APLICAO PRTICA O QUE E COMO FAZER?

Facilitador: Prof. Dr Antonio Carlos Ribeiro da Silva E-mail: profacr@hotmail.com Site: www.profacr.com.br

Agenda do Curso
Competncias Gerais do Curso
Metodologia Proposta Princpios de Contabilidade

Convergncia dos Padres Contbeis

Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) O Brasil rumo s IFRS

Normas Brasileiras de Contabilidade Principais Mudanas surgidas com a Lei 11941/09 e

11638/07

Competncias do Curso
Compreender os conceitos, finalidades e as

ferramentas para aplicao dos conhecimentos de contabilidade de acordo com os IFRS para PMEs Interpretar os padres das normas internacionais de contabilidade (IFRS-PMEs); Contribuir para o aprimoramento dos participantes atravs de exerccios prticos que possam dirimir as possveis dvidas.

Metodologia Proposta
Para cada assunto abordado poder surgir casos ou exerccios que solidifique a teoria discutida com exemplos. Ao trmino de cada assunto abordado verificar-se- se as competncias foram atingidas, bem como aplicar um exerccio de fixao no intuito de perceber a aprendizagem.

Princpios de Contabilidade Alterao com a Resoluo CFC 1282/10

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo valor original Competncia Prudncia

Conceito de PMEs
PME, como definido pelo IASB, entidade:

sem prestao pblica de contas, e que publica demonstraes contbeis de uso geral para usurios externos Empresas listadas em bolsas de valores no podem utilizar, no importa o quo pequenas Empresas que mantm ativos em situao fiduciria no podem utilizar, no importa o quo pequenas

Como o IASB define PMEs

no

possuem prestao pblica de contas (PPC) elaboram demonstraes contbeis de uso geral (DCUG) requer uma declarao explcita de conformidade com o IFRS para PMEs probe uma entidade que possua PPC de expressar conformidade com o IFRS para PMEs
7

PRESTAO PUBLICA DE CONTAS

seus instrumentos de dvida ou patrimoniais forem negociados em um mercado pblico ou esteja em processo de emisso de tais instrumentos para negociao em um mercado pblico (uma bolsa de valores domstica ou estrangeira ou um mercado paralelo, inclusive mercados locais e regionais); ou possua ativos em uma capacidade fiduciria para um grupo amplo de terceiros como um de seus principais negcios. 8

Demonstraes contbeis de uso Geral - DCUG

So preparadas em uma base que seja apropriada a fornecer informaes teis a uma ampla gama de usurios (ex. investidores e credores) que no esto em uma posio para solicitar relatrios adaptados para atender suas necessidades particulares.

AVANOS COM AS MUDANAS NA CONTABILIDADE

Nova funo dentro das organizaes
CLASSE CONTBIL

Nova imagem perante a sociedade Surgem novas oportunidades que requerem postura e aes apropriadas. Para isso, a Classe Contbil deve INOVAR.

O QUE MUDA COM ESSAS ALTERAES

Grande mudana filosfica e no apenas de normas. Mudana na forma de pensar a contabilidade Mudana na forma de escriturar e produzir as DCs No h muitos profissionais preparados para a nova realidade A empresa que no se preparar poder sofrer restries do mercado

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

Afetaro muito o cotidiano da Cias.

Muito treinamen to para os Profission ais.

No esperar regras.

No esperar por metodolo gias.

No esperar receita de bolo.

PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA

Fonte: Baker Tilly Brasil, 2009

CARACTERSTICAS DAS NORMAS INTERNACIONAIS

A essncia sobre a forma uma caracterstica

marcante das NORMAS INTERNACIONAIS.

Se um documento no retrata a realidade econmica.
O profissional contbil e o auditor devem reconhecer o registro contbil da realidade econmica. E no mais reconhecer apenas o que estiver formalmente escrito.

Fonte: Baker Tilly Brasil, 2009

CARACTERSTICAS DAS NORMAS INTERNACIONAIS

Exemplo: Empresa vende um imvel a terceiros e, em ato contnuo, o aluga com opo de recompra (valor negociado + juros de mercado no perodo).
No papel Na essncia Operao de emprstimo Transferncia da titularidade jurdica do imvel como garantia ao credor.

Venda,
seguida de um aluguel e um compromisso de recompra.

Fonte: Baker Tilly Brasil, 2009

CARACTERSTICAS DAS NORMAS INTERNACIONAIS

Na essncia No papel
Venda, seguida de um aluguel e um compromisso de recompra.
Operao de emprstimo - H despesas financeiras decorrentes. - O dinheiro recebido contrapartida do passivo. O Imobilizado continua no ATIVO.

- No so
despesas de aluguel.
- O dinheiro recebido no receita.

A essncia econmica prevalece sobre a propriedade jurdica.

Ativo . Uso . Controle . Onde riscos e benefcios fluiro para a empresa.

Fonte: Baker Tilly Brasil, 2009

CARACTERSTICAS DAS NORMAS INTERNACIONAIS

Cada profissional, cada administrao de empresa e

cada auditor tero que, conhecendo a essncia econmica do que est ocorrendo;

interpretar o processo de normatizao, exercer julgamento, assumir responsabilidade para produzir balanos que tenham como grande objetivo ser transmissores aos usurios das condies econmicas reais da empresa e da mutao do seu PL.

Fonte: Eliseu Martins Ex-Diretor da CVM, Pesquisador da USP e FIPECAFI e uma das maiores autoridades em aspectos contbeis.

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

TIPO SOCIETRIO OBRIGATORIEDADE S.A. Capital Aberto SIM SIM SIM SIM SIM SIM (1) SIM SIM SIM SIM SIM S.A. Capital Fechado (GP) SIM SIM SIM SIM SIM SIM (2) SIM SIM NO SIM NO S.A. Capital Fechado (PL-I) SIM SIM SIM SIM SIM (2) SIM (2) NO NO NO SIM NO Ltda. (GP) SIM SIM SIM SIM SIM SIM (2) SIM SIM SIM SIM NO Ltda. (PMP) SIM SIM SIM SIM SIM (2) SIM (2) NO NO NO SIM NO

Escriturao de acordo com a Lei 11.638/07 Balano Patrimonial DRE DMPL DFC DVA Auditoria das DC's Publicao das DC's Sujeita s normatizaes da CVM Sujeita s normatizaes do CFC Sujeita fiscalizao da CVM

(1) Inclusive obrigatria a publicao. (2) No obrigado, mas recomendvel.

GP = Grande Porte (Ativo > R$ 240 milhes ou Rec. Bruta > R$ 300 milhes). PL-I = PL inferior a R$ 2 milhes. PMP = Pequeno ou Mdio Porte.
Fonte: Baker Tilly Brasil, 2009

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

Ajustes: Art. 177, 2
6.404/76 11.638/07
LUCRO TRIBUTVEL

11.941/09

DCs
Livros Fiscais Ajustes
LUCRO TRIBUTVEL

DCs
Livros Fiscais Ajustes
LUCRO TRIBUTVEL

Ajustes societrios

LALUC

DCs

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

Nova estrutura:
ATIVO Ativo circulante Ativo no circulante - Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido

BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO Passivo Circulante Passivo no circulante - Exigvel a Longo Prazo

Resultado de Exerccios Futuros

Patrimnio Lquido - Capital - Reserva de Capital - Reserva de Lucros . Reserva de Incentivos Fiscais - Reserva de Reavaliao - Ajuste de Avaliao Patrimonial

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO + PL

Fonte: Baker Tilly Brasil, 2009

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

As grandes mudanas: Limitadas de grande porte Divulgao e auditoria independente Novas demonstraes Fluxo de caixa Demonstrao do Valor Adicionado Modificao do balano patrimonial e das demonstrao do resultado Novos sub grupos Intangvel e Ajuste de Avaliao Patrimonial

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

As grandes mudanas:

Divulgao
Melhoria significativa Informao mais complexa e completa Gesto de risco como aspecto relevante para os acionistas Maior informao sobre as estimativas Publicar ou no publicar?

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

As grandes mudanas:

Classificao de ativos e passivos

Circulante e no circulante Desaparece o ativo permanente Surgimento do intangvel Eliminao das reservas de reavaliao

Critrios de avaliao de ativos e passivos

Anlise da recuperao do valor dos ativos impairment Instrumentos financeiros dependem da sua finalidade Fair value ou valor justo como base de valor Aplicao de conceitos de valor presente Avaliao de coligadas e controladas Proibio de reavaliar Tratamento das subvenes e doaes

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

Obrigatoriedade de avaliao de ativos e passivos pelo Valor Justo ou Fair Value, contrapartida dos aumentos ou diminuies dessas avaliaes mantida no PL (Ajustes de Avaliao Patrimonial), enquanto no realizada. Substitui, na DRE, a expresso Receitas e Despesas no operacionais por Outras Receitas e Outras Despesas. CVM a responsvel de normatizar a avaliao e contabilizao de operaes de reestruturao societria de companhias abertas.

Fonte: Baker Tilly Brasil, 2009

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

Sociedades Coligadas passa a ser definido pela

influncia significativa do investidor, presumida quando o investidor possuir 20% ou mais do capital votante. Determina a reclassificao e a extino do Ativo Diferido, exceto quando o saldo existente em 31/12/2008 no puder ser absorvido por outras contas do ativo, sujeitando-se tal saldo ao teste de recuperabilidade impairment. Reclassificao e extino do grupo: Resultado de Exerccios Futuros, que passa a ser apresentado como Receitas Diferidas, no passivo no-circulante.

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

Resultado positivo das sociedades por aes deve ser

destinado:

pago em dividendos apropriado a reservas de lucros LUCROS ACUMULADOS no pode apresentar saldo positivo no balano (OCPC 02 item 115)

ASPECTOS RELEVANTES DA LEI 11.638/2007 E DA LEI 11.941/09

Conta de Lucros Acumulados continua existindo no plano de contas, mas no

ter saldo no balano PATRIMONIAL para S.A. e Empresas de Grande Porte:

Resultado do Exerccio Reserva Legal

Reserva de Lucros a Realizar

Reservas Estatutrias

Distribuio de Resultados: Dividendos JCP

Fonte: Baker Tilly Brasil, 2009

Estrutura do IFRS para PMEs

Excees

27

Regras

Escolhas de poltica contbil

Principios
Conceitos (Seo 2) Orientao de aplicao para Dar efeito aos princpios

Princpio da Entidade
Consiste na necessidade de diferenciar o patrimnio da empresa, do patrimnio dos scios, acionistas ou proprietrios da mesma.

Exemplo do Princpio da ENTIDADE

O Sr. Joaquim Taboca , proprietrio da fazenda 3 Marias, discorda plenamente de seu contador, que apropriou, no resultado, como despesa, seu PROLABORE (que nunca recebeu de fato), referente a seu trabalho na fazenda. Ora, diz o Sr. Joaquim, a fazenda minha somente, e tudo o que sobrar (lucro) meu. Como voc explicaria ao proprietrio a atitude do contador?

29

Princpio da Continuidade
Pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia.

EXERCITANDO...
A vida da entidade continuada por consequncia, como as demonstraes contbeis so estticas, no podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e subseqentes. Ocorrendo descontinuidade , o fato deve ser divulgado.

31

Princpio da Oportunidade
Refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.

Vamos ao Exemplo
Uma Empresa X adquiriu uma mquina em maro de X0, porm apesar do pagamento da mesma ter sido realizado no prazo acordado , o equipamento ainda no chegou a empresa. No momento de Elaborar o Balano Patrimonial devo acatar no Registro a aquisio do equipamento?

33

Princpio do Registro pelo Valor Original

Determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.

Exemplo

A Empresa Trs irmos vendeu mercadoria para o exterior por isso pretende fazer a sua contabilidade em Dlar. O Procedimento encontra-se correto da Empresa Trs Marias Desde que a mesma vende produto para o exterior.

35

Princpio da Competncia
Determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.

Vamos Exercitar
A empresa ABC emitiu uma nota fiscal de venda e entregou as mercadorias no dia 15 de junho, porm as vendas foram com vencimento para 30 dias.

Em que data devemos registrar?

37

Princpio da Prudncia
Adoo do menor valor para os ativos e receitas e o maior valor para passivo e despesas.

Ativo Receitas

Passivo Despesas

Premissa Bsica da Prudncia

Nunca antecipar Lucros e sempre prever possveis prejuzos.

39

 obrigatria a aplicao dos Princpios de Contabilidade.

Convergncia dos Padres Contbeis

Lucros divergentes

Pases com linguagem Contbil diferentes

41

Convergncia dos Padres Contbeis

Globalizao economia:captao internacionais; de recursos

Demonstraes Contbeis com resultados diferentes. A contabilidade tem sido bastante questionada, principalmente em razo de uma mesma transao poder ser registrada de forma diferente, dependendo do pas de origem. (dificulta anlise e comparao DFs com outras sociedades); Escndalos sobre informaes enganosas.
-Continua-

IFRS Implementao no Mundo

IFRS permitido ou requerido Plano de convergncia

US GAAP ou inteno de convergir para IFRS. Sem plano de convergncia

O IASB
Objetivos:
a) Desenvolver, no interesse pblico, um nico conjunto de

normas contbeis globais de alta qualidade, inteligveis e exeqveis, que exigem informaes de alta qualidade, transparentes e comparveis nas demonstraes contbeis e em outros relatrios financeiros, para ajudar os participantes dos mercados de capital e outros usurios em todo mundo a tomar decises econmicas;
b) Promover o uso e a aplicao rigorosa dessas normas; e c) Promover a convergncia entre as normas contbeis

locais e as Normas Internacionais de Contabilidade pra solues de alta qualidade.

Estrutura do IASB
Fundao do IASC 22 Curadores Nomear, fiscalizar e captar recursos Conselho 12 Membros de tempo integral 2 membros de tempo parcial Definir agenda tcnica, aprovar normas, minutas de exposio e interpretaes Conselho Consultivo de Normas Cerca de 40 membros Grupo de Trabalho Grandes projetos em agenda Comit de Normas Internacionais 12 membros Nomeia Reporta a Assessora

ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA - FRAMEWORK

Elemento chave para compreender o funcionamento das Normas Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS). Todo estudo sobre IFRS deve, ser iniciado pelo Framework.

46

ESCOPO DO FRAMEWORK
PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO
Dispe sobre Estrutura conceitual para elaborao e apresentao das demonstraes contbeis

Estrutura para a Preparao e a Apresentao das Demonstraes Contbeis IASB (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)

Correlao com as normas internacionais de Contabilidade

Aprovado pela CVM Deliberao n 539 de 14.03.2008 e Resoluo do CFC 1.121/08

Obrigatrio para as companhias abertas exerccio 2008 Aplicvel as demais sociedades

Revogou a Deliberao CVM 29 de 05.12.1986

FINALIDADES DA ESTRUTURA CONCEITUAL

a) Dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Tcnicos e reviso de Pronunciamentos existentes quando necessrio;

b)Dar suporte aos responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos e no tratamento de assuntos que ainda no tiverem sido objeto de Pronunciamentos Tcnicos;
c) Auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das demonstraes contbeis com os Pronunciamentos Tcnicos; de os

d) Apoiar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao informaes nelas contidas, preparadas em conformidade com Pronunciamentos Tcnicos; e

e) Proporcionar, queles interessados, informaes sobre o enfoque adotado na formulao dos Pronunciamentos Tcnicos.

Outros Aspectos
a) Relaciona-se com demonstraes contbeis destinadas a usurios externos. b) Prev a inexistncia de conflitos com pronunciamentos tcnicos, normas de organismos reguladores e outras determinaes de ordem legal ou fiscal.
c) Trata sobre demonstraes contbeis para finalidades gerais no alcanando as elaboradas para fins especficos. d) Sujeita a revises peridicas.

ABORDAGENS - ALCANCE
Esta estrutura conceitual aborda: a) o objetivo das demonstraes contbeis;
b) as caractersticas qualitativas que determinam a utilidade das informaes contidas nas demonstraes contbeis; c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que compem as demonstraes contbeis;

d) os conceitos de capital e de manuteno do capital.

CARACTERSTICAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Visam atender necessidades de grande nmero de usurios.
Preparadas e apresentadas pelo menos anualmente. Balano patrimonial Demonstrao do resultado Inclui Demonstrao dos fluxos de caixa Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido Notas explicativas Demonstraes suplementares Relatrios da administrao No inclui Relatrio do diretor presidente Demonstraes gerenciais Aplicvel a entidades
Pblicas ou Privadas

informaes relevantes adicionais sobre elementos contidos nas demonstraes contbeis

Comerciais Industriais Prestadoras de servios

Responsabilidade primria da administrao pela preparao/apresentao.

Caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis

Compreensveis; Relevantes; Material ou importante para os usurios; Confiveis; e Comparveis.

52

CONFIABILIDADE
-representao fiel -essncia sobre a forma -livre de erro material -livre de vis (neutra/prudente) -integridade

53

RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS NAS DEMONSTRAES CONTBEIS

ATIVOS: Reconhecidos no balano patrimonial quando for provvel que benefcios econmicos futuros deles provenientes fluiro para a entidade e o seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis.(Se transformar em disponibilidades que, por sua vez, voltam a integrar a dinmica empresarial e, portanto, a ser aplicada em ativos). Ativos tambm so originados da produo de bens (ou servios) capazes de satisfazer s necessidades dos clientes que estejam dispostos a pagar por esses ativos, contribuindo para o fluxo de caixa da entidade. PASSIVOS: Reconhecidos no balano patrimonial quando for provvel que uma sada de recursos envolvendo benefcios econmicos seja exigida em liquidao de uma obrigao presente e o valor pelo qual essa liquidao se dar possa ser determinado em bases confiveis. Uma caracterstica essencial de um passivo a de que a entidade possui uma obrigao presente.

RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS NAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Patrimnio Lquido representa o valor obtido pela

diferena do ativo e do passivo. Podemos assim afirmar que a definio do Patrimnio lquido uma definio residual. Componentes do Patrimnio Lquido: capital social representado pelo aporte dos acionistas; Lucros acumulados; Reservas de lucros, que representam apropriaes de resultados Retidos de perodos anteriores ou atual; Outras reservas; e Participao de minoritrios. (ou participaes de acionistas No controladores).
55

RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS NAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Reconhecidas na demonstrao do resultado quando possam ser determinadas em bases confiveis, e resultem em benefcios econmicos futuros provenientes do aumento de ativos ou a diminuio de passivos. Resultam da atividade corrente (ou operacional) de uma entidade.
Representam itens no recorrentes (repetitivos) que tem o mesmo efeito lquido no patrimnio, mas que podem ou no surgir na atividade normal de uma empresa, ao passo que a receita sempre surge de atividades normais.

RECEITAS:

GANHOS:

DESPESAS: Reconhecidas na demonstrao do resultado quando surge decrscimo nos futuros benefcios econmicos provenientes da diminuio de ativos ou do aumento de passivos e possam ser determinadas em base confiveis. PERDAS:

incluem outros itens que, tambm impactam Ativo e

Patrimnio Lquido e que podem ou no surgir no curso da atividade normal da empresa. Normalmente, as perdas so imprevisveis.
56

RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS NAS DEMONSTRAES CONTBEIS

GASTO: todo o sacrifcio para aquisio de um bem ou servio com pagamento no ato (desembolso) ou no futuro (cria uma dvida). Dessa forma a Empresa tem gasto na compra de componentes do imobilizado, matria prima, ou seja todo sacrifcio inicial seria um gasto.

DESEMBOLSO: todo o dinheiro que sai do Caixa (disponvel) para um pagamento. Podemos tambm utilizar o termo Desencaixe como sinnimo de desembolso.

57

MENSURAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

MENSURAO Processo que consiste em determinar os valores pelos quais os elementos das demonstraes devem ser reconhecidos e apresentados:
Balanos Patrimoniais Demonstrao do Resultado

Bases de mensurao
Custo Histrico (mais usado)
ATIVOS: so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio, podendo ou no ser atualizados pela variao na capacidade geral de compra da moeda.

PASSIVOS: so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (por exemplo, imposto de renda), pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes, podendo tambm, em certas circunstncias, ser atualizados monetariamente.

Custo Corrente
ATIVOS: so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos como se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balano. PASSIVOS: so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data do balano.

Bases de mensurao
Valor Realizvel (valor de realizao ou de liquidao)
ATIVOS: so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela venda numa forma ordenada.
PASSIVOS: so mantidos pelos seus valores de liquidao, isto , pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da entidade.

Valor Presente
ATIVOS: so mantidos pelo valor presente, descontado, do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo ativo no curso normal das operaes da entidade.
so mantidos pelo valor presente, descontado, do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessria para liquidar o passivo no curso normal das operaes da entidade.

PASSIVOS:

Comit de Pronunciamento Contbeis (CPC)

Necessidades de Criao do CPC: convergncia internacional das normas contbeis (reduo de custo de elaborao de relatrios contbeis, reduo de riscos e custo nas anlises e decises, reduo de custo de capital);
centralizao na emisso de normas dessa natureza

(no Brasil, diversas entidades o fazem);

representao e processo democrticos na produo

dessas informaes (produtores da informao contbil, auditor, usurio, intermedirio, academia, governo).
61

Comit de Pronunciamento Contbeis (CPC)

Criado pela Resoluo CFC n 1.055/05,

Objetivo
O estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais".
62

Comit de Pronunciamento Contbeis (CPC)

Composio - ABRASCA; - APIMEC NACIONAL; - BOVESPA; - Conselho Federal de Contabilidade; - FIPECAFI; e - IBRACON.
63

Comit de Pronunciamento Contbeis (CPC)

Produtos do CPC: - Pronunciamentos Tcnicos; - Orientaes; e - Interpretaes. Os Pronunciamentos Tcnicos sero obrigatoriamente submetidos a audincias pblicas. As Orientaes e Interpretaes podero, tambm, sofrer esse processo.
64

DEMONSTRAES COMPLETO DE DEMONSTRAES CONTBEIS

Conjunto completo de demonstraes

contbeis
Demonstrao de posio financeira (Seo 4) nica Demonstrao do Resultado Abrangente ou duas demonstraes Demonstrao do Resultado do Perodo e Demonstrao do Resultado Abrangente (Seo 5) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (Seo 6) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7) Notas Explicativas (Seo 8) Apresentao de cada uma com a mesma proeminncia

65

IDENTIFICAO
Identificar claramente cada uma das

demonstraes contbeis e das notas e distingui-las de outras informaes no mesmo documento Exibir proeminente (e repetidamente quando necessrio) nome demonstraes contbeis individuais ou consolidadas apresentao de moeda e nvel de arredondamento data de encerramento do perodo contbil
66

Objetivo das Demonstraes Contbeis para PMEs

POSIO FINANCEIRA

BALANO PATRIMONIAL

DESEMPENHO

DRE E DRA

FLUXOS DE CAIXA

DFC

67

ADOO INICIAL DA NORMA

A entidade pode fazer a adoo pela primeira

vez desta Norma apenas uma nica vez. Caso a entidade utilize esta Norma e deixe de utiliz-lo durante um ou mais exerccios sociais e em seguida seja exigida ou opte em utiliz-lo novamente em perodo contbil posterior, as isenes especiais, simplificaes e outras exigncias desta seo no se aplicam para a readoo.
68

Procedimentos para Adoo Inicial

A entidade deve, no seu balano patrimonial de abertura, sendo essa

sua data de transio para esta Norma (isto , o incio do perodo apresentado mais antigo): reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos so exigidos por esta Norma; no reconhecer itens como ativos ou passivos se esta Norma no permitir tais reconhecimentos; reclassificar itens que reconheceu, de acordo com seu arcabouo contbil anterior, como certo tipo de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido, mas que seja um tipo distinto de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido de acordo com esta Norma; e aplicar esta Norma na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.
69

BALANO PATRIMONIAL

O balano patrimonial da entidade a relao de seus ativos, passivos e patrimnio lquido em uma data especfica, como apresentado nessa demonstrao da posio patrimonial e financeira.

Prof. ACR

COMPONENTES DO BALANO PATRIMONIAL

I ATIVO: um recurso controlado pela entidade

como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade. II PASSIVO - uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.

III PATRIMNIO LQUIDO - o valor residual dos

ativos da entidade aps a deduo de todos os seus passivos.
Prof. ACR

DESEMPENHO / RESULTADO

Desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um exerccio ou perodo. Esta Norma requer que as entidades apresentem seu desempenho em duas demonstraes: demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente.

RECEITAS E DESPESAS
RECEITAS
DESPESAS

so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de entradas ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que resultam em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aportes dos proprietrios da entidade.

so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimos no patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.

RECONHECIMENTO

RECONHECIMENTO o processo que consiste em incorporar na demonstrao contbil um item que atenda a definio de ativo, passivo, receita ou despesa e satisfaz os seguintes critrios: A) for PROVVEL que algum benefcio econmico futuro referente ao item flua para ou da entidade; e B) tiver um custo ou valor que possa ser medido em BASES CONFIVEIS.

QUESTES FUNDAMENTAIS

Probabilidade de
benefcios econmicos

futuros

CONDIES PARA RECONHECIMENTO NO ATIVO INTANGVEL

a)

For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao sejam gerados em favor da entidade; O custo do ativo puder ser mensurado com segurana; e For identificvel e separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado.

b)

c)

Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa

Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais a entidade mensura ativos, passivos, receitas e despesas em suas demonstraes contbeis. Mensurao envolve a seleo de uma base de avaliao.

Bases para Mensurao

Valor Histrico e Valor Justo
Para ativos, o CUSTO HISTRICO representa a quantidade de caixa ou equivalentes de caixa paga ou o VALOR JUSTO do ativo dado para adquirir o ativo quando de sua aquisio.

Reconhecimento e princpios gerais de mensurao

So baseadas em princpios gerais que derivam da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao de Demonstraes Contbeis.

Regime de competncia
A entidade deve elaborar suas demonstraes contbeis, exceto informaes de fluxo de caixa, usando o regime contbil de competncia. No regime de competncia, os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas quando satisfazem as definies e critrios de reconhecimento para esses itens.

BALANO PATRIMONIAL

caixa e equivalentes de caixa; contas a receber e outros recebveis; ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens (a), (b), (j) e (k)); estoques; ativo imobilizado; propriedade para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do resultado; ativos intangveis; ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e perdas por desvalorizao;

BALANO PATRIMONIAL
ativos biolgicos, mensurados pelo valor justo por meio

do resultado; investimentos em coligadas. No caso do balano individual ou separado, tambm os investimentos em controladas; investimentos em empreendimentos controlados em conjunto; fornecedores e outras contas a pagar; passivos financeiros (exceto os mencionados nos itens (l) e (p)); passivos e ativos relativos a tributos correntes; tributos diferidos ativos e passivos provises; participao de no controladores, patrimnio lquido pertencente aos proprietrios da entidade controladora.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

receitas; custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; lucro bruto; despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; parcela do resultado de investimento em coligadas e empreendimentos controlados em conjunto Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)), contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial; resultado antes das receitas e despesas financeiras; despesas e receitas financeiras;

Demonstrao do Resultado do Exerccio

resultado antes dos tributos sobre o lucro; despesa com tributos sobre o lucro excluindo o

tributo resultado lquido das operaes continuadas; valor lquido dos seguintes itens: resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; resultado lquido do perodo.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

descreve os requerimentos para apresentao

das mutaes do patrimnio lquido da entidade. Exige a apresentao do resultado abrangente total tanto em: - uma nica demonstrao do resultado abrangente; ou - uma demonstrao do resultado (apresentando todos os itens de receitas e despesas) e uma demonstrao do resultado abrangente (apresentando todos os itens reconhecidos fora do resultado).

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

especifica

quais informaes devem ser apresentadas nas demonstraes dos fluxos de caixa. A demonstrao dos fluxos de caixa fornece informaes acerca das alteraes no caixa o equivalentes de caixa incluem aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so mantidas com a finalidade de atender aos compromissos de caixa de curto prazo e no para investimento ou outros fins.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Os

fluxos de caixa para as atividades operacionais, de investimento e de financiamento so apresentados separadamente. Possibilidade de apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais pelo mtodo direto ou indireto

Notas Explicativas
descreve

os princpios subjacentes s informaes que devem ser apresentadas nas notas explicativas s demonstraes contbeis. Essa exige a apresentao sistemtica de informaes no apresentadas nas demais peas das demonstraes financeiras e informaes sobre: A base de preparao; polticas contbeis especficas; julgamentos efetuados na aplicao das polticas contbeis; e principais fontes de incerteza ao efetuar estimativas contbeis.

Demonstraes Consolidadas e Separadas

define as circunstncias para as quais as

demonstraes contbeis consolidadas so apresentadas e os procedimentos para a sua elaborao. Fornece, tambm, orientao sobre as demonstraes contbeis separadas e combinadas.

Demonstraes Consolidadas e Separadas

As

demonstraes contbeis consolidadas apresentam as informaes financeiras sobre um grupo (controladora e controladas) como uma nica entidade econmica. Uma controlada uma entidade controlada por outra entidade (controladora), incluindo sociedades com propsito especfico. Controle o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma entidade para auferir benefcios de suas atividades.

Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro

fornece orientao para a seleo e aplicao

das polticas (prticas) contbeis usadas na elaborao de demonstraes contbeis. Cobre, tambm, mudanas nas estimativas contbeis e correo de erros de demonstraes contbeis relativos a perodos anteriores. Polticas contbeis so os princpios, bases, convenes, regras e prticas especficas aplicadas por uma entidade na elaborao e apresentao de suas demonstraes contbeis.

Estoques
determina as prticas para o reconhecimento e

mensurao de estoques. Estoques so ativos: mantidos para venda no curso normal dos negcios; no processo de produo para venda; ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios. Aplica-se a todos os estoques, exceto quanto a: i)obras em andamento decorrentes de contratos de construo; ii) instrumentos financeiros; e iii) ativos biolgicos e produo agrcola poca da colheita.

Estoques
Tambm no se aplica mensurao dos

estoques detidos por corretores de commodities, negociadores ou produtores de produtos agrcolas e florestais, de produo agrcola aps a colheita e de minrios e recursos minerais medida que sejam mensurados ao valor justo menos custo de venda.

AJUSTE A VALOR PRESENTE OBJETIVO O objetivo desta Norma estabelecer os requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo quando da elaborao de demonstraes contbeis, dirimindo algumas questes controversas advindas de tal procedimento.
94

BENEFCIOS DO AVP
A utilizao de informaes com base no valor presente concorre para o incremento do valor preditivo da Contabilidade; permite a correo de julgamentos acerca de eventos passados j registrados; e traz melhoria na forma pela qual eventos presentes so reconhecidos.

95

Aspectos Legal Lei 11.638/07

A Lei n 11.638, de 2007 introduziu oficialmente em nosso meio contbil o ajuste do ativo a Valor Presente, a partir de 1 de Janeiro de 2008.

Objetivo
Esta norma veio corrigir a questo dos juros embutidos nas transaes de venda e compra a prazo, pois a empresa no estava destacando contabilmente os valores das despesas e receitas financeiras includas nessas transaes. Nas operaes de curto prazo (entende-se que seja de 30 a 90 dias), os juros embutidos tendem a no ser relevantes, aceitando-se o registro das vendas e contas a receber a prazo, como se fossem vista.
96

Aspectos Legal Lei 11.638/07

Nas operaes de Longo Prazo com juros embutidos, a empresa deve proceder uma educao na respectiva conta de Ativo ou Passivo, conforme o caso, a seu Valor Presente/Atual, mediante tcnica do Desconto, com base nas taxas de juros normais praticadas no mercado. Ao exigir que as operaes a longo prazo sejam avaliadas ao Valor Presente, significa, por exemplo, que a mesma venda feita a prazo se fosse vista, seria contratada por um valor menor, j que as empresas embutem nas vendas a prazo o custo dos juros reais + inflao do perodo.
97

Aspectos Legal Lei 11.638/07

Sociedade Obrigadas Ajuste Valor Presente Do ponto de vista da Lei n 11.638, de 2007, alcana as Sociedades de Capital Aberto, Capital Fechado e as Sociedades de Grande Porte a obrigatoriedade de ajustar a Valor Presente os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo, sendo as demais operaes ajustadas quando houver efeito relevante.
98

Valor Presente
Contas Sujeitas ao Ajuste ao Valor Presente Ativo os direitos classificados no Realizvel a Longo Prazo e os demais direitos classificados no Ativo Circulante somente quando houver efeito relevante. Passivo as obrigaes classificados no Passivo no circulante e as demais obrigaes classificados no Passivo Circulante somente quando houver efeito relevante. Crditos e Obrigaes sujeitos a Variaes psfixadas esto dispensadas ao ajustes do valor 99 presente.

Exemplo
Exemplo: Empresa WSA possui um direito a receber no Ativo No Circulante RLP no valor de R$ 600.000,00, pelo prazo de 48 meses, com juros embutidos de 20%. Valor Presente = Valor Nominal (:) (1 + Taxa Unitrio de Juros) Assim, R$ 600.000,00 (:) (1+0,2) Valor Presente = R$ 500.000,00 representa o valor sem os juros a transcorrer nos prximos meses.

100

Exemplo
Contabilizao Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE Lei n 11.637, de 2007 Receita Bruta R$ 600.000,00 (-) Ajuste a Valor Presente (Conta Redutora) (R$ 100.000,00) (=) Receita Lquida R$ 500.000,00 Concluso: O valor de R$ 100.000,00 ser posteriormente reconhecido contabilmente como Receita Financeira durante o prazo de 48 meses.
101

Divulgao do AVP
Evidenciao em Nota Explicativa descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente, natureza de seus fluxos de caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu valor de entrada cotado a mercado; premissas utilizadas pela administrao, taxas de juros decompostas por prmios incorporados e por fatores de risco (risk-free, risco de crdito, etc.), montantes dos fluxos de caixa estimados ou sries de montantes dos fluxos de caixa estimados, horizonte temporal estimado ou esperado, expectativas em termos de montante e temporalidade dos fluxos (probabilidades associadas);
102

Divulgao do AVP
Evidenciao em Nota Explicativa

modelos utilizados para clculo de riscos e inputs dos modelos; breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento adotado para acomodar mudanas de premissas da administrao; propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial ou nova medio e motivao da administrao para levar a efeito tal procedimento; outras informaes consideradas relevantes. 103

AVP Exemplo Vendas a prazo

Um bem foi vendido a prazo por $ 5.000,00 e a empresa vai receb-lo em 05 parcelas fixas. O presente fato at ento era Assim contabilizado: D Clientes (Contas a receber Ativo) C Receita (Conta de Resultado) Com as mudanas o que faremos. O Contabilista precisa: 1. Saber junto ao empresrio, qual o juro que vai transcorrer entre a data de venda e o recebimento da mercadoria. No exemplo Citado 5 parcelas de juros e colocar o valor presente. Somente o valor de Venda, sem os juros, ou seja, demonstrar os Valores separadamente na contabilidade. O IFRS prev que se traga a valor presente, o valor dos juros Embutidos nas parcelas a receber, ou seja, reduzindo destes, o valor 104 embutido a ttulo de juros

RECEITAS
Os mesmos princpios do IAS 18 e IAS 11

Bens: Receita reconhecida quando riscos e benefcios so transferidos, o vendedor no tem mais envolvimento continuado, mensurvel Servios e contratos de construo: Reconhecidos por percentual de trabalho realizado
105

O princpio para mensurao o valor justo

da remunerao recebida ou recebvel

ALCANCE
A Seo 23 cobre as receitas de

Venda de bens Prestao de servios Contratos de construo Uso dos ativos de uma entidade por outros: juros, royalties, dividendos recebidos 106

EXCLUSES DO ALCANCE
Porm, algumas receitas especializadas

so tratadas em outras sees do IFRS para PMEs Arrendamentos (Seo 20) Instrumentos financeiros (Se. 11 e 12) Entidades coligadas e controladas em conjunto (Sees 14 e 15) Propriedade para investimento (Se 16) Agricultura (Seo 34)
107

DEFINIO DE RECEITA
Entrada bruta de benefcios econmicos durante o perodo das atividades ordinrias de uma entidade Mensurado pelo bruto (diferente ganhos) Benefcios econmicos = caixa ou outros ativos Resultam em aumento do patrimnio lquido (ie, trocas no so receitas) Atividades ordinrias (no ganhos isolados)
108

PRINCPIO DE MENSURAO
Princpio: Valor justo da contraprestrao

recebida ou recebvel

Lquido de descontos comerciais, descontos pela antecipao do pagamento, desconto e abatimentos por volume concedidos No inclui montantes coletados em nome de terceiros, tais como: Imposto de vendas, imposto de valor adicionado, tributos s/ bens e serv. Valores recebidos ao atuar como um agente ao invs do vendedor principal (apenas a comisso receita) 109

EXEMPLO DE VENDA AO REVENDEDOR

Exemplo: Vendemos bens por $90 ao

revendedor que os vende por $100. Aceitamos devolues do revendedor.

Temos receita de $90 quando os bens so vendidos ao revendedor. Provisionaramos as devolues estimadas ao mesmo tempo.

110

EXEMPLO Impostos na Venda

Exemplo: Vendemos bens por $100 mais

$10 de imposto sobre vendas. Remetemos o imposto mensalmente ao governo. O comprador nos paga imediatamente $110.
Temos receita de $100 Seria errado reconhecer receita de $110 e despesa de imposto de $10

111

PAGAMENTO DIFERIDO
O recebimento de receita diferido

Se os diferimentos so termos de crdito normais no segmento, receita = valor contratado (sem desconto) Porm, se diferimento constitui uma transao financeira, receita = valor presente de todos os recebimentos futuros. Taxas de desconto: Taxa prevalecente para instrumento similar Taxa de juros imputada que desconta fluxos de caixa ao preo de vendas vista
112

Exemplo: Pagamento Diferido

Exemplo: Vendemos bens que custam

$1.500.000 por $2.000.000, venc. = 2 anos sem juros. O atual preo vista ser de $1.652.893. Transao de financiamento. A receita $1.652.893. O lucro $152.893. PV = (FV) / ((1+i)n) 1.652.893 = (2.000.000) / ((1+i)2) i = ,10 (10%), resolvendo-se a equao
113

Continuao exemplo

Rec. financeira ano 1 = 1.652.893 x 10% = $165.289, no pago, levando o recebvel para $1.818.182. Rec. Financeira ano 2 = 1.818.182 x 10% = 181.818, levando recebvel para $2.000.000, que subseqentemente realizado.
114

Continuao exemplo
Exemplo, continuao: Lanamentos contbeis

1 Jan 01

Contas a receber Receita

1.652.893 1.652.893

31 Dez 01 Contas a receber 165.289 Receita de juros 165.289 31 Dez 02 Contas a receber 181.818 Receita de juros 181.818 31 Dez 02 Caixa 2.000.000 Contas a receber 2.000.000
115

Seo 23 Trocas
Trocas de bens ou servios

116

No reconhecer receita se:

Troca de bens / servios similares, ou Transao sem substncia comercial Troca de bens / servios diferentes, ou Transao tiver substncia comercial

Reconhecer receita se:

Seo 23 Mesurao de uma troca

117

Se receita de uma transao de troca for

reconhecida, a mensurao deve seguir a hierarquia: 1. VJ de bens/servios recebidos (ajustados por qualquer dinheiro transferido) 2. VJ de bens/servios entregues (ajustados por qualquer dinheiro transferido) 3. Se (1) e (2) no podem ser mensurados confiavelmente, receita = valor contbil do ativo entregue (ajustado por qualquer $ transferido)

Seo 23 Unidade contbil

Normalmente, separadamente para cada

118

transao de venda Porm, se houver entregas mltiplas, pode precisar reconhecer receita para cada componente separadamente, tal como: Venda de bens e servios subsequentes

Venda de bens e instalao

Venda de hardware e software Venda de software e manuteno futura

Seo 23 - Ex: entregas mltiplas

Exemplo: Normalmente, concessionria vende

119

carros por $10.000 e oferece servios por 3 anos por uma taxa extra de $400. Como uma promoo, a concessionria inclui servios de 3 anos como parte da venda de um carro por um preo total de $10.200. Transao com mltiplos componentes Receita da venda de carro = 10.000 / 10.400 x 10.200 = $9.808 (reconhecido na entrega)

Receita de servio de $392 reconhecida durante 3 anos de prestao dos servios

Seo 23 Entregas mltiplas

120

Ocasionalmente, entregas mltiplas

devem ser reconhecidas como uma nica transao para refletir a substncia comercial: Venda de bens com um acordo separado para re-compra dos bens em uma data futura

Seo 23 Programas de fidelidade

Venda de bens/servios com crdito em

121

programas de fidelidade Em substncia, isto uma entrega mltipla Alocar VJ da contraprestao recebida entre (a) a venda principal e (b) crditos de fidelidade com base no VJ. Crditos de fidelidade concedidos so reconhecidos como receita diferida (passivo) at que resgatados.

Seo 23 Princpio de reconhecimento

122

Reconhecimento significa a incorporao de

um item que est de acordo com a definio de receita no resultado quando atende o seguinte critrio: provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o item que gera receita fluir para a entidade, e o valor da receita pode ser mensurado de forma confivel.

Seo 23 Reconhecimento de venda de bens

Venda de bens: Reconhecer receita quando

123

riscos e benefcios so transferidos; o vendedor no tem envolvimento contnuo; valor da receita mensurvel de forma confivel; provvel que o vendedor receber a receita; e custos incorridos (inclusive aqueles a serem incorridos) podem ser mensurvel de forma confivel.

Seo 23 Reconhecimento de venda de bens

124

Venda de bens: Quando riscos e benefcios so

transferidos? Normalmente: o ttulo transferido e/ou o comprador toma posse Riscos so retidos se: Obrigao de desempenho alm da garantia normal Venda contingenciada pela revenda pelo comprador Instalao remanescente significativa Incerteza sobre devolues pelo comprador

Seo 23 Exemplos: venda de bens

Exemplo: Bens vendidos com garantia de 2 anos

125

Garantia no impede o reconhecimento da receita se seus custos estimados forem mensurveis. Normalmente no um componente separado.

Exemplo: Vendedor retem a propriedade dos bens

vendidos at que o pagamento final seja recebido

No impede reconhecimento da receita se o recebimento for assegurado ou mensurvel

Seo 23 Renhecimento de prestao de servios

Prestao de servios:

126

Reconhecer receita conforme estgio de execuo (% completada) do servio quando o resultado da transao possa ser estimado confiavelmente (ver prximo slide) Linha reta se diversos servios atuarem Ato(s) significativos Mtodo de recuperao dos custos quando o resultado no puder ser estimado confiavelmente

Seo 23 Exemplos: prest. de servios

127

Exemplo: Empresa de seguros recebe $10.000 para

responder a alarmes por perodo de 2 anos A fase de finalizao do contrato de servio estvel por dois anos. 10.000 / 24 = $417 de receita reconhecida por ms. Exemplo: Honorrios de uma firma de advocacia so condicionados ao ganho da causa, se no, zero. Resultado desconhecido. Custos so incorridos. Contrato de servio, resultado no pode ser estimado confiavelmente. Custos = despesa.

Seo 23 Estgio de execuo

128

Estgio de execuo resultado pode ser

estimado de forma confivel quando: Valor de receita mensurvel Recebimento provvel Estgio de execuo no final do perodo contbil pode ser estimado de forma confivel Custos incorridos e custos futuros podem ser mensurados de forma confivel

O IFRS para PMEs

Mdulo 5, Passivo Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil (s o arrendatrio)

129

Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil

Classificao de arrendamento financeiro e

130

operacional similar ao IAS 17 Mensurar arrendamentos financeiros pelo menor valor entre VJ dos interesses na propriedade arrendada e VP de pagamentos mnimos do arrendamento Para arrendamento operacional, no forar reconhecimento de despesa em linha reta se os pagamentos do arrendamento forem estruturados para compensar o arrendante pela inflao geral IAS 17 requer reconhecimento em linha reta.

Seo 20 alcance

131

Um arrendamento um acordo pelo qual o arrendador transfere ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de uso de ativo por um perodo acordado A seo 20 cobre a contabilidade e os relatrios da maioria dos arrendamentos

Seo 20 classificao de arrendamentos

O arrendamento classificado entre

132

arrendamento financeiro se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios incidentes propriedade arrendamento operacional se no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios incidentes propriedade Para classificar os arrendamentos necessrio julgamento ao considerar todos os fatos e circunstncias arrendamentos operacionais se o arrendador retiver significatiovs riscos e e benefcios incidentes propriedade A substncia do arrendamento financeiro similar compra de um ativo a crdito.

Seo 20 classificao de arrendamentos continuao

Situaes que separadamente ou em conjunto

133

normalmente indicam um arrendamento financeiro: arrendamento transfere a propriedade de um ativo para o arrendatrio desde o incio, quase certo que o arrendatrio exercer a opo de compra a preo vantajoso prazo do arrendamento cobre a maior parte da vida econmica do ativo no incio o VP de PMA = substancialmente todo o VJ do ativo ativo especfico (apenas o arrendatrio pode usar sem maiores modificaes)

Seo 20 classificao de arrendamentos continuao

Situaes

134

que separadamente ou em conjunto poderiam indicar um arrendamento financeiro

arrendatrio pode cancelar o arrendamento, mas compensar o arrendador por perdas associadas ganhos ou perdas da flutuao no valor residual do ativo arrendado so atribudos ao arrendatrio arrendatrio pode continuar o arrendamento por um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores que aos de mercado

Seo 20 arrendatrio: arrendamento financeiro

Reconhecimento inicial e mensurao:

135

reconhecer ativos (direitos) e passivos (obrigaes) pelo valor justo da propriedade arrendada ou, caso mais baixo, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento adicionar ao ativo os custos incrementais do arrendatrio que so diretamente atribuveis negociao e organizao do arrendamento

Seo 20 arrendatrio: arrendamento financeiro continuao

136

Mensurao subsequente:

segregar pagamentos mnimos do arrendamento entre encargos financeiros e reduo do passivo, usando o mtodo da taxa efetiva de juros depreciar ativo de acordo com a seo relevante (ex Seo 17 Imobilizado)

Seo 20 arrendatrio: arrendamento financeiro

continuao

137

Divulgao:
Para cada classe de ativo, o valor contbil

lquido na data das DCs Total dos futuros pagamentos mnimos do arrendamento (FPMA) na data das DCs, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano ; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos Descrio geral dos acordos relevantes do arrendamento Ver tambm sees 17, 18, 27 e 34.

Seo 20 arrendatrio: arrendamento operacional

Reconhecimento e mensurao:

138

pagamentos do arrendamento reconhecidos como despesa em base linear a menos que: outra base sistemtica seja mais representativa do padro temporal do benefcio do usurio; ou os pagamentos sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a inflao geral esperada (com base nos ndices ou estatsticas publicadas).

Seo 20 arrendatrio: arrendamento operacional

Divulgao:
Total dos FPMAs para arrendamentos

139

operacionais no cancelveis, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos
pagamentos de arrendamento reconhecidos como

uma despesa descrio geral dos acordos relevantes do arrendamento incluindo por exemplo, informaes sobre pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra e clausulas de reajustamento, subarrendamentos, e restries impostas pelos

acordos de arrendamento

O IFRS para PMEs

Mdulo 5, Passivo Seo 21

140

Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

141

Reconhecer se uma obrigao surgindo de um

evento passado e o montante pode ser estimado confiavelmente Divulgar (no reconhecer) passivo contingente Mensurar sob melhor estimativa
Populao grande clculo de mdia ponderada Obrigao individual resultado mais provvel ajustado Inclui um apndice com exemplos

Seo 21 alcance
Seo 21 se aplica contabilizao e

142

apresentao de provises, passivos contingentes e ativos contingentes exceto aquelas provises cobertas por outras sees incluindo: arrendamentos (Seo 20). No entanto, Seo 21 cobre arrendamentos operacionais onerosos contratos de construo (Seo 23) benefcios a empregados (Seo 28) imposto de renda (Seo 29)

Seo 21 provises
Provises so passivos de prazo ou valor incerto. Um passivo uma obrigao presente Uma obrigao presente pode ser tanto legal (contrato vinculante ou exigncias

143

estatutrias) construtiva (deriva das aes de uma entidade de modo que no tem alternativa realista para pagar)

Seo 21 reconhecimento de provises

144

Reconhecer uma proviso quando: a entidade tem uma obrigao na data das DCs como resultado de evento passado; provvel (ie mais probabilidade de que sim do que no) que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao; e o valor da obrigao pode ser estimado de maneira confivel. O uso de estimativas parte essencial da preparao de DCs e no prejudica sua confiabilidade.

Seo 21 mensurao de provises

145

Mensurar a proviso pela melhor estimativa

do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs = valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao no final do perodo contbil ou para transferi-la a um terceiro nesse momento. Revisar provises a cada data das DCs e ajust-las para refletir a melhor estimativa atual nessa data. apropriao do desconto a VP um custo financeiro

Seo 21 melhor estimativa

146

Se grande quantia de itens, melhor estimativa

reflete a ponderao de todos os resultados possveis, pelas probabilidades associadas. Se obrigao nica, melhor estimativa = resultado individual mais provvel ajustado VP descontado pela taxa antes dos impostos que reflete as avaliaes de mercado do valor do dinheiro no tempo (e riscos especficos do passivo se ainda no refletidos nos fluxos de caixa estimados).

Seo 21 divulgao de provises

Para cada classe de proviso, sem informaes comparativas

147

conciliao demonstrando VC no incio e final perodo adies, incluso ajustes de mensurao valores debitado contra proviso no perodo valores no usados revertidos durante o perodo natureza, pagamentos esperados (valor e prazo) indicao de incertezas (valor ou prazo) valor de qualquer reembolso esperado e valor reconhecido como um ativo

Seo 21 passivos contingentes

148

Um passivo contingente ou: (i) uma obrigao possvel mas incerta; ou (ii) uma obrigao presente que no reconhecida porque no atende as condies para reconhecimento do 21.4.

Seo 21 passivos contingentes

149

No reconhecer um passivo contingente como passivo (exceto passivos contingentes de um adquirente em uma combinao de negcios). Passivos contingentes so divulgados a menos que a possibilidade de sada de recursos seja remota. Quando uma entidade solidariamente responsvel por uma obrigao, a parte da obrigao que se espera ser paga por outras partes tratada como um passivo contingente.

Seo 21 divulgao passivo contingente

150

A menos que a possibilidade de sada de recursos seja remota, para cada classe de passivo contingente a entidade deve divulgar breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: estimativa de seu efeito financeiro (mensurado como uma proviso); indicao de incertezas quanto ao valor ou momento e; possibilidade de qualquer reembolso. Se impraticvel fazer uma ou mais divulgaes, esse fato deve ser declarado.

Seo 21 ativo contingente

151

No reconhecer um ativo contingente como um ativo. Divulgar um ativo contingente quando uma entrada de benefcios econmicos for provvel. No entanto, quando o fluxo for praticamente certo, ento o ativo relativo no um ativo contingente, e seu reconhecimento apropriado.

Seo 21 divulgao ativo contingente

152

Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidade de que sim do que no) mas no praticamente certa, divulgar: uma descrio da natureza dos ativos contingentes no final do perodo contbil, e quando praticvel sem custo ou esforo excessivo, uma estimativa de seu efeito financeiro (mensurado usando o conjunto de princpios definidos para mensurar provises). Se for impraticvel fazer esta divulgao, esse fato deve ser declarado.

Seo 21 divulgaes prejudiciais

153

Em casos extremamente raros, a divulgao de

algumas ou todas as informaes exigidas pelos 21.1421.16 pode prejudicar seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes na questo objeto da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas. Observao: sem reconhecimento e mensurao, exceto para provises.

O IFRS para PMEs

Mdulo 5, Passivo Seo 22

154

Passivo e Patrimnio Lquido

Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido

Orientao para classificar um

155

instrumento como passivo ou patrimnio lquido:

Instrumento um passivo se puder exigir que o emissor realize o pagamento Contudo, se resgatvel apenas na liquidao ou no falecimento ou aposentadoria do proprietrio, ento patrimnio lquido

Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido

A Seo 22 tambm cobre:

156

emisso original de aes e outros instrumentos patrimoniais venda de opes, direitos e garantias dividendos em aes e divises de aes

Estes tpicos no so tratados nos IFRSs completos.