UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Expositor: Rubn Saavedra Rodrguez

alfredoruben@esaavedra.com

CDIGO TRIBUTARIO

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Describe la Hiptesis de Incidencia Tributaria (supuesto)

Realiza el hecho imponible: Hecho real igual al descrito en la norma

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin

Por ejemplo: - El que vende bienes - El que presta servicios

BASE LEGAL: Art. 2 del Cdigo Tributario

Exigibilidad de la Obligacin Tributaria

El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de recaudacin, est facultada legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda tributaria

Nacimiento de la OT
relacionado con la realizacin del hecho previsto en la ley

Exigibilidad de la OT

luego de realizado el hecho, la ley determina en que momento la obligacin tributaria es exigible

Etapas que ocurren en momentos distintos

Exigibilidad de la Obligacin Tributaria

1) Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento

Cuando deba ser determinada por el deudor tributario

2) A partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin

Tributos administrados por SUNAT: Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del Cdigo Tributario

Cuando deba ser determinada por el acreedor tributario

1) Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin de determinacin 2) A partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin

BASE LEGAL: Art. 3 y 29 del Cdigo Tributario

Transmisin de la Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal
Nota: No es vlida la transmisin de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos
- Las deudas tributarias son parte del pasivo heredado por los sucesores del deudor tributario - No se transmiten a legatarios - El heredero responde de las deudas tributarias solo hasta donde alcancen los bienes heredados

BASE LEGAL: Art. 25 y 26 del Cdigo Tributario

Formas de Extincin de la Obligacin Tributaria

Pago

Compensacin

FORMAS DE EXTINCIN

Condonacin

Consolidacin Resolucin de cobranza dudosa o recuperacin onerosa

BASE LEGAL: Art. 27 del Cdigo Tributario

CDIGO TRIBUTARIO

DEUDA TRIBUTARIA Y PAGO

Deuda Tributaria y Pago

Deuda tributaria es el monto que el deudor debe pagar al acreedor como consecuencia de la aplicacin de un tributo o multa

Deuda Tributaria

Componentes de la Deuda Tributaria

Tributo
Elemento Principal

Multa

Elemento Accesorio

Inters Moratorio

TIPOS DE INTERS: - Por pago extemporneo del tributo - Aplicable a las multas - Por aplazamiento y/o fraccionamiento

BASE LEGAL: Art. 28 del Cdigo Tributario

Formas de Extincin: EL PAGO

TRIBUTO PLAZO

De determinacin anual

Dentro de los 3 primeros meses del ao siguiente Dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente
Dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria

Lugar de Pago

De determinacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensual

Los que indican en hechos imponibles de realizacin inmediata
Los tributos, anticipos y pagos a cuenta no contemplados anteriormente, las retenciones y las percepciones

Aquel que seala la Administracin Tributaria

- Entidades bancarias - Centros de servicios y dependencias de la SUNAT - Internet con cargo en cuenta

Conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes De acuerdo a las normas especiales

Los tributos que graban la importacin

BASE LEGAL: Art. 29 del Cdigo Tributario

Formas de Extincin: EL PAGO

Obligados al pago
Deudor Tributario Representante Tercero
Nota: Los pagos con cheques as como con tarjetas de crdito o dbito surten efecto siempre que se realice la acreditacin en la cuenta correspondiente.

Modalidades de pago
Dinero en efectivo Cheques Notas de Crdito Negociables Dbito en cuenta corriente o de ahorros Tarjeta de crdito Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe En especie

BASE LEGAL: Art. 30 y 32 del Cdigo Tributario

Imputacin del Pago

Concepto

Forma de aplicar el pago parcial

Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto pagado no alcana a cubrir el integro de la deuda tributaria (Pago parcial)

Nota

1 Al inters moratorio (si lo hubiera)

2Tributo o multa

En los procedimientos de cobranza coactiva o comisin de bienes, primero a las costas y gastos

BASE LEGAL: 31, 117 y 184 del Cdigo Tributario

Imputacin del Pago

Orden de prelacin para la imputacin del pago:
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago

Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual se hace el pago, se seguirn las siguientes reglas de imputacin
Tributo del mismo periodo Primero la deuda de menor monto (criterio administrativo) Tributo de diferentes vencimientos Deuda ms antigua (criterio prescripcin)

BASE LEGAL: 2 y 3 prrafo del art. 31 del Cdigo Tributario

Inters
mbito Tributario: Costo que se genera al deudor tributario por haber dispuesto de un dinero que debi en determinada fecha haber estado en disposicin del Estado
- Costo de utilizacin del dinero que debe pagar quien recibe el prstamo, depsito o titulo que genere la obligacin de devolver

Clasificacin de los Intereses:

- Solo se generan si preexiste una obligacin principal

COMPENSATORIOS Contraprestacin por el uso del dinero o de cualquier otro bien. Ejemplo: Inters Bancario

MORATORIOS Indemnizacin por la moral o retardo en el pago, el deudor es sancionado por el retraso

Inters Moratorio y Clculo de los Intereses

Tasa de inters moratorio (TIM)
No mayor del 10% por encina de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)

Clculo del inters moratorio (IM)

Tributo impago x TIM diaria vigente No se aplica la capitalizacin de inters (a partir del 01.01.06)

SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda En el caso de anticipos y pagos a cuenta: * IM se aplica hasta el vencimiento o determinacin de Obligacin Principal * Intereses devengados constituirn nueva base para clculo del IM

Actualmente: 1,20% MENSUAL (0.04% diaria)

BASE LEGAL: Art. 33 y 34 del Cdigo Tributario

Suspensin de los Intereses Moratorios

Aplicacin de los intereses moratorios se suspender

Durante el periodo de suspensin: Deuda se actualiza en funcin del ndice de Precios al Consumidor

Al vencimiento de los plazos mximos con los cuales cuenta la Administracin Tributaria para resolver el Recurso de Reclamacin (No apelaciones ni demanda contencioso administrativa) BASE LEGAL: Art. 33 del Cdigo Tributario

Motivos del retazo sean imputables a la Administracin Tributaria

Actualizacin de la Deuda Tributaria

ACTUALIZACIN

Tributos

Multas

Inters Moratorio se aplica desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusivo

Inters Moratorio se aplica desde la facha en que se cometi la infraccin, o desde la fecha en que la AT la detect

BASE LEGAL: Art. 33 y 181 del Cdigo Tributario

Facilidades para el Pago: Aplazamiento y/o Fraccionamiento

FACILIDADES DE PAGO
Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud del deudor Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o fracciones iguales Nota: Tributos retenidos o percibidos no puede acogerse a ningn tipo de facilidad de pago

Tipos de Fraccionamiento F. con carcter general

Origen Establecido por el Poder Ejecutivo Otorgado por la Administracin Tributaria

Regmenes Resit, Seap, Reft, etc. Art. 36 del Cdigo Tributario

F. con carcter particular

BASE LEGAL: Art. 36 del Cdigo Tributario

Aplazamiento y/o Fraccionamiento de Carcter Particular Art. 36 CT

Requisitos
Que las deudas estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancara, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento

Excepciones

Mediante Decreto Supremo se puede establecer los casos en los cuales puedan fraccionarse deudas antes fraccionadas

BASE LEGAL: Art. 36 del Cdigo Tributario Tercera Disposicin Complementaria Final del Dec. Legislativo N 981

Devolucin de Pagos Indebidos o en Exceso

Devolucin por pago indebido
Cuando el contribuyente efecta un pago respecto de una obligacin tributaria que en realidad no le corresponde cumplir Cuando el contribuyente efecta un mayor pago al que realmente le corresponde

Devolucin por pago en exceso

Tasa de inters

No menor a la tasa pasiva del mercado promedio para operaciones en moneda nacional multiplicado por un factor de 1.20

BASE LEGAL: Art. 38 y 39 del Cdigo Tributario

Devolucin de Pagos Indebidos o en Exceso

Perodo de clculo del inters Perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y a la fecha en que se pongan a disposicin del solicitante la devolucin respectiva

1. La devolucin se efectuar mediante: cheques no negociables, notas de crdito negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. 2. De encontrarse reparos, como Devolucin de tributos administrados por consecuencia de la verificacin o la SUNAT fiscalizacin efectuada, a partir de la solicitud SUNAT debe determinar el monto a devolver en base a los referidos reparos. 3. De encontrarse omisin de otros tributos o infracciones, SUNAT debe realizar la compensacin de oficio

Formas de Extincin: La Compensacin

Al ser recprocamente acreedor y deudor se extinguen las deudas hasta el lmite de la menor

1. Naturaleza tributaria 2. Administradas por el mismo rgano administrador 3. No prescritas

Formas de compensacin: 1. Automtica 2. De oficio 3. A solicitud de parte

BASE LEGAL: Art. 40 del Cdigo Tributario

Deuda Tributaria Materia de Compensacin

En compensacin de oficio y a solicitud de parte
Tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta

Vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal a los intereses devengados

Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria

Saldo pendiente de pago

BASE LEGAL: Art. 40 del Cdigo Tributario

Formas de Extincin: La Condonacin

Deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley

BASE LEGAL: Art. 41 del Cdigo Tributario

GOBIERNOS LOCALES: 1. Pueden condonar inters moratorio y sanciones respecto de los impuestos 2. Pueden condonar el tributo en el caso de contribuciones y tasas

Formas de Extincin: La Consolidacin

CONSOLIDACIN: Reunin en una misma persona de las calidades de acreedor y deudor

SE REQUIERE: Que el sujeto activo (El Estado) quede en posicin de deudor como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos a tributo BASE LEGAL: Art. 42 del Cdigo Tributario

Formas de Extincin: Cobranza Dudosa y Recuperacin Onerosa

Deudas de Cobranza Dudosa Deudas de Recuperacin Onerosa

Aquellas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva

1. Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza 2. Aquellas autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifica la emisin de la Resolucin u Orden de Pago respectivo

BASE LEGAL: Art. 27 del Cdigo Tributario

Prescripcin
CONCEPTO: Fin del plazo con que cuenta la Administracin Tributaria para: a. determinar la deuda b. exigir el pago de la deuda c. aplicar sanciones vinculadas a la deuda

PLAZOS DE PRESCRIPCIN
A LOS CUATRO AOS A LOS SEIS AOS A LOS DIEZ AOS En el caso de contribuyentes que han presentado la declaracin jurada respectiva

En el caso de contribuyentes que no han presentado la declaracin jurada respectiva

En el caso de tributos retenidos o percibidos no pagados en el plazo establecido

BASE LEGAL: Art. 43 del Cdigo Tributario

Prescripcin
1. Solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario

Caractersticas

2. Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial

3. El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado

BASE LEGAL: Art. 47, 48 y 49 del Cdigo Tributario

Computo del Trmino Prescriptorio

EL TRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTAR DESDE EL UNO (1) DE ENERO: 1. Del ao siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual

2. Siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario
3. Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, respecto de tributos no comprendidos en el inciso anterior 4. Siguiente a la fecha en que se cometi infraccin o , cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin 5. Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino tal, para el caso de devoluciones o compensaciones 6. Siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tuene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda contenida en ellas BASE LEGAL: Art. 44 del Cdigo Tributario

Interrupcin de la Prescripcin
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE INTERRUMPE 1. Por la presentacin de una solicitud de devolucin 2. Por el reconocimiento de la obligacin tributaria por parte del deudor 3. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria , para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial. 4. Por el pago parcial de la deuda 5. Por la de fraccionamiento u otras facilidades de pago BASE LEGAL: Numeral 1 del Art. 45 del Cdigo Tributario

Interrupcin de la Prescripcin
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE INTERRUMPE:
1. Por la notificacin de la orden de pago 2. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria 3. Por el pago parcial de la deuda 4. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago 5. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento

6. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
BASE LEGAL: Numeral 2 del Art. 45 del Cdigo Tributario

Interrupcin de la Prescripcin
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA APLICAR LAS SANCIONES SE INTERRUMPE: 1. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial 2. Por la presentacin de una solicitud de devolucin 3. Por el reconocimiento expreso de la infraccin 4. Por el pago parcial de la deuda 5. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago BASE LEGAL: Numeral 3 del Art. 45 del Cdigo Tributario

Interrupcin de la Prescripcin
EL PAZO DE PRESCRIPCIN SE INTERRUMPE PARA SOLICITAR O EFECTUAR LA COMPENSACIN O DEVOLUCIN SE INTERRUMPE: 1. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin 2. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito

3. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio

BASE LEGAL: Numeral 4 del Art. 45 del Cdigo Tributario

Suspensin de la Prescripcin
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN Y APLICAR SANCIONES SE SUSPENDE:
1. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario 2. Durante la tramitacin de la demanda contenciosa administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial 3. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin 4. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido 5. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros 6. Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del art. 61 y el art. 62-A

BASE LEGAL: Numeral 1 del Art. 46 del Cdigo Tributario

Suspensin de la Prescripcin
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE SUSPENDE:
1. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario 2. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. 3. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. 4. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. 5. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

BASE LEGAL: Numeral 2 del Art. 46 del Cdigo Tributario

Suspensin de la Prescripcin
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR LA COMPENSACIN O DEVOLUCIN SE SUSPENDE: 1. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. 2. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. 3. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. 4. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.

BASE LEGAL: Numeral 3 del Art. 46 del Cdigo Tributario

Sistema Tributario Peruano

Derecho Tributario y Cdigo Tributario

Tributos
GOBIERNOS LOCALES
Imp. Predial Imp. Alcabala Imp. a los Juegos Imp. a las Apuestas Imp. al Patrimonio Vehicular
Imp. a los Espec. Pb. No Deportivos

Ley Penal Trib Ley de delitos aduaneros

GOBIERNO NACIONAL
Impuesto a la Renta IGV ISC Nuevos RUS ITF ITAN Imp. Juegos Casino y Maq. Trag. IVAP Imp. Ext. Prom. Des. Tur. Nac. Derechos Arancelarios Tasas

OTRAS ENTIDADES
SENATI SENCICO ESSALUD ONP

IPM Imp. al Rodaje Imp. a las Embarcaciones de Recreo Tasas Contribu. Esp. por Obras Pb.

MARCO LEGAL D. Leg. 771

MUCHAS GRACIAS