CASOS PRACTICOS
COMPRA DE ACTIVOS FINANCIEROS DESIGNADOS COMO INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
Se compra un paquete de 10 bonos emitidos por una empresa privada y se paga S/.3,000 por cada uno con cheque. Los bonos tienen un plazo de 2 aos para su vencimiento pero la intencin es venderlos en muy corto plazo. La Gerencia decide designarlos como inversiones al valor razonable con cambios en resultados. DATO BONO es un ttulo valor que genera una renta fija o variable. Cuando la Gerencia decide designarlos como inversiones al valor razonable con cambios en resultados, eso significa que las variaciones en la cotizacin sern reconocidas como ganancias o prdidas y afectarn el resultado del ejercicio. Para ello se usarn las cuentas 67 y 77.
CANJE DE FACTURA POR LETRA POR COBRAR

Una empresa comercial tiene en cartera una facturapor cobrar a 30 das por un importe de S/.27,300. Por poltica de crdito, todas las facturas con plazo igual o mayor a 30 das deben ser canjeadas por una letra por cobrar. Se hace el canje sin recargo de intereses.
CASOS PRACTICOS
ADELANTO DE SUELDO Y ENTREGA A RENDIR CUENTA
Se entrega en efectivo a un trabajador S/.800 como adelanto de sueldo y otros S/.2,000 como entrega provisional para viticos necesarios para un viaje de trabajo por cuenta de la empresa.
DATO
Un adelanto de sueldo implica que este importe se descontar totalmente del sueldo del trabajador al final del mes. En cambio, un prstamo se puede cobrar en varias partes. La entrega a rendir cuenta se considera como una cuenta a cobrar al trabajador, si al final ste no llega a rendir.
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
ESTRUCTURA DEL PASIVO SEGN PCGE
FLUJO DE LAS TRANSACCIONES Ahora, sintetizando, y sin que ello signifique omitir algunos pasos intermedios, podemos concluir que el flujo de las transacciones se inicia con la identificacin de las transacciones posibles de medir y registrar en trminos monetarios, sigue con la clasificacin en comprobantes, luego el registro los diversos libros, contina con los informes dirigidos a los usuarios, los que adoptan decisiones que van a generar nuevas transacciones. La secuencia de este flujo global se muestra en la figura que sigue:
SESION 12
1
2 3 4 5 6 La Cuenta

Libros Contables
La preparacin de los Estados Financieros aplica el principio de devengado y se encuentra centrado en una serie de acumulaciones y aplazamientos. Esta informacin de los Estados Financieros hasta el momento estudiados, nos hace olvidar del EFECTIVO.
De dnde proviene?
EFECTIVO
A dnde se destina?
En la actualidad, cobra mucha importancia el manejo eficiente del efectivo. Se hace imprescindible, la existencia de un Estado Financiero que ofrezca informacin completa de los cambios ocurridos en los saldos de efectivo durante el ejercicio contable.
El Estado de Flujos de Efectivo proporciona informacin

sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

ACTIVIDADES DE OPERACION
Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin los siguientes: (a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios. (b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias. (c) Pagos a proveedores de bienes y servicios. (d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos. (e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin y financiacin. (f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos mantenidos con propsito de intermediacin o para negociar que sean similares a los inventarios adquiridos especficamente para revender. Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, planta y equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o prdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivos procedentes de actividades de inversin.

ACTIVIDADES DE INVERSION
Son actividades de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son: (a) Pagos por adquirir propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo. (b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. (c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacin o negociar). (d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o mantenidos para intermediacin o negociar). (e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros. (f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a terceros.

ACTIVIDADES DE INVERSION
(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de financiacin. (h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiacin.

ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Actividades de financiacin son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin:
(a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital. (b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad. (c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otros prstamos a corto o largo plazo. (d) Reembolsos de los importes de prstamos. (e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DECISIONES DE NEGOCIOS Y SU RELACIN
Decisiones de inversin (aplicacin de recursos)
Decisiones de financiamiento (fuente de recursos)
Decisiones de operacin

EFECTOS QUE TIENEN LAS TRANSACCIONES EN EL EFECTIVO
ACTIVIDADES OPERATIVAS Cambio en el efectivo
Ventas al contado Ventas al crdito Recepcin de dividendos e intereses Cobro de cuentas por cobrar Reconocimiento de costo de ventas Compra de inventario al contado Compra de inventario al crdito Liquidacin de cuentas por pagar Gastos acumulados de operacin Pago de gastos de operacin Impuestos acumulados Pago de impuestos Intereses acumulados Pago de intereses Gastos en efectivo pagados por anticipado Cargo por depreciacin o amortizacin + 0 + + 0 0 0 0 0 0

EFECTOS QUE TIENEN LAS TRANSACCIONES EN EL EFECTIVO
ACTIVIDADES DE INVERSION Cambio en el efectivo
Compra al contado de activos fijos Compra de activos fijos por emisin de deuda Venta de activos fijos Venta de valores Concesin de un prstamo 0 + + -
ACTIVIDADES DE FINANCIACION Cambio en el efectivo

Aumento de deuda a corto y largo plazo Reduccin de deuda a corto y largo plazo Venta de acciones Recompra o retiro de acciones Compra de bonos Pago de dividendos Conversin de deuda en acciones Reclasificacin deuda largo a corto plazo + + 0 0

LAS DECISIONES DE INVERSIN, FINANCIAMIENTO Y OPERACIN EN EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Estado de Flujo de Efectivo
Efectivo por cobranza Pagos en efectivo: Proveedores de mercancas Sueldos a empleados Intereses Seguros Publicidad Impuestos Mantenimiento Venta de equipo Venta de inversiones Adquisicin de terreno Adquisicin de maquinaria Adquisicin de franquicia
1) Efectivo generado/ utilizado en Decisiones de operacin S/.
2) Efectivo generado/ utilizado en Decisiones de inversin S/.
Aportacin de los accionistas Pago de dividendos Pago de prstamo al banco
3) Efectivo generado/ utilizado en Decisiones de financiamiento = Saldo de efectivo ao 2 Saldo inicial de efectivo Saldo final de efectivo S/. S/.

CAMBIOS DE LA ECUACION DEL BALANCE GENERAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE
EFECTIVO + Activos No Monetarios = PASIVO + CAPITAL CONTABLE EFECTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE Activos No Monetarios EFECTIVO = P + CC EFECTIVO = P + - ANM CC ANM
CAMBIO EN EL EFECTIVO = CAMBIO EN TODAS LAS CUENTAS QUE NO SON EFECTIVO
CASO PRACTICO

ACTIVO 2009 2008 PASIVO Y CAPITAL CONTABLE 2009 2008
Activo Circulante
Efectivo Cuentas por Cobrar Inventario Total Activo Circulante Activo Fijo Bruto Depreciacin Acumulada Activo Fijo Neto 16,000 45,000 100,000 161,000 25,000 25,000 60,000 110,000
Pasivo Circulante
Cuentas por Pagar Sueldos y Sal por Pagar Total Pasivo Circulante Deuda a Largo Plazo Capital Contable 74,000 25,000 99,000 6000 4000 10,000
581,000 330,000 -101,000 -110,000 480,000 220,000
125,000 5,000 417,000 315,000
TOTAL ACTIVO
641,000
330,000
TOTAL PASIVO Y CAPITAL
641,000 330,000
VENTAS Costos y Gastos Costos de Bienes Vendidos Sueldos y Salarios Depreciacin Intereses Total Costos y Gastos Utilidad antes de Impuestos Impuesto a la Renta Utilidad Neta
200,000 100,000 36,000 17,000 4,000 157,000 43,000 20,000 23,000

A partir de revisar el Mayor se muestran las siguientes transacciones: 1. Ventas a crdito S/.200,000 2. Cobros de Cuentas por Cobrar S/.180,000 Efectivo 3. Reconocimiento del Costo de Venta S/.100,000 4. compras de Inventario al crdito S/.140,000 5. Pagos de Cuentas por Pagar S/. 72,000 Efectivo 6. Reconocimiento de gasto de sueldos S/. 36,000 7. Pago de Sueldos S/. 15,000 Efectivo 8. Reconocimiento interes acumula y pagado S/. 4,000 Efectivo 9. Reconocimiento y pago de impuestos S/. 20,000 Efectivo 10. Reconocimiento gasto de depreciacin S/. 17,000 11. Adquisicin de Activo Fijo al contado S/.287,000 Efectivo 12. Venta de Activos Fijos al valor de libros S/. 10,000 Efectivo 13. Emisin de Deuda a Largo Plazo S/.120,000 Efectivo 14. Emisin de acciones comunes S/. 98,000 Efectivo 15. Delcaracin y pago de dividendos S/. 19,000 Efectivo

QUE ES UN ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO?
Las partidas o estado carecen constituyen la e control de sus m contable, son d estado se debe siguiente.
El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de las siguientes operaciones. Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias. a).- Saldos de p Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo con las normas de registro y valoracin contenidas en el inicioentreperiod PGC, del los que podemos citar los siguientes: b).- Ajustes de e Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta. c).- Variaciones Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. patrimoniales an Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y valores representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas. ejercicio. Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo. d).- Utilidad o p Ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero. e).- Distribucin Diferencias de conversin. en el periodo. Ingresos por subvenciones de capital. f).- Saldos de la Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al patrimonio neto. Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo dispuesto en el texto del PGC. En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han sido traspasados a la cuenta de Prdidas y ganancias, entre los que cabe citar los siguientes: Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta. Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo. Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero. Transferencias de diferencias de conversin. Transferencias de subvenciones de capital. Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.
final del periodo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Es un estado financiero que muestra las variaciones de las cuentas patrimoniales durante un perodo determinado.
Cuentas Patrimoniales
Las cuentas del patrimonio son: - Capital social - Capital adicional - Excedente de revaluacin - Reservas - Resultados acumulados: utilidades o prdidas
Variaciones Patrimoniales
Aumento / reduccin de capital Ajustes de ejercicios anteriores Distribucin de utilidades Capitalizaciones Resultados del ejercicio Creacin de reservas
Presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio

Se presenta en forma de una tabla de doble entrada. Las columnas presentan las principales partidas del Patrimonio Neto : capital social, capital adicional, excedente de revaluacin, reservas, resultados acumulados.

En las filas, mostrar en forma separada los saldos inicial y final de las partidas patrimoniales; y las transacciones que han originado las variaciones de las cuentas: Saldos patrimoniales al inicio del perodo. Ajustes de las partidas anteriores. Variacin en las partidas patrimoniales antes de la utilidad o prdida del ejercicio. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el perodo. Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.

Los saldos patrimoniales finales se mostrarn en el balance general.

Las Palmeras S.A.C
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Por los aos terminados al 31/12/2008 y 31/12/2009 (Expresado en Nuevos Soles) Detalle Capital Social Reservas Resultados Acumulados Totales
Saldos al 31/12/2008
Capitalizaci n de Utilidad Utilidad del Ejercicio Apropiacin de Reservas
111,057
1,769
12,000
124,826
12,000 -12,000 55,177 5,517 123,057 7,286 -5,517 49,660 55,177 180,003
Saldos al 31/12/2009
SESION 13
ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
1 2 3 4 5 6 La Cuenta Definiciones, Estructura de Cuenta Principio de la Partida Doble Dinmica Contable. Ejercicio de Aplicacin Libros Contables Libro Diario. Libro Mayor.
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADOS FINANCIEROS COMPLEMENTARIOS

ACTIVO
+
ESQUEMA BSICO ORDENACIN
PASIVO
+
L I Q U I D E Z OTROS ACTIVOS PATRIMONIO ACTIVO FIJO PASIVO LARGO PLAZO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
E
X I G I B L
E
-
ANALISIS DEL ENTORNO
ANALISIS DEL SECTOR INDUSTRIAL Qu abarca el anlisis estrategico financiero?
ANALISIS DE LA EMPRESA
ANALISIS FINANCIERO
PROYECCIONES FINANCIERAS
INFORMACION CUALITATIVA - CUANTITATIVO
SEGN LOS PERIODOS EN ANALISIS
ANALISIS HORIZONTAL ANALISIS VERTICAL
ENFOQUE DE ANALISIS
SEGN LA ORIENTACION DE LOS ESTUDIOS
EE.FF. COMPARADOS EE.FF. INDIVIDUALES
SEGN EL INTERES DE EMPLEAR INDICADORES
USO DE INDICES
SEGN LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS CIFRAS
VALORES ABSOLUTOS VALORES RELATIVOS

ANALISIS DE MASAS PATRIMONIALES
CUL ES EL PRIMER ANLISIS?
TIENE POR OBJETIVO RESUMIR Y TRADUCIR LA INFORMACION CONTABLE EN UNA INFORMACION MAS DEPURADA Y UTIL DESDE EL PUNTO DE VISTA FINANCIERO, CON EL PROPOSITO QUE SIRVA PARA EL ANALISIS ESTRATEGICO DE LA EMPRESA. MASAS SON LOS GRUPOS HOMOGENEOS DEL BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO. SE ANALIZAN EN FORMA ESTATICA Y DINAMICA

ACTIVOS
Disponible Depositos a Plazo Valores Negociables Deudores por Ventas Documentos por Cobrar Deudores Varios Dctos. y Cuentas Emp. Relacionadas Existencias Impuestos por Recuperar Gastos pagados por Anticipado Impuestos Diferidos Otros Activos Circulantes 2005 3.666.139 28.357.594 53.443.001 44.966.981 2.982.417 2.352.508 717.233 43.534.447 8.194.206 1.303.990 1.569.786 10.843.495 0,75 5,78 10,89 9,16 0,61 0,48 0,15 8,87 1,67 0,27 0,32 2,21 2004 4.231.373 7.035.652 69.860.847 45.019.372 3.403.522 2.435.181 5.933.810 40.198.288 934.065 1.629.481 29.414.255 0,88 1,46 14,46 9,32 0,70 0,50 1,23 8,32 0,19 0,34 6,09 2003 3.601.580 4.372.349 61.105.347 40.649.466 3.525.096 1.951.100 1.195.793 32.685.524 4.032.583 1.676.926 1.086.978 13.074.118 0,80 0,97 13,61 9,06 0,79 0,43 0,27 7,28 0,90 0,37 0,24 2,91 2002 2.450.019 13.112.270 68.137.825 38.155.947 4.662.803 711.493 403.409 32.129.652 795.607 1.718.273 1.192.020 15.561.568 0,54 2,87 14,91 8,35 1,02 0,16 0,09 7,03 0,17 0,38 0,26 3,41
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES Terrenos Construcciones y Obras de Infraestructura Maquinas y Equipos Otros Activos Fijos Mayor Valor por Retasacin Tcnica Depreciacin
201.931.797 18.054.971 72.143.217 167.566.010 18.998.309 7.016.515 135.679.333 -
41,14 3,68 14,70 34,14 3,87 1,43 27,64 -
210.095.846 14.164.415 68.421.323 158.678.791 16.509.576 7.016.127 122.410.061 -
43,48 2,93 14,16 32,84 3,42 1,45 25,33 -
168.956.860 13.410.757 63.121.689 147.860.355 11.762.084 6.772.053 103.382.648 -
37,64 2,99 14,06 32,94 2,62 1,51 23,03 -
179.030.886 13.058.482 55.742.387 132.480.170 11.252.568 7.713.765 91.550.235 -
39,17 2,86 12,20 28,99 2,46 1,69 20,03
TOTAL ACTIVOS FIJOS Inversiones en Empresas Relacionadas Inversiones en Otras Sociedades Menor Valor de Inversiones Deudores de Largo Plazo Dctos. Y Cuentas por cobrar Emp. Relacionadas Intangibles Amortizacin Otros
148.099.689 102.536.263 1.688.476 17.889.526 151.126 13.532.491 1.752.403 6.782.967
30,17 20,89 0,34 3,64 0,03 2,76 0,36 1,38
142.380.171 103.708.756 159.918 8.517.635 188.711 1.268.426 12.560.168 1.509.921 5.804.850
29,47 21,46 0,03 1,76 0,04 0,26 2,60 0,31 1,20
139.544.290 105.635.853 846.240 9.202.767 215.524 2.966 12.097.492 1.238.954 13.631.103
31,09 23,53 0,19 2,05 0,05 0,00 2,69 0,28 3,04
128.697.137 110.749.484 825.599 9.822.246 196.909 1.442 11.775.270 1.003.284 16.907.513
28,16 24,23 0,18 2,15 0,04 0,00 2,58 0,22 3,70
TOTAL OTROS ACTIVOS
140.828.446
28,69
130.698.543
27,05
140.392.991
31,28
149.275.179
32,66
TOTAL ACTIVOS
490.859.932
100,00
483.174.560
100,00
448.894.141
100,00
457.003.202
100,00

Obligaciones con Bancos Corto Plazo Obligaciones con Bancos Porcin L/P Bonos Obligaciones L/P con vencimiento 1 AO Dividendos por Pagar Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Acreedores Varios Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Provisiones Retenciones Ingresos Percibidos por Adelantado Impuestos Diferidos Otros Pasivos Circulantes TOTAL PASIVOS CIRCULANTES Obligaciones con Bancos Bonos Documentos por Pagar Acreedores Varios Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Provisiones Otros Pasivos Largo Plazo TOTAL PASIVOS DE LARGO PLAZO 2005 3.819.574 1.431.409 1.273.134 1.299 647.412 11.304.822 4.036.386 787.015 936.350 10.371.095 3.497.476 3.673.910 125.466 41.905.348 29.184.411 87.974.440 120.639 7.478.722 5.359.405 130.117.617 0,78 0,29 0,26 0,00 0,13 2,30 0,82 0,16 0,19 2,11 0,71 0,75 0,03 8,54 5,95 17,92 0,02 1,52 1,09 26,51 2004 140.148 5.364.024 10.817.650 60.006 677.128 11.607.062 1.123.100 1.066.142 1.062.610 11.711.038 3.355.945 2.433.113 1.698.633 51.116.599 31.963.855 82.526.133 873.689 7.040.240 4.892.642 127.296.559 0,03 1,11 2,24 0,01 0,14 2,40 0,23 0,22 0,22 2,42 0,69 0,50 0,35 10,58 6,62 17,08 0,18 1,46 1,01 26,35 2003 169.789 4.020.918 1.798.145 185.353 516.277 9.691.178 1.823.610 1.513.081 740.998 8.651.629 3.376.692 3.111.834 2.457.792 38.057.296 34.126.858 91.917.900 279.090 7.727.927 4.131.651 138.183.426 0,04 0,90 0,40 0,04 0,12 2,16 0,41 0,34 0,17 1,93 0,75 0,69 0,55 8,48 7,60 20,48 0,06 1,72 0,92 30,78 2002 10.590 4.405.941 1.966.286 171.753 729.869 10.921.377 2.477.802 2.268.482 890.409 10.872.844 2.714.583 1.634.702 628.635 39.693.273 44.720.914 89.631.274 14.210 2.505.839 5.627.116 4.046.876 146.546.229 0,00 0,96 0,43 0,04 0,16 2,39 0,54 0,50 0,19 2,38 0,59 0,36 0,14 8,69 9,79 19,61 0,00 0,55 1,23 0,89 32,07 2001 2.086.319 16.776.735 266.976 208.128 1.010.830 8.228.564 4.147.836 620.514 1.997.682 9.852.525 2.807.819 1.515.501 2.351.566 51.870.995 65.345.584 20.519.412 267.198 2.356.320 6.934.552 2.486.138 97.909.204 0,52 4,14 0,07 0,05 0,25 2,03 1,02 0,15 0,49 2,43 0,69 0,37 0,58 12,81 16,14 5,07 0,07 0,58 1,71 0,61 24,18 2000 4.863.927 10.750.436 400.924 152.059 721.684 8.529.577 6.294.596 605.457 947.254 7.247.491 2.216.753 2.146.062 27.389 118.449 45.024.058 68.156.029 591.372 354.725 596.324 9.499.917 1.207.166 80.405.533 1,37 3,04 0,11 0,04 0,20 2,41 1,78 0,17 0,27 2,05 0,63 0,61 0,01 0,03 12,71 19,25 0,17 0,10 0,17 2,68 0,34 22,71 1999 8.046.444 7.912.031 803.880 36.375 755.707 9.873.359 5.954.292 674.282 1.043.370 6.092.650 2.193.066 3.621.555 379.097 47.386.108 14.846.492 985.944 104.593 574.821 244.181 8.954.405 25.710.436 2,80 2,76 0,28 0,01 0,26 3,44 2,07 0,23 0,36 2,12 0,76 1,26 0,13 16,51 5,17 0,34 0,04 0,20 0,09 3,12 8,96
INTERES MINORITARIO Capital Pagado Sobreprecio en Venta de Acciones Propias Otras Reservas Deficit Acumulado periodo desarrollo Reserva Futuros Dividendos Utilidad del Ejercicio Dividendos Provisorios TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS
43.179.212
8,80
43.613.641
9,03
38.623.794
8,60
37.120.269
8,12
35.351.935
8,73
31.467.476
8,89
26.387.526
9,19
69.444.808 14,15 69.444.808 14,37 67.031.668 14,93 65.396.749 14,31 64.749.257 15,99 60.973.187 17,22 60.973.187 21,24 29.599.801 6,03 29.599.802 6,13 28.571.236 6,36 27.874.377 6,10 27.598.393 6,82 25.988.901 7,34 25.988.901 9,05 7.080.813 1,44 5.483.844 1,13 6.582.448 1,47 9.810.228 2,15 8.181.208 2,02 6.166.094 1,74 5.469.963 1,91 126.822 - 0,03 107.536 - 0,03 284.164 - 0,10 150.317.569 30,62 134.876.363 27,91 126.239.122 28,12 116.061.783 25,40 105.882.056 26,15 91.287.845 25,78 79.089.685 27,55 23.100.844 4,71 25.755.662 5,33 6.587.183 1,47 17.837.269 3,90 18.303.729 4,52 17.042.239 4,81 20.696.832 7,21 - 3.886.080 - 0,79 - 4.012.718 - 0,83 982.032 - 0,22 - 3.336.975 - 0,73 - 4.797.460 - 1,18 - 4.156.672 - 1,17 - 4.322.418 - 1,51 275.657.755 490.859.932 56,16 100,00 261.147.761 483.174.560 54,05 100,00 234.029.625 448.894.141 52,13 100,00 233.643.431 457.003.202 51,13 100,00 219.790.361 404.922.495 54,28 100,00 197.194.058 354.091.125 55,69 100,00 187.611.986 287.096.056 65,35 100,00

ANALISIS DE EEFF: METODO HORIZONTAL
Herramienta de anlisis financiero. Consiste en determinar, para dos o mas periodos contables consecutivos, las tendencias de cada una de las cuentas que conforman los Estados Financieros Las tendencias se deben presentar tanto en valores absolutos (soles) como en valores relativos (porcentajes). Se debe disponer como mnimo los estados financieros de dos periodos consecutivos. Al frente de cada partida se colocan los aumentos o disminuciones que han tenido lugar. En las variaciones debe reconocerse los efectos por la inflacin (cambio del valor del dinero en el tiempo).

Variacin
Ao actual (-) Ao anterior (x) 100 = %
Ao anterior

ANALISIS DE EEFF: METODO VERTICAL
Este anlisis consiste en presentar cada partida o rubro como un porcentaje de un subgrupo de cuentas o del total de las partidas que constituyen estos Estados Financieros. Ejm: cuenta caja banco se presenta como porcentaje de activos corrientes o de activos totales. Tambin se relacionan los subtotales con el total de las cuentas. Ejm: pasivos corrientes con el total de pasivos. Objetivo es determinar el porcentaje que ocupa sobre el total en los estados financieros y observar su comportamiento a lo largo de la vida de la empresa. Para que los porcentajes sean de utilidad deben compararse peridicamente con un patrn o medida que permita determinar variaciones y de esta manera poder controlarse. Para el Balance General se acostumbra presentar cada cifra como un porcentaje de los subtotales y stos ltimos como un porcentaje de los totales.

ANALISIS VERTICAL
Ingresos de Explotacin Costos de Explotacin Margen de Explotacin Gastos de Administracin y Ventas RESULTADO OPERACIONAL Ingresos Financieros Utilidad Inversin Empresa Relacionada Otros Ingresos Fuera de la Explotacin Prdida Inversin Empresas Relacionadas Amortizacin menor valor Inversiones Gastos Financieros Otros Egresos fuera de la Explotacin Correccin Monetaria Diferencias de Cambio RESULTADO NO OPERACIONAL Resultado Antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad Consolidada Interes Minorotario UTILIDAD DEL EJERCICIO
100,00% -65,52% 34,48% -17,76% 16,72%
100,00% -61,34% 38,66% -16,52% 22,14%
100,00% -62,19% 37,81% -15,66% 22,15%
100,00% -58,85% 41,15% -15,32% 25,84%
100,00% -61,62% 38,38% -15,42% 22,96%
100,00% -62,64% 37,36% -16,08% 21,28%
100,00% -65,48% 34,52% -16,31% 18,21%
-5,44% 11,28% 1,41% 12,68% -0,39% 12,29%
-3,19% 18,95% -3,23% 15,72% -2,19% 13,54%
-16,49% 5,66% -0,79% 4,86% -1,08% 3,78%
-8,07% 17,76% -3,97% 13,79% -2,83% 10,97%
-5,95% 17,01% -2,25% 14,76% -2,23% 12,52%
-4,80% 16,49% -2,60% 13,89% -1,77% 12,12%
1,65% 19,86% -2,91% 16,95% -0,35% 16,60%

BALANCE GENERAL
QU DEBO VER?
SITUACIN DE GRANDES VARIACIONES ENTRE EJERCICIOS CONTABLES.
MODIFICACIN ESTRUCTURA DE LAS MASAS PATRIMONIALES
FINANCIAMIENTO
EXPLICAR EVOLUCIN DE DATOS

QU DEBO VER?
ANALISIS CAPACIDAD GENERADORA DE FONDOS Y RENTABILIDAD

EVOLUCIN DE MRGENES
S / VENTAS S / RECURSOS S / ACTIVOS
SENSIBILIDAD A LOS CAMBIOS EVOLUCIN DE FACTURACIN Y SU EFECTO EN LA RENTABILIDAD
CASO PRACTICO
ANALISIS HORIZONTAL Y VERTICAL ESTADOS FINANCIEROS

MEGA ENTERPRISE S.A.
BALANCE GENERAL
PASIVO Y PATRIMONIO
Importes expresados en Miles de Soles 2008 ACTIVO
2009
Pasivo Corriente
tributos por Pagar 6,700
Activo Corriente
Caja y Bancos Clientes Mercaderas Gastos pagados por anticipado 2,500 16,000 36,000 100 54,600
Proveedores
18,100 1,600
2,050 17,200 42,000 100

61,350
Cuentas por Pagar Diversas Otros pasivos Corrientes
Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente

Deudas a Largo Plazo
2,400 28,800
8,400 19,400 1,900 1,700 31,400
Total Activo Corriente Activo No Corriente

Terrenos Edificio Depreciacin Acumulada Edificio Neto Muebles y Enseres Depreciacin Acumulada Muebles y Enseres Neto
Total Pasivo No Corriente

15,950 30,000 -3,000 27,000 4,000 -800 3,200 46,150
17,200 17,200
22,100 22,100
25,950 36,000 -4,800

31,200
TOTAL PASIVO
46,000
53,500
PATRIMONIO
Capital Social Reservas Utilidades acumuladas Utilidad del Ejercicio 15,000 1,880 3,500 34,370 54,750 17,000 5,317 5,503 40,880 68,700
5,000 -1,300
3,700 60,850
Total Activo No Corriente

TOTAL ACTIVO
TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO + PAT
100,750
122,200
100,750
122,200

Importes expresados en Miles de Soles 2008 2009
VENTAS Existencias, Enero 1 Compras Mercaderas Disponibles Mercaderas Diciembre 31 COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA
200,000
24,000 132,000 156,000 36,000 120,000 80,000 36,000 154,000 190,000 42,000
248,000
148,000 100,000
GASTOS OPERACIONALES Sueldos y prestaciones sociales Servicios de terceros Cargas diversas de gestin Tributos Depreciaicn Edificio Depreciaicn Muebles Ens Varios Total Gastos Operacionales
22,000 4,000 1,200 850 1,500 400 80 30,030
30,000 6,000 1,200 950 1,800 500 100 40,550
UTILIDAD OPERATIVA
Gastos Financieros
49,970
870
59,450
1,050
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Impuesto a la Renta 30%

UTILIDAD DEL EJERCICIO
49,100 14,730
34,370
58,400 17,520
40,880

BALANCE GENERAL
Importes expresados en Miles de Soles 2008 ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
2009 VARIACION %
Pasivo Corriente
tributos por Pagar 6,700
Activo Corriente
Caja y Bancos Clientes Mercaderas Gastos pagados por anticipado 2,500 16,000 36,000 100 54,600
Proveedores
18,100 1,600
2,050 17,200 42,000 100

61,350
Total Activo Corriente Activo No Corriente

Terrenos Edificio Depreciacin Acumulada Edificio Neto Muebles y Enseres Depreciacin Acumulada Muebles y Enseres Neto
-450 1,200 6,000 0 6,750
-18.0% 7.5% 16.7% 0.0% 12.4%
Cuentas por Pagar Diversas Otros pasivos Corrientes
Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente

Deudas a Largo Plazo
2,400 28,800
8,400 19,400 1,900 1,700 31,400
1,700 1,300 300 -700 2,600
25.4% 7.2% 18.8% -29.2% 9.0%
Total Pasivo No Corriente

15,950 30,000 -3,000 27,000 4,000 -800 3,200 46,150
17,200 17,200
22,100 22,100
4,900 4,900
28.5% 28.5%
25,950 36,000 -4,800

31,200
5,000 -1,300
3,700 60,850
Total Activo No Corriente

TOTAL ACTIVO
10,000 6,000 -1,800 4,200 1,000 -500 500 14,700

21,450
62.7% 20.0% 60.0% 15.6% 25.0% 62.5% 15.6% 31.9%

21.3%
TOTAL PASIVO
46,000
53,500
7,500
16.3%
PATRIMONIO
Capital Social Reservas Utilidades acumuladas Utilidad del Ejercicio 15,000 1,880 3,500 34,370 54,750 17,000 5,317 5,503 40,880 68,700 2,000 3,437 2,003 6,510 13,950 13.3% 182.8% 57.2% 18.9% 25.5%
TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO + PAT
100,750
122,200
100,750
122,200
21,450
21.3%

Importes expresados en Miles de Soles 2008 2009 VARIACION %
ANALISIS DE EEFF: METODO VERTICAL
VENTAS Existencias, Enero 1 Compras Mercaderas Disponibles Mercaderas Diciembre 31 COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA
200,000
24,000 132,000 156,000 36,000 120,000 80,000 36,000 154,000 190,000 42,000
248,000
48,000
24.0%
148,000 100,000
28,000 20,000
23.3% 25.0%
GASTOS OPERACIONALES Sueldos y prestaciones sociales Servicios de terceros Cargas diversas de gestin Tributos Depreciaicn Edificio Depreciaicn Muebles Ens Varios Total Gastos Operacionales
22,000 4,000 1,200 850 1,500 400 80 30,030
30,000 6,000 1,200 950 1,800 500 100 40,550
8,000 2,000 0 100 300 100 20 10,520
36.4% 50.0% 0.0% 11.8% 20.0% 25.0% 25.0% 35.0%
UTILIDAD OPERATIVA
Gastos Financieros
49,970
870
59,450
1,050
9,480
180
19.0%
20.7%
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Impuesto a la Renta 30%

UTILIDAD DEL EJERCICIO
49,100 14,730
34,370
58,400 17,520
40,880
9,300 2,790
6,510
18.9% 18.9%
18.9%

RAZONES FINANCIERAS
Las razones financieras son ndices que se obtienen al relacionar dos cuentas o grupos de cuentas de un mismo estado financiero o de dos estados financieros diferentes. Ejm: razn obtenida de dividir un activo entre las ventas. Una vez calculadas se les debe comparar con los mismos ndices de la empresa de periodos anteriores, o con los ndices de la empresa del sector.
As se obtendrn diagnsticos comparativos sobre sus resultados operativos y su situacin financiera.

El nmero de razones financieras puede ser ilimitado, solo algunos ndices proporcionan informacin pertinente.

ANALISIS DE EEFF: RAZONES FINANCIERAS
CLASIFICACIN DE LAS RAZONES FINANCIERAS
Capacidad de afrontar obligaciones Capacidad de controlar inversiones en activos Recurrencia a deuda para financiarse Grado de generacion de utilidades Grado de generacion valor
1. Solvencia a corto plazo
o Liquidez
2. Actividad 3. Endeudamiento o Apalancamiento 4. 5. Rentabilidad Valor de mercado

LIQUIDEZ O SOLVENCIA A CORTO PLAZO RAZON CORRIENTE
Mide el respaldo que tiene la empresa de cubrir oportunamente sus compromisos de corto plazo.
> = 1 solvente Muy alta no conviene
Razn Corriente = Total Activos Corrientes
tener mucho capital inmovilizado < 1 No solvente Problemas para atender compromisos
Total Pasivos Corrientes
MEGA ENTERPRISES 2008 = 54,600/28,800 = 1.90 2009 = 61,350/31,400 = 1.95

LIQUIDEZ O SOLVENCIA A CORTO PLAZO RAZON ACIDA
ndice mas exigente para medir la liquidez de la empresa, ya que al activo corriente se le restan los activos menos lquidos como inventarios y gastos pagados por anticipado. Mide la capacidad inmediata para cubrir obligaciones corrientes, es decir, disponibilidad de activos lquidos para hacer frente a pasivos mas exigibles. Razones cidas de 0.5 a 1.0 se consideran deseables. cida = Total Activos Corrientes Inventarios Gtos pag x anticip
Total Pasivos Corrientes

MEGA ENTERPRISES 2008 = (54,600-36,000-100)/28,800 = 0.64
2009 = (61,350-42,000-100)/31,400 = 0.61

LIQUIDEZ O SOLVENCIA A CORTO PLAZO CAPITAL DE TRABAJO O FONDO DE MANIOBRA
Muestra la cantidad de dinero que dispone una empresa para cubrir sus gastos operacionales, una vez deducidas sus obligaciones corrientes. No se le considera una razn financiera, pero es muy utilizada para la medicin de liquidez de una empresa. CAPITAL DE TRABAJO = Activos Corrientes Pasivos Corrientes
MEGA ENTERPRISES
2008 = 54,600 - 28,800 = 25,800 2009 = 61,350 - 31,400 = 29,950

ACTIVIDAD
Conocidas como razones de rotacin. Permiten observar el manejo administrativo que da la Gerencia a los activos que se le han confiado.
ROTACION DE ACTIVOS
Mide el nmero de veces que las ventas cubren a los activos de la empresa. Su utilidad radica en el control que se puede ejercer sobre los activos y en la posibilidad de su comparacin con las otras empresas del sector. Rotacin de Activos = Ventas
Eficiencia en uso de activos
Activos Totales (promedio) MEGA ENTERPRISES 2008 = 200,000/100,750 = 1.99
2009 = 248,000/122,200 = 2.03

ACTIVIDAD ROTACION DE CUENTAS POR COBRAR
Muestra el nmero de veces que en el ao una empresa convierte sus cuentas por cobrar en efectivo Tambin se puede expresar en nmero de das, obtenindose el ndice de PERIODO PROMEDIO DE COBRO. ROTACION CxC = Ventas Prom Cuentas por Cobrar MEGA ENTERPRISES 2009 = 248,000/(16,000+17,200)/2 = 14.94 Periodo Promedio de Cobro = 365 / 14.94 = 24.4 das
xito en la poltica de crdito

ACTIVIDAD ROTACION DE INVENTARIOS
Mide la capacidad de rotacin de inventarios para convertirlo ms rpidamente en efectivo y estar disponible para adquirir nuevos inventarios. Tambin puede medirse la rotacin de materias primas e inventarios en proceso.
Se focaliza a seguir de cerca el grado de inmovilizacin y de aplicacin de mtodos de administracin de inventarios.

ROTACION DE INVENTARIOS = Costo de Ventas Inventarios (promedio) MEGA ENTERPRISES
2008 = 120,000/(24,000+36,000)/2 = 4.00 veces

Periodo Promedio de Rotacin de Inventarios = 365 / 4.00 = 91.25 das por ao

ENDEUDAMIENTO O APALANCAMIENTO
Miden la dependencia de la empresa de sus acreedores externos y permiten conocer su forma de financiamiento, as como la clasificacin de la deuda.
RAZON DE ENDEUDAMIENTO O DE DEUDA

Miden la dependencia de la empresa de sus acreedores externos y permiten conocer su forma de financiamiento, as como la clasificacin de la deuda.
Proteccin de Acreedores y posibilidad de endeudamiento
Razn Endeudamiento =
Pasivo Total Activo Total
MEGA ENTERPRISES 2008 = 46,000/100,750 = 45.66%

de sus activos totales, el 45.66% se ha financiado externamente.
2009 = 53,500/122,200 = 43.76%

ENDEUDAMIENTO O APALANCAMIENTO RAZON DE COBERTURA DE INTERESES
Relaciona gastos financieros provenientes de la deuda de la empresa con su capacidad de cubrirlos con resultados operativos. Este ndice tiene especial inters para los acreedores. Cobertura de Intereses = Utilidad de operacin Gasto por intereses
> 1 Capacidad endeudamiento =< 1 No Capacidad
Relacin directa con la deuda, establece la capacidad de pago del servicio de la deuda y posibilidad de mayor endeudamiento acorde a flujos
MEGA ENTERPRISES 2008 = 49,970/870 = 57.4 veces 2009 = 59,450/1,050 = 56.6 veces

RENTABILIDAD
Miden la capacidad desarrollada para producir utilidades. Determinan el xito o fracaso de la gerencia en el manejo de recursos fsicos, humanos y financieros.
RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO - ROE

Conocida como Rentabilidad Financiera. Esta razn es muy observada por los inversionistas actuales y potenciales de la empresa, porque para poder mantener la inversin o decidirse a invertir, se requiere una adecuada rentabilidad financiera. ROE = Utilidad neta Patrimonio neto MEGA ENTERPRISES 2008 = 434,370/54,750= 62.8% 2009 = 40,880/68,700 = 59.5%
Rendimiento que estn generndose por la inversin en Capital

RENTABILIDAD RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS ROA o ROI
Mide capacidad de hacer rendir los recursos confiados a ella.
Capacidad de generar valor con los activos de la entidad
Rendimiento sobre = Activos Utilidad Neta Ventas x
Utilidad Neta Activos Totales
Rendimiento sobre = Activos
Ventas Activos Totales
En empresas con rentabilidad sobre ingresos sea relativamente baja, para lograr una rentabilidad econmicamente aceptable se requiere rotar mas rpidamente sus mercaderas. MEGA ENTERPRISES 2008 = 34,370/100,750= 34.1% 2009 = 40,880/122,200 = 33.5%

RENTABILIDAD RENDIMIENTO DEL CAPITAL EMPLEADO - ROCE
Es una relacin que indica la eficiencia y rentabilidad de la inversin del capital de la empresa.
El ROCE debe ser siempre mas alto que el costo de la deuda, de otro modo cualquier incremento en el financiamiento ser reducido en las utilidades de la empresa.
ROCE = Utilidad antes de Intereses e Impuestos Capital empleado + Pasivo corriente Activos Intangibles MEGA ENTERPRISES 2008 = 49,970 /(100,750 + 28,800 0) = 38.6% 2009 = 59,450 /(122,200 + 31,400 0) = 38.7%

RENTABILIDAD UTILIDAD OPERATIVA NETA DESPUES DE IMPUESTO - NOPAT
Representa a las utilidades de una caja potencial de una empresa si su capitalizacin no estaba apalancada (es decir, si no tuvo deudas). NOPAT es generalmente usada al calcular el valor econmico agregado EVA. NOPAT = Utilidad Operativa x (1 tasa Impuesto a la Renta)
MEGA ENTERPRISES
2008 = 49,970 * (1-0.30) = 34,979 2009 = 59,450 * (1-0.30) = 41,615

RENTABILIDAD VALOR ECONOMICO AGREGADO - EVA
Medida de desempeo financiero, que mide la riqueza residual de la empresa cuando su costo de capital es deducido del NOPAT.
EVA = NOPAT ( Inversin Total x Costo Capital)
MEGA ENTERPRISES Asumiendo que costo de capital es 12% 2008 = 34,979 - (100,750 * 12%) = 22,889 2009 = 41,615 (122,200 * 12%) = 26,951

VALOR
Miden el valor de la empresa y permiten a los inversionistas compararla con las dems organizaciones del sector.
UTILIDAD POR ACCION - UPA

Para el inversionista es importante conocer ao por ao este ndice, con el fin de pronosticar los periodos siguientes y retener o vender su inversin. Para obtener el nmero de acciones en circulacin basta dividir el capital social por el valor nominal de la accin. UTILIDAD POR = ACCION MEGA ENTERPRISES 2008 = 34,370 / 100 = 343.7 S/./accin 2009 = 40,880 / 113 = 360.7 S/./accin Utilidad Neta Num acciones

VALOR RENTABILIDAD DE ACCION
RENTABILIDAD = POR ACCION Utilidad por Accin Valor de Mercado de la accin
CASO PRACTICO
RAZONES FINANCIERAS

BALANCE GENERAL DE TAURUS S.A.A.
El Director Financiero de Taurus SAA se contacta con el Banco Scotiabank para solicitar un prstamo de S/.34 MM. Esta empresa es lder en su mercado. La finalidad del prstamo es doble: pagar letras con prximo vencimiento y financiar activo corriente. Para ello entrega EEFF de ltimos 2 aos y uno proyectado.
Importes expresados en Miles de Soles 31-12-2008 31-12-2009 500 16,000 45,500 26,000 100,000 -38,000
150,000
ACTIVO
Caja y Bancos
Clientes Existencias Terrenos Edificios y Maquin
9,000
12,500 29,000 20,000 70,000
- Depreciacin
-28,000
112,500
31-12-2010 PROY 10,900 19,000 45,500 26,000 100,000 -48,000

153,400
TOTAL ACTIVO PASIVO

Proveedores Cuentas por Pagar
10,500 17,000 0
Deuda a Corto Plazo Deuda a Largo Plazo

Capital Reservas
TOTAL PASIVO + PAT
28,750 31,500 24,750 112,500
22,000 47,000 0 22,950 31,500 26,550 150,000
16,500 25,500 34,000 17,150 31,500 28,750 153,400

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DE TAURUS S.A.A.
Importes expresados en Miles de Soles 31-12-2008
Ventas Compras Otros Gastos Operativos Gastos de Personal Depreciacin Interes Impuesto a la renta UTILIDAD NETA
RATIOS
Liquidez General Test Acido Periodo Medio de Cobro Rotacion de Almacenes Ventas dividido por activo Total Rotacion de Activo Fijo
31-12-2009
160,000 -96,000 -21,000 -16,000 -10,000 -6,100 -5,450 5,450
31-12-2010
192,000 -96,000 -22,000 -19,000 -10,000 -7,000 -19,000 19,000
125,000 -75,000 -21,000 -12,500 -4,500 -3,000 -4,500 4,500
VALOR PROMEDIO
1.8 0.7 37dias 2.5veces 1.14veces 1.4veces

CONCLUSIONES
Efectuado el anlisis vemos los puntos mas importantes: LIQUIDEZ GENERAL: Ratio de Liquidez General dentro de la liquidez media del sector, pero con fuerte descenso en ltimos aos. La empresa se encuentra en situacin de suspensin de pagos tcnica (liquidez < 1), como tambin lo indica el Fondo de Maniobra. Esta situacin, aunque se mejora con la concesin del crdito a corto plazo, no evita la suspensin d epagos, por lo que la solucin ptima no ser el prstamo, al menos a corto plazo. TEST ACIDO: An con el prstamo, el ratio de tesorera es muy bajo en relacin con la media del sector. Ello se debe al excesivo peso especfico que tienen las existencias dentro del activo corriente. Un mayor activo fijo, conlleva mayores gastos. ENDEUDAMIENTO: Ratio de estructura financiera similar al del sector. En principio mantiene financiacin externa dentro de lmites razonables. EQUILIBRIO: Se financia activo fijo con pasivo corriente ( a corto plazo) por lo que no habr liquidez para hacer frente a los pagos. Ello no se mejorar con crdito a corto plazo sino a largo plazo. EFICACIA COMERCIAL: No hay mucho comentario respecto al periodo concedido a los clientes para el cobro, es el establecido por el sector. Sobre la gestin de cobros y pagos la empresa tiene una adecuada gestin. Obtiene una financiacin gratuita de los proveedores.

CONCLUSIONES
El problema est en la gestin de los stocks o existencias, como lo indica el periodo promedio de existencias, los stocks rotan lento y permanecen tiempo en almacenes y ello ha conllevado a una mayor inversin en activo fijo (almacenes) Debe gestionarse mejor las ventas de las existencias. Debe tomarse en cuenta si el mercado esta con recesin para entender la situacin. RENTABILIDAD ECONOMICA: Mantiene rentabilidades similares al del sector. El banco podra conceder el crdito pero con ciertas garantas. Los problemas de la emrpesa podran corregirse actuando en los siguientes frentes: 1. Renegociar peticin de prstamo: El banco puede conceder prstamo al tener una empresa rentable, pero el crdito a corto plazo debe ser de largo plazo, para mejorar su estructura del pasivo y fondo de maniobra. Con ello se mejorar liquidez y capacidad de pago y evitar suspensin de pago. El banco podra proponer contrato de cogestin.
2. Evitar acumulacin de stocks: revisar obsolescencias. Reducir significativamente los stocks. Con ello sus gastos de mantenimiento de existencias disminuir y mejorar la rentabilidad econmica.
3. Financiar adecuadamente los recursos ajenos a largo plazo: negociando con bancos tasa de inters dentro del promedio, ya que los gastos financieros son altos en los 2 primeros aos.
INTEGRACION CONTABLE-FINANCIERA Y MODELOS DE RENTABILIDAD

Integracin Contable Financiera
1. Permite tener referencias para el control de costos para la toma de decisiones. 2. Integra aspectos relevantes del entorno de la empresa (actual futuro, interno externo) 3. Facilita consolidacin de informacin financiera con diversos estndares contables y regulatorios (normatividad interna, auditora). 4. Facilita la adopcin de esquemas flexibles para responder a los requerimientos cambiantes del mercado y del negocio.

Modelos de Rentabilidad y Optimizacin
1. 2.
3.
Integra aplicaciones para planeamiento y determinacin de polticas. Se utiliza en la mejora continua y evaluacin de procesos de produccin (capacidad instalada, cuellos de botella), y logstica (inventarios, transporte). Facilita modelar el impacto que en la rentabilidad pudieran tener las estrategias de fijacin de precios y mrgenes permitiendo adoptar esquemas flexibles y dinmicos a requerimientos cambiantes del mercado y del negocio.
INTEGRACION CONTABLE-FINANCIERA Y MODELOS DE RENTABILIDAD MODELO DUPONT

Modelo que enfoca la rentabilidad de la empresa mediante 3 palancas dinmicas: Palanca de Mercado Palanca Operativo y Palanca Financiera
Rentabilidad = Utlidad x Rotacin de Activo x Palanca Financiera Patrimonial = Utilidad ----------Ventas Ventas -----------Activos Activos --------------Patrimonio
Con frmulas sencillas y empleo de mtricas es posible acercarnos al conocimiento de la mecnica de rentabilidad de la empresa y poder compararla con otras empresas

ARBOL DE RENTABILIDAD Du Pont
EMPRESA 31-03-10
FIIS - UNI
VENTAS
200,000.00 RENTABILIDAD ROTACION % BENEF.-MARGEN
RESUMEN
/
ACTIVO FIJO
ACTUACION SOBRE EL BALANCE
DE LA INVERSION
DE LA INVERSION
SOBRE VENTAS
9.95
2.30%
= 22.89%
16,400.00
EXISTENCIAS
3,000.00
ROTACION DE LA INVERSION ACTIVO CIRCULANTE

4,100.00
RENTABILIDAD DE LA INVERSION
VENTAS
100 x R. GLOBAL
200,000.00
4,600.00
= --------------------------X
ACTIVO NETO
------------------------VENTAS
= -------------------X
20,100.00
100 -------------------=
200,000.00
22.89%
ACTIVO NETO CAPITAL CIRCULANTE

3,700.00
REALIZABLE
700.00
DISPONIBLE
400.00
20,100.00
9.95
RENTABILIDA D DE LA INVERSION
- PROVEEDORES
400.00
X
COMPRAS
135,000.00
22.89%
VAR. STOCKS
ACTUACION SOBRE LA CUENTA DE RESULTADOS
100.00
G. PERSONAL
50,000.00
SUMINISTROS
1,000.00
COSTE TOTAL RESULTADO NETO

197,400.00
OTROS GTOS
5,000.00
RESULTADO GLOBAL BENEFICIOS SOBRE VENTAS

4,600.00
AMORTIZAC.
300.00 2,600.00
GTOS. FINANC.
2,000.00
ARBOL DE RENTABILIDAD MODELO DUPONT
IMPTO. BENEF.
4,000.00
2.30%
VENTAS
200,000.00
GTOS. FINANC.
2,000.00
/
VENTAS
200,000.00

ARBOL DE RENTABILIDAD
EMPRESA DE TRANSFORMACION

EMPRESA DE TELECOMUNICACIONES EN EL PERU
ARBOL DE RENTABILIDAD COMO TOMAR DECISIONES?
1 2 3
REDUCIR COSTOS OPTIMIZAR EL CAPITAL DE TRABAJO RACIONALIZAR ACTIVOS FIJOS Y REDUCIR RIESGO

1 REDUCIR COSTOS

1 REDUCIR COSTOS
Redisear procesos productivos. Modificar Layout de planta

2 OPTIMIZAR CAPITAL DE TRABAJO

Renegociar condiciones con proveedores. Reducir niveles de inventarios

3 RACIONALIZAR ACTIVOS FIJOS Y REDUCIR RIESGO

Desinvertir en lineas de rentabilidad marginal. Reducir apalancamiento.

RAZONES FINANCIERAS
VALOR
Rendimiento de Dividendos = Dividendo por Accin
S/. Mercado por Accin
% de Utilidad recibida por la tenencia de acciones de una entidad
Utilidad generada por cada accin en el mercado
Razn Precio = Utilidad
S/. Mercado Accin Utilidad por Accin
Q = Valor mercado pasivos + Patrimonio neto Valor de reemplazo de Activos

Una razn superior a 1 es de una entidad con disponibilidad de inversin atractiva o ventaja competitiva
Eficiencia en la administracin de la entidad
Margen de Utilidad = Neta
Utilidad Neta
Utilidad de Operacin

Razn de = Retencin Utilidad retenida Utilidad neta
% de utilidades retenidas
Razn pago de = Dividendos en Efectivo Dividendos Utilidad Neta

Cuanto de los dividendos se distribuye y cuanto se reinvierte
Razn Pasivo - patrimonio =
Pasivo Total
> = 1 No Apalancado
Patrimonio neto
Multiplicador Capital =
Proteccin de accionistas
< 1 Apalancado
Activo Total Capital Contable Total
Rotacin de Inventarios =
Costo de Ventas
Inventarios (promedio) Ciclo Econmico

Das de Inventario (+) Das de cuentas por cobrar
= Veces de rotacin
(/) n
= Das de inventario
(-) Dias de pago a proveedores
Rotacin CxC =
CXP
Ventas Prom Cuentas por Cobrar

Pagar Proveedores
xito en la poltica de crdito
= Veces de pago en el periodo cobranza en el periodo
(/) n
= Das de crdito recibidos otorgado
ESTADO FUENTES Y USOS
ica FUENTES USOS
Usos de Fondos gresos = Fuente Fondos
s ndos
OBJETIVO
IMPORTANCIA DE LOS COSTOS

FUENTE DE FONDOS
OBJETIVO
TRANSACCIONES QUE AUMENTAN LOS PASIVOS O EL PATRIMONIO NETO O REDUCEN EL VALOR DE LOS ACTIVOS
USO DE FONDOS
OPERACIONES QUE REDUCEN LOS PASIVOS O EL PATRIMONIO NETO O AUMENTAN LOS ACTIVOS

FUENTES
FUENTES TRANSITORIAS DIFERENCIAS NEGATIVAS DE ACTIVO CIRCULANTE
DIFERENCIAS POSITIVAS PASIVO CIRCULANTE

TOTAL FUENTES TRANSITORIAS FUENTES PERMANENTES
DIFERENCIAS NEGATIVAS ACTIVO PERMANENTE

DIFERENCIAS POSITIVAS PASIVO PERMANENTE TOTAL FUENTES PERMANENTES
TOTAL GENERAL DE FUENTES DE FONDOS

USOS USOS TRANSITORIOS
DIFERENCIAS POSITIVAS ACTIVO CIRCULANTE

DIFERENCIAS NEGATIVAS PASIVO CIRCULANTE TOTAL USOS TRANSITORIOS USOS PERMANENTES DIFERENCIAS POSITIVAS ACTIVO PERMANENTES DIFERENCIAS NEGATIVAS PASIVOS PERMANENTES TOTAL USOS PERMANENTES TOTAL USOS DE FONDOS
ACTIVOS
Disponible Depositos a Plazo Valores Negociables Deudores por Ventas Documentos por Cobrar Deudores Varios Dctos. y Cuentas Emp. Relacionadas Existencias Impuestos por Recuperar Gastos pagados por Anticipado Impuestos Diferidos Otros Activos Circulantes 2000 2.041.860 17.850.474 8.146.148 32.941.108 4.120.714 880.162 446.661 32.481.795 762.350 781.963 813.046 9.576.462 1999 2.304.691 32.731.805 20.943.138 29.996.845 4.405.165 557.433 527.580 33.013.377 439.710 1.031.906 49.580 1.496.147 DIFERENCIAS 262.831 14.881.331 12.796.990 2.944.263 284.451 322.729 80.919 531.582 322.640 249.943 763.466 8.080.315 FUENTES 262.831 14.881.331 12.796.990 284.451 322.729 80.919 531.582 322.640 249.943 763.466 8.080.315 USOS
2.944.263
110.842.743 11.876.943 47.495.663 112.728.886 14.528.272 9.961.392 79.213.252 -
127.497.377 11.929.816 44.416.557 100.357.998 13.093.114 9.960.885 68.952.727 52.873 3.079.106 12.370.888 1.435.158 507 10.260.525 52.873 3.079.106 12.370.888 1.435.158 507 10.260.525
117.377.904 100.415.154 1.519.433 9.936.382 124.374 1.339.523 10.772.476 616.664 2.379.800
110.805.643 22.596.121 10.506.846 134.174 1.621.615 10.771.841 480.560 3.642.999 77.819.033 1.519.433 570.464 9.800 282.092 635 136.104 1.263.199 77.819.033 1.519.433 570.464 9.800 282.092 635 136.104 1.263.199
TOTAL OTROS ACTIVOS
125.870.478
48.793.036
TOTAL ACTIVOS
354.091.125
287.096.056
PASIVOS
Obligaciones con Bancos Corto Plazo Obligaciones con Bancos Porcin L/P Bonos Obligaciones L/P con vencimiento 1 AO Dividendos por Pagar Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Acreedores Varios Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Provisiones Retenciones Ingresos Percibidos por Adelantado Impuestos Diferidos Otros Pasivos Circulantes TOTAL PASIVOS CIRCULANTES Obligaciones con Bancos Bonos Documentos por Pagar Acreedores Varios Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Provisiones Otros Pasivos Largo Plazo TOTAL PASIVOS DE LARGO PLAZO 2000 4.865.927 10.750.436 400.924 152.059 721.684 8.529.577 6.294.596 605.457 947.254 7.247.491 2.216.753 2.146.062 27.389 118.449 45.026.058 68.156.029 591.372 354.725 596.324 9.499.917 1.207.166 80.405.533 1999 8.046.444 7.912.031 803.880 36.375 755.707 9.873.359 5.954.292 674.282 1.043.370 6.092.650 2.193.066 3.621.555 379.097 47.386.108 14.846.492 985.944 104.593 574.821 244.181 8.954.405 25.710.436 53.309.537 394.572 250.132 21.503 244.181 545.512 1.207.166 53.309.537 394.572 250.132 21.503 244.181 545.512 1.207.166 DIFERENCIAS 3.180.517 2.838.405 402.956 115.684 34.023 1.343.782 340.304 68.825 96.116 1.154.841 23.687 1.475.493 27.389 260.648 FUENTES 2.838.405 402.956 115.684 34.023 1.343.782 340.304 68.825 96.116 1.154.841 23.687 1.475.493 27.389 260.648 USOS 3.180.517
INTERES MINORITARIO Capital Pagado Sobreprecio en Venta de Acciones Propias Otras Reservas Deficit Acumulado periodo desarrollo Reserva Futuros Dividendos Utilidad del Ejercicio Dividendos Provisorios TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS
31.467.476 60.973.187 25.988.901 6.166.094 107.536 91.287.845 17.042.239 4.156.672 197.194.058 354.093.125
26.387.526 60.973.187 25.988.901 5.469.963 284.164 79.089.685 20.696.832 4.322.418 187.611.986 287.096.056
5.079.950 696.131 176.628 12.198.160 3.654.593 165.746
5.079.950
696.131 176.628 12.198.160 3.654.593 165.746
Disponible Depositos a Plazo Valores Negociables Deudores por Ventas Documentos por Cobrar Deudores Varios Dctos. y Cuentas Emp. Relacionadas Existencias Impuestos por Recuperar Gastos pagados por Anticipado Impuestos Diferidos Otros Activos Circulantes
FUENTES 262.831 14.881.331 12.796.990 284.451
USOS Obligaciones con Bancos Corto Plazo Obligaciones con Bancos Porcin L/P Bonos Obligaciones L/P con vencimiento 1 AO Dividendos por Pagar Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Acreedores Varios Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Provisiones Retenciones Ingresos Percibidos por Adelantado Impuestos Diferidos Otros Pasivos Circulantes TOTAL PASIVOS CIRCULANTES
FUENTES 2.838.405
USOS 3.182.517 402.956
2.944.263 322.729 80.919 531.582 322.640 249.943 763.466 8.080.315
115.684 34.023 1.343.782 340.304 68.825 96.116 1.154.841 23.687 1.475.493 27.389 260.648
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES Terrenos Construcciones y Obras de Infraestructura Maquinas y Equipos Otros Activos Fijos Mayor Valor por Retasacin Tcnica Depreciacin 52.873 3.079.106 12.370.888 1.435.158 507 10.260.525
Obligaciones con Bancos Bonos Documentos por Pagar Acreedores Varios Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Provisiones Otros Pasivos Largo Plazo TOTAL PASIVOS DE LARGO PLAZO
53.309.537 394.572 250.132 21.503 244.181 545.512 1.207.166
77.819.033 1.519.433 INTERES MINORITARIO 570.464 9.800 282.092 136.104 1.263.199 Capital Pagado Sobreprecio en Venta de Acciones Propias 635 Otras Reservas Deficit Acumulado periodo desarrollo Reserva Futuros Dividendos Utilidad del Ejercicio Dividendos Provisorios TOTAL PATRIMONIO
5.079.950
696.131 176.628 12.198.160 3.654.593 165.746
TOTAL OTROS ACTIVOS
TOTAL ACTIVOS
TOTAL PASIVOS
ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOS

FUENTES FUENTES TRANSITORIAS DIFERENCIAS NEGATIVAS ACTIVO CIRCULANTE Disponible Depositos a Plazo Valores Negociables Documentos por Cobrar Dctos. y Cuentas Emp. Relacionadas Existencias Gastos pagados por Anticipado DIFERENCIAS POSITIVAS PASIVO CIRCULANTE Obligaciones con Bancos Porcin L/P Obligaciones L/P con vencimiento 1 AO Documentos por Pagar Provisiones Retenciones Impuestos Diferidos 2.838.405 115.684 340.304 1.154.841 23.687 27.389 262.831 14.881.331 12.796.990 284.451 80.919 531.582 249.943 USOS USOS TRANSITORIOS DIFERENCIAS POSITIVAS ACTIVO CIRCULANTE Deudores por Ventas Deudores Varios Impuestos por Recuperar Impuestos Diferidos Otros Activos Circulantes 2.944.263 322.729 322.640 763.466 8.080.315
DIFERENCIAS NEGATIVAS PASIVO CIRCULANTE Obligaciones con Bancos Corto Plazo Bonos Dividendos por Pagar Cuentas por Pagar Acreedores Varios Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Ingresos Percibidos por Adelantado Otros Pasivos Circulantes TOTAL TRANSITORIO USOS PERMANENTES DIFERENCIAS POSITIVAS ACTIVO PERMANENTE 52.873 10.260.525 570.464 9.800 282.092 136.104 1.263.199 Construcciones y Obras de Infraestructura Maquinas y Equipos Otros Activos Fijos Mayor Valor por Retasacin Tcnica Inversiones en Empresas Relacionadas Inversiones en Otras Sociedades Intangibles DIFERENCIAS NEGATIVAS PASIVOS PERMANENTES 53.309.537 250.132 21.503 545.512 1.207.166 5.079.950 696.131 176.628 12.198.160 165.746 86.225.522 Bonos Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Utilidad del Ejercicio 394.572 244.181 3.654.593 3.079.106 12.370.888 1.435.158 507 77.819.033 1.519.433 635 3.180.517 402.956 34.023 1.343.782 68.825 96.116 1.475.493 260.648 19.295.773
TOTAL TRANSITORIO FUENTES PERMANENTES DIFERENCIAS NEGATIVAS ACTIVO PERMANENTE Terrenos Depreciacin Menor Valor de Inversiones Deudores de Largo Plazo Dctos. Y Cuentas por cobrar Emp. Relacionadas Amortizacin Otros DIFERENCIAS POSITIVAS PASIVOS PERMANENTES Obligaciones con Bancos Documentos por Pagar Acreedores Varios Provisiones Otros Pasivos Largo Plazo INTERES MINORITARIO Otras Reservas Deficit Acumulado periodo desarrollo Reserva Futuros Dividendos Dividendos Provisorios TOTAL PERMANENTE
33.588.357
TOTAL PERMANENTE
100.518.106
TOTAL FUENTES DE FONDOS
119.813.879
TOTAL USO DE FONDOS
119.813.879
FUENTES FUENTES TRANSITORIAS DIFERENCIAS NEGATIVAS ACTIVO CIRCULANTE Disponible Depositos a Plazo Valores Negociables Documentos por Cobrar Dctos. y Cuentas Emp. Relacionadas Existencias Gastos pagados por Anticipado DIFERENCIAS POSITIVAS PASIVO CIRCULANTE Obligaciones con Bancos Porcin L/P Obligaciones L/P con vencimiento 1 AO Documentos por Pagar Provisiones Retenciones Impuestos Diferidos 2.838.405 115.684 340.304 1.154.841 23.687 27.389 262.831 14.881.331 12.796.990 284.451 80.919 531.582 249.943
USOS USOS TRANSITORIOS DIFERENCIAS POSITIVAS ACTIVO CIRCULANTE Deudores por Ventas Deudores Varios Impuestos por Recuperar Impuestos Diferidos Otros Activos Circulantes 2.944.263 322.729 322.640 763.466 8.080.315
DIFERENCIAS NEGATIVAS PASIVO CIRCULANTE Obligaciones con Bancos Corto Plazo Bonos Dividendos por Pagar Cuentas por Pagar Acreedores Varios Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Ingresos Percibidos por Adelantado Otros Pasivos Circulantes TOTAL TRANSITORIO USOS PERMANENTES DIFERENCIAS POSITIVAS ACTIVO PERMANENTE 52.873 570.464 9.800 282.092 1.263.199 Construcciones y Obras de Infraestructura Maquinas y Equipos Otros Activos Fijos Mayor Valor por Retasacin Tcnica Inversiones en Empresas Relacionadas Inversiones en Otras Sociedades Intangibles DIFERENCIAS NEGATIVAS PASIVOS PERMANENTES 53.309.537 250.132 21.503 545.512 1.207.166 5.079.950 696.131 176.628 12.198.160 165.746 6.742.036 82.570.929 Bonos Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas 394.572 244.181 3.079.106 12.370.888 1.435.158 507 77.819.033 1.519.433 635 3.180.517 402.956 34.023 1.343.782 68.825 96.116 1.475.493 260.648 19.295.773
TOTAL TRANSITORIO FUENTES PERMANENTES DIFERENCIAS NEGATIVAS ACTIVO PERMANENTE Terrenos Depreciacin Menor Valor de Inversiones Deudores de Largo Plazo Dctos. Y Cuentas por cobrar Emp. Relacionadas Amortizacin Otros DIFERENCIAS POSITIVAS PASIVOS PERMANENTES Obligaciones con Bancos Documentos por Pagar Acreedores Varios Provisiones Otros Pasivos Largo Plazo INTERES MINORITARIO Otras Reservas Deficit Acumulado periodo desarrollo Reserva Futuros Dividendos Dividendos Provisorios Utilidad del Ejercicio TOTAL PERMANENTE
33.588.357
TOTAL PERMANENTE
96.863.513
TOTAL FUENTES DE FONDOS
116.159.286
TOTAL USO DE FONDOS
116.159.286
SESION 14
ANALISIS DE EEFF RATIOS FINANCIEROS
1
2 3 4 5 6 La Cuenta

Libros Contables
METODOLOGIA DE ANALISIS FINANCIERO

ESTRUCTURA FINANCIERA
EQUILIBRIO FINANCIERO
LIQUIDEZ
RENTABILIDAD
CONFLICTO POTENCIAL
BALANCE GENERAL
ACTIVO Activo Circulante Pasivo Circulante
PASIVO
Activo Fijo
Pasivo Largo Plazo
Otros Activos
Patrimonio
ANALISIS ESTRATEGIAS
ANALISIS FINANCIERO
FINANCIERAS. ANALISIS FINANCIERO MASAS PATRIMONIALES ANALISIS DE INDICES ANALISIS DE APALANCAMIENTO CALCULO DE RIESGO CALCULO DE EVA ANALISIS DUPONT EVALUACION ADM. OPERATIVA EVALUACION ADM. DE LA INVERSION EVALAUCION ADM. FINANCIERA INDICES NO TRADICIONALES
ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO CIRCULANTE
DEUDORES POR VENTAS Conocer Cartera Clientes Concentracin Documentacin, Facturas, Letras Provisin Incobrables Rotacin Cuentas por Cobrar Politica de Crdito INVENTARIOS Obsolescencia Analizar variaciones de saldo y rotacin inventarios Composicin Si los Inventarios Rotan = Negocio Vivo
CAPITAL CONTABLE Capital Social Reserva Legal Utilidades de ejercicios presentes Utilidades de ejercicios anteriores Prdidas de ejercicios presentes Prdidas de ejercicios anteriores Superavit por revaluacin de activos
SITUACIN PATRIMONIAL
Como se financian los Activos Nivel de Endeudamiento Partidas Relacionadas Calidad del Endeudamiento Capitalizacin del Patrimonio Politica de Dividendos
Cuentas de resultado
Gastos (Deudoras) Ingresos (Acreedoras) Gastos operativos Ingresos operativos Corresponden al giro normal de la empresa Corresponden al giro normal de la empresa Costo de venta Venta de productos Gastos de administracin Ventas de servicios Gastos de venta Devoluciones y rebajas por venta de productos Gastos financieros Productos financieros Gastos no operativos Ingresos no operativos
PATRIMONIO
Capital Pagado Sobreprecio en Venta de Acciones Propias Otras Reservas Deficit Acumulado periodo desarrollo Reserva Futuros Dividendos Utilidad del Ejercicio Dividendos Provisorios
ACTIVOS
2005 1,82 14,04 26,47 22,27 1,48 1,17 0,36 21,56 4,06 0,65 0,78 5,37 2004 2,01 3,35 33,25 21,43 1,62 1,16 2,82 19,13 0,00 0,44 0,78 14,00 2003 2,13 2,59 36,17 24,06 2,09 1,15 0,71 19,35 2,39 0,99 0,64 7,74 2002 1,37 7,32 38,06 21,31 2,60 0,40 0,23 17,95 0,44 0,96 0,67 8,69 2001 2,35 18,96 10,88 26,48 3,53 0,54 0,36 24,02 1,23 0,96 1,06 9,62 2000 1,84 16,10 7,35 29,72 3,72 0,79 0,40 29,30 0,69 0,71 0,73 8,64 1999 1,81 25,67 16,43 23,53 3,46 0,44 0,41 25,89 0,34 0,81 0,04 1,17
100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 12,19 9,95 9,61 10,15 48,71 48,06 45,23 43,31 113,14 111,45 105,96 102,94 12,83 11,60 8,43 8,74 4,74 4,93 4,85 5,99 -91,61 -85,97 -74,09 -71,14 10,06 40,51 97,83 7,74 6,45 -62,58 10,12 40,46 96,04 12,38 8,49 -67,49 10,77 40,09 90,57 11,82 8,99 -62,23
100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 72,81 1,20 12,70 0,11 0,00 9,61 -1,24 4,82 79,35 0,12 6,52 0,14 0,97 9,61 -1,16 4,44 75,24 0,60 6,56 0,15 0,00 8,62 -0,88 9,71 74,19 0,55 6,58 0,13 0,00 7,89 -0,67 11,33 77,10 0,99 6,13 0,15 0,01 7,78 -0,55 8,39 79,78 1,21 7,89 0,10 1,06 8,56 -0,49 1,89 46,31 0,00 21,53 0,27 3,32 22,08 -0,98 7,47
TOTAL OTROS ACTIVOS
100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00
PASIVOS
2005 9,11 3,42 3,04 0,00 1,54 26,98 9,63 1,88 2,23 24,75 8,35 8,77 0,30 100,00 22,43 67,61 0,09 5,75 4,12 100,00 2004 0,27 10,49 21,16 0,12 1,32 22,71 2,20 2,09 2,08 22,91 6,57 4,76 3,32 100,00 25,11 64,83 0,69 5,53 3,84 100,00 2003 0,45 10,57 4,72 0,49 1,36 25,46 4,79 3,98 1,95 22,73 8,87 8,18 6,46 100,00 24,70 66,52 0,20 5,59 2,99 100,00 2002 0,03 11,10 4,95 0,43 1,84 27,51 6,24 5,72 2,24 27,39 6,84 4,12 1,58 100,00 30,52 61,16 0,01 1,71 3,84 2,76 100,00 2001 4,02 32,34 0,51 0,40 1,95 15,86 8,00 1,20 3,85 18,99 5,41 2,92 4,53 100,00 66,74 20,96 0,27 2,41 7,08 2,54 100,00 2000 10,81 23,88 0,89 0,34 1,60 18,94 13,98 1,34 2,10 16,10 4,92 4,77 0,06 0,26 100,00 84,77 0,74 0,44 0,74 11,82 1,50 100,00 1999 16,98 16,70 1,70 0,08 1,59 20,84 12,57 1,42 2,20 12,86 4,63 7,64 0,80 100,00 57,75 3,83 0,41 2,24 0,95 34,83 100,00
Obligaciones con Bancos Corto Plazo Obligaciones con Bancos Porcin L/P Bonos Obligaciones L/P con vencimiento 1 AO Dividendos por Pagar Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Acreedores Varios Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Provisiones Retenciones Ingresos Percibidos por Adelantado Impuestos Diferidos Otros Pasivos Circulantes TOTAL PASIVOS CIRCULANTES Obligaciones con Bancos Bonos Documentos por Pagar Acreedores Varios Dctos. Y Cuentas por pagar Emp. Relacionadas Provisiones Otros Pasivos Largo Plazo TOTAL PASIVOS DE LARGO PLAZO
INTERES MINORITARIO Capital Pagado Sobreprecio en Venta de Acciones Propias Otras Reservas Deficit Acumulado periodo desarrollo Reserva Futuros Dividendos Utilidad del Ejercicio Dividendos Provisorios TOTAL PATRIMONIO
100,00 25,19 10,74 2,57 54,53 8,38 1,41 100,00
100,00 26,59 11,33 2,10 51,65 9,86 1,54 100,00
100,00 28,64 12,21 2,81 53,94 2,81 0,42 100,00
100,00 27,99 11,93 4,20 49,67 7,63 1,43 100,00
100,00 29,46 12,56 3,72 0,06 48,17 8,33 2,18 100,00
100,00 30,92 13,18 3,13 0,05 46,29 8,64 2,11 100,00
100,00 32,50 13,85 2,92 0,15 42,16 11,03 2,30 100,00
ES UN ESTADO FINANCIERO DE CARCTER EMINENTEMENTE ECONMICO, DINMICO, QUE MUESTRA EN FORMA SISTEMTICA EL RESULTADO OPERACIONAL Y NO OPERACIONAL OBTENIDO POR LA EMPRESA EN UN PERODO DE TIEMPO ( 1 AO ).ES COMPLEMENTARIO AL BALANCE GENERAL. Ventas Costo de Ventas Margen de Explotacin Gastos de Administracin y Ventas Depreciacin del Ejercicio Resultado Operacional Ingresos y Egresos no Operacionales Gastos Financieros Resultado antes de Impuesto Impuesto Resultado Neto del ejercicio
(-) = (-) (-) = += =
ESTADO DE RESULTADOS Ingresos de Explotacin Costos de Explotacin Margen de Explotacin Gastos de Administracin y Ventas RESULTADO OPERACIONAL Ingresos Financieros Utilidad Inversin Empresa Relacionada Otros Ingresos Fuera de la Explotacin Prdida Inversin Empresas Relacionadas Amortizacin menor valor Inversiones Gastos Financieros Otros Egresos fuera de la Explotacin Correccin Monetaria Diferencias de Cambio RESULTADO NO OPERACIONAL Resultado Antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad Consolidada Interes Minorotario UTILIDAD DEL EJERCICIO 187.967.398 123.161.546 64.805.852 33.376.722 31.429.130 2.681.010 6.968.685 1.861.791 2.494.643 968.863 7.492.777 2.840.785 3.546.971 4.401.168 10.233.721 190.256.720 116.694.629 73.562.091 31.430.119 42.131.972 2.351.054 3.319.270 993.894 6.867.539 637.865 7.263.442 3.343.042 1.188.262 6.562.351 6.073.581 174.189.633 108.327.705 65.861.928 27.279.144 38.582.784 2.657.797 2.400.377 952.139 7.052.600 591.633 6.999.654 1.780.187 822.626 17.491.285 28.727.672 162.667.833 95.725.678 66.942.155 24.915.744 42.026.411 2.578.216 1.811.941 1.276.956 10.803.345 653.119 6.907.884 3.461.437 1.970.860 4.997.842 13.131.690 146.186.680 140.603.361 124.703.855 90.085.963 - 88.076.518 - 81.660.790 56.100.717 22.538.653 33.562.064 2.924.594 1.501.275 6.911.068 9.117.716 847.140 7.139.184 1.981.624 2.337.770 1.387.438 8.699.059 52.526.843 22.602.927 29.923.916 4.389.895 1.106.750 1.721.073 3.821.444 785.106 4.975.806 1.841.107 2.538.900 6.744.645 43.043.065 20.333.524 22.709.541 3.357.499 996.932 1.978.495 19.805 561.072 2.842.535 2.204.485 1.351.518 2.056.547 24.766.088 3.627.319 21.138.769 441.937 20.696.832
21.195.409 2.647.498 23.842.907 742.063 23.100.844
36.058.391 6.141.542 29.916.849 4.161.187 25.755.662
9.855.112 1.381.271 8.473.841 1.886.658 6.587.183
28.894.721 6.461.791 22.432.930 4.595.661 17.837.269
24.863.005 3.293.155 21.569.850 3.266.121 18.303.729
23.179.271 3.650.300 19.528.971 2.486.732 17.042.239
FINANCIAMIENTO OPERACIONAL
FINANCIAMIENTO NO OPERACIONAL
EN RESUMEN
1. En los estados financieros clasificados, son 2. En un balance general clasificado, los activos agrupados o clasificados los renglones con ciertas estn subdivididos en las categoras de activos caractersticas Comunes. El propsito de estas corrientes, propiedades, planta y equipo y otros clasificaciones es desarrollar subtotales que puedan activos. Los pasivos estn clasificados como ayudar a los usuarios a analizar los estados corrientes o de largo plazo. Financieros
Medidas Analticas
Medidas de liquidez
Razn Corriente
Mtodo de calculo
Activos Corrientes / Pasivos Corrientes Activos de Liquidez Inmediata / Pasivos Corrientes Activos Corrientes Pasivos Corrientes Aparece en el Estado de Flujos de Efectivo
Importancia
Medida de capacidad de pago De las deudas de corto plazo. Medida de capacidad de pago De las deudas de corto plazo. Medida de capacidad de pago De las deudas de corto plazo. Indica el efectivo generado por Operaciones despus de dar Cabida al pago en efectivo de Gastos y pasivos operacionales.
Razn de Liquidez Inmediata
Capital de Trabajo
Efectivo Neto Proporcionado Por Actividades Operacs.
EN RESUMEN Cont
Medidas Analticas
Medidas de Riesgo a L/P
Razn De Endeudamiento
Mtodo de calculo
Pasivos Totales / Activos Totales
Importancia
Medida de riesgo de largo plazo De los acreedores.
EN RESUMEN Cont
Medidas Analticas
Medidas de Rentabilidad
Cambio Porcentual
Mtodo de calculo
Valores S/. del cambio/valor de EEFF en ao Anterior
Utilidad bruta S/. Ventas netas Utilidad bruta Gastos operacionales Utilidad neta / Ventas netas
Importancia
Tasa a la cual una suma Aumenta o se reduce. Medida de rentabilidad de los Productos de la compaa. Rentabilidad de las actividades Empresariales bsicas de una compaa. Indicador de la capacidad de la Gerencia de controlar costos. Utilidad neta aplicable a cada Accin de capital.
Tasa Bruta de Utilidades
Utilidad Operacional
Utilidad Neta Como Porcentaje de las Ventas Netas
Utilidad Por Accin
Utilidad neta / % p/acciones en circulacin
EN RESUMEN Cont
Medidas Analticas
Medidas de Rentabilidad
Rendimiento de Activos
Mtodo de calculo
Utilidad Operacional / Activos Totales Promedio
Importancia
Medida de la productividad de Los activos independiente de la Forma como estos son financiados Tasa de rendimiento obtenida Sobre el patrimonio de los Accionistas en el negocio.
Rendimiento de Patrimonio
Utilidad Neta / Patrimonio Total Promedio
Medidas de las Expectativas De los Inversionistas

Razn Precio - Utilidades
Mtodo de calculo
Precio P/Accin Mercado / Utilidades Por Accin
Importancia
Medida del entusiasmo del Inversionista sobre las Perspectivas futuras de la compaa
CICLO FINANCIERO
El ciclo financiero de una empresa comprende la adquisicin de materias primas, su transformacin en productos terminados, la realizacin de una venta la documentacin en su caso de una cuenta por cobrar y la obtencin de efectivo para reiniciar el ciclo nuevamente, o sea el tiempo que tarda realizar su operacin normal.
Ctas.Cobrar
Efectivo
Ventas
Materia Prima
Prod. Terminado
Prod. Proceso
CALCULO DEL CICLO FINANCIERO

Ms rotacin de cuentas por cobrar
Ms rotacin de inventarios
33
71
Menos Rotacin de cuentas por pagar

Igual al ciclo financiero
11
93
Del anlisis del ciclo financiero, una situacin resulta preocupante, las compras a Proveedores se liquidan en 11 das, en tanto que procesar las materias primas y recuperar las cuentas de cobrar de clientes lleva 104 das. De mantenerse dicha situacin, la empresa se descapitalizara en el corto plazo, por lo que debe tomar acciones que le permitan disminuir los das de cuentas por cobrar e inventarios. Como por ejemplo: reducir plazo a clientes o bien solo realizar ventas de contado, Disminuir inventarios de materia prima.
Decisiones de los negocios
Operacin
Inversin
Financiamiento
Estado de resultados
-Balance general -Estado de flujo de efectivo
Estado de variaciones en el capital contable
Estados financieros bsicos
Notas a los estados financieros
Auditados
Usuarios: -Internos -Externos
Caractersticas: PCGA -Flujos -Existencias
Limitaciones
Implicaciones ticas
DECISIONES DE NEGOCIOS
Decisiones de operacin Decisiones de inversin Qu actividades se realizarn en el negocio? Qu bienes se requieren para que la empresa pueda operar? De dnde se van a obtener los recursos necesarios para adquirir los bienes?
Decisiones de financiamiento
LAS DECISIONES DE INVERSIN Y FINANCIAMIENTO Y EL BALANCE GENERAL

Balance General Al 31 de diciembre del ao 1
Terreno Edificios Maquinaria Equipo de oficina Franquicias Patentes
Decisiones
Decisiones
Financiamiento de: Proveedores Bancos Acreedores
de
de
Financiamiento de: Accionistas (dueos) Eficiencias generadas
Inversin
Financiamiento
El balance general
Objetivo Componentes
Activos Definicin Valuacin y presentacin
Pasivos Definicin Valuacin y presentacin
Patrimonio neto Definicin Valuacin y presentacin
Clasificacin
Clasificacin Corto plazo Largo plazo
Clasificacin
Corrientes
No corrientes
Otros activos a largo plazo Inmuebles, maquinaria y equipo Intangibles
Aportado
Ganado
Estado de Cambios en le patrimonio neto
Anlisis de la informacin contenida en el balance general
PRINCIPIOS BSICOS EN LA ADMINISTRACIN DEL EFECTIVO
Entradas
Salidas
Cantidad
Primer Principio Segundo Principio Debe entrar una mayor Debe salir menos dinero cantidad de dinero a la de la empresa empresa
Velocidad
Tercer Principio Cuarto Principio Deben acelerarse las Deben demorarse las entradas de efectivo salidas de efectivo
MTODOS PARA CALCULAR EL FLUJO DE OPERACIN
Mtodo Directo
Al total de los flujos de efectivo generados por la operacin de la empresa se le resta el total de los flujos aplicados en la operacin
Mtodo Indirecto
Se hace una conciliacin entre la utilidad neta y el efectivo generado por la operacin. A la utilidad neta se le suman o restan las partidas determinantes de utilidad pero no de flujo de efectivo y viceversa.
La diferencia entre ambos mtodos est en la manera de presentar la informacin incluida en las actividades de operacin, el resultado es el mismo por ambos mtodos. Por lo general, las empresas utilizan el mtodo indirecto en la presentacin de la informacin financiera con fines externos.
Evaluacin del desempeo
Balance
general
Decisiones de operacin
Decisiones de inversin
Decisiones de financiamiento
Mrgenes
Rotaciones
Palanca
Modelo DuPont de evaluacin del desempeo
Rendimiento sobre la inversin (ROI)
Rendimiento sobre la inversin (ROI) =
Utilidad Inversin promedio
El cociente significa la utilidad generada por cada peso promedio invertido.
Componentes del ROI

Rendimiento sobre la inversin
Margen
multiplicado por
Rotacin
Utilidad
dividida por
Ventas
Ventas
divididas por
Inversin
Rendimiento sobre activos (ROA)

Rendimiento sobre activos = Utilidad de operacin
Activos operativos promedio
El cociente mide la eficiencia de la administracin de la empresa en la generacin de utilidades a partir de los activos operativos promedio.
Cuanto ms grande sea el porcentaje del rendimiento sobre activos operativos, tanto mejor.
Componentes del ROA

ROA = Utilidad de operacin Ventas x Ventas Activos operativos promedio
El margen indica la cantidad de utilidades de operacin que se obtienen Por cada peso de ventas. La rotacin seala qu tan productivos son los activos de operacin para generar ventas.
ANLISIS DE LAS VARIABLES QUE INTEGRAN EL ROA

Precio Ventas Utilidad de operacin Margen entre Volumen
Mezcla
Costo de ventas Gastos de operacin
Ventas ROA por Efectivo Ventas Clientes Rotacin entre Activos de operacin Activo no corriente Activo corriente Inventarios Edificio Terreno Maquinaria Intangibles
RENDIMIENTO SOBRE EL CAPITAL: ROE
Rendimiento sobre el capital ROE =
Utilidad neta Patrimonio neto promedio
Mide la eficiencia de la administracin de la empresa en

la generacin de utilidades a partir de la cantidad invertida por los accionistas. En la medida en que el porcentaje que se genere de rendimiento sobre el capital sea mayor, ser mucho mejor.
Componentes del ROE

ROE = Utilidad neta Ventas x Ventas Activo total promedio x Activo total promedio Patrimonio neto promedio
ROE = Margen
Rotacin
Palanca financiera
7. Principios contables
Tipos de normas contables segn su grado de concrecin
Principios contables Enunciados tericos compatibles con los resultados derivados de las etapas previas del Marco Conceptual Alto grado de generalidad
Normas concretas Desarrollan los principios contables abordando aspectos especficos de la preparacin de la informacin financiera Relacionadas bsicamente con el reconocimiento, valoracin y agregacin de los elementos de los estados financieros
Consultas
Ayudan a los profesionales a aclarar dudas que pudiera suscitar una norma concreta sobre aspectos puntuales regulados en la misma
7. Principios contables
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados... ...son un conjunto de reglas marco ampliamente aceptadas por los profesionales, mercados financieros, organismos reguladores y empresas que aseguran la homogeneidad en el tratamiento contable y por lo tanto la comparabilidad de la informacin entre empresas
Ej. RECONOCIMIENTO Una empresa compra el 1 de febrero un terreno (coste 30.000). El pago se efectuar el prximo 1 de junio. Cundo debe registrarse la compra? En el momento del intercambio de la propiedad o en el momento del pago? SOLUCIN: PRINCIPIO DE DEVENGO Ej. VALORACIN El anterior terreno cost 30.000 pero posteriormente aumenta su valor en el mercado Debe modificarse peridicamente el valor para reflejar el valor de mercado? SOLUCIN: PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICIN y PRUDENCIA
LIQUIDEZ
Razn Corriente Prueba Acida Capital Neto de Trabajo
Mayor que 1.3 veces Mayor que 0.5 veces (Industria) Mayor que 0.2 veces (Comercio) Positivo Depende del producto Generalmente Menor que 100 das Depende del Sector Generalmente Menor que 100 das = Rotacin de Inventarios Mnimo una vez Menor que 70% Menor que 60% (Industria) Menor que 80% (Comercio) 1 vez (mnimo) Positivo y creciente Positivo y creciente
ROTACIONES
Rotacin de Cartera Rotacin de Inventarios Rotacin de Proveedores Rotacin de Activo Total
ENDEUDAMIENTO
Nivel de Endeudamiento Concentracin deuda a corto plazo
Cobertura de intereses
RENTABILIDAD
Margen Operacional Margen Neto

Integracin Contable Financiera
1. Permite tener referencias para el control de costos para la toma de decisiones. 2. Integra aspectos relevantes del entorno de la empresa (actual futuro, interno externo) 3. Facilita consolidacin de informacin financiera con diversos estndares contables y regulatorios (normatividad interna, auditora). 4. Facilita la adopcin de esquemas flexibles para responder a los requerimientos cambiantes del mercado y del negocio.

Modelos de Rentabilidad y Optimizacin
1. 2.
3.
Integra aplicaciones para planeamiento y determinacin de polticas. Se utiliza en la mejora continua y evaluacin de procesos de produccin (capacidad instalada, cuellos de botella), y logstica (inventarios, transporte). Facilita modelar el impacto que en la rentabilidad pudieran tener las estrategias de fijacin de precios y mrgenes permitiendo adoptar esquemas flexibles y dinmicos a requerimientos cambiantes del mercado y del negocio.
INTEGRACION CONTABLE-FINANCIERA Y MODELOS DE RENTABILIDAD MODELO DUPONT

Modelo que enfoca la rentabilidad de la empresa mediante 3 palancas dinmicas: Palanca de Mercado Palanca Operativo y Palanca Financiera
Rentabilidad = Utlidad x Rotacin de Activo x Palanca Financiera Patrimonial = Utilidad ----------Ventas Ventas -----------Activos Activos --------------Patrimonio
Con frmulas sencillas y empleo de mtricas es posible acercarnos al conocimiento de la mecnica de rentabilidad de la empresa y poder compararla con otras empresas

ARBOL DE RENTABILIDAD Du Pont
EMPRESA 31-03-10
FIIS - UNI
VENTAS
200,000.00 RENTABILIDAD ROTACION % BENEF.-MARGEN
RESUMEN
/
ACTIVO FIJO
ACTUACION SOBRE EL BALANCE
DE LA INVERSION
DE LA INVERSION
SOBRE VENTAS
9.95
2.30%
= 22.89%
16,400.00
EXISTENCIAS
3,000.00
ROTACION DE LA INVERSION ACTIVO CIRCULANTE

4,100.00
RENTABILIDAD DE LA INVERSION
VENTAS
100 x R. GLOBAL
200,000.00
4,600.00
= --------------------------X
ACTIVO NETO
------------------------VENTAS
= -------------------X
20,100.00
100 -------------------=
200,000.00
22.89%
ACTIVO NETO CAPITAL CIRCULANTE

3,700.00
REALIZABLE
700.00
DISPONIBLE
400.00
20,100.00
9.95
RENTABILIDA D DE LA INVERSION
- PROVEEDORES
400.00
X
COMPRAS
135,000.00
22.89%
VAR. STOCKS
ACTUACION SOBRE LA CUENTA DE RESULTADOS
100.00
G. PERSONAL
50,000.00
SUMINISTROS
1,000.00
COSTE TOTAL RESULTADO NETO

197,400.00
OTROS GTOS
5,000.00
RESULTADO GLOBAL BENEFICIOS SOBRE VENTAS

4,600.00
AMORTIZAC.
300.00 2,600.00
GTOS. FINANC.
2,000.00
ARBOL DE RENTABILIDAD MODELO DUPONT
IMPTO. BENEF.
4,000.00
2.30%
VENTAS
200,000.00
GTOS. FINANC.
2,000.00
/
VENTAS
200,000.00

EMPRESA DE TRANSFORMACION

EMPRESA DE TELECOMUNICACIONES EN EL PERU
ARBOL DE RENTABILIDAD COMO TOMAR DECISIONES?
1 2 3
REDUCIR COSTOS OPTIMIZAR EL CAPITAL DE TRABAJO RACIONALIZAR ACTIVOS FIJOS Y REDUCIR RIESGO

1 REDUCIR COSTOS

1 REDUCIR COSTOS
Redisear procesos productivos. Modificar Layout de planta


Renegociar condiciones con proveedores. Reducir niveles de inventarios


Desinvertir en lineas de rentabilidad marginal. Reducir apalancamiento.
SISTEMA DE ANLISIS DUPONT MODIFICADO PARA EL ROE

Utilidades netas Margen neto de utilidades ROA * multiplicado por Rotacin de activos totales divididas entre Ventas
Ventas divididas entre Activos totales Pasivos totales
ROE
multiplicado por
Total de pasivos y capital social = activos totales Palanca financiera dividido entre Capital contable * calculado tomando la utilidad neta
ms Capital contable
Balance general
SESION 15
METRICAS MODERNAS E.V.A.
1
2 3 4 5 6 La Cuenta

Libros Contables
EVA
EVA = NOPAT WACC * CAPITAL OPERATIVO NOPAT = Net Operating Profit After Taxes o Flujo de Caja Libre (FCF) Si ROI = NOPAT / CAPITAL EVA = (ROI WACC) * CAPITAL Esto significa que EVA es el valor por encima del costo de oportunidad de capital que se est obteniendo mediante las operaciones de la empresa, y gracias al capital operativo productivo invertido en dicha operacin. Si EVA > 0 no slo se produce riqueza, sino que es una riqueza por encima del riesgo que se est corriendo Si EVA < 0 puede que produzca riqueza (VPN descontado > 0), pero es una riqueza por debajo del riesgo en que se incurre
Aumentando ingresos Nuevos productos que apalanquen inversin existente Nuevas oportunidades de negocio que creen valor Mejorando mrgenes Mejorar procesos y actividades (reingeniera) Incrementar productividad/eficiencia Nuevos productos con altos mrgenes Reducir costos Mejorando uso de activos Manejo del capital de trabajo Reducir activos fijos (arrendamiento)
CMO AUMENTAR EL EVA?
IMPULSORES DE VALOR
Son aquellos aspectos de la organizacin a travs de los cuales se puede aumentar directamente el valor econmico de la organizacin. El EVA tiene como base de clculo estos impulsores de valor
IMPULSORES DE VALOR
Se pueden ver a nivel de toda la corporacin o de una unidad de negocio

Corporacin Nivel Especfico
Retorno NOPAT Costos
Mejora del Margen Eficiencias Operacionales
Negocio Unidad Especfica

Ejemplos
Estrategia de precios Diversidad de Productos nfasis departamental Costo del producto Costos operativos tienda Costos administrativos corporativos Costos de distribucin Reservas operativas de efectivo Gerencia de Inversiones Administracin de cuentas pagables Base tienda Arrendamientos Activos intangibles Distribucin de activos
Manejadores Valor Operacionales

Ejemplos
Frecuencia compras Penetracin Tamao transacciones Margen bruto % Gastos Operaciones % gastos Servicios Generales & Administracin Distribucin costos por caso Caja chica Reposicin de Inventario Ciclo de pago contables Nivel de utilidad de tienda Relacin Deuda/Patrimonio Capital anual invertido
Ejemplos
Mejora del Retorno
EVA
Gerencia del Capital de Trabajo
Capital de Trabajo Capital Invertido Capital Fijo

Productividad del Capital Invertido Optimizacin de la Estructura de Capital
EVA Y PLANIFICACIN ESTRATGICA

Descomponiendo EVA en sus impulsores de valor se obtiene una estructura para mejorar la creacin de valor y hacer Planificacin Estratgica basada en Valor Financiero
Incrementa Retorno
Aumenta Flujo Caja (NOPAT) Reduce Costos Creacin de Valor (EVA) Reduce Capital Invertido Reduce Carga de Capital
Volumen Ventas Precio Gerencia e Investigacin Ocupacin Costos Operativos / Serv Gen & Adm Capital de Trabajo

Expande a nuevos mercados Desarrolla extensiones Imagen marca diferenciada Desarrolla productos correctos en el mercado Disea productos efectivos en costos Selecciona sitios productivos Arrendamientos favorables Asegura operaciones eficientes Edifica red logstica eficiente Ampla productividad efectivo e inversiones corto plazo Evita ostentacin innecesaria en las tiendas Mejora productividad flotilla Mejora productividad Arrendamientos favorables Mantiene alta calif. crdito Mejora estabilidad de retornos
Crea nuevas marcas Entran nuevos negocios Equilibra oferta y demanda durante vida a mx. precio
Negocia contratos favorables Desarrolla productos efectivos en costos

Conduce publicidad efectiva Invierte en alto impacto IT Optimiza niveles inventario Mejora productividad de red logstica nacional
Activos Fijos Valor Presente compromisos arrendamiento
Reduce Costo de Capital
Estructura Capital
Determina nivel ptimo
NUEVAS METRICAS EVA

Definicin del EVA
Indicador del ingreso residual definido por la diferencia entre Utilidad Operativa Neta Despus de Impuestos (NOPAT) y Costo promedio del Capital
EVA t = NOPAT t WACC t * (Capital invertido) t-1 = EBIT * (1-T) Costo del Capital
EVA como herramienta de sistema de gestin
SISTEMA DE GESTION EVA

MEASURE MANAGEMENT SYSTEM
Establecimiento de objetivos y metas para valuacin futura Planeacin de inversiones de capital Toma de decisiones para valuaciones Evaluacin del desempeo Rediseo de sistema de gestin orientado a creacin de valor Motivacin gracias a sistema de incentivos
Ver la creacin de Valor
Gerenciar la creacin de Valor
VALUE
MINDSET MOTIVATION
Entender la creacin de Valor
Incentivar la creacin de Valor
NUEVAS METRICAS
NUEVAS METRICAS
NUEVAS METRICAS
NUEVAS METRICAS
NUEVAS METRICAS
SESION 16
EXAMEN FINAL
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERIA Escuela Profesional de Ingeniera Industrial
Ing. Antonio Torres P. antoniotorres@uni.edu.pe
620
621
622
Resumen del Proceso Contable

REGISTROS AUXILIARES AREAS OPERATIVAS
AREAS Y/O CONTABILIDAD ASIENTOS CONTABLES

REG. POR GRUPOS DE OPERACIONES HOMOGENEAS
LIBROS AUXILIARES CONTABLES BALANCE GENERAL LIBRO DIARIO COLUMNARIO
OPERACIONES RUTINARIAS OPERACIONES
CONTABILIDAD OPERACIONES NO RUTINARIAS ASIENTOS CONTABLES

REGISTRO INDIVIDUAL DE OPERACIONES
LIBRO MAYOR Y BALANCES
REGISTROS AUXILIARES AREAS OPERATIVAS
LIBROS AUXILIARES CONTABLES
OTROS INFORMES

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ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Vivienda Coche Terreno

100.000 Prstamo hipotecario 20.000 Prstamo personal 60.000

70.000 30.000 86.000 186.000

6.000 PATRIMONIO FAMILIAR

PATRIMONIO FAMILIAR EN UNA FECHA DETERMINADA (04-09-2010)

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PASIVO NO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO CORRIENTE

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PASIVO Y PATRIMONIO NETO

1. Ponga las partes en trminos porcentuales.

PASIVO LARGO PLAZO

2. Analice el activo. En qu se tiene el dinero?

3. Analice el pasivo. Con dinero de quienes estoy funcionando?