CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA 2012- II MODULO 2 SEMANA 4: UNIDAD II RENTA 3RA CAEGORIA

C.P.C. GLADYS SANCHEZ ROJAS

8.

Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-PCM). El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla: ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA ZONA GEOGRFICA GASTO MXIMO frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Caribe Europa Oceana GASTO MXIMO DEDUCIBLE

US$ 400 US$ 400 US$ 440 US$ 400 US$ 520 US$ 480 US$ 520 US$ 480

Para sustentar los gastos incurridos en el extranjero se podrn sustentar con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, segn el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos (alimentacin y movilidad) de acuerdo con lo que establezca el Reglamento3, la cual, no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior.

Ejemplo: El seor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la empresa La Joya S.A., con la finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires (Amrica del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012. Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos ascienden a S/ 6,976 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.

B. Viaje a Buenos Aires (Argentina) del 15 al 19 de mayo de 2012)

Lmite por da (*): Da 15 : U.S.$ 400 Da 16 : U.S.$ 400 Da 17 : U.S.$ 400 Da 18 : U.S.$ 400 Da 19 : U.S.$ 400 Lmite acumulado (A) Gastos contabilizados (B)

2.664 2.670 2.667 2.672 2.669

1,065.60 1,068.00 1,066.80 1068.80 1,067.60 5,336.80 6,976.00

Adicin por exceso de viticos realizados al exterior (B - A)

1,639.2

Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Del 01 de enero de 2012 al 31 de mayo de 2012 4% de S/. 675.00 = S/. 27.00 Nuevos Soles (**) Del 01 de junio de 2012 al 31 de diciembre 2012 4% de S/. 750.00 = S/. 30.00 Nuevos Soles (**)

No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. Asimismo tampoco se deben considerar los gastos de movilidad por concepto de viticos, los mismos que tienen su propio tratamiento. Al respecto en el Informe 046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de gasto.

Ejemplo: La empresa de servicios El Castillo S.A, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 252.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de setiembre de 2012, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley. A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:

Fechas

Nombres y apellidos del trabajador 03.09.2012 Mara del Pilar Flores 04.09.2012 Ana Mara Olivera 06.09.2012 Tania Guevara

Importe S/.
45.00 33.00 20.00

Lmite Mximo S/. 30.00

30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 ---

Gasto Exceso deducible S/. S/. 30.00 15

30.00 20.00 30.00 30.00 22.00 22.00 30.00 214.00 3 0 7.00 5.00 0 0 8.00 38.00

07.09.2012 Flavio Ortiz 37.00 10.09.2012 Ana Mara 35.00 Olivera 11.09.2012 Joaqun Corts 22.00 12.09.2012 Henry Cabo 19.09.2012 Edgar Bustamante Totales 22.00 38.00 252.00

Determinacin del exceso de movilidad

Concepto Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad (-) Gastos de movilidad deducible (setiembre 2012) Adicin por exceso de gastos de movilidad S/. 252.00

-214.00

38.00

10. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada (Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).

Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.

Ejemplo: El contribuyente seor Rodrigo Herrera Casana con RUC N 10200343035, vive en un predio arrendado en la calle Las Avellanas N 255 del distrito de Surquillo, paga por concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,300.00 mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo lo utiliza como consultorio y laboratorio dental. Adems, paga una suma adicional de S/. 350.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables del consultorio se ha contabilizado como gastos el ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2012, por la suma de S/. 43,800.00

Concepto

Alquileres Mantenimiento y S/. vigilancia S/.

Total S/.

Importes cargado a gastos en el ejercicio: Alquileres: S/.3,300 x 12 = 39,600 Mantenimiento y vigilancia : S/. 350 x 12 = 4,200 Lmites: Por el alquiler: 30% de S/. 39,600 Por mantenimiento: 50% de S/. 4,200
Adicin por exceso cargado a gastos

39,600 4,200 -11,880 -2,100 27,720 2,100 43,800 -11,880 -2,100 29,820

11. Deduccin de gastos o costos sustentados con Boletas de Venta o Ticket, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) (Penltimo prrafo del artculo 37)

Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario Ley N 27360 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Ventas o Ticket, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras. Este lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT. (Numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta). Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT).

Considerando los lmites establecidos se ilustra en el siguiente cuadro:

Contribuyentes

Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o gasto Mximo a deducir en cada caso

Sujetos comprendidos en la Ley 27360 (*) 10%

Todos los dems

6%

200 UIT S/. 730,000

200 UIT S/. 730,000

Ejemplo: A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicacin: A.Primer caso en relacin a las compras: Montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo.
Contribuyente: Los Campistas S. A. C Concepto Emitidas por Emitidas sujetos del NRUS por otros sujetos Gasto y/o Costo sustentado con Boleta 12,530 1,440 de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6 % de S/. 185, 500 (*) = S/. 11,130 -11,130 0 200 UIT = 200 x 3,650 = S/. 730,000 Adicin por exceso de gastos 1,400 1,440 (*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras

Total S/. 13,970

-11,130 2,840 S/. 185,500

B.- Segundo caso en relacin a la UIT:

Contribuyente: Transportes El Rpido S.A C.
Concepto Emitidas por sujetos del NRUS 1300,212 Emitidas por otros sujetos 8,456 Total S/. 1308,668

Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6 % de S/. 185, 500 (*) = S/. 11,130 200 UIT = 200 x 3,650 = S/. 730,000 Adicin por exceso de gastos

730,000

-730,000

570,212

8,456

578,668 S/. 20020,200

(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras

12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora (Inciso v) del artculo 37 de la Ley). Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente a dicho ejercicio. De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, de observancia obligatoria, el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, no es aplicable a otros gastos regulados en el artculo citado.

Hay que tener en cuenta adems que en caso no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a la Cuadragsimo Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley. Tmese en cuenta que el gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, ser deducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin de la regla contenida en el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn lo indica el Informe 0512011-SUNAT.

Ejemplo: La Empresa comercial La Chinita S.A, ha registrado en su contabilidad como gasto de administracin al 31.12.2012, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de presentacin de la Declaracin Jurada Anual
N 02 -00055 N 02-00132 Importes a ser adicionados a la Renta Imponible

S/.

4,200 7,400 11,600

13. Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa (Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento). En ese sentido, los siguientes conceptos se encuentran incluidos: i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros; ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y iii) Depreciacin por desgaste. Al respecto los vehculos se han categorizado de acuerdo a la siguiente tabla:

Categora A2 A3 A4
Ingresos netos anuales (UIT) Hasta 3,200 Hasta Hasta Hasta Ms de 16,100 24,200 32,300 32,300

Cilindrada De 1,051 a 1,500cc. De 1,501 a 2,000cc. Ms de 2,000cc.

Ingresos netos anuales S/. Hasta 11520,000 Hasta Hasta Hasta Ms de 57960,000 87120,000 116280,000 116280.000 Nmero de vehculos 1 2 3 4 5

A fin de aplicar la tabla se considerar:

1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2011: S/. 3,600) 2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente:
N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla) % = --------------------------------------------------------------------------- X 100 N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa

Ejemplo: La empresa comercial El Sauce S.A.C. presenta la siguiente informacin de vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa:

- Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos

Placa de Destino Rodaje CQN-123 A3 Administracin APP-876 A2 Direccin CBD-987 A2 Representacin AXY-764 A3 Representacin Total de Gastos del ejercicio Datos del Vehculo Categora Gasto del Ejercicio S/. 2,733 1,567 1,450 2,678 8,428

- Determinacin del gasto deducible:

Concepto Ingresos netos del ejercicio 2011 (*) (A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa
(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos segn Tabla de Referencia. Determinacin del monto deducible: (C) Gastos de los vehculos de placas CQN-123 y AXY-764 declarados por la empresa (**) (D) Determinacin del gasto Mximo deducible: Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100 Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de las categoras A2 y A3 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin Mximo deducible : 50% de S/.8,428 Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) Adicin por exceso de gastos (S/. 8,428 - S/.4,214)

S/. 17879,066 4
2

5,411

50% 8,428 4,214 4,214 4,214

14. Los gastos por concepto de donaciones

(Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento.

Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) Beneficencia ii) Asistencia o bienestar social iii) Educacin iv) Culturales v) Cientficas vi) Artsticas vii) Literarias viii) Deportivas ix) Salud x) Patrimonio histrico cultural indgena xi) Otras de fines semejantes.

La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley. Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo y no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT Para estos efectos se establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente.

Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
(Inciso z) del artculo 37 de la Ley; inciso x) del artculo 21 del Reglamento y Resolucin de Superintendencia N 296-2004/SUNAT).

Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050 Ley General de la Persona con Discapacidad. El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD.

Dentro de este alcance se encuentra lo regulado por la Ley N 29524 Ley que reconoce la sordo-ceguera como discapacidad nica y establece disposiciones para la atencin de las personas sordo-ciegas en todo el territorio nacional, la cual seala las siguientes definiciones: Sordo-ceguera: Discapacidad que se manifiesta por la deficiencia auditiva y visual simultnea, en grado parcial o total, de manera suficiente y grave para comprometer la comunicacin, la movilizacin y el acceso a la informacin y al entorno. 34 Gua interprete: Persona que desempea la funcin de intrprete y gua de las personas sordo-ciegas, con amplios conocimientos de los sistemas de comunicacin oficial ajustados a sus necesidades.

Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar esta deduccin, an cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad, de acuerdo con el Informe 0842008-SUNAT.

A tal efecto, el empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de prescripcin.

El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

Porcentaje de personas con Porcentaje de deduccin discapacidad que laboran para adicional aplicable a las el generador de rentas de remuneraciones paga-das por tercera categora calculado cada persona con sobre el total de trabajadores discapacidad
Hasta 30% Ms de 30% 50% 80%

- Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio: A. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. B. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales. C. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio. D. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vi-tales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.

Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicio que constituya renta de quinta categora para la Ley. Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido efectivamente pagada en el plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente al ejercicio. Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima vital al cierre del ejercicio.

Ejemplo: La empresa comercializadora Las Vias S.A.C, de enero a junio de 2012 cuenta con 65 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales seis (6) son discapacitados y en el mes de julio contrata a dos (2) trabajadores, de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado. Las remuneraciones de cada uno de los trabajadores discapacitados con ms de un ao de ser-vicios es de S/. 3,250 y la del ltimo trabajador contratado en el mes de julio de 2012 asciende a S/. 2,000 Nuevos Soles.

(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad. (**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite es S/. 750, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012. (***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible del Formulario Virtual N 682.

17. Depreciaciones
(Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)

Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance6. Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la gene-racin de rentas gravadas. La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros. No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate, segn lo indicado en el Informe 066-2006-SUNAT.

Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla:

N Bienes Porcentaje mximo de depreciacin anual Ganado de trabajo y reproduccin; redes de 25 % pesca. Vehculos de transporte terrestre (excepto 20 % ferrocarriles); hornos en general. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. Otros bienes del activo fijo 20 %

1. 2. 3.

4. 5. 6.

25 % 10 % 10 %

Ejemplo: La empresa de confecciones Paracas S.A.A., tiene registrada en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo-, una mquina remalladora marca Sise adquirido y puesto en funcionamiento en junio de 2012, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago al 31 de diciembre de 2012 es de S/. 10,300. La empresa ha depreciado dicha maquina con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%.

- Determinacin del exceso de depreciacin:

Concepto Depreciacin segn registros contables: 20% de S/. 10,300 x 7/12 Depreciacin aceptable como deduccin: 10% de S/. 10,300 x 7/12 Adicin por exceso de depreciacin S/. 1,202 -601

601.00

GRACIAS