RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

C.P.N. Carlos A. SCHESTAKOW

Rentas de fuente extranjera

Criterio jurisdiccional subjetivo: CRITERIO DE

LA RESIDENCIA Incorporado por Ley 24.073 Regulado por Ley 25.063 (B.O. 30-12-98) y complementado por la reforma de 1999 (Ley 25.239). Somete a tributacin a PF y PJ residentes no slo por sus rentas de fuente nacional sino tambin por las extranjeras.

Rentas de fuente extranjera

Lo

aplican generalmente los pases exportadores de capital. (Prdida de base). Permite contemplar en mejor medida los principios de equidad y neutralidad (globalizacin tendencia a la armonizacin tributaria).

Fundamentos momentos de vinculacin.

Ppio. De Territorialidad de la Fuente Fundamento econmico. El pas en donde se produce la renta tiene prioridad para ejercer su potestad tributaria. Es el que la genera. Ppio. Jurisdiccional Subjetivo: Razones de orden social o poltico. Todos los habitantes de un territorio deben contribuir al sostenimiento del gasto pblico del lugar en que residen, con independencia del lugar de obtencin de las mismas (representa su capacidad contributiva plena).

Rentas de Fuente Extranjera.

SON GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA LAS

QUE RESPONDAN AL GANANCIAS DEL ART. 2

CONCEPTO

DE

Personas fsicas: Teora de la fuente + legislativa Sujetos empresas: Teora del balance

Y QUE CUMPLAN CON EL PRINCIPIO DE LA

FUENTE (ART.5 ) <EN ESTE CASO DE F.E.> EXCEPTO:

VENTA DE BIENES EXPORTADOS EN FORMA DEFINITIVA PARA SER ENAJENADOS EN EL EXTRANJERO TIPIFICADAS EXPRESAMENTE COMO SON GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA.

Rentas de Fuente Extranjera

Ganancias originadas por la venta en el exterior de bienes

exportados en forma definitiva del pas para ser enajenados en el extranjero:

Remisin de mercaderas en consignacin. Entregadas a mandatarios del exportador local sin mediar transferencias de los bienes para
que los comercialicen por cuenta y orden del titular o los incorporen en procesos de elaboracin a fan para su posterior reimportacin.

Contratos de locacin financiera o leasing internacional, en los que la empresa local acta como dador.

Rentas de Fuente Extranjera.

Fuente extranjera: Bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el exterior. Desarrollo de actividades en el exterior, a travs de establecimientos estables o no all radicados.

Importancia de la distincin entre RFA y RFE

Para los residentes:

Aplicacin de normas distintas en cada caso (v.gr. Exenciones, momento de imputacin). Cumplimiento de restricciones legales:
Compensacin de quebrantos. Cmputo de crdito por impuesto anlogo, No aplicabilidad de la deduccin especial de tercera y cuarta categora. No cmputo de las RFE para la determinacin del lmite deducciones previstas en los incisos e) y g) del Art. 81 LIG (Ver 163 a) 1 LIG).

Importancia de la distincin entre RFA y RFE

Para los NO residentes:

Definicin de la renta gravada. La definicin de rentas de fuente argentina se encuentra en el artculo 5 de la LIG complementado con los arts6 a 13 (ambos inclusive) y 9 del DRLIG.

R.F.E. Problemas que plantea

Necesidad de: Definir el concepto de residencia. Cmputo de crdito de impuesto extranjero anlogo contra el tributo local (evitar doble imposicin internacional de la renta). Forma en que se computarn las prdidas en el extranjero contra los resultados de fuente nacional.

Residencia.
Art. 119: Residentes.
Art. 120: Prdida condicin de residente. Art. 125: Doble residencia:
Vivienda permanente Centro de intereses vitales Habitacin permanente Nacionalidad argentina

Art. 126: No residentes que estn presentes en forma

permanente en el pas.

Residentes
Ppio. General: Son residentes los nacionales.
Excepcin: Salvo que hayan perdido la condicin de

residentes.
Haberse nacionalizado o adquirido la condicin de residente en un pas extranjero. Cuando no habiendo obtenido tal condicin migratoria, hubieren permanecido fuera del territorio nacional ms de 12 meses en forma continuada. Si no pretende permanecer en el exterior de manera habitual, posibilidad de comunicar a la AFIP, para poder continuar como residente.

Residentes
Personas de existencia visible de nacionalidad argentina. Personas de existencia visible de nacionalidad extranjera

que hayan obtenido su residencia en el pas. (Si estn ms de 12 meses pero su intencin es no permanecer, tienen posibilidad de comunicarlo a la AFIP.) Sucesiones indivisas en las que el causante a la fecha de muerte es residente. Sujetos del Art. 69 L.I.G. Sociedades y explotaciones unipersonales del Art. 49 b) de la L.I.G. Fideicomisos y F.C.I.

Residentes
Obtencin

de calidad de residente: contribuyente de sujecin ilimitada. Prdida de condicin de residente: contribuyente de sujecin limitada. Arts. 121 a 124: Normas sobre la forma en que opera la prdida de condicin de residente y la manera en que pasa a tributar como beneficiario del exterior.

Doble residencia (Art. 125 L.I.G.)

Pautas que deben seguirse para que se pueda atribuir la

condicin de residente a una sola jurisdiccin. Sigue lineamientos de los CEDII ONU/OCDE.
1) Vivienda de ocupacin permanente (propia o no). 2) Centro de intereses vitales (residente de la jurisdiccin en la que tenga sus relaciones comerciales, sociales y personales ms estrechas). 3) Permanencia (donde permaneci ms tiempo en el ao fiscal). 4) Nacionalidad (jurisdiccin de la que es nacional).

NO RESIDENTES QUE PERMANECEN EN FORMA PERMANENTE EN EL PAS (Art. 126)

Miembros de misiones diplomticas y consulares de pases

extranjeros (incluye personal tcnico y familiares acompaantes). Representantes y agentes de nacionalidad extranjera de organismos internacionales en los que la Nacin sea parte (incluye fliares.) Personas fsicas de nacionalidad extranjera cuya permanencia obedece a causas de ndole laboral (debidamente acreditada; no debe superar 5 aos) (Incluye familiares).

PERSONAS FSICAS

LIQUIDAN COMO RESIDENTES

F.ARGENT.

F. EXTR.

Residentes en el pas

SI

SI

SI

Doble residentes

SI

SI

SI

No residentes presentes permanentemente

SI

SI

NO

Beneficiarios del exterior

NO

SI

NO

Formas de obtener rentas en el exterior

Actividad ocasional Rentas pasivas (colocacin de capitales) A travs de establecimientos permanentes. A travs de una sociedad constituida de acuerdo a la legislacin de aqul pas.

SU TRATAMIENTO DIFIERE SEGN LA MAYOR O MENOR PREEMINENCIA QUE SE LE ASIGNE A LA FORMA JURDICA QUE ADOPTEN TALES EMPRESAS.

FILIALES O SUBSIDIARIAS EXTERNAS:

NO quedan sujetas a las normas tributarias vigentes en el pas de origen del inversor nacional.

Se gravan slo los dividendos o utilidades cuando se distribuyen.

ESTABLECIMIENTOS ESTABLES:
Los resultados de fuente extranjera de las sucursales SON INCORPORADOS EN EL PERODO FISCAL EN QUE ELLAS SE OBTIENEN. (Mtodo de la consolidacin) CUANDO SUS RESULTADOS SON DE FUENTE ARGENTINA: Retencin con carcter de pago nico y definitivo + Exclusin de consolidacin + No tax credits.

Actividad ocasional
Persona fsica: Queda alcanzada junto con las rentas de fuente argentina pero computa crdito de impuesto. Criterio de imputacin: idem rentas nacionales. Puede computar deducciones personales, salvo deduccin especial, pero en la medida en que no hubieran sido utilizadas para la liquidacin de las rentas nacionales.

Actividad ocasional
Sujeto empresa:
Devengado + devengado exigible. Excepcin: ganancias que tributen en el exterior con

carcter de pago nico y definitivo (excluidas las

operaciones entre residentes con sus e.e.) OPCION PERCIBIDO

Para todas las ganancias que tributen en la fuente

Mantener el criterio al menos por 5 ejercicios.

Establecimientos permanentes
Requisitos para su existencia:
Establecimiento: domicilio + actividad desarrollada en l o desde l. Organizacin en forma de empresa: Direccin + Estructura Orgnica + Patrimonio de afectacin. Estabilidad: Intencin de permanecer.

La ley sigue los lineamientos del 69 b) pero agrega, de acuerdo con los modelos de CEDII ONU/OCDE:
o Las construcciones, reconstrucciones, reparaciones y montajes cuyo tiempo de ejecucin en el exterior supere los 6 meses. o Loteos con fines de urbanizacin. o Edificacin y enajenacin de inmuebles bajo regmenes similares al de propiedad horizontal.

Establecimientos permanentes
Determinacin del resultado en moneda extranjera. Luego se

convierte a moneda nacional. El resultado se traslada al dueo en idntica forma que la establecida por el Art. 50. Criterio de imputacin de la renta: devengado + dev. exigible. Por sus rentas de fuente argentina es considerado un B.E. Principio de la contabilidad separada. Aplicacin de las normas de precios de transferencia (precios normales de mercado abierto o arms length).
Diferencias: se ajustan las que impliquen una mayor ganancia de fuente argentina para el titular residente o para la entidad vinculada al mismo. En el caso de transacciones entre distintos e.e. del titular, las diferencias se adicionan al resultado impositivo del establecimiento que hubiera dejado de obtenerlas.

Sociedades por acciones constituidas en el exterior.

Se gravan todos los dividendos que distribuyan sociedades

por acciones constituidas en el extranjero.

En dinero o en especie valor cte en la plaza en que estn

situados los bienes al momento de su puesta a disposicin.

En acciones liberadas por su valor nominal No grava los dividendos en acciones provenientes de

revalos o ajustes contables, no originados en utilidades lquidas y realizadas.

Contempla dividendo de distribucin.

Sociedades por acciones constituidas en el exterior.

Excepcin al momento de distribucin:
Sociedad constituida en pas de baja o nula tributacin.

Rentas pasivas significativas.

Utilidad atribuible a renta pasiva Dividendo ficto o transparencia. Utilidad atribuible a renta activa Momento de distribucin.

DIVIDENDOS DE DISTRIBUCIN
Evitar que se distribuyan utilidades bajo la forma de dividendos de rescate (rescate parcial o total de acciones) Dividendo = Valor de rescate costo computable de las acciones (valor patrimonial proporcional a valor capital) Caso particular: titular de las acciones ADQUIRIDAS sean sociedades constituidas en el pas, empresas unipersonales, fideicomisos y fondos comunes de inversin considerados residentes en el pas y establecimientos instalados en el exterior pertenecientes a residentes argentinos: Segregar resultado por enejenacin de acciones (supone que fueron vendidas al v.p.p. A valor capital)

Valor de rescate

Dividendo de Distrib.
Valor capital

Resultado vta. Acciones Costo acciones

Valor de rescate

Costo acciones

Dividendo de Distrib.

Resultado vta. Acciones Valor capital

NETEAR

Costo acciones

Queb. Espec.

Valor de rescate

Prdida vta. Acciones

Dividendo de Distrib. Valor capital

Otras sociedades constituidas en el exterior (No acciones)

Los socios residentes en el pas imputan el

resultado en la proporcin que a cada uno de ellos le corresponda segn su participacin societaria, por el mtodo de la consolidacin. El resultado de la sociedad se determina conforme a la legislacin impositiva anloga del pas donde se ubica la sociedad.
Si carece de impuesto a la renta: se toma el resultado contable de la sociedad.

Crdito por impuesto anlogo

Requiere: Que sea por rentas de fuente extranjera para la legislacin argentina. Que el impuesto sea anlogo (renta neta). Efectivo ingreso. Slo hasta el incremento de la obligacin fiscal. Otras consideraciones: Si el impuesto es presuntivo: igual es computable. SA que distribuye dividendos y stos no hubieren pagado en el exterior, pero la sociedad hubiera pagado el impuesto, ese impuesto es computable (crdito indirecto), bajo ciertas condiciones.

Quebrantos de fuente extranjera

Son quebrantos especficos (cedulares) (criterio de la

canasta). Slo contra ganancias de fuente fornea.

Se permite la inversa (compensar quebrantos argentinos

con ganancias extranjeras) (objetivo: anular el pago a cuenta).

Existen

adems

quebrantos

de

fuente

extranjera

especficos (slo contra ganancias de fuente extranjera de idntica naturaleza).