1. CENNI STORICI 2. REQUISITO OGGETTIVO 3. REQUISITO SOGGETTIVO 4. CONCETTO DI RESIDENZA FISCALE 5.

NOVITA 2013

Il quadro RW ha radici piuttosto lontane, nella Legge 28.6.1990 n. 167, convertita con modifiche nella Legge 4 agosto 1990 n. 227 recante disposizioni sul c.d. monitoraggio fiscale.

L art. 4 del D.L. 167/1990 prevede

lobbligo di indicare nella

dichiarazione dei redditi

gli investimenti le attivit finanziarie

Attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia, nonch lammontare dei trasferimenti da, verso e sullestero che nel corso del periodo dimposta hanno interessato investimenti o attivit finanziarie

IL 2009 - SCUDO FISCALE - INCREMENTO DI ATTENZIONE CON:

INNASPRIMENTO DELLE SANZIONI ATTIVITA FINANZIARIE ED INVESTIMENTI IN PAESI BLACK LIST PRESUNZIONE DI REDDITI PROVENIENTI DA ATTIVITA SOTTRATTE A TASSAZIONE

DA UNICO 2010 SI DEVONO DICHIARARE TUTTI GLI INVESTIMENTI ED ATTIVITA FINANZIARIE INDIPENDENTEMENTE CHE SIANO FRUTTIFERE DI REDDITO IN ITALIA CIRCOLARE AGENZIA ENTRATE 45E 13.9.2010
Considerato, tuttavia, che la funzione del modulo RW quella di fornire un quadro delle attivit detenute allestero con finalit di monitoraggio fiscale nonch di supportare lefficacia dellazione di controllo da parte dellAmministrazione finanziaria, . si ritenuto .che ..da ora in poi, non solo a fattispecie di effettiva produzione di redditi imponibili in Italia ma anche ad ipotesi in cui la produzione dei predetti redditi sia soltanto astratta o potenziale (cfr. circolare n. 43/E del 2009). sono soggetti allobbligo di monitoraggio le consistenze e i flussi relativi a tutti gli investimenti allestero al fine di verificare che il contribuente possa conseguire, anche in futuro, redditi di fonte estera fiscalmente rilevanti in Italia ricompresi in una delle categorie reddituali del TUIR. La capacit del bene di produrre un reddito ricorre, infatti, non soltanto nel caso in cui il bene produca attualmente un reddito ma anche nel caso in cui sussista una capacit produttiva di reddito meramente potenziale e quindi eventuale e lontana nel tempo derivante dallalienazione, dallutilizzo nonch dallo sfruttamento del bene, anche senza organizzazione dimpresa.

REQUISITO OGGETTIVO

LOBBLIGO SUSSISTE PER VALORI SUPERIORI

AI 10.000 EURO

ATTENZIONE per che il

LIMITE

da considerarsi

CUMULATIVO.

Es: Una persona fisica residente in Italia che al 31.12.2012 possiede: un c/c in Francia con saldo 7.000,00 un c/c in Germania con saldo 5.000,00

sebbene entrambi i c/c hanno saldi inferiori a 10.000 euro, deve essere compilato il quadro RW sez II, in quanto lammontare complessivo di 12.000 supera il limite di 10.000.

SOGGETTI INTERESSATI

SE FISCALMENTE RESIDENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO

LE PERSONE FISICHE

inclusi i lavoratori autonomi e gli Imprenditori - UNICO PF QUADRO RW - UNICO ENC

GLI ENTI NON COMMERCIALI

LE SOCIETA SEMPLICI E SOGGETTI EQUIPARATI Esempio LE ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI - UNICO SP QUADRO RW

CASI PARTICOLARI SONO TENUTI AGLI OBBLIGHI MONITORAGGIO: I TITOLARI DELLE ATTIVITA DETENUTE ALLESTERO ANCHE CHI NE HA

LA DISPONIBILITA LA POSSIBILITA DI MOVIMENTAZIONE

Esempi:

COINTESTAZIONE O COMUNIONI COMPILA OGNI INTESTATARIO Es c/c cointestato dichiarano entrambi

DELEGA DI FIRMA COME IL TITOLARE

IL DELEGATO DICHIARA INTERA CONSISTENZA

AMMINISTRATORI

SOCIETA

DI

CAPITALI:

ARGOMENTO

FORTEMENTE DIBATTUTO IN DOTTRINA - Sentenze di Cassazione (es. nr. 17051 del 21.7.2010, nr. 10332 del 7.5.2007, n. 9320 del 11.6.2003). LA CIRCOLARE AGENZIA ENTRATE N. 28 DEL 21.6.2011 HA CHIARITO CHE lobbligo

sussiste esclusivamente qualora si tratti di una

delega di prelievo e non soltanto di una mera delega ad operare per conto dellintestatario.
DETENZIONE PER INTERPOSTA PERSONA ALCUNI CASI. PRESENZA DIRITTI REALI DIVERSI (ES USUFRUTTO E NUDA PROPRIETA) DICHIARANO SIA TITOLARE DIRITTO USUFRUTTO CHE TITOLARE NUDA PROPRIETA - FIDUCIARIE - TRUST IMMOBILIARI IN

RESIDENZA FISCALE QUADRO RW

IL COMMA 2 ART. 2 TUIR dispone che: LE PERSONE FISICHE di nazionalit sia italiana che estera (diverse dai cittadini italiani che sono emigrati in paradisi fiscali), SI CONSIDERANO RESIDENTI SE PER LA MAGGIOR PARTE DEL PERIODO DIMPOSTA (ALMENO 183 gg, 184 per gli anni bisestili) PRESENTANO ALMENO UNO DEI SEGUENTI REQUISITI: SONO ISCRITTE NELLE ANAGRAFI DELLA POPOLAZIONE RESIDENTE Hanno nel territorio dello Stato IL DOMICILIO cio il luogo in cui la persona ha stabilito la sede principale dei suoi affari ed interessi Hanno nel territorio dello Stato LA RESIDENZA, cio il luogo in cui la persona ha la dimora abituale. CM 48/E/2009 attribuisce rilievo non solo alla residenza del contribuente, ma anche a quella della sua famiglia-

OCCORRE PRESTARE LA MASSIMA ATTENZIONE AL CONCETTO DI RESIDENZA

NON E SUFFICIENTE ESSERE ISCRITTI ALLAIRE PER SFUGGIRE ALLA TASSAZIONE IN ITALIA, MA SE SI DECIDE DI ANDARE ALLESTERO E NECESSARIO CANCELLARSI DALLANAGRAFE DELLE PERSONE RESIDENTI ALTRIMENTI SI VIENE MENO AD UNO DEI REQUISITI EX ART 2 E PER LITALIA SI E RESIDENTI NEL NS PAESE.

ASSUMONO CARATTERE ESSENZIALE I LEGAMI FAMILIARI (RELAZIONI PERSONALI) E GLI INTERESSI ECONOMICI TRASFERIRSI SENZA LA FAMIGLIA LIMITA MOLTISSIMO LA PROVA CONTRARIA MANTENERE CARICHE ISTITUZIONALI (AMMINISTRATORI) IN SOCIETA RESIDENTI PUO COSTARE CARO

NELLANALISI BISOGNA ESAMINARE: IN PRIMO LUOGO SI ESAMINA LA LEGISLAZIONE INTERNA ART 2 POI LE CONVENZIONI CONTRO LE DUPLICI IMPOSIZIONI ART 4 MODELLO OCSE LART 4 PREVEDE I CASI DI RESIDENZA IN ENTRAMBI I PAESI

ALCUNE RECENTI SENTENZE

SENTENZA CASSAZIONE 14434 DEL 2010 patrimoniali e personali.

prevalenza del centro interessi vitali

SENTENZA 5382 DEL 4.4.2012 caso NANNINI pilota Residenza a Monaco iscritto AIRE mantiene cariche di amministratore in societDai verbali delle adunanze CDA si rileva la presenza fattiva nellattivit con conclusione di contratti, unitamente a frequenti movimentazioni conti correnti in Italia ed il raffronto con il periodo antecedente il trasferimento della residenza senza riscontrare interruzioni o rallentamenti nei prelievi. SENTENZA 87/1 13 luglio 2012 CTR LIGURIA Residenza a Monaco ma con immobili e familiari in Italia scarsa valenza onere della prova. SENTENZA 6598 DEL 15.3.2013 CASSAZIONE Lesistenza delle relazioni personali ed economiche pu essere fatta valere anche sulla base di elementi presuntivi (acquisto di immobili in Italia, gestione di affari in contesti societari, c/c bancari con movimentazioni, uso di carte di credito in Italia etc). GIURISPRUDENZA DI LEGITTIMITA VALUTAZIONE CASO PER CASO E SU ELEMENTI FATUALI.

ATTIVITA DI NATURA FINANZIARIA (CIRC 45 E 2010) Per attivit estere di natura finanziaria devono intendersi quelle attivit da cui derivano redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera. A titolo esemplificativo, sono oggetto di segnalazione: 1)attivit i cui redditi sono corrisposti da soggetti non residenti, tra cui: le partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti non residenti,

le obbligazioni estere e i titoli similari, i titoli pubblici italiani e i titoli equiparati emessi allestero, i titoli non rappresentativi di merce e i certificati di massa emessi da non residenti (comprese le quote di OICR esteri), le valute estere,

depositi e conti correnti bancari costituiti allestero indipendentemente dalle modalit di alimentazione (ad esempio, accrediti di stipendi, di pensione o di compensi);

1) contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui: finanziamenti, riporti, pronti contro termine e prestito titoli.
polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulate con compagnie di assicurazione estere;

2) contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio dello Stato; 3) metalli preziosi allo stato grezzo o monetato detenuti allestero;

4) diritti allacquisto o alla sottoscrizione di azioni estere o strumenti finanziari assimilati; 5) forme di previdenza complementare organizzate o gestite da societ ed enti di diritto estero.

Devono essere indicate nel modulo RW anche le attivit finanziarie italiane detenute allestero - ad esempio, i titoli pubblici ed equiparati emessi in Italia. Qualora lattivit non abbia prodotto redditi nel periodo dimposta, il contribuente deve specificare in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi, con le modalit specificate nel paragrafo n. 4, che si tratta di redditi la cui percezione avverr in un successivo periodo dimposta.

ATTIVITA DI NATURA PATRIMONIALE (CIRC 45 E 2010)

Gli investimenti da indicare nel modulo RW sono costituiti da beni patrimoniali collocati allestero e che sono suscettibili di produrre reddito di fonte estera imponibile in Italia. A titolo esemplificativo, sono oggetto di segnalazione i seguenti investimenti: gli immobili situati allestero o i diritti reali immobiliari o quote di essi (ad esempio, compropriet o multipropriet),

gli oggetti preziosi e le opere darte che si trovano fuori del territorio dello Stato,

le imbarcazioni o le navi da diporto o altri beni mobili detenuti e/o iscritti nei pubblici registri esteri, nonch quelli che pur non essendo iscritti nei predetti registri avrebbero i requisiti per essere iscritti in Italia. Al riguardo si ricorda che con la risoluzione n. 134/E del 30 aprile 2002 sono state considerati detenuti allestero gli immobili ubicati in Italia posseduti per il tramite di un soggetto interposto residente allestero.

NUMEROSI PROCEDIMENTI D INFRAZIONE ERANO DA TEMPO APERTI CON LA COMMISSIONE EUROPEA. TRA QUESTE
. 12 Disposizioni in materia di monitoraggio fiscale. Caso Eu Pilot 1711/11/TAXU

11.9.2012 NORMA DI COMPORTAMENTO DOTTORI COMMERCIALISTI Nel

185

ASSOCIAZIONE

ITALIANA

caso di integrazione della dichiarazione dei redditi entro il termine di accertamento del relativo periodo d imposta e prima dellavvio di controlli da parte dellAmministrazione Finanziaria, al fine di sanare lomissione o la parziale compilazione del Quadro RW Si applica esclusivamente LA SANZIONE FISSA DI 258 EURO
Nel caso di mancata compilazione della SEZ III NESSUNA SANZIONE pu essere irrogata GIUSTA LA CONOSCENZA DA PARTE DELLAMMINISTRAZIONE FINANZIARAIA, DEI DATI IN QUESTIONE indipendentemente dall obbligo dichiarativo.

SANZIONI breve cenno

IL SISTEMA SANZIONATORIO E PIUTTOSTO ARTICOLATO HA SUBITO UN NOTEVOLE INCREMENTO DAL 2009. PER LANALISI DELLE SANZIONI IL CONSIGLIO E SEMPRE QUELLO DI AFFIDARSI AD UN PROFESSIONIST A

La cronistoria del sistema sanzionatorio di pu evidenziare in 3 periodi:

Dal 1990 al 26 settembre 2001 (introduzione sanzioni 5% - 25% e la PREVISIONE CONFISCA BENI; Dal 27 settembre 2001 al 30 giugno 2009 DAL 1 LUGLIO 2009 con effetto dal 5 agosto 2009 (UNICO 2009).

SEZIONE I Lomessa compilazione della SEZ 1 punita con la SANZIONE AMMINISTRATIVA DAL 5% AL 25% DELLAMMONTARE DEGLI IMPORTI NON DICHIARATI (quando superiori a 10.000 euro) art 5 c.2 DL 167/1990. SEZIONE II III SANZIONE AMMINISTRATIVA DAL 10% AL 50% DELLAMMONTARE IMPORTI NON DICHIARATI (in precedenza fino a Unico 2008 era dal 5 al 25%). Per la SEZ II con anche la CONFISCA per la SEZ. III ovviamente senza.

PAESI BLACK LIST GLI INVESTIMENTI E LE ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE NEGLI STATI O TERRITORI DEGLI A REGIME FISCALE DI PRIVILEGIATO IN SI VIOLAZIONE OBBLIGHI MONITORAGGIO

PRESUMO COSTITUITI, SALVO PROVA CONTRARIA MEDIANTE REDDITI SOTTRATTI A TASSAZIONE (non applicabile per chi si avvalso di scudo fiscale ter). In questi casi si applica linversione della prova. SE IL CONTRIBUENTE NON E IN GRADO DI PROVARE IL CONTRARIO LE SANZIONI SARANNO: DAL 200 AL 400% PER LA DICHIARAZIONE INFEDELE DAL 240 AL 480% NEL CASO DI OMESSA DICHIARAZIONE E INOLTRE PREVISTO IL RADDOPPIO DEI TERMINI DI

ACCERTAMENTO NO SEZ I

LA SOLZUZIONE ??

IL DECRETO SALVA-INFRAZIONI DI FINE 2012 CHE AVREBBE DOVUTO CONTENERE LA SOSPIRATA REVISIONE DEL SISTEMA SANZIONATORIO DEL QUADRO RW ED UN RESTILING DEL QUADRO DELLA PROSSIMA DICHIARAZIONE CADE IL GOVERNO NON VIENE APPROVATO

27 MARZO 2013
IL CONSIGLIO DEI MINISTRI APPROVA: LEGGE DI DELEGAZIONE EUROPEA LEGGE EUROPEA OBIETTIVO DEI 2 STRUMENTI LA RIDUZIONE DELLE TEMPISTICHE DI ADOZIONE DIRETTIVE CEE LA LEGGE EUROPEA CONSENTE DI PREVEDERE MODIFICHE A LEGGI DELLO STATO OGGETTO DI PROCEDURE DINFRAZIONE NEI CONFRONTI DEL NS PAESE. IL TESTO DI LEGGE EUROPEA 2013 PREVEDE SOSTANZIALMENTE I PROVVEDIMENTI CHE ERANO STATI INSERITI NELLART 12 DEL DECRETO SALVA INFRAZIONI DI FINE 2012

IMPOSTA ATTIVITA FINANZIARIE ESTERO IVAFE CENNI STORICI VIENE INTRODOTTA PER IL 2011 DALLART 19 C. 18 DL 201/2011. LA LEGGE STABILITA 2012 introduce molte modifiche e stabilisce che limposta si applica DAL 2012

SOGGETTI INTERESSATI
Le PERSONE FISICHE RESIDENTI Che posseggono ATTIVITA FINANZIARIE ALLESTERO A TITOLO DI: PROPRIETA ALTRO DIRITTO REALE INDIPENDENTEMENTE DA MODALITA AQUISIZIONE (ANCHE EREDITA)

ESEMPI ATTIVITA FINANZIARIE INTERESSATE: CONTI CORRENTI PARTECIPAZIONI AL CAPITALE DI SOCIETA IT O ESTERE OBBLIGAZIONI IT O ESTERE TITOLI PUBBLICI IT O STRANIERI CONTRATTI FINANZIAMENTO, RIPORTI, PRONTI CONTRO TERMINE ETC METALLI PREZIOSI ALLO STATO GREZZO O MONETARIO OGNI ALTRA ATTIVITA DA CUI DERIVINO REDDITI CAPITALE SONO ESCLUSI: ATTIVITA FINANZIARIE AMMINISTRATE DA INTERMEDIARI ITALIANI FORME PREVIDENZA COMPLEMENTARE ORGANIZZATE DA SOCIETA ENTI DIRITTO ESTERO ATTIVITA ESTERE DETENUTE FISICAMENTE DAL CONTRIBUENTE IN ITALIA STOCK OPTION SE NON CEDIBILI A TERZI

 IVAFE SUI CONTI CORRENTI E LIBRETTI AL PORTATORE

CONTI CORRENTI E LIBRETTI PORTATORE IMPOSTA BOLLO SU OGNI C/C EURO 34,20 EURO 34,20 EURO 34,20 EURO 100,00 EURO 1,00 SOGLIA NO IMPOSTA

ITALIA UE EXTRA UE PER LE SOCIETA' IMPOSTA MINIMA IN RAGIONE GG

GIACENZA MEDIA ANNUA NON SUP 5.000 EURO GIACENZA MEDIA ANNUA NON SUP 5.000 EURO

RAPPORTO AI GIORNI DI POSSESSO

CONTI COINTESTATI VALORE MEDIA IN BASE ALLA QUOTA POSSESSO

SI DETRAE FINO A CONCORRENZA DELLIVAFE IMPOSTA STATO ESTERO

IVAFE SU ALTRE ATTIVITA FINANZIARIE ALIQUOTE 0,1 % ANNO 2012 0,15% ANNO 2013 BASE IMPONIBILE VALORE DI MERCATO DI FINE ANNO DEL LUOGO IN CUI SONO DETENUTE IN MANCANZA VALORE NOMINALE O RIMBORSO TERMINI PAGAMENTO SI VERSANO GLI ACCONTI (SE IMPOSTA SUP A EURO 51,65) ED I SALDI COME IRPEF QUANTO VERSATO PER IL 2011 SARA CONSIDERATO COME ACCONTO

- NO ESENZIONI COME IVIE

IVIE Imposta Immobili Situati allEstero LA LEGGE STABILITA 2013 INTRODUCE MODIFICHE LIMPOSTA E DOVUTA DAL 2012 SI VERSANO GLI ACCONTI (S.DO SUP 51,65) ED I SALDI COME IRPEF SOPPRESSIONE AGEVOLAZIONE I LAVORATORI ESTERO PER LO STATO INTRODUZIONE ALIQUOTA RIDOTTA 0,4% PER FABBRICATI ESTERI CHE COSTITUISCONO ABITAZIONE PRINCIPALE SOGGETTI PASSIVI PERSONE FISICHE RESIDENTI IN ITALIA OGGETTO: GLI IMMOBILI ALLESTERO DI PROPRIETA CON DIRITTO DI GODIMENTO (ES USUFRUTTO NO NUDA PROPRIETA IMMOBILI IN COMUNIONE IN BASE A PROPRIA QUOTA

ALIQUOTE ORDINARIA

0,76%

ABITAZIONE PRINCIPALE 0,4% AGEVOLAZIONE

IMMOBILI NON LOCATI ABITAZIONE PRINCIPALE ALLESTERO

IMPOSTA PATRIMONIALE ASSORBE LIRPEF SE IMPOSTA SU VALORE IMMOBILE INF 200 EURO NON DOVUTA SE SUPERA SI RAPPORTA A PERIODO E QUOTA POSSESSO
BASE IMPONIBILE STATI NON UE - COSTO ACQUISTO VALORE MERCATO STATI UE VALORE CATASTALE CIRC AG ENTRATE 28 E 2 LUGLIO 2012 DA INDICAZIONE IMPOSTE VARI PAESI E VALORI

Studio Rag. Mario Stefano Ogna

Rag. Mario Stefano Ogna, commercialista e revisore contabile Dott. Luigi A. Ogna, revisore contabile

Lo studio a disposizione degli amici di MERCATO LIBERO

per dare assistenza nellassolvere gli adempimenti fiscali correlati al possesso di attivit finanziare ed investimenti allestero

Un cordiale Saluto

Mario Stefano Ogna