NIC 12

IMPUESTO A LA RENTA

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta (tambin llamado impuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente que se suscita al contabilizar este impuesto, est relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:

OBJETIVO DE LA NORMA

La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA

Base Contable La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, ste debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de Ia informacin Financiera). Base Tributaria - Base Tributaria de un Activo La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. - Base Tributaria de un Pasivo La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que ser deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a DIFERIDOS
recuperar en periodos futuros, relacionadas con: a) Las diferencias temporales deducibles; b) La compensacin de prdidas obtenidas en ACTIVOS POR periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de IMPUESTOS deduccin fiscal; y, DIFERIDOS c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

PASIVOS POR Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar IMPUESTO en periodos futuros, relacionadas con las diferencias DIFERIDO temporales imponibles.

CASO N 1: GASTO DE DEPRECIACIN DE UN VEHCULO

La

empresa PER EXPORT S.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios del ejercicio 2011 a un valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasa mxima tributaria es del 20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio 2011 y el efecto de la aplicacin de la NIC 12. SOLUCIN: En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la tasa aceptada para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un activo tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:

EJERCICIO 2011

ACTIVO VEHCULO (COSTO) TASA DE DEPRECIACI N DEPRECIACI N VEHCULO (VALOR NETO)

BASE BASE TIPO DE DIFERENCIA CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA 10,000 100,000

GENERA

MONTO

25 %

20 %

2011

(2,500)

(2,000)

500

CIERRE 2011

7,500

8,000

500

Activo Deducible Tributario diferido(30%)

150

2012 2013 2014 2015

DEPRECIACI N DEPRECIACI N DEPRECIACI N DEPRECIACI N VEHCULO (VALOR NETO)

2,500 2,500 2,500 0

2,000 2,000 2,000 2,000

500 500 500

CIERRE 2015

CASO N 2: VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA PRESENTACIN DE LA D.J. ANUAL La empresa PER S.A.C. tiene registrado en sus DEL IMPUESTO AINV LA RENTA

libros contables al 31.12.2011, vacaciones por pagar por un importe de S/. 15,000. Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de mayo de 2012, con posterioridad a la presentacin de la DJ 2011 y que por consiguiente, ser un gasto deducible para el ejercicio 2012. Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la NIC 12 a esta operacin. SOLUCIN: En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es deducible como gasto en el ejercicio 2011, no obstante si ser deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague (2012) lo cual estara originando la aplicacin de la NIC 12 que, para efectos de su anlisis, lo plantearemos bajo la siguiente forma:

BASE EJERCICIO ACTIVO CONTABLE

BASE DIFERENCIA TRIBUTARIA

TIPO DE GENERA DIFERENCIA MONTO

VACACIONES 2011 POR PAGAR 15,000 15,000

MONTO QUE SER DEDUCIBLE (NIC 12)

(15,000)

Activo CIERRE 2011 VACACIONES 15,000 POR PAGAR diferido 0 15,000 Deducible Tributario 4,500

PAGO DE

2012
VACACIONES

(15,000)

2012

CIERRE

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el siguiente: