Aspectos Tributarios para la Exportacin de Servicios

Cmara de Comercio de Santiago Adolfo Seplveda Zavala Mayo 19, 2009

Exportacin de Servicios
Incidencia del Impuesto a la Renta en las Exportaciones de Servicios Los aspectos tributarios estarn enfocados considerando que quien realiza la exportacin es una empresa de la Primera Categora de la Ley de Renta

Artculo 3 - Ley de Renta Principio de la Renta Mundial

Toda persona domiciliada o residente en Chile debe pagar impuestos por las rentas de cualquier origen, no importando que la fuente de la renta este en Chile o en el extranjero

Artculo 10 - Ley de Renta Renta de Fuente Chilena

Las que provengan de bienes situados en Chile o de actividades desarrolladas en l, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente

Artculo 12 - Ley de Renta Computo de la rentas de fuente extranjera

Bsicamente se consideran las rentas lquidas percibidas En el caso de establecimientos permanentes en el exterior se debe considerar la renta devengada

Exportacin de Servicios
En general podemos manifestar que las rentas por la exportacin de servicios estn expuestas a una doble tributacin

Exportacin de Servicios
Chile cuenta con disposiciones que aminoren o eviten la doble imposicin ?

Aspectos de Doble Tributacin

La Ley de Renta tiene normas de carcter unilaterales (Artculos 41 A, 41B), y adems Normas bilaterales (Convenios sobre Doble Tributacin), complementadas por lo dispuesto en el Artculo 41 C de la Ley de Renta

Pases Convenios Doble Tributacin

Argentina Brasil Canad Corea del Sur Croacia Dinamarca Ecuador

Pases Convenios Doble Tributacin

Espaa Francia Irlanda Malasia Mxico Noruega Nueva Zelandia

Pases Convenios Doble Tributacin

Paraguay Per Polonia Portugal Reino Unido e Irlanda del Norte Suecia

Articulo 41 A, letra C Ley de Renta

Se aplica a las rentas percibidas del exterior por: el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares

Artculo 41 A, letra C Ley de Renta Posicin del SII

Precisa que las rentas indicadas son aquellas que califican como de fuente extranjera

Artculo 41 A, letra C Ley de Renta

Permite que los impuestos pagados o retenidos en el exterior se utilicen como crdito slo contra el Impuesto de Primera Categora de la Ley de Renta

Determinacin del Crdito

Deben determinarse los siguientes montos o valores: 1.) Los impuestos pagados o retenidos en el exterior 2.) No debe exceder del 17% del impuesto de primera categora, y 3.) No debe exceder del 30% de la renta neta de fuente extranjera

Renta Neta de Fuente Extranjera

Corresponde a: 1.) Resultado Consolidado 2.) Menos: los gastos necesarios (directos e indirectos) 3.) Ms: crdito por rentas extranjeras

Convenio - Argentina
Este Convenio de doble tributacin se basa en la fuente productora de la renta Con el objeto de aplicar impuestos en un solo pas

Fuente Productora
No interesa la nacionalidad, el domicilio o la residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos

Fuente Productora
Los bienes o derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en dicho Estado, la realizacin en su territorio de cualquier acto o actividad y los hechos ocurridos dentro de sus lmites susceptibles de producir ganancias, rentas o beneficios

Regalas
Slo sern gravables por el Estado Contratante en cuyo territorio se encontrare ubicada la fuente productora de las mismas

Concepto de Regala
Se refiere a cualquier beneficio o retribucin en dinero o especie pagado por el uso o por el privilegio de usar derechos de autor, patentes, dibujos o modelos industriales, procedimientos o frmulas exclusivas, marcas y otros bienes intangibles de similar naturaleza

Empresas de servicios profesionales y asistencia tcnica

Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales y asistencia tcnica de cualquier naturaleza, sern gravables por el Estado Contratante en cuyo territorio se presten tales servicios

Resto de los Convenios

Estn estructurados tomando como base el modelo de la OCDE

Modelo OCDE
1.) Aplicacin de impuestos en un solo pas (Beneficio Empresarial) 2.) Tasa rebajadas 3.) Crdito contra los impuestos chilenos por los impuestos del exterior

Beneficios Empresariales Per

Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l

Establecimiento Permanente Per

Significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad

Establecimiento Permanente Per

Comprende en especial: Las sedes de direccin Las sucursales Las oficinas Las fbricas Los talleres La exploracin o explotacin de recursos naturales

Situaciones Especiales Per

El Convenio con Per contiene reglas para casos particulares y que, a mi juicio, tienen incidencia en la exportacin de servicios, en relacin a establecimientos permanentes

Obras o Proyectos Establecimiento Permanente

Una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje y las actividades de supervisin relacionadas con ellos, pero slo cuando dicha obra, proyecto de construccin o actividad tenga una duracin superior a seis meses

Prestacin de Servicios Establecimiento Permanente

La prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendadas por la empresa para ese fin,

Prestacin de Servicios (Continuacin)

Pero slo en el caso de que tales actividades prosigan en el pas durante un perodo o perodos que en total excedan de 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses

Servicios Personales Dependientes Per

Si las remuneraciones son pagadas por la empresa chilena, y el empleado no permanece ms de 183 das en cualquier perodo de doce meses, y no hay un establecimiento en Per, slo aplica impuestos Chile

Regalas - Per

Las rentas por regalas provenientes de Per, segn el Convenio estn gravadas con un tasa mxima de 15% Sin embargo, a mi juicio, por la clusula de la nacin ms favorecida esta tasa es probable que sea de un 10%

Regalas Concepto Per

1.) La propiedad intangible 2.) El uso de equipos industriales, comerciales o cientficos 3.) Por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas

Informaciones Relativas
El SII considera que esta situacin corresponde a lo que se denomina know how o el saber hacer

Informaciones Relativas
El SII precisa que el suministro de informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas se deben tratar como regalas, y que internacionalmente se considera como know how o saber hacer