TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

RELATOR: LUIS CATRILEF E.

Magister en Planificacin y Gestin Tributaria

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

TEMARIO
I. OBJETIVOS

II.
III.

ASPECTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD

ANALISIS TRIBUTACION ACTIVIDAD MINERIA

IV.

EFECTOS EN LOS RESULTADOS DE LA DEPRECIACION ACELERADA

PRACTICAS PARA DISMINUIR CARGA TRIBUTARIA CONCLUSIONES

V. VI.

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

RESULTADO FINANCIERO

RESULTADO TRIBUTARIO

OBJETIVOS DIFERENTES

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

TEMPORARIAS DIFERENCIAS PERMANENTES

IMPUESTOS DIFERIDOS

AJUSTES A NIVEL DE RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

COMPLETA CONTABILIDAD CONTABILIDAD FIDEDIGNA

SIMPLIFICADA

ART. 68 LIR

ART. 16 -20 C.TRIB.

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TEMARIO
I. OBJETIVOS

II.
III.

ASPECTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD

ANALISIS TRIBUTACION ACTIVIDAD MINERIA

IV.

EFECTOS EN LOS RESULTADOS DE LA DEPRECIACION ACELERADA

PRACTICAS PARA DISMINUIR CARGA TRIBUTARIA CONCLUSIONES

V. VI.

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1. Tipos de Contribuyentes
-

Pequeos Mineros Artesanales, Art 22/1, LIR

Pequeos Mineros de Mediana Importancia, Art. 34/1, LIR Mineros de Mayor Importancia, Art. 34/2, LIR Gran Minera y Sociedades Mixtas,

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA Mineros de Mayor Importancia, Art. 34/2, LIR

- Sociedades Annimas - Sociedades en comandita por acciones - Otros contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales excedan de 36.000 toneladas de mineral metlico no ferroso o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral, excedan de 6.000 UTA y los contribuyentes que exploten plantas de beneficio en las cuales se traten minerales de terceros en un 50% o mas.

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA Gran Minera y Sociedades Mixtas, Art.

- La gran minera del cobre esta conformada por aquellas empresas productoras de cobre que produzcan, dentro del pas, cobre Blister, refinado a fuego o electroltico, en cualquiera de sus formas, en cantidad no inferior a 75.000 toneladas mtricas anuales, mediante la explotacin y beneficio de minerales de produccin propia o de sus filiales y asociados.

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA Gran Minera y Sociedades Mixtas, Art.

- Las Sociedades Mineras Mixtas son aquellas S.A. en que Codelco Chile, la Corfo y la Enami adquieran a lo menos un 25% del capital social o que a la fecha de la escritura de formacin o de modificacin, tengan un convenio de adquirir dicho porcentaje o ms. Estas sociedades deben tener uno o ms de los siguientes objetivos principales: la exploracin, extraccin, explitacin, produccin, beneficio o comercio de minerales concentrados, precipitados, barras de cobre o de metales no ferrosos y de los productos o subproductos que se obtengan o provengan de ellos.

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA Mineros de Mayor Importancia, Art. 34/2, LIR

Empresa: Soc. Contractual minera o Sociedad Annima

Impuesto 1 Cat. Impto. Unico Art. 17/8 Impto. Unico Art. 21

Rentas Utilidades
Propietarios: Socios, Accionistas Impto. Global Complementario

Impuesto Adicional

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Detalle + Ingresos Brutos - Costos Directos = RENTA BRUTA Determinacin R.L.I. Art.
(ART. 29) (ART.30)

SP
xx xx

SA
xx xx

xx
(ART. 31) xx

xx
xx

- Gastos Deducibles

= RENTA LQUIDA
- Ajustes por C.M. + Gastos Rechazados - Deducciones
(ART. 32) (ART. 33/1) (ART. 33/2)

xx
xx xx xx

xx
xx xx xx

= R. L. I.
- PARTIDAS AF. A I. UNICO
(ART. 21)

xx

xx xx xx

= BASE IMPONIBLE

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA Tipos de Sociedades Mineras.

- Sociedad Legal Minera Es aquella que surge por el hecho que se inscriba un pedimento o manifestacin formulados en comn por dos o ms personas, o bien, por el hecho de que, a cualquier otro ttulo, se inscriba cuota de una concesin minera que estaba inscrita a nombre de una sola persona, (art. 173, Cdigo de Minera).

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA Tipos de Sociedades Mineras.

- Sociedad Contractual Minera: Son aquellas que nacen de un contrato, para la prospeccin o la exploracin de la concesin de exploracin o de la pertenencia, o la explotacin de esta ltima y el beneficio de sus minerales, (art. 200, Cdigo de Minera). Para efectos tributarios, la Sociedad Contractual Minera es una sociedad de personas.

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Transformacin de Sociedades annimas en sociedad contractual minera y viceversa
Se mantiene el contribuyente.

No existe obligacin de efectuar T.G., ni clusula de responsabilidad.

No existen efectos tributarios en el Fut y en las prdidas tributarias. Cambio tributario en Dividendos por Retiros. Posibilidad de generar Retiros en Exceso.

Cambio Tributario de Gastos Rechazados.

Se cambia el Valor de las acciones por valor de Derechos Sociales.

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA Balance Tributario al 31.12.2002 (en miles de pesos)

ACTIVO Caja y Bancos Clientes P.P.M. Existencias Activo Fijo neto 35.000 65.000 100.000 100.000 500.000 PASIVO Cuentas por Pagar 121.520 Acreedores 7.000 Obligaciones Bancos LP 368.480 Provisin Impto. Renta 31.520 Capital ms RCP 50.000 Reservas legales 53.000 Utilidad del Ejercicio 168.480 $800.000

Total Activo

$800.000 Total Pasivo

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Diferencia en la Determinacin Utilidad en Venta Acciones o Derechos Sociales Detalle Costo Tributario: Capital + RCP Reservas legales Utilidad Ejercicio Total Costo Tributario Valor Venta Acciones D.Sociales 50.000 0 0 53.000 400.000 50.000 53.000 168.480 271.480 400.000 Dif. 0 53.000 168.480 221.480 0

Utilidad Tributable
Impto. 1 Cat. 16%

350.000
56.000

128.520
20.563

221.480
35.437

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA Beneficios y Franquicias Tributarias: Exportacin de Mineral, le rige la exencin del IVA. Estatuto Inversin Extranjera, DL 600/75. Pago Provisional por Impuesto Adicional de Asesoras Tcnicas Costo

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Estatuto Inversin Extranjera, DL 600/75.
Suscripcin de un Contrato Ley entre el inversionista extranjero y el Fisco de Chile

Tipos de Inversiones: - Moneda extranjera - Bienes Fsicos en todas sus formas y estado - Tecnologa posible de capitalizar - Crditos asociados a inversin extranjera - Capitalizacin de crditos y deudas externas - Capitalizacin de Utilidades Inversionistas extranjeros: - Personas naturales y jurdicas extranjeras - Personas chilenas con residencia y domicilio en el exterior

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Estatuto Inversin Extranjera, DL 600/75.
Invariabilidad Tributaria: Proyectos = o > a US$50.000.000: - Aumento plazo invariabilidad tributaria a 20 aos - Mantencin de normas legales, resoluciones y circulares del SII, tales como: Regmenes de depreciacin de activos, prdidas tributarias de arrastre, gastos de organizacin y puesta en marcha, contabilidad en moneda extranjera. - Posibilidad de renunciar a la invariabilidad de normas legales, resoluciones y circulares del SII y renuncia de la tasa invariable de tributacin. -

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Estatuto Inversin Extranjera, DL 600/75. Invariabilidad Tributaria: Proyectos = o > a US$50.000.000 de exportacin total o parcial de los bienes producidos: - Posibilidad de estipular la invariabilidad de las normas legales y reglamentarias vigentes en la fecha de suscripcin del contrato, relacionadas con el derecho a exportar libremente. - Regmenes especiales de retorno y liqudacin total o parcial de las exportaciones y de las indemnizaciones por seguros, etc.

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TEMARIO
I. OBJETIVOS

II.
III.

ASPECTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD

ANALISIS TRIBUTACION ACTIVIDAD MINERIA

IV.

EFECTOS EN LOS RESULTADOS DE LA DEPRECIACION ACELERADA

PRACTICAS PARA DISMINUIR CARGA TRIBUTARIA CONCLUSIONES

V. VI.

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DEPRECIACIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO Concepto Desgaste o deterioro sufrido por los bienes del activo fijo, producto de su utilizacin en la empresa, situacin que produce una disminucin paulatina de la capacidad productiva y de los ingresos futuros de la compaa.

Desde el punto de vista contable, genera un cargo a resultados y una disminucin correlativa del valor del bien del activo fijo Las empresas pueden utilizar distintos tipos de depreciaciones, pero tributariamente, slo se acepta la Depreciacin Lineal, calculada sobre la base de los aos de vida til del bien.

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DEPRECIACIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO Concepto Econmico: Es la gradual obsolescencia de un activo, dado que la demanda por dicho producto disminuye, debido a los cambios en los gustos y preferencias de los consumidores y por la aparicin de nuevas tecnologas. En una economa industrializada, la depreciacin econmica es ms alta que la contable, debido a que las variaciones en las preferencias del mercado y los progresos tecnolgicos se combinan para disminuir el valor de liquidacin de los activos.

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DEPRECIACIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO Concepto Econmico de Depreciacin: Si Depreciacin Econmica es ms alta que la depreciacin contable, la firma permanecer estacionaria y decaer. En este caso, las regulaciones gubernamentales existentes se transforman en una barrera para el crecimiento. Si Depreciacin Econmica es mas baja que la depreciacin contable, producto de regulaciones fiscales, stas representan un subsidio de impuestos sin condiciones, que incentivan nuevos crecimientos, (se produce una reinversion de fondos producto de la depreciacin).

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DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO Normas Tributarias: En artculo 31 N 5, de la Ley de la Renta, se permite rebajar como gasto, una cuota anual de depreciacin, calculada sobre la base de aos de vida til del bien. Posibilidad para contribuyente de usar depreciacin acelerada: Bienes nuevos o internados Vida til mayor o igual a 3 aos Reducir al 1/3 la vida til Aumentar al doble depreciacin por obsolescencia Solicitar al SII modalidad particular de depreciacin.

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA Balance Tributario al 31.12.2002 (en miles de pesos)

ACTIVO PASIVO

Caja y Bancos 35.000 Cuentas por Pagar 121.520 Clientes 65.000 Obligaciones Banco LP 368.480 P.P.M. 100.000 Depreciacin Acumulada 7.000 Existencias 100.000 Provisin Impto. Renta 31.520 Activo Fijo Bruto 500.000 Capital ms RCP 50.000 Reservas legales 53.000 Utilidad del Ejercicio 168.480 Total Activo $800.000 Total Pasivo $800.000

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Efecto en Resultado Depreciacin Acelerada

Maquinaria nueva adq. en abril 2002 en M$97.276, ms IVA. - Vida til normal: 10 aos - Vida til acelerada 3 aos
Resultado Balance, incluye dep. normal Determinacin Valor a Depreciar: Costo adq. Maquinaria, (abril de 2002) Ms Correccin Monetaria 2,8% Costo Actualizado o Valor a depreciar M$ 97.276 M$ 2.724 M$100.000 M$951.400

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Efecto en Resultado Depreciacin Acelerada

Aos 1 al 3

Detalle
Valor a depreciar Vida til Depreciacin RLI
Impto. 1 Cat.

D. Normal D. Acelerada
(Miles $) (Miles $)

Dif.

100.000 10 10.000 951.400

152.224

100.000 0 3 7 33.333 23.333 928.067 23.000

148.491 3.733

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Efecto en Resultado Depreciacin Acelerada

Aos 4 al 10

Detalle
Vida til Depreciacin
RLI Impto. 1 Cat.

D. Normal D. Acelerada
(Miles $) (Miles $)

Dif.
7 10.000
10.000 -1.600

7 10.000
951.400 152.224

0 0
961.400 153.824

TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA Efecto en Resultado Depreciacin Acelerada

Aos D. Normal
(Miles $)

D. Acelerada
(Miles $)

Dif.

Dif.Acum.

01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10.

10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000

33.333 33.333 33.334 0 0 0 0 0 0 0

-23.333 -23.333 -23.334 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000

-70.000

70.000

Totales

100.000

100.000

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MODIFICACION USO DEPRECIACION ACELERADA: (Circular N 65 de 2001)

- En Primera Categora: Se acepta como mayor gasto la depreciacin acelerada segn normas art. 31 N 5, LIR - Para los efectos del Art. 14, LIR: La diferencia entre depreciacin normal y acelerada, no se aceptar para los efectos del Art. 14, de la LIR. - Se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea retirada.

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PROCEDIMIENTO A SEGUIR:

1. Det. RLI igual que hasta la fecha 2. En el Registro Fut: - Se anota RLI determinada - Dif. Depreciacin acelerada del ejercicio y de los mismos bienes se agregar en columna separada, sin derecho a crdito - De esta columna especial se deducirn las diferencias de depreciacin acelerada, (reversos), siempre que no se hayan retirado.

3. Cuando la diferencia de depreciacin acelerada sea retirada, el contribuyente se afectar con Impuesto Global Complementario o Adicional, sin crdito.

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MODIFICACIONES USO DEPRECIACION ACELERADA

VIGENCIA DE LA MODIFICACION LEGAL:

(Artculo Primero Transitorio N 5, letra c)

Norma aplicable a partir Ao Tributario 2002, esto es, a todos los bienes que se sometan por primera vez, al regimen de depreciacin acelerada a partir del 1 de enero de 2001.

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TEMARIO
I. OBJETIVOS

II.
III.

ASPECTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD

ANALISIS TRIBUTACION ACTIVIDAD MINERIA

IV.

EFECTOS EN LOS RESULTADOS DE LA DEPRECIACION ACELERADA

PRACTICAS PARA DISMINUIR CARGA TRIBUTARIA CONCLUSIONES

V. VI.

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Financiamiento Adquisicin Bienes A. Fijo

Capital Propio: - Existe un costo de oportunidad para uso del capital. - Sera recomendable cargar al resultado, en los primeros aos la totalidad del bien a travs de la depreciacin acelerada. Capital de Terceros: Bancario u otro: - Existe un costo adicional, Los Intereses. - Tiene sentido acelerar el gasto por la adquisicin del bien?

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Financiamiento Adquisicin Bienes A. Fijo

Capital de Casa Matriz o empresa relacionada: - Existe una variable adicional, el Impuesto sobre los Intereses. Los intereses siempre han pagado un impuesto inferior al impuesto de las utilidades. Posibilidad de disminuir carga tributaria, a travs de remesar a casa matriz, intereses en vez de utilidades. Tiene sentido acelerar el gasto por la adquisicin del bien?

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Ventas a travs de empresas relacionadas en el exterior

Intermediario en el exterior es empresa relacionada: - Intermediario con domicilio en Pas paraso tributario, o con tributacin menor a la chilena. - Existe posibilidad de trasladar utilidad a dicho pas, a travs de precios de transferencias. - Escasa fiscalizacin de estos precios. Facultad de tasar del SII, normas del artculo 38 LIR.

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Intermediario Pas Paraso Tributario
Exportacin a Precio Transferencia Venta definitiva a Precio real

Chile Empresa Minera

Se genera mayor utilidad Menor costo tributario

Pas Destino Final de la Exportacin

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Intermediario Pas Paraso Tributario
Exportacin a Precio Transferencia Venta definitiva a Precio real

Chile Empresa Minera

Venta directa al exterior...?

Pas Destino Final de la Exportacin

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MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN Y PREFERENCIA