IFRS Impacto de su adopcin por PyMEs

Presentacin en Universidad de Palermo 5 de agosto de 2010

I n

Temario
Adopcin de IFRS en Argentina Proyecto de normas contables para entes pequeos y medianos Normas IFRS para PyMEs

IFRS - 2

Adopcin de IFRS en Argentina

A travs de la RT26 de la FACPCE Aplicacin obligatoria para entidades que hacen oferta pblica de sus ttulos valores Ciertas excepciones (ej bancos, aseguradoras) Aplicacin optativa por otros entes Sujetas a aceptacin por parte de reguladores Res. 562/09 y 576/10 de CNV Aclaraciones respecto de aplicacin de ciertas cuestiones por entidades cotizantes

IFRS - 3

Proyecto de normas contables para entes pequeos y medianos

En curso de anlisis por CENCyA (FACPCE) Soluciones pragmticas para este tipo de entidades Definicin de entes pequeos y medianos Normativa sencilla, con pocas complicaciones Alternativas posibles Normas contables argentinas
Inventario a valor de reposicin Aplicacin de revalo tcnico

IFRS para PyMEs

Desarrollados por el IASB

IFRS - 4

IFRS para PyMEs

Emitidas por IASB en 2009 tras varios aos de debate No necesariamente para entidades pequeas y medianas
Exclusin de compaas pblicas

Un nico documento abarca todos los tpicos Objetivo

Simplificar la aplicacin de IFRS por pequeas y medianas empresas mediante:
menor cantidad de exigencias que en las IFRS completas la simplificacin de requerimientos de reconocimiento y medicin en ciertas reas la exclusin de tpicos considerados no relevantes para PyMEs
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Alcance y definicin de las IFRS para PyMEs

PyME

Contabilidad no pblica

Estados contables con propsitos generales

Cada jurisdiccin decide que entidades se encuentran obligadas o permitidas a utilizar IFRS para PyMEs
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Fecha efectiva y actualizaciones de las IFRS para PyMEs

Fecha efectiva:
A determinar por cada jurisdiccin

Actualizacin:
Sern revisadas a los dos aos de su implementacin De all en adelante, se emitir un BD cada tres aos No les sern de aplicacin las enmiendas realizadas a las IFRS completas hasta que las mismas no sean implementadas en las IFRS para PyMES

Entrenamiento:
IASCF desarrollar material de entrenamiento integral y talleres de trabajo regionales
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Impacto de la adopcin de IFRS por las PyMEs en Argentina

Proyecto de implementacin Capacitacin en las nuevas normas Adecuacin de los sistemas Evaluacin de las diferencias significativas con normas anteriores Costos de la migracin Cumplimiento con requerimientos legales

IFRS - 8

Impacto de la adopcin de IFRS por las PyMEs en Argentina (cont.)

Otras cuestiones importantes Impacto en liquidacin de impuesto a las ganancias Indicadores clave del negocio usada por quienes toman decisiones Requerimientos de los dueos

IFRS - 9

Anexo: Aspectos tratados por IFRS para PyMEs

Conceptos y principios generales Presentacin de estados financieros Estados financieros consolidados e individuales Jerarqua de las polticas contables Instrumentos financieros Inversiones en entidades asociadas y joint ventures Propiedad para inversin Propiedad, planta y equipo Activos intangibles Combinaciones de negocio y valor llave Impuesto a las ganancias Partes relacionadas Industrias especializadas Otras diferencias con IFRS completas
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Conceptos y principios generales (Seccin 2)

Objetivo de los estados financieros de las PyMEs: Proporcionar informacin sobre la posicin financiera, los resultados y los flujos de fondos que sea til para la toma de decisiones de los usuarios Caractersticas de la informacin contenida en los estados financieros

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Presentacin de estados financieros (Secciones 3 a 8)

Estados financieros preparados bajo IFRS para PyMEs comprenden: de posicin financiera de resultados integrales o estado de resultados y estado de resultados integrales por separado de cambios en el patrimonio neto de flujo de fondos (usando mtodo directo o indirecto) Notas Afirmacin explcita del cumplimiento de IFRS para PyMEs debe ser realizada, s y slo s, los estados financieros cumples con TODOS los requerimientos de las citadas normas
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Presentacin de estados financieros (Secciones 3 a 8)

Estado combinado de resultados y de resultados acumulados : Slo ganancias y prdidas, dividendos, correccin de errores y cambios en polticas contables No se requiere tercer estado de posicin financiera Si los gastos se presentan por funcin en el estado de resultados integrales, no se requiere revelaciones adicionales por naturaleza en nota

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Estados financieros consolidados (Seccin 9)

Una PyME que es una sociedad controlante no prepara estados contables consolidados si: la entidad en s misma es una subsidiaria y los estados financieros de su sociedad controlante (directa o indirecta) cumplen con IFRS completas o IFRS para PyMEs; o sus subsidiarias fueron adquiridas slo con la intencin de enajenarlas dentro del trmino de un ao Las subsidiarias deben ser consolidadas utilizando cifras a la misma fecha de reporte que la contorlante, a menos que sea impractible Polticas contables uniformes
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Estados financieros consolidados (Seccin 9)

Cuando la sociedad controlante pierde el control en una subsidiaria, la ganancia o prdida es calculada como la diferencia entre: Los ingresos provenientes de la venta; y El valor contable a la fecha de la misma Las diferencias de cambio acumuladas no se reclasifican a resultados con la venta de una operacin en el exterior

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Estados financieros individuales (Seccin 9)

Permitido pero no obligatorio Eleccin de poltica contable para la contabilizacin de cada una de las inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos: Costo menos desvalorizacin; o Fair value con cambios de valor a resultados

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Jerarqua de las polticas contables (Seccin 10)

Cuando no exista gua especfica disponible en las IFRS para PyMEs, considerar en orden descendente: Gua en IFRS para PyMEs sobre temas similares y relacionados Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin de la Seccin 2 Conceptos y principios generales Pueden considerarse las IFRS completas, pero no es obligatorio hacerlo No hay referencia a utilizar los pronunciamientos de otras normas
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Instrumentos financieros (Secciones 11 y 12)

Eleccin de poltica contable para TODOS los instrumentos financieros entre: Las secciones referidas a instrumentos financieros de las IFRS par PyMEs; o IAS 39 ms los requerimientos de revelaciones requeridos por las IFRS para PyMEs Dos secciones tratan el tema: Seccin 11 instrumentos financieros bsicos Seccin 12 otros instrumentos financieros Dos categoras: Costo amortizado Fair value con cambios de valor a resultados
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Instrumentos financieros bsicos (Seccin 11)

Ejemplos de instrumentos financieros (seccin 11): Caja Depsitos a plazo fijo Instrumentos de deuda Inversiones en acciones preferidas no convertibles Compromisos a recibir un prstamo que no puede ser cancelado en efectivo

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Instrumentos financieros bsicos (Seccin 11)

Reconocimiento inicial Precio de la transaccin (excepto transacciones financieras) Incluir costos de la transaccin (excepto para instrumentos financieros valuados a fair value con cambios de valor contra resultados) Medicin posterior Costo amortizado utilizando la tasa de inters efectiva (con algunas excepciones)

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Otros instrumentos financieros (Seccin 12)

Ejemplos: Opciones, futuros, forwards Swap de tasa de interes que pueden ser cancelados por el neto en efectivo o ser cambiados por otro instrumento financiero Instrumentos que califican como cobertura

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Otros instrumentos financieros (Seccin 12)

Medicin Fair value con cambios a resultados Limitadas excepciones

Tambin trata la contabilidad de cobertura

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Inversiones en asociadas y joint ventures (Secciones 14 y 15)

Eleccin de poltica contable en los estados financieros consolidados para TODAS las asociadas y/o negocios conjuntos: Mtodo de la participacin Modelo de costo (pero a fair value si cuenta con cotizacin pblica) Fair value con cambios de valor a resultados No se permite la consolidacin proporcional

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Propiedad para inversin (Seccin 16)

Medicin: Fair value con cambios de valor a resultados, si el fair value puede ser medido de manera razonable en forma peridica De lo contrario se contabiliza como PPE Propiedad de uso mixto Separar entre propiedad para inversin y PPE Si el fair value de la propiedad para inversin no puede ser determinado de manera confiable, o requiere excesivo costo o esfuerzo, se contabiliza por completo como PPE
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Propiedad para inversin (Seccin 16)

Propiedad mantenida por el arrendador en un arrendamiento operativo Puede ser clasificada como propiedad para inversin si:
De otro modo cumplira como la definicin de propiedad para inversin; y Su fair value puede ser determinado en forma peridica sin excesivo costo o esfuerzo

Clasificacin alternativa disponible propiedad por propiedad

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Propiedad, planta y equipo (Seccin 17)

Medicin luego del reconociento inicial Costo menos depreciacin acumulada y prdidas por desvalorizacin Aplica contabilidad por componente No se permite el modelo de revaluacin Revisin de vidas tiles, valores residuales y mtodos de depreciacin slo si hay indicios de cambios

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Activos intangibles excepto valor llave (Seccin 18)

Medicin luego a su reconocimiento original
Costo menos amortizacin acumulada y prdidas por desvalorizacin No se permite el modelo de revaluacin Amortizado en la vida til del bien; si no puede ser estimada de manera confiable, se presume en 10 aos Prueba de desvalorizacin slo si hay indicios Revisin de vidas tiles, valores residuales, mtodos de amortizacin slo si hay indicios de que han cambiado

Vidas tiles Todos los activos intangibles son considerados con vidas tiles definidas
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Combinaciones de negocios y valor llave (Seccin 19)

Reconocimiento y medicin mayormente consistente con IFRS 3 (2004) ms que con IFRS 3 (2008): Definicin de una combinacin de negocio Tratamiento de los costos de la transaccin, consideracin contingente y deudas contingentes Clculo de valor llave y participacin no controlante Alcance consistente con IFRS 3 (2008): Las combinaciones de negocios realizadas slo por contrato o entre entidades mutuales no son excluidas del alcance

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Combinaciones de negocio y valor llave (Seccin 19)

Valor llave Clculo de valor llave consistente con IFRS 3 (2004) Se considera que tiene una vida til definida Medicin posterior consistente con la de los activos intangibles Amortizado en la vida til; si no se puede determinar de manera confiable, se presume en 10 aos Prueba de desvalorizacin slo ante la existencia de indicios

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Impuesto a las ganancias (Seccin 29)

Todos los activos y pasivos por impuesto diferido son clasificados como no corrientes Se prohibe el descuento El reconocimiento de los efectos impositivos sobre las distribuciones antes del reconocimiento de las mismas est prohibido

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Revelaciones sobre partes relacionadas (Seccin 33)

Revelaciones similares a full IFRSs con algunas simplificaciones, por ej: la remuneracin a la gerencia clave expuesta en total solamente Incorporacin de modificaciones a IAS 24: Definicin de parte relacionadation of related party Excepciones en revelaciones con el Estado (con algunas excepciones adicionales)

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Industrias especializadas (Seccin 34)

Actividades extractivas
Sin gua especfica Aplicar las secciones correspondientes de las IFRS para PyMEs

Agricultura
Medicin de activos biolgicos a costo menos depreciacin acumulada y prdidas por desvalorizacin si el fair value no puede ser determinado de manera confiable sin excesivo costo o esfuerzo

Concesiones de servicios Tratamiento contable como en full IFRSs

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Otras diferencias con IFRS completas

Costos financieros (25)
A gasto cuando se incurren (capitalizacin prohibida)

Conversin de moneda extranjera (30)

Al momento de la venta de la inversin, no se reciclan a resultados las diferencias por conversin reconocidas en ORI

Arrendamientos operativos (20)

Si los pagos son estructurados de forma tal que crecen con la inflacin esperada, se ve reflejado en el momento de reconocimiento de ingresos y gastos

Inventarios (13)
Permitido usar ltimas compras si se aproxima al costo histrico
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Otras diferencias con IFRS completas

Ingresos: construccin de real estate (23) Si se contabiliza como venta de bienes, entonces la ganancia se reconoce slo cuando se entrega al cliente el bien completo Desvalorizacin de activos no financieros (27) Prueba de desvalorizacin slo si hay indicios Patrimonio neto, beneficios a empleados, pagos basados en acciones

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Temas tratados en las IFRS completas excluidos en las IFRS para PyMEs
Ganancias por accin Informacin por segmentos Activos disponibles para la venta y operaciones discontinuas Informacin sobre perodos intermedios Contratos de seguros

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Temas sin diferencias importantes con IFRS completas

Previsiones y contingencias Economas hiperinflacionarias Hechos posteriores

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