IMPUESTO A LA RENTA I

CEUPS Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Profesor: CPCC. Mg. Doctorando, Teodoro Castro Contreras. Correo: lakatos1955@hotmail.com Fono: 998620432 RPM: *446870

HIPTESIS DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA

La renta constituye una de las manifestaciones de riqueza sobre la que se aplica un impuesto. El consumo y el patrimonio, son otras formas de manifestacin de riqueza. Si existen estos elementos, estaramos frente a indicadores de capacidad contributiva. Es un impuesto real. Es un impuesto directo. Se encuentra regulado por el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N| 179-2004

HIPTESIS DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Concepto de Renta. La doctrina a acuado tres teoras de renta. stas difieren esencialmente entre una y otra por la amplitud en cuanto a la incidencia del Impuesto a la Renta, respecto de la totalidad de riqueza habida en el patrimonio de un sujeto.

HIPTESIS DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA a.- Teora de la renta - producto.

Constituye renta el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin. La Renta debe ser un producto o riqueza nueva, distinta y separable de la fuente que la produce, quedando dicha fuente en condiciones de seguir produciendo renta. Es necesario que la fuente haya sido habilitada racionalmente para ello. Este criterio lo encontramos en el artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta.

HIPTESIS DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA b.- Teora del Flujo de Riqueza. Segn esta teora, se considera renta a la totalidad de los ingresos provenientes de terceros. La riqueza debe fluir desde terceros hacia el contribuyente en un perodo dado. No interesa que el ingreso provenga de una fuente durable. Garca Mulln dice al respecto: Se considera como una condicin suficiente y a la vez necesaria para configurar la renta, el hecho de tratarse de enriquecimientos que han fluido desde terceros hacia el contribuyente.

HIPTESIS DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA c.- Teora del Consumo ms Incremento Patrimonial. De acuerdo a esta teora, la renta est definida como el total del incremento de patrimonio que tenga el contribuyente en un perodo, obtenindose la misma a travs de la comparacin del valor del patrimonio al principio del perodo con el valor del patrimonio al final de aquel, sumndose los consumos o retiros de utilidades. Garca Mulln, seala: Bajo sta teora, la renta es la suma algebraica de lo consumido ms los cambios en el valor del patrimonio Por ejemplo: Las ganancias por diferencias de cambio. Regulado por el inciso c del artculo 1 de la LIR.

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
ASPECTOS
Personal Material Espacial Temporal Quin? Qu? Dnde? Cundo?

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
SUBJUNCIN

PLANO ABSTRACTO

HECHO IMPONIBLE

PLANO CONCRETO FENOMENICO (Capacidad econmica: Ingreso o Ganancia

Nacimiento de la Obligacin Tributaria (*)

(*) La obligacin tributaria nace cuando se produce el hecho previsto en la Ley.

Aspecto Material El aspecto material responde a la pregunta Qu? Y est referida a la generacin o manifestacin de la Renta. El aspecto material se encuentra consignado en el artculo 1 de la LIR. Renta Producto (Lit. a del art. 1) Flujo de riqueza (Lit. B y c del Art. 1) Rentas imputadas(Lit. d del art. 1)

Descripcin General de la Renta Producto. Las regalas, son todas la contraprestaciones en efectivo o en especie originada por el uso o el privilegio de usar patentes, marcas, diseos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos. Tambin se considera regala a los contratos de Know How. Estaramos frente a una obligacin de dar.

Resultados Provenientes de la Enajenacin.

Enajenacin de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin (Inciso B del artculo 1 de la LIR) Resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes. Referida a personas naturales. (Artculo 4 de la LIR). GANANCIA DE CAPITAL. Artculo 2 de la LIR: Cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose como tales aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o empresa. Ejemplo: Incremento de valor de una casa habitacin.

OPERACIONES QUE GENERAN GANANCIA DE CAPITAL

Enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones, certificados

Enajenacin de bienes recibidos en pago, bienes muebles cuya depreciacin y amortizacin admite esta ley, derechos de llave, negocios, denuncios y concesiones.

Enajenacin de bienes al cese de las actividades de una persona natural con negocio siempre que sta se efecte dentro de los 2 aos de cese.

NO CONSTITUYE GANANCIA DE CAPITAL GRAVABLE POR EL TIPO DE BIEN (Ultimo prrafo artculo 2 TUO LIR) Rentas que no califiquen como rentas de tercera categora provenientes de:

Inmuebles ocupados como casa habitacin

Bienes distintos a acciones, participaciones e instrumentos de deuda(bonos, papeles comerciales)

Requisito: Artculo 1 A del Reglamento: -Permanencia en propiedad no menor a 2 aos -No destinado exclusivamente al comercio, Industria, oficina, almacn, cochera o similares

Nota: En este caso no se produce obligacin de realizar pago del Impuesto a la Renta y se debe presentar la Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora por enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, al notario o juez letrado o juez de paz que insertar la misma a la escritura pblica o archivar junto con el Formulario Registral.

REGLAS PARA LA NO AFECTACIN DE LA GANANCIA DE CAPITAL

35ta. Disposicin Transitoria y Final LIR

La adquisicin y la enajenacin debe ocurrir a partir del 01.01.2004 FECHA DE ADQUISICIN

Regla General

Fecha consignada en un documento de fecha cierta.

Reglas Especiales

. La fecha de adquisicin en una sucesin indivisa es la fecha de fallecimiento del causante. . La fecha de adquisicin para herederos y sucesores a ttulo gratuito es la fecha en la que se dicte la sucesin intestada o se inscriba el testamento en registros pblicos.

OTRAS GANANCIAS Y BENEFICIOS GRAVADOS PROVENIENTES DE OPERACIONES CON TERCEROS

A. Las indemnizaciones a favor de empresas(*) por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24.
A.1. Indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal. A.2. Indeterminaciones que no impliquen la reparacin de un dao. TIPOS DE INDEMNIZACIN Dao Emergente Lucro Cesante Responde al Patrimonio perdido o disminuido Ganancia dejada de percibir

A.3. Las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(*) Entindase el trmino empresa, como contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora, personas naturales con negocio o personas jurdicas, segn la definicin del artculo 14 TUO de la LIR.

OTRAS GANANCIAS Y BENEFICIOS GRAVADOS PROVENIENTES DE OPERACIONES CON TERCEROS

B. Las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.
B.1. Que el monto indemnizatorio que le abone la Ca. de seguros no cubra el costo computable de la maquinaria siniestrada. No constituir renta gravada. B.2. Cuando el monto indemnizatorio exceda el costo computable de la maquinaria siniestrada . No se computar como ganancia, siempre que el bien se reponga en un plazo no mayor de 6 meses siguientes a la fecha en que se reciba el monto indemnizatorio. (Inciso f del artculo1 de la LIR). La SUNAT podr ampliar el plazo, en casos debidamente justificados.

CUADRO ESQUEMATICO DEL TRATAMIENTO DEL DAO EMERGENTE

Dao

100

Indemnizacin

130

Dao Emergente
100 No gravado

Exceso del costo computable 130 No Gravable si: a) Se destina a la Reposicin. b) La adquisicin se contrata dentro de los 6 meses y se repone como mximo en 18 meses.

HABITUALIDAD REGULACIN VIGENTE A PARTIR DEL EJERCICIO 2010

La ley N 29492, publicada el 31.12.2009 y vigente a partir del 01.01.2010 en adelante Ley modificatoria sustituye los alcances del artculo 4 de la ley del IR, en los aspectos siguientes: a. Modifica el cmputo para la presuncin de habitualidad en la enajenacin de inmuebles. b. Elimina la regulacin sobre presuncin de habitualidad, tratndose de acciones y participaciones representativas de capital, entre otros valores mobiliarios.
1. Habitualidad en la enajenacin de inmuebles: A partir de la tercera enajenacin. 1.A. Supuestos excluidos del cmputo de habitualidad. 1.B. Operaciones no consideradas habituales. (transferencias fiduciarias, etc) 2. Habitualidad en la enajenacin de Valores mobiliarios y Ganancias de Capital. 2.A. Anlisis de la Renta que se genera en el caso de Habitualidad. 2.B. Exoneracin de Ganancias de Capital.

ASPECTO TEMPORAL

CONTRIBUYENTES

PERSONAS NATURALES

SOCIEDAD CONYUGAL (Art. 16 LIR)

SUCESIONES INDIVISAS (Art. 17LIR)

PERSONA JURIDICA (Art. 14 LIR)

JURISDICCION
CRITERIOS DE VINCULACIN

SUBJETIVOS

OBEJTIVOS

Persona Natural

Persona Jurdica Ubicacin territorial de la fuente Lugar de Nacimiento Sede de direccin

Nacionalidad

Domicilio

ASPECTO TEMPORAL
Sistemas de Imputacin

PERCEPCIN (1)

Atiende al momento de percepcin del ingreso sea efectiva o dentro de la esfera de disponibilidad .

DEVENGADO (2)

Atiende al momento en que nace el derecho al cobro y la exigencia del pago.

(1) No es una percepcin efectiva, sino el hecho de entrar la renta en la esfera de disponibilidad del beneficiario. Para su aplicacin es suficiente los registros elementales que pueda llevar cualquier persona; por tal razn, es normalmente prescrito para personas naturales. (2) Atiende al momento en que nace de cobro, aunque no se haya hecho efectiva. Del mismo modo, al momento en que nace la obligacin de pago. Este sistema supone que el contribuyente lleve adecuadas anotaciones contables.

Aspecto Temporal (Articulo 59 LIR)

Criterio de lo percibido

Criterio de lo devengado

Rentas de segunda categora (Rentas de Capital) Rentas de cuarta categora (Rentas del Trabajo) Rentas de quinta categora (Rentas del Trabajo)

Rentas de primera categora (Rentas de Capital) Rentas de tercera categora (Rentas Empresariales)

Alcances Conceptuales
Efectos en el Reconocimiento del Ingreso

Incremento en un Activo (Sin incluir los aportes)

Produce una de las sgtes. Situaciones.

Disminucin en un Pasivo(Ej. Condonacin de deuda)

ELEMENTO 7

Ingresos o ganancias Cuenta 70 Cuenta 74 Cuenta 75 Cuenta 76 Cuenta 77

Cuentas de Produccin: Cta. 71 Cta. 72

Cuentas de Transferencia s: Cuenta 78 Cuenta 79

Teora del Flujo de Riqueza

Transferencias gratuitas
Ingreso gravable

Ingresos eventuales

Actividades propias

Actividades accidentales

Teora del Consumo ms Incremento Patrimonial

Patrimonio al Final del Ejercicio Patrimonio al Inicio del Ejercicio +

Consumo o Retiro de Utilidades

Utilidades derivadas de actividades ilcitas.

Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no este debidamente sustentado.

Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prestamos que no rena las condiciones.

Conceptos que no justifican Incrementos Patrimoniales

Donaciones u otras liberalidades que no conste en Escritura Pblica u otro documento fehaciente.

Ingresos percibidos a disposicin del deudor pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero, nacional o del extranjero, que no hayan sido retirados.

Mtodos para Determinar el Incremento Patrimonial

Del Balance ms Consumo c

Adquisiciones y Desembolsos c

Consiste en adicionar a la Variacin Patrimonial, el Consumo. Variacin = (Patrimonio Final- Patrimonio Inicial) (+) Consumo = Patrimonio

Suma Adquisiciones de bienes (oneroso o gratuito), deposito en cuentas de entidades del sistema financiero, lo gastos y, en general, todos los desembolsos(*) efectuados en el ejercicio. Resta Las adquisiciones y los depsitos provenientes de prestamos que cumplan los requisitos sealados en el articulo 60- A del Reglamento. Patrimonio (*) Incluye disposiciones de dinero para pagos de tributos, entre otros; no incluyndose los pagos por bienes adquiridos.

Para la determinacin del Incremento Patrimonial Conforme al Mtodo del Balance ms Consumo se Deber tener en Cuenta

El importe del Patrimonio inicial del ejercicio sujeto a fiscalizacin ser el que corresponda al patrimonio final al 31 de diciembre del ejercicio precedente En la determinacin del PATRIMONIO FINAL del ejercicio sujeto a fiscalizacin se deber considerar lo siguiente:
A fin de re expresar en moneda nacional los elementos del patrimonio el 31 de diciembre de dicho ejercicio, que se encuentren expresados en moneda extranjera, tratndose de activos o pasivos se utilizara el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de dicha fecha.

En la determinacin del CONSUMO se utilizara el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de las fechas que se sealan a continuacin : A fin de re expresar en
moneda nacional los consumos cuya contraprestacin es pactada en moneda extranjera, incluyendo las adquisiciones de bienes cuya contraprestacin es pactada en moneda extranjera y que al final del ejercicio no se reflejan en el patrimonio del deudor tributario, se utilizara el tipo de cambio que corresponde a la fecha en que se efectuaron tales consumos. Para los retiros en moneda extranjera de las entidades de las cuentas en entidades del Sistema Financiero, asi como retiros de efectivo en moneda extranjera del patrimonio del deudor tributario, y de los cuales se desconoce el destino dado a los mismos, se utilizara el tipo de cambio que corresponde a la fecha en que se efectuaron tales retiros.

Para re expresar en moneda nacional las adquisiciones de bienes cuya contraprestacin se pacto en moneda extranjera, se utilizara el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponda al cierre de operaciones de la fecha en que se efectu dicha adquisicin.

PARA LA DETERMINACION DEL INCREMENTO PATRIMONIAL CONFORME AL METODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS Para la determinacin del incremento patrimonial del ejercicio sujeto a fiscalizacin se utilizara el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de las fechas que se sealan a continuacin: A fin de re expresar en moneda nacional las adquisiciones de bienes cuya contraprestacin es pactada en moneda extranjera, se utilizara el tipo de cambio que corresponde a la fecha en que se efectu dicha adquisicin A fin de re expresar en moneda nacional los gastos y desembolsos expresados en moneda extranjera, se utilizara el tipo de cambio que corresponde a la fecha en que estos se efecten.

A fin de re expresar en moneda nacional los depsitos en moneda extranjera en las cuentas de las entidades del Sistema Financiero, se utilizara el tipo de cambio que corresponde a la fecha en que se efectu tales depsitos.

Devengo
Reconocimiento de Ingresos
NIIFs que regulan sobre el reconocimiento de ingresos
NIC 11: Contratos de construccin NIC 17: Arrendamientos NIC 18: Ingresos NIC 39 : Instrumentos financieros(*) NIC 41: Agricultura (*)

(*) En este caso los ingresos no necesariamente serian gravados dado que surgen del empleo del mtodo del valor razonable que no se encuentra admitido para fines tributarios.

RECONOCIMIENTO DEL INGRESO, CLASIFICADO SEGN LA NATURALEZA DE LA TRANSACCIN

Tipo de transaccin

Venta de activos que no pertenecen al inventario

Prestacin de un servicio

Permiso para usar un activo

Venta de producto del inventario

Descripcin del ingreso

Ingreso por Ventas

Ingreso por horarios o servicios

Ingresos por intereses, rentas y regalas

Ganancia o prdida en la venta

Tiempo de reconocimiento del ingreso

Fecha de entrega (fecha e entrega)

Servicios ya prestados y facturacin lista

Cuando transcurra el tiempo o se usen los activos

Fecha de venta o permuta

Fuente: Tomado de Kieso y Weigandt Intermedia. Editorial Limusa. 1988. Pagina 1093

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad. La empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos. El importe de ingresos puede ser medido. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa. Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.

CONDI CIONES

REQUISITOS PARA QUE EL RESULTADO SEA CONFIABLE EN SERVICIOS

Que el monto de los ingresos pueda ser estimado confiablemente.

Que sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan a la empresa. CONDI CIONES Que el estado de cumplimiento de la transaccin a la fecha del balance pueda ser estimado confiablemente.

Los costos incurridos para la transaccin y los costos para completarla puedan ser estimados confiablemente.

ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO REGLAS PARA LOS GENERADORES DE 3RA. CATEGORIA (Primer Prrafo Art. 58 LIR) REGLAS PARA LOS GENERADORES DE 2DA. CATEGORA (Segundo Prrafo Art. 58 LIR)

Siempre que el pago sea exigible en un plazo mayor a un(1) ao computado desde la fecha de la enajenacin. Benef. = IN CC - GASTOS

Impuesto exigible: Impuesto Calculado r= Impuesto Total

Donde: IN = Exigible de acuerdo a las cuotas. CC = Costo computable segn Art. 20 LIR. Gastos = Incurridos en la enajenacin.

El resultado obtenido (r) se multiplica por el ingreso efectivamente percibido.

PORCENTAJE PARA DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE EN APLICACIN DEL DEVENGO EXIGIBLE

Monto exigible del periodo r= Ingresos Totales = x.xxxx ( 4 decimales)

Costo del Periodo = Costo Computable x

Ingresos Ingreso computable en ejercicio gravable

Ingreso neto - Costo Computable Gastos incurridos en la enajenacin = Ingresos neto Ingreso que se haga exigible de acuerdo a las cuotas cada convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

Costo computable en el caso de bienes a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao a partir de la fecha de enajenacin

El costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se determinara de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma. 2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado.

MTODOS PARA EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

RESULTADO DE LOS CONTRATOS DE EMPRESAS CONSTRUCTO RAS Y EMPRESAS SIMILARES

Ejecucin a realizarse en un ejercicio (1 ao)

Criterio: DEVENGADO

Porcentaje de Ganancia Bruta Ejecucin a realizarse en un mas de un ejercicio Diferencia entre Cobros y Costos

Diferimiento

Acumulan el incremento del valor de activos no financieros (cuenta 76)

En comparacin

Con su valor en libros

Cuando son valuados al valor razonable