Travail sous le thme :

Prpar par : BADRI Oumaima DARIF Said OUDGHIRI Soulaf AMROU Sara FRAIHA Zaineb BERHI Khadija MAINICH Amal

Encadr par : Pr. ABBADI Bouchra

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Prise de connaissance et analyse gnrale des risques potentiels

Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

Les zones de risques relatifs la dclaration Le traitement des risques lis la TVA Etude de cas

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5

1.
2.

Dmarche danalyse
Plan dapproche

1.

Dmarche danalyse

L'identification des aspects significatifs - au regard de la fiscalit Qui caractrisent les activits de l'entreprise, son environnement lgislatif et rglementaire, sa structure d'exploitation, ses liens conomiques avec d'autres entits nationales et internationales

La connaissance des oprations exceptionnelles Effectues durant les exercices non prescrits et qui demandent un traitement spcifique sur le plan fiscal ou qui caractrisent l'exploitation durant cette priode

L'apprciation globale de l'organisation et du contrle interne

Afin de se faire une ide sur les zones de risque les plus significatives qui peuvent remettre en cause -L'exhaustivit des oprations enregistres par rapport celles traites ; -La ralit de ces oprations, ainsi que leur bonne justification, valuation et inscription dans la bonne priode.

2.

Plan dapproche

A l'issue de cette premire phase de connaissance et d'analyse, l'auditeur fiscal tablit un plan d'intervention qui reposera en premier lieu sur la rcapitulation des points de risques identifis dans un tat du modle ci-aprs:
Domaines / Oprations spcifiques
Indiquer la partie de l'activit, de l'organisation, des procdures ou des oprations qui reclent un risque fiscal potentiel.

Point relev

Indication du risque potentiel de redressement fiscal

Indiquer l'apprciation de l'impact probable du point identifi sur la trsorerie et les rsultats de l'entreprise ainsi que sur ses tats de synthse.

Incidence sur le programme de l'audit fiscal

Indiquer la nature du travail de contrle que l'auditeur se propose d'effectuer pour vrifier si le point de risque anticip (colonne 2) s'est effectivement produit durant l'exercice examin et s'il a rellement produit l'impact dcrit (colonne 3).

Indiquer avec prcision le point de risque identifi ou anticip, dans les domaines ou oprations spcifiques slectionnes.

1. 2.

Les risques lis aux comptes des immobilisations Les risques lis aux comptes de lactif circulant

3.
4.

Les risques lis aux comptes de charges

Les risques lis aux comptes de produits

1.

Les risques lis aux comptes des immobilisations

Ils concernent essentiellement les postes suivants : - Les immobilisations corporelles - Les immobilisations financires

Zones de risques
1

Points de contrle
1
S'assurer que ces immobilisations produites par l'entreprise pour ellemme ont t imposes la TVA. S'assurer qu'en cas de cession d'une immobilisation dans le dlai de 5 ans, que la socit a opr la rgularisation de la TVA dduite sur l'immobilisation.

Non imposition des immobilisations produites par lentreprise pour ellemme la TVA
La non rgularisation de la TVA dduite

sur les immobilisations en cas de cession dans un dlais de moins de 5 ans partir de sa date d'acquisition.

Non intgration de la TVA non rcuprable sur immobilisation dans la valeur d'entre
Imposition des prts immobiliss et autres crances financires un taux erron

Vrifier que la partie non rcuprable a t intgre la valeur de l'immobilisation

S'assurer des taux et que les intrts sont soumis la TVA au taux de 7%

2.

Les risques lis aux comptes de lactif circulant

Ils concernent les postes suivants : - Les stocks - Les clients

Zones de risques
1
Non tenue des comptes matires selon les dispositions lgales et rglementaires quand la socit a bnfici du rgime suspensif
Les crances considres comme irrcouvrables

Points de contrle
1
S'assurer de lexistence des comptes matires pour le rgime suspensif

S'assurer que la TVA correspondante a fait l'objet d'une rgularisation

Abandon de crances

S'assurer, du respect des conditions fiscales relatives l'existence de pices et documents probants justifiant cet abandon S'assurer que les crances entre socit mre et filiales rpondent bien aux conditions normales de facturation : prix, marge normale...

Les crances entre socit mre et filiales

3.

Les risques lis aux comptes de charges

Il sagit des postes - des autres charges externes - des impts et taxes

Zones de risques

Points de contrle
La TVA dduite au titre des achats disparus ou qui ont t dtruits (de faon non justifie) ou nont pas pu tre vendu pour dfaut de fabrication doit faire lobjet de rgularisation?
Vrifier que les taxes grevant les charges rgles autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, moyen magntique, dont le montant est >= 10.000 DH, ne sont dduites qu' concurrence de 50% de leurs montants. Sassurer si la TVA ayant grev les achats non lis lexploitation a-elle t exclue du droit dduction?

Achats disparus

Charges payes en espces

Achats non lies lexploitation

Acquisition de voiture en crdit bail

Vrifier que les redevances de crdit bail des voitures de tourisme ne sont pas dductibles

4.

Les risques lis aux comptes de produits

Ils concernent essentiellement les postes suivants : - Les produits dexploitation - Les produits financiers

Zones de risques
1 Factures incompltes

Points de contrle
1
2
droit Les factures mises par la socit comportent-elles toutes les mentions obligatoires? Les facturations hors TVA sont elles appuyes par es justificatifs ncessaires?

Etablissement de factures HT

Chiffre daffaires dduction

sans

3 4 5 6

Le chiffre daffaires factur hors TVA et sans droit dduction, est il dclar la TVA dans la rubrique rserve cet effet?
Les intrts sur les ventes terme, sont ils compris dans lassiette de calcul de la TVA Les emballages perdus font-ils lobjet dune facturation TVA en sus? Les frais de port sont-ils inclus dans lassiette de la TVA

Non application de la TVA sur les intrts des prts et avances donnes par l'entreprise Emballages perdus

Frais de port et manutention

1.
2. 3. 4. 5.

TVA facture
TVA rcuprable Dclaration de la TVA Remboursement de la TVA Conditions de paiement de la TVA

1.

TVA facture
Zones de risques
1

Points de contrle

Activits diverses et/ou spcifiques

S'assurer que l'ensemble des activits de la socit est correctement soumis la TVA

Taxation errone

Procder au recensement de ces activits et vrifier l'application des rgles correspondantes : taxation la TVA, bases et taux appropris. Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales et rglementaires y affrentes : attestations d'exonration la disposition de la socit S'assurer que les conditions prvues en matire de facturation sont respectes

Invalidit des oprations exonres de la TVA

Non-validit facturation

des

conditions

de

2.

TVA dductible

Zones de risques T rcuprable errone

Points de contrle
S'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit dduction

3.

Dclaration de la TVA

Zones de risques
Taxe rcuprable errone

Points de contrle
S'assurer que les rgles relatives au fait gnrateur de la TVA et la naissance du droit dduction sont respectes S'assurer que les pices requises en matire de dduction de la TVA grevant les immobilisations ont t jointes aux dclarations priodiques Vrifier la cohrence des donnes de la TVA avec les donnes comptables au niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du possible, avec les encaissements et dcaissements.

4.

Remboursement de la TVA

Zones de risques

Points de contrle

Formalit incomplte remboursement de limpt

de

S'assurer que la socit a opt dans les conditions lgales l'assujettissement la TVA dans lun des cas bnficiaires du remboursement

Vrifier que les conditions et formalits de demande de remboursement sont remplies

4.

Conditions de paiement de la TVA

Risque relatif au choix du rgime de dclaration

Risque relatif au dlai de dclaration et de paiement

Risque relatif la forme de dclaration de la TVA

Conditions de paiement de la TVA

Zones de risques Points de contrle
Il faut sassurer que le rgime de dclaration mensuel est appliqu pour : 1

1
Risque relatif au choix du rgime de dclaration

Les entreprises dont le chiffre daffaires HT taxable est suprieur ou gal 1 000 000 DH. Les entreprises nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables.

Et que le rgime de dclaration trimestriel concerne :

Les entreprises dont le chiffre daffaires HT taxable est infrieur 1 000 000 DH Les entreprises dont lactivit saisonnire, priodique ou occasionnelle

Risque relatif au dlai dclaration et de paiement

de

Il faut sassurer que les contribuables dposent avant le 20 de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale une dclaration du chiffre daffaire ralis au cours du mois/trimestre prcdent et verser en mme temps la taxe correspondante. Il faut sassurer que la dclaration est faite sur un imprim modle tabli par ladministration et quelle est accompagn dun relev dtaill de dduction comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens, services ou travaux, le montant de la taxe et les rfrence de paiement.

Risque relatif la dclaration de la TVA

forme

de

Conditions de paiement de la TVA

On distingue deux types de sanctions pour infractions aux obligations de dclaration

Les sanctions pour infractions aux obligations de dclaration

En cas de dpt de dclaration de chiffre daffaires ne comportant ni Taxe payer ni crdit de TVA et en dehors des dlais, la loi prvoit une amende de 500 DH. En cas de dpt de la dclaration du chiffre daffaires ne comportant pas de Taxe payer mais comportant un crdit de TVA, ledit crdit est rduit de 15% en guise de pnalit. Si la dclaration du Prorata nest pas dpose dans le dlai lgal prvu par la loi, lentreprise doit verser une amende de 500 DH.

Les sanctions relatives au recouvrement

En cas du paiement en retard de la TVA due, la loi prvoit une pnalit de 10% avec une majoration de 5% pour le premier mois et des intrts de retard de 0,5% par mois supplmentaire de retard.

1.

Rgularisations dues lapplication de la rgle de prorata de dduction

2.

Rgularisations de la TVA en cas de cession ou de transfert dune immobilisation

3.

Rgularisations suite ltablissement dune facture davoir par le

fournisseur

1.

Les rgularisations dues lapplication de la rgle de prorata de dduction

Exemple : Un grossiste acquiert en 2006 une immobilisation a 600000 dh HT, le prorata applicable en 2006 et de 79% au court des exercices suivants les proratas de dduction sont les suivantes : 73% en 2007 96% en 2008 82% en 2009 Procder aux diffrentes rgularisations ncessaires concernant cette immobilisation En 2006 : On a une dduction commerciale : 600000*79%*0, 2=94800 En 2007 : la variation de prorata=79%-73%=6% (variation a la baisse) il aura un reversement au trsor, Le montant reverser= 1/5(94800-87600)=1440 En 2008 : la variation du prorata (variation a la hausse) de 17%, il aura une dduction complmentaire, Le montant de la dduction complmentaire = (600000*0,2)*(0,96-0,79)*1/5 =4080 En 2009 : prorata =3%<5% (aucune rgularisation)

2.

Rgularisation de la TVA en cas de cession ou de transfert dune immobilisation

Exemple :

Soit une immobilisation acquise le 1/10/N-2 et cde le 15/06/N. Le montant de la TVA dductible au moment de l acquisition s lev 3500 dhs. Lentreprise est assujettit partiellement la TVA. Les proratas de dduction applicable son 80% pour N-2, 83% pour N-1 et 95% pour N; Procder au rgularisation ncessaire : Pour N-2 : la TVA dductible : 35000*80%=28000 dhs Pour N-1 :on a un prorata de 38% (3%<5%) aucune rgularisation Pour N : variation de 15% ( dduction complmentaire), (35000*0,15)* 1/5=29050 Dlai de conservation 3 ans, le reversement gal, La loi dit 1/5 par anne / la TVA initial dductible 28000*2/5=11200

3. Rgularisation suite ltablissement dune facture davoir par le fournisseur

Lorsque lentreprise reoit une facture davoir de son fournisseur concernant une opration dachat dont la TVA a t dduite, il faut procder une rgularisation de la dduction initiale en rajustant celle-ci concurrence de la taxe figurant sur lavoir.

La socit ABC a ralis au cours du mois de mai les oprations suivantes : 1. Oprations taxables 20% payable le mme mois : 720000 H.T. 2. Elle a encaiss le mme mois des prestations de services factures antrieurement pour un montant de 60 000DH. 3. Elle a vendu le mme mois un camion pour 160 000DH quelle avait acquis en dcembre 2008 pour 300 000DH HT. 4. Les achats du mois davril 2010 comprenaient 69230 DH de taxes rcuprables, dont 2500 de TVA sur acquisition demballages identifiables et rcuprables. 5. Les achats du mois de mai 2010 comprenaient 26400 DH de taxes rcuprables, dont 3400 de TVA sur acquisition dune machine. 6. Les frais gnraux du mois davril 2010 concernent : 7. Facture de rparation dune voiture de tourisme comportant 4000 DH de TVA paye par un chque au porteur. 8. Facture de notaire dun montant de 11000 DH TTC paye par chque. 9. Note dhonoraire de lavocat pour un montant de 5500 DH TTC. 10. Note de tlphone comportant 350 DH de TVA. 11. Quittance dlectricit dun montant de 1140 DH TTC. 12. Facture dhtel pour un montant HT de 3400 DH. 13. Le rglement des fournisseurs se fait fin du mois.

1. Calculer la TVA due au titre du mois de mai 2010 daprs le rgime des encaissements. 2. Le solde de la dclaration serait il le mme si lentreprise avait opt par le rgime des dbits ?

VOS REACTIONS???