INSTITUTO TECNOLGICO DE CIUDAD GUZMN

MATERIA DERECHO TRIBUTARIO CATEDRATICO M.I. MARIA ESTHER ROMERO VALENCIA CICLO ESCOLAR 2013
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DERECHO TRIBUTARIO O FISCAL

El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro del Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en reas de la consecucin del bien comn.
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El derecho tributario a diferencia de otros entra en el orden del derecho publico y ste, a su vez, del derecho administrativo, ya que tienen que ver con el establecimiento de contribuciones.

Segn Margain el derecho tributario se distingue de las dems ramas del derecho ya que tiene las siguientes caractersticas.

a) La naturaleza de la obligacin tributaria.

b) Los sujetos responsables

c) Facultad econmico-coactiva d) La exencin fiscal e) La garanta en caso de litigio

f) Las sanciones ejercidas

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La actividad financiera del estado

1.1.
El Estado realiza una compleja e importante actividad financiera encaminada a recaudar los recursos pecuniarios para cumplir con sus atribuciones. Dicha labor se efecta sin mviles de lucro y se califica de financiera por que se refiere a transacciones monetarias. La poltica fiscal es un conjunto de medios para mantener el equilibrio econmico del estado, combatiendo las inestabilidades econmicas y los desarreglos, tanto en el sector publico como en la economa privada. 1.1.
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Poltica de ingresos
Esta poltica tiene que ver con la manera en que el gobierno federal financia el gasto publico, y el gobierno tiene tres formas de hacerlo:
a) Recaudacin de impuestos

b) Endeudamiento interno
c) Emisin del papel moneda
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Elementos de la actividad financiera

1.- Captacin -> recaudacin -> Ingresos 2.-Gestin -> Manejo -> Administracin 3.-Gasto -> Erogacin -> Egresos
En materia econmica y financiera la doctrina nos seala tres objetivos del Estado: 1.-Realizacion del bienestar social

2.-Realizacion de la seguridad
3.-Realizacion de la justicia social

 Sin embargo es necesario mencionar que antes

de considerar los elementos que propone Francisco de la Garza se deben considerar dos Fases importantes:
A) Determinacin de necesidades

Esto se logra mediante un proceso de observacin de los problemas existentes en una sociedad, los cuales se plasman en los planes y programas, que el ejecutivo tiene la obligacin de realizar a principio de su ejercicio.

Fases B) Determinacin de formas de obtencin de recursos:

La segunda fase es el acto en que el Estado determina de donde obtendr los recursos para cubrir las necesidades que ya determino, esto lo realiza con la expedicin de leyes que contienen la descripcin de que tipos de ingresos tendr.

1.1.1.

Concepto de finanzas

Para Aniceto Rosas y Roberto Santilln es La ciencia que se ocupa del estudio y formas de obtencin de los ingresos monetarios, de su utilizacin por el poder pblico y de sus efectos en la actividad econmica y social del pas.

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Concepto de finanzas publicas

La palabra finanzas viene del latn finatio, que

significa pago. En trminos generales, finanzas se interpreta como la actividad en los negocios en relacin con las cuestiones monetarias. Su significado se vincula con la administracin del Estado y alude al manejo de las rentas y los gastos pblicos. La participacin del Estado en las actividades pblicas se remonta a la poca griega. Al imperio Romano le correspondi establecer las bases jurdicas, y ms tarde, en el mercantilismo, se apoy la idea de que el Estado debera de participar en todas las actividades econmicas. 1.1.1.
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1.1.2.

El derecho financiero

el Derecho Financiero del Estado como la

disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que necesitan el Estado y los otros rganos pblicos para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del Estado, entre los ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de esas normas. 1.1.2.
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1.1.3.Aspectos del derecho financiero

Aspecto econmico:
tiene una dimensin econmica, por cuanto que ha de ocuparse de la obtencin e inversin de recursos de esta ndole, necesarios para el cumplimiento de aquellos fines

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Aspecto poltico:
se establece que la actividad financiera tiene naturaleza poltica porque poltico es el sujeto agente, poltico son los poderes de los que ste aparece investido, polticos son tambin estos mismos fines, para cuya obtencin se desarrolla la actividad financiera

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Aspecto Jurdico:
Porque de acuerdo al principio bsico de legalidad, toda actividad que realice el Estado debe estar sometida a las normas. Desde estos tres aspectos el estado comienza con las fases de la obtencin de recursos
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Aspecto sociolgico
Por la influencia que ejerce y los efectos que produce sobre los diversos grupos de la sociedad que operan dentro del Estado.

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 Considerando los 4 elementos anteriores,

podemos afirmar que de esta manera el estado da el beneficio del bien comn, proporcionando a la poblacin obras que dignifiquen la calidad de vida de la poblacin, teniendo por lo menos salud, educacin, infraestructura, entre otras.

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1.1.4. Fuentes formales del derecho financiero

Estn constituidas por determinados postulados de justicia universalmente aceptados, por procedimientos legislativos, por el pensamiento de los estudiosos y la experiencia de los altos tribunales de justicia que mediante resoluciones expresas aportan criterios importantes que sirven de orientacin

para la formulacin de normas jurdicofinancieras en Mxico.

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Fuentes formales del derecho financiero

Para el autor Garca Mynez, las fuentes del derecho son de tres tipos: histricas, reales y formales. a) Fuentes Histricas: Hablan o se refieren al derecho. En la antigedad estos documentos eran muy diversos, como por ejemplo tablillas de arcilla en las que algunos pueblos estampaban sus leyes o contratos.

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b) Fuentes reales: Son todos los fenmenos que conciernen en mayor o menor medida, a la produccin de la norma jurdica. Estos pueden ser factores histricos, polticos, sociales, econmicos, culturales, ticos y religiosos que influyen en la creacin de la norma jurdica.

En este caso intervienen legisladores, jueces y juristas.

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c) Fuentes formales: Son todos aquellos actos a los cuales se les atribuye una especifica aptitud para crear normas jurdicas.

Quien tiene la fuerza o poder creador es el poder legislativo, quien emite jurisprudencias,doctrina, reglamento, decretos, las circulares y la costumbre. Adems se toma en este caso la constitucin y los tratados internacionales.
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Fuentes formales:
a) Constitucin Poltica de los Estados

Unidos mexicanos

b)Tratados internacionales: mbito tributario, para evitar la doble tributacin, de ayuda mutua en el caso del cobro de crditos fiscales y para la importacin y la exportacin de bienes.

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c) Ley: Es una regla de derecho emanada del poder legislativo y promulgada por el poder ejecutivo, en Mxico, la ley es la nica fuente del derecho fiscal, por disponerlo as la constitucin poltica del pas, especficamente en el artculo 31 del mismo ordenamiento.

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d) Decreto-Ley: En estos casos el poder ejecutivo se encuentra facultado por la constitucin para emitir decretos con fuerza de ley que pueden modificar y an suprimir las existentes, o bien, pueden crear nuevos ordenamientos, los que no pueden ser anulados sino en virtud de otro decreto de idntica naturaleza o por una ley. Aplica en situaciones consideradas como graves para la tranquilidad pblica, puede emitir un decreto suspendiendo las garantas individuales (art. 29 constitucional).
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e) Decreto-Delegado: cuando el ejecutivo, se encuentra facultado para emitir normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y objetos definidos, como es el caso en materia tributaria, para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas
) Reglamento:

es un conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal expedidas por el poder ejecutivo, cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el poder legislativo.

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g) Jurisprudencia:
Es una fuente real de las leyes fiscales. Por ello el estudio de las sentencias que en materia fiscal expiden nuestros tribunales, muchas veces nos explica el por qu de las reformas introducidas a las leyes tributarias y de ello deriva que la jurisprudencia tenga una enorme importancia, pues ha sido la que ha venido evolucionando y caracterizando a la ley tributaria.

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h) Circulares: Son una derivacin del reglamento es al circular, disposicin de carcter administrativo, slo que mientras el reglamento nicamente puede expedirlo el presidente de la repblica, la circular puede ser expedida por todos los secretarios de estado, directores generales.

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i) La doctrina: Constituye una fuente real del derecho fiscal, a ella corresponde precisar y desarrollar los conceptos contenidos en la ley. Podemos decir que la doctrina como fuente del derecho fiscal en Mxico es de muy poca importancia.

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1.1.5. Ingresos del estado

La estructura gubernamental del estado requiere para cumplir con las funciones que la ley le otorga de

proveerse de los medios econmicos necesarios para enfrentar sus obligaciones de proveer los servicios pblicos, as como para garantizar su continua existencia.

As entonces el Estado tiene la necesidad de asignar a la estructura gubernamental una serie de ingresos financieros que se obtienen gracias a la recaudacin tributaria
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INGRESOS DEL ESTADO

En general el estado obtiene ingresos en dos grandes

vas, los que recibe en va de derecho privado y los que recibe en va de derecho pblico. Pero finalmente son los ingresos regulados por las normas de derecho pblico y que el Estado obtiene ejerciendo su potestad soberana los que conforman el monto de mayor importancia para la existencia del Estado.

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Recaudacin
La recaudacin es una actividad soberana del

Estado, en la que se demuestra la potestad de este al imponer inclusive de forma coactiva el cobro del tributo sobre los ciudadanos e incluso sobre los propios rganos gubernamentales obligados al pago del tributo.

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Ingresos del estado

a) Impuestos b) Aportaciones de seguridad social

c) Contribuciones de mejoras
d) Derechos e) Aportaciones de seguridad social

f) Aprovechamientos
g) productos

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Impuestos internos
Son recaudados dentro del territorio nacional

Impuestos externos Son los recaudados en el pas como producto de bienes y servicios , por medio de las aduanas.

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Impuestos directos e indirectos

Directos: Estos impuestos gravan a las personas obligada en la norma, se trata de que el impuesto recaiga sobre el obligado por la ley, que la riqueza de este se vea afectada.

Indirectos: Se establece con la intencin de que el obligado por la norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero. Se establece con la intencin de que el obligado por la ley traslade la carga econmica que el tributo le representa a una tercera persona y este realice la declaracin correspondiente.
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Impuestos
Son obligaciones de las personas fsicas y

morales adscritas al SAT cuantificables en trminos monetarios. Dando nacimiento al crdito fiscal en caso de incumplimiento. ISR IVA IEPS IETU

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Impuestos Dinmicos
Gravan la realizacin de actividades: vender, comprar, ganar dinero, depende de la decisin de los contribuyentes de realizar el acto jurdico o no.

Son los impuestos ms justos, ya que solamente se paga si se genera riqueza.

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Impuestos estticos
Gravan el patrimonio esttico del contribuyente, sin importar si realizan actos jurdicos o no. Por ejemplo el impuesto predial, el ISAN, el pago de tenencia.
Este tipo de impuestos es muy nocivo para la economa en general, pues grava el patrimonio de las familias y se causan independientemente de si el contribuyente realiza actos jurdicos o no.
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Aportaciones de seguridad social

Son las contribuciones establecidas en la ley a

cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o en las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo estado. artculos 1, 15 y 287 ley del seguro social.
Cuotas al INFONAVIT Cuotas IMSS Cuotas ISSSSTE
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Contribuciones de mejoras
Son las contribuciones a cargo de personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa de alguna obra pblica. Ejemplo: *uso del sistema de distribucin de agua en la ciudad de Mxico. Luz Pavimentacin
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Derechos
Son las contribuciones establecidas en ley con los siguientes objetivos:
a) El uso o aprovechamiento de los bienes del dominio publico, por ejemplo la explotacin de bosques. b) Por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho publico; por ejemplo la expedicin de pasaportes.

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Aprovechamientos
Son los ingresos que percibe el estado en sus funciones del derecho pblico diferentes a los impuestos. Ejemplos. Cuotas compensatorias Ingresos que percibe el estado d los hospitales militares. Recargos Multas Gastos de ejecucin e indemnizaciones
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Accesorios de las contribuciones

Recargos: Es una carga econmica que se le aplica a un contribuyente por no cumplir con sus obligaciones fiscales en tiempo y forma.
Multas: Carga econmica que se le aplica a un contribuyente por infringir una disposicin fiscal.

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Gastos de ejecucin: Son los gastos que debe cubrir el contribuyente por el inicio, trmite y conclusin del procedimiento administrativo de ejecucin. Indemnizacin: Castigo econmico que se le aplica al contribuyente por haber actuado con alevosa y ventaja al haber pagado sus contribuciones con un cheque sin fondos.

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1.1.6. La potestad y competencia tributaria

a) La potestad tributaria del estado

es el poder jurdico del estado para establecer las contribuciones forzadas, recaudarlas y destinarlas a expresar los gastos pblicos. el poder tributario es exclusivo del estado.

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La potestad tributaria
Poder legislativo

Poder ejecutivo

Poder judicial resuelve Controversias entre la administracin y el gobernado

este Poder expide las leyes

Explica las leyes tributarias

y Provee la esfera administrativa para su cumplimiento

Por otro lado Establecen los tributos adems

Seala los elementos tasa

Las controversias entre el poder legislativo y el gobernado

base

sujeto

poca de pago

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Competencia Tributaria
Competencia

Poder Ejecutivo

Secretaria de hacienda y Crdito Pblico

SAT

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1.2.Derecho fiscal
Rama del derecho que tiene por objeto el

estudio de un conjunto de normas jurdicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regulan el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Publico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes.
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1.3.El derecho tributario

Para Sergio Francisco de la Garza el Derecho

Tributario es el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas y accesorias que se establecen entre la Administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento e incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que puedan surgir y a las sanciones establecidas por su violacin
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1.4.Fundamento constitucional de la contribucin

Es el artculo 31, fraccin IV de la constitucin poltica del pas, que dispone la obligacin de contribuir a los gastos pblicos de la

federacin, estados y municipios, de la manera proporcional y equitativa que establecen las leyes. refuerza esta opinin la circunstancia de que el artculo 73, fraccin VII de la propia constitucin seala como atribucin del congreso de la unin, discutir y aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto
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 Principio de legalidad:

Representa la regla del juego de todas las actividades tributarias del estado, al sostener que todas sus funciones, actos, operaciones, o tareas que tienen encomendadas deben estar debidamente fundadas y motivadas para darle seguridad jurdica a los particulares a quienes les dirigen sus determinaciones, resoluciones o acuerdos.
No hay tributo sin ley Art. 14, 16, y 31 fracc. IV constitucionales.

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 Principio de Equidad:

Que el impacto del gravamen sea el mismo para todas las personas fsicas y morales que estn colocadas en la misma circunstancia contributiva, esto es, que si se realizan iguales actos, tienen similares bienes o riqueza, deben ser tratados en igualdad de condiciones.

Tratando igual a los iguales y desigual a los desiguales

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 Principio de proporcionalidad: Que cada quien tribute de acuerdo con su riqueza, ingresos o

posibilidades econmicas, y que esta aportacin sea la mnima posible para no fastidiar, ahuyentar o empobrecer al contribuyente y los que no tengan ninguna posibilidad contributiva porque carecen de bienes o recursos pecuniarios que queden liberados de dicha obligacin como parte de lo que debemos entender como justicia fiscal. La proporcionalidad se relaciona con la capacidad contributiva de los sujetos que se encuentran colocados bajo determinada situacin abstracta y general inserta en una ley.

Los sujetos que poseen mayores bienes de riqueza (capital) o

perciben mayores ingresos (renta) deben pagar ms.

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1.5. Jerarqua de las leyes fiscales

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mbito espacial de las leyes fiscales

El limite espacial de la ley fiscal se refiere al

territorio en el cual la ley se aplica y produce sus efectos, es decir, a su zona o rea de vigencia. En Mxico, conforme a su organizacin poltica como repblica federal que tiene como base de su divisin poltica al municipio, encontramos que hay leyes federales, leyes locales, donde se incluyen las del distrito federal y leyes municipales y cada una de ellas tiene vigencia dentro del territorio que legalmente corresponde a la entidad poltica respectiva.
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Temporalidad de las leyes fiscales

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Mtodos de interpretacin de las leyes

Mtodos o elementos de interpretacin de la

ley son los medios de que dispone el intrprete para establecer el o los posibles sentidos y alcances de la ley interpretada. Estos medios son comnmente aceptados por la doctrina y en ocasiones consagrados expresamente por los propios ordenamientos jurdicos
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Mtodos de interpretacin de las leyes

. El elemento gramatical es aquel que permite

establecer el o los sentidos y alcances de la ley haciendo uso del tenor de las propias palabras de la ley, es decir, al significado de los trminos y frases de que se vali el legislador para expresar y comunicar su pensamiento. Este mtodo interpretativo parte del supuesto que la voluntad e intencin del legislador est impregnada en la ley; y como la ley est escriturada, entonces la mejor manera de descifrar la verdadera intencin legislativa es a travs de las palabras de que hace ste.
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2. El elemento histrico permite interpretar el derecho legislado aludiendo para ello a la historia del texto legal que se trata de interpretar. Esta historia se ve reflejada en cada una de las historias o etapas del proceso de formacin de la ley. 3. El elemento lgico es aquel que para establecer el o los sentidos o alcances de una ley se vale del anlisis intelectual de las conexiones que las normas de una misma ley guardan entre s o bien, con otras leyes que versen sobre la misma materia.
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4. El elemento sistemtico permite interpretar la ley atendiendo a las conexiones de la misma pero con la totalidad del ordenamiento jurdico del cual forma parte, incluidos los principios generales del derecho. As, este mtodo no es sino un ms avanzado del mtodo lgico. 5. El elemento teleolgico, por ltimo, es aquel que permite establecer el sentido o alcance de un precepto legal atendiendo al fin de esta, es decir, a los determinados objetivos que se busc conseguir mediante su establecimiento.
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