ALGUNOS ASPECTOS DE LITIGACION Y JURISPRUDENCIA EN LA NUEVA JUSTICIA TRIBUTARIA

CSAR VERDUGO REYES

TEMARIO
1.- Introduccin 2.- Las vas de solucin del conflicto tributario. La auditoria y los plazos para concluirla. La citacin. La facultad del Art. 6 letra B nmero 5 del C.T. La instancia administrativa posterior al acto reclamable RAF- RECONSIDERACION ADMINISTRATIVA. PASC Los procedimientos de reclamacin 3.- Normas a tener en cuenta para la litigacin Las partes y su comparecencia ante el TTA El reclamo Las notificaciones Limitaciones probatorias Recursos 4.- Normas respecto de los procedimientos especiales: a.- Procedimiento general de sanciones En cuanto a los delitos tributarios b.- Procedimiento especial de ciertas multas Las innovaciones ms importantes. c.- Procedimiento por vulneracin de derechos En cuanto a las causales

1.- Introduccin

DELEGACION DE FACULTADES

JUEZ TRIBUTARIO Y ADUANERO

DIRECTOR REGIONAL

JUEZ TRIBUTARIO

DIRECTOR REGIONAL

2.- Las vas de solucin del conflicto tributario. La auditoria y los plazos para concluirla.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES ART. 8 BIS

Ley 20.420 de 19 de febrero de 2010 que modifica el Cdigo Tributario en materia de los Derechos de los Contribuyentes.
Confirma legalmente los derechos de los contribuyentes, como complemento y desarrollo de las normas constitucionales. Se agrega un artculo 8 bis al Cdigo Tributario y se modifican los artculos 11, 26 y 59 del mismo texto legal.

Derechos (8 bis del Cdigo Tributario )

1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. 2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.

3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.

Derechos (8 bis del Cdigo Tributario )

4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado. 5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley. 6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados. 7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.

Derechos (8 bis del Cdigo Tributario )

8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados. 9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente. 10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.

Procedimiento de reclamo por vulneracin de derechos

En los casos que un contribuyente considere que a travs de un acto u omisin del Servicio se ha vulnerado alguno de los derechos enunciados, podr reclamar conforme con lo dispuesto en el Prrafo 2 del Libro III del Cdigo Tributario. plazo de 15 das hbiles contado desde la ejecucin del acto u ocurrencia de la omisin o desde que haya tenido conocimiento cierto de los mismos. ante el Juez Tributario y Aduanero que ejerza jurisdiccin en el lugar donde se produjo el acto u omisin que considera infringe alguno de los derechos del Declogo. el procedimiento a travs del cual se conocer del reclamo est regulado en los artculos 155 a 157 del Cdigo Tributario que entrarn en vigencia de acuerdo a las normas de la Ley N 20.322, los cuales se refieren al Procedimiento Especial de Reclamo por Vulneracin de Derechos.

En la sentencia el Juez podr disponer las providencias que juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la proteccin del solicitante.

Plazos para procedimientos de fiscalizacin (Artculo Unico N 4)

Se modifica el artculo 59 del Cdigo Tributario, estableciendo los siguientes plazos para el Servicio: R.G. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que deben ser presentados al Servicio, se dispondr del plazo fatal de nueve meses para, alternativamente: a) citar para los efectos del artculo 63, b) liquidar o c) formular giros.
Expira plazo para pagar: Inicio prescripcin
Requerimiento de antecedentes al contribuyente

9 meses para citar, liquidar o girar Plazo se cuenta desde certificacin de cumplimiento

3 o 6 aos

 El plazo se cuenta desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifica que todos los antecedentes solicitados se han puesto a su disposicin.

9 meses
REQUERIMIENTO

LIQUIDA CITA GIRO

CERTIFICADO

Plazos especiales
El plazo ser de doce meses cuando:
a) se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia, b) se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5000 UTM, c) se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial y d) cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.

No se aplicarn plazos en los casos que:

a) se requiera informacin a alguna autoridad extranjera ni b) en aqullos relacionados con un proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el N 10 del artculo 161 del Cdigo Tributario. En los casos de solicitudes de devolucin relacionadas con absorciones de prdidas, el Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la solicitud, para fiscalizar y resolver la peticin.

 Importancia de esta etapa para solucionar el conflicto. Consecuencia del incumplimiento de estos plazos.

2.- Las vas de solucin del conflicto tributario. La auditoria y los plazos para concluirla. La citacin.

Citacin del Art.63

Finalidad Medio de Fiscalizacin. Oportunidad de aclarar y si es necesario allanarse. Contenido: Presente declaracin omitida. Rectifique, aclare, ample o confirme su declaracin.

CARACTER FACULTATIVO.
R.G. CITACION FACULTATIVA. Citacin obligatoria EXCEPCIONAL
Tratndose de los casos en que La Ley lo establece como trmite previo, bajo apercibimiento de nulidad de lo obrado.
1.- Art. 22 Contribuyente obligado a presentar una declaracin y no lo hace. 2.- Art. 27 Si es necesario prorratear diversos tipos de ingresos o gastos y el contribuyente no esta obligado a llevar contabilidad separada. 3.- Art. 21 Si la contabilidad es calificada de no fidedigna.

Plazo
Un mes.
Si vence en sbado, domingo o festivo se prrroga al hbil siguiente. (Art. 10)

Prorrogable hasta por un mes ms y por una vez.

En caso de imposibilidad absoluta de cumplir en el plazo.

Lo pida por escrito antes del vencimiento.

Contenido : Debe especificar las materias sobre las cuales debe declarar,
aclarar, ampliar.

ENERO 8

FEBRERO 8

MARZO

ABRIL

Efecto en la prescripcin
Por el solo hecho de notificarse una citacin se amplia la prescripcin en tres meses, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella. Citacin
PROR. Vencimiento original

Si hay prrroga de la citacin, se aumenta por los das que dure la prrroga.

Nuevo vencimiento

tres meses

PROR.

ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE

A.- No responde :
Transcurrido
el plazo se procede a liquidar. Si es necesario se tasar la base imponible (64) Importante limitacin probatoria

B.- Responde por escrito o verbalmente.

B1.- Acepta los reparos del Servicio. Se incluyen los reparos en una liquidacin a menos que rectifique. B2.- Se opone a los reparos. Se liquida lo no desvirtuado.

2.- Las vas de solucin del conflicto tributario. La auditoria y los plazos para concluirla. La citacin. La facultad del Art. 6 letra B nmero 5 del C.T.

6 B N 5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.

Todos los asuntos de carcter tributario que se sometan a su conocimiento... Esta facultad se inspira en el cumplimiento irrestricto del principio de la legalidad.

Circular 51 (23.09.2005)

cualquier tiempo : las mayores facilidades para que el ejercicio de esta facultad pueda realizarse en cualquier tiempo, sin limitacin alguna. Competente al Director Regional bajo cuya dependencia se encuentre la unidad del domicilio del contribuyente, el que podr, tomar las medidas de correccin que estime pertinentes, tanto a peticin de parte como en forma oficiosa.

Limitaciones en su ejercicio:
a) El vicio o error que se esgrime como causa del ejercicio de la facultad, debe ser manifiesto, esto es, descubierto, patente, claro, debe constatarse del solo anlisis del texto de la liquidacin o giro o de su comparacin con los documentos que le deben servir de antecedente. En la circular 74 deba tratarse de liquidaciones o giros.

Por ejemplo:
A ttulo meramente ejemplar, son vicios o errores manifiestos, que permiten corregir oficiosamente las liquidaciones o giros, entre otros, los siguientes:
1) Errores de identificacin del contribuyente. 2) Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento necesario para la pretensin fiscal, errneas. 3) Suscripcin del acto administrativo por autoridad o funcionario incompetente. 4) Clculo aritmtico errneo. 5) Actos incompletos. Por ejemplo, una liquidacin a que falten hojas. 6) Aplicacin de la Unidad Tributaria Mensual o Anual que no corresponde o por un valor equivocado. 7) Aplicacin de impuestos o reajustes que no corresponden. 8) Aplicacin de intereses o multas que no corresponden.

Por ejemplo:
9) Uso de fundamentos de hecho errneos y cuya imputacin equivocada se demuestra fcilmente con solo exhibir la documentacin correspondiente.

10)

Errores en copias o transcripciones de documentos que fundamenten el acto administrativo. 11) Cobros con efecto retroactivo en infraccin a lo dispuesto por el artculo 26 del Cdigo Tributario. 12) Vicios o errores en la notificacin del acto administrativo. En ningn caso debe hacerse uso de esta potestad cuando se haya producido el fenmeno de la notificacin tcita, cuestin que deber fundarse adecuadamente.
13) Liquidacin sin que se haya intimado legalmente la citacin al contribuyente, en los casos que ste trmite sea obligatorio. 14) Giro sin que la liquidacin que le sirve de antecedente haya sido notificada vlidamente al contribuyente. 15) Omisin o error en la mencin de los cdigos de imputacin.

Por ejemplo:
16) Emisin de liquidaciones en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada inteligencia; v. gr. liquidacin por diferencias impositivas derivadas de un proceso de "justificacin de inversiones", en que no se deja constancia de los elementos naturaleza, cuanta y fecha del desembolso que se imputa al contribuyente. 17) Emisin de giros en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada inteligencia. Por ejemplo, giro en que no se identifica la liquidacin a la que corresponde. 18) Incorrecciones en que se haya incurrido, por parte del Servicio, en el acatamiento de los procedimientos y restricciones a la actuacin fiscalizadora establecidos en la Ley 18.320. 19) Cobro de perodos que se encuentran ms all de los autorizados por los plazos de prescripcin de la accin fiscalizadora del Servicio; en estos casos la autoridad regional se limita a constatar el hecho y hacer explcita la sancin de nulidad del acto, conforme dispone el artculo 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica aplicable a los casos en que el aparato fiscalizador acta excediendo sus facultades legales.

Limitaciones

...

a) ... ser manifiesto. b) No debe existir controversia sobre la existencia del error.
Excluye la posibilidad que ste pueda ser calificado como manifiesto. Procedimiento de reclamaciones.

c) No debe haber habido un pronunciamiento jurisdiccional previo respecto del contenido de las liquidaciones o giros que se califican como viciosos o errneos, en el que se haya establecido que tales actos son legtimos y/o exentos de vicios. d) El giro no debe haber sido pagado por el contribuyente.(126 del Cdigo)

2.- Las vas de solucin del conflicto tributario. La auditoria y los plazos para concluirla. La citacin. La facultad del Art. 6 letra B nmero 5 del C.T. La instancia administrativa posterior al acto reclamable RAF- RECONSIDERACION ADMINISTRATIVA. PASC

 El recurso de reposicin administrativa, establecido por el artculo 123 bis del Cdigo Tributario, Circulare N 26, de 2008, con las modificaciones introducidas por la Circular N 13 de 29 de enero de 2010. A la fecha existe el procedimiento administrativo de revisin de las actuaciones de fiscalizacin, regulado por la Circular N 26, de 2008, que rige en aquellas regiones en donde no ha entrado en vigencia la Ley N 20.322, sobre tribunales tributarios y aduaneros.

Procedimiento administrativo de revisin de las actuaciones de fiscalizacin, regulado por la Circular N 26, de 2008

Procedimientos de Impugnacin
ACTUACION
N O T I F I C A C I O N

S.I.I. o S.N.A.

REPOSICION ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA

T.T.A
RECLAMO JURISDICCIONAL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES

REPOSICIN ADMINSITRATIVA. ARTCULO 123 BIS DEL CDIGO TRIBUTARIO

Derecho voluntario de los contribuyentes a solicitar que, en forma previa a la presentacin de cualquier reclamo en sede jurisdiccional, se revise por la autoridad del rgano fiscalizador, encarnada en el Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes, o en quien estos deleguen sus facultades, la legalidad de alguna actuacin del ente fiscalizador, a la luz de los planteamientos y/o nuevos antecedentes expuestos por el propio recurrente. En lo no regulado expresamente por el Cdigo Tributario, el procedimiento se rige por lo dispuesto en la Ley N19.880, sobre procedimientos administrativos.

PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO

El plazo es de 15 das hbiles
De conformidad a lo expresado en el inciso final del nuevo artculo 123 bis del Cdigo Tributario, los plazos de la reposicin administrativa se regirn por lo dispuesto en la Ley N 19.880. De acuerdo al artculo 25 de dicha ley, se consideran inhbiles los das sbado, domingo y festivos. Conjuntamente corre el plazo para deducir reclamo jurisdiccional, con la diferencia que dicho plazo, por estar contenido en el Cdigo Tributario, se rige por las normas del Cdigo de Procedimiento Civil, es decir, los das se contarn de lunes a sbado, exceptuando feriados.

El plazo de 90 das que tiene el contribuyente para interponer la reclamacin judicial, no se interrumpe ni suspende por la interposicin del recurso administrativo de reposicin.

SILENCIO ADMINISTRATIVO

la reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de cincuenta das contado desde su presentacin.

Reposicin Administrativa Voluntaria

15 das para presentar Debe ser resuelta en 50 das o se entender rechazada Su interposicin no suspende el plazo para reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero

No proceden los recursos Jerrquico ni Extraordinario de Revisin

Da 0

Da 15

Da 65 Plazo para Interponer Reclamo

Da 90

Actuacin del S.I.I. o Servicio Nacional de Aduanas

CONCILIACIN DE LA NUEVA REPOSICIN ADMINISTRATIVA CON OTROS PROCEDIMIENTOS SIMILARES

En virtud de la especialidad de la normativa establecida en los artculos 123 bis y 124 del Cdigo Tributario, su aplicacin debe primar sobre la normativa general establecida en el mismo cuerpo legal. De esta forma, pendiente el plazo para interponer reposicin administrativa o reclamo judicial, al contribuyente no le cabe la posibilidad de presentar una solicitud fundada en el artculo 6, letra B), N 5 del sealado Cdigo. Por su parte, en relacin con otros recursos administrativos, tales como el recurso de reposicin ordinario y el jerrquico, ambos establecidos en la Ley N 19.880; cabe indicar que el propio artculo 123 bis expresamente excluye su procedencia en estos casos.

CONCILIACIN DE LA NUEVA REPOSICIN ADMINISTRATIVA CON OTROS PROCEDIMIENTOS SIMILARES

Posibles situaciones: de solicitudes paralelas a) Presentado el recurso de reposicin administrativa en virtud del artculo 123 bis del Cdigo Tributario, y pendiente de resolucin, se deduzca solicitud administrativa en virtud del artculo 6, letra B), N 5 del Cdigo Tributario, fundada en las mismas alegaciones de aqul. Inadmisible. b) Que, presentado el recurso de reposicin administrativa en virtud del artculo 123 bis del Cdigo Tributario, y resuelto ste, se deduzca solicitud administrativa en virtud del artculo 6, letra B), N 5, previo al reclamo jurisdiccional y fundada en las mismas alegaciones que la primera. Inadmisible la segunda solicitud, ello en consideracin a los principios generales del procedimiento administrativo, establecidos en la Ley N 19.880, de los cuales se concluye que una solicitud ya revisada y resuelta en un contexto de dicho procedimiento administrativo, no puede ser nuevamente revisada en igual mbito. c) Deducido reclamo jurisdiccional por parte del contribuyente, se interponga una solicitud administrativa en virtud del artculo 6, letra B), N 5 del Cdigo Tributario, o el recurso a que se refiere el artculo 123 bis del mismo cuerpo legal. En ambos casos, la autoridad administrativa debe inhibirse de conocer la presentacin del contribuyente, a menos que el contribuyente se desista del reclamo jurisdiccional. As lo ordena el N 5 del artculo 6, letra B), agregado por la Ley N 20.322, que dispone: Sin embargo, el Director Regional no podr resolver peticiones administrativas que contengan las mismas pretensiones planteadas previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional. d) Que, transcurrido los plazos indicados en la ley sin haberse deducido reposicin ni reclamo, el contribuyente deduzca presentacin administrativa. En este caso, el Director Regional deber pronunciarse sobre la presentacin, conforme el art. 6 letra B n 5.

UN EJEMPLO CON LA PRESCRIPCION ART. 200 C.T.

Me cobran impuestos prescritos, qu puedo hacer?

1995 1996

1994
35

PLAZOS DE PRESCRIPCION ACCION FISCALIZADORA DE IMPUESTOS

REGLA GENERAL: ART.200 en relacin con ART. 59. Liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar.

ORDINARIO. EXTRAORDINARIO.

36

PLAZO ORDINARIO. ART.200

TRES AOS

37

EXTRAORDINARIO. ART. 200

OPERA SOLO EN LOS CASOS EXPRESOS SEALADOS EN LA LEY. CASOS:"impuestos sujetos a declaracin: aqullos que deben ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto... A.- NO PRESENTA DECLARACION ESTANDO OBLIGADO A ELLO. B.- DECLARACION PRESENTADA ES MALICIOSAMENTE FALSA.
FORMULARIO 29

FORMULARIO 22

6 AOS

38

COMPUTO DE LOS PLAZOS

INICIO
EXPIRACION DEL PLAZO LEGAL PARA EFECTUAR EL PAGO.

IVA Renta Timbres Territorial Herencia

39

TERMINO
24 HORAS DEL ULTIMO DIA DEL PLAZO

Ventas afectas a IVA efectuadas este mes. La declaracin fue presentada el da 6 del mes correspondiente. Ejemplos Para pagar menos IVA, aument fraudulentamente el crdito Fiscal a que tena derecho. Los dos meses siguientes declara, pero menos de lo que corresponde. No declara la renta.

12

12 12
30

12

12

12 30
40

Artculo 136.- El Director Regional dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los

rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin. Artculo 136.- El Juez Tributario y Aduanero dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
Declaracin administrativa: Circular 73 (PRESCRIPCION) : El Servicio debe abstenerse de citar o liquidar, si de los antecedentes existentes en poder del Servicio se puede desprender, sin lugar a dudas, que la irregularidad que se impute al contribuyente incidir en diferencias impositivas en perodos que exceden de los plazos previstos en el artculo 200 del Cdigo Tributario. Circular 51(VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS): La facultad de corregir aun de oficio un error o vicio manifiesto, puede ser ejercida por la autoridad regional, cuando el fundamento sea que la liquidacin o giro se refiere a perodos que se encuentran indudablemente fuera de los plazos legales de prescripcin; ello, por cuanto en estos casos, de conformidad con lo que previene el artculo 59 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 200 del mismo cuerpo legal, el aparato fiscalizador habr actuado excediendo sus facultades legales; y, el Director Regional, se limita a constatar el hecho y hacer explcita la sancin de nulidad del acto, conforme dispone el artculo 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

41

Alternativas frente a una liquidacin de impuestos prescritos:

Me entero antes de que venza el plazo de reclamo.
Solicito 6 B N 5 (Es ejemplo) Solicito reconsideracin 15 das (Se otorga y si no reclamo) Reclamo y la alego (Juez da lugar) Reclamo y no la alego (136)

Me entero durante el reclamo.

La alego en cualquier tiempo. No la alego (!36)

Me entero despus del fallo desfavorable.

Si es sobre el fondo incluyendo el tema de la prescripcin (Solamente apelar) Si no es sobre el fondo (6 B N5)

Me entero despus de pagado el giro (126)

APLICACIN DE SANCIONES Y CONCESIN DE CONDONACIONES (PASC)

Circular N 1, de 2004, Oficio Circular N 3, de 29/012004, Circular 42, de 2005 (PASC-NET)

REQUISITOS.
Que se trate de las infracciones contempladas en el artculo 97 Ns 6, 7, 10, 16, 17, 19 y 21, o en el artculo 109, ambos del Cdigo Tributario. (N 16, no procede acoger a este sistema los casos que el Director Regional califique la prdida como grave. Tampoco infracciones sancionadas en el artculo 109 con un porcentaje del impuesto eludido) Que el infractor se autodenuncie o que denunciado por los funcionarios del Servicio no reclame; Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que efecta la denuncia; Que no se encuentre denunciado, querellado o condenado por delito tributario ; Que concurra a la Unidad del Servicio correspondiente el da que le haya sealado el funcionario denunciante; Que no se encuentre observado en el sistema computacional del Servicio, Que no est en mora en la declaracin y/o pago de impuestos que fiscaliza el Servicio, ni en el pago de multas que ste le haya aplicado.

Si el contribuyente no reclama de la denuncia, ante el TTA, la sancin pecuniaria se aplica, administrativamente, por la autoridad regional.

Armonizacin de instrucciones y 107 del C.T.

Artculo 107.- Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarn dentro de los mrgenes que correspondan, tomando en consideracin: 1.- La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie. 2.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3.- El grado de cultura del infractor. 4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida. 5.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. 6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin. 7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. 8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.

Su aplicacin con TTA

 2.- Las vas de solucin del conflicto tributario. La auditoria y los plazos para concluirla. La citacin. La facultad del Art. 6 letra B nmero 5 del C.T. La instancia administrativa posterior al acto reclamable RAF- RECONSIDERACION ADMINISTRATIVA. PASC Los procedimientos de reclamacin

Flujo del Procedimiento General de Reclamaciones ante los Directores Regionales

Plazos del procedimiento de reclamacin Sentencia es reponible y apelable ante la Corte de Apelaciones En plazo 10 das Recepcin de la causa a prueba. Trmino probatorio 10 a 20 das Posible MPMR Da 120 a 300 aprox.

Plazo general para presentar el reclamo: 60 das

Solicitud de Informe: 10 a 20 das

Notificacin acto reclamable

Posible RAF Da 0 Da 60

Fallo

Posible Demora del informe y ampliaciones

Procedimiento General de Reclamaciones TTA

N O T I F I C A C I O N ACTUACION S.I.I. O ADUANA CORTE SUPREMA

CORTE DE APELACIONES APELACION CASACION

T.T.A
RECLAMO

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES

90 das para interposicin

Flujo del Procedimiento General de Reclamaciones ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros
Plazos del procedimiento de reclamacin Sentencia es apelable ante la Corte de Apelaciones En plazo 15 das Recepcin de la causa a prueba. Trmino probatorio 20 das

Plazo para presentar el reclamo:

90 das Notificacin acto del SII o SNA

Traslado al Servicio por 20 das

Fallo 60 das

Da 0

Da 90

Da 110

Da 130

Da 190

 3.- Normas a tener en cuenta para la litigacin Las partes y su comparecencia ante el TTA El reclamo Las notificaciones Limitaciones probatorias Recursos

COMPARECENCIA DE LAS PARTES

(ART. 129 C.T. 122 OA)

Por s o por medio de representante legal o mandatario. Conforme a normas ley 18.120
Abogado patrocinante. Mandatario judicial.

En el procedimiento general Tributario y Aduanero. En otros procedimientos en que se aplica el general en forma supletoria. No se aplica en:
Procedimiento de reclamacin por vulneracin de derechos (157 CT y 129 m OA) Especial de ciertas multas del 165 del C.T. Reclamo de avalos.

Excepcionalmente en causas de cuanta inferior a 32 UTM, sin patrocinio de abogado. (En valores de NOVIEMBRE: $ 1.202.144) Frmula para determinar la cuanta. Ventaja o desventaja?

REPRESENTACIN DEL FISCO Y DE LOS SERVICIOS

(117 CT y 124 OA )

Fisco: SII y SNA Representacin del SII y SNA: D.R.SII, DR Aduana o Administrador de Aduanas, sin perjuicio de que puede asumir el Director Nacional en cualquier momento.

Puede requerir al CDE ante tribunales superiores. El CDE pierde competencia para conocer en segunda instancia, la defensa la conducen los abogados del servicio respectivo.
SII tiene calidad de parte para todos los efectos legales. Desde cundo?

RECLAMO
I. Causales:
a. b. c. Se mantienen causales antiguas. Se mantienen materias no reclamables Necesidad de Inters actual comprometido.

II.

Plazo:
a. b. Se aumenta de 60 a 90 das hbiles. Plazo especial si hay pago : 1 ao

III.

Requisitos:
a. b. Se agrega ms individualizacin del contribuyente. Importancia de precisar fundamentos y peticiones

IV.

Apercibimiento para subsanar omisiones, de tener por no interpuesto el reclamo, en plazo de 3 das, o 15 das si litiga sin abogado patrocinante.

Requisitos:
1) 2) 3) Por escrito. Identificar el rgano ante el cual se reclama. Identificacin del reclamante:
Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la representacin.

4) 5) 6)
7) 8) 9)

Identificar el acto reclamado ( Implcito) Precisar sus fundamentos de hecho y de derecho. Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aqullos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud. Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal. Firma. Patrocinio de abogado, a menos que sea de cuanta inferior a 32 UTM.

Otros

Para efectos de las notificaciones por carta certificada:

El reclamante deber designar, en la primera gestin que realice ante el Tribunal, un domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas de la Regin sobre cuyo territorio aqul ejerce competencia, y esta designacin se considerar subsistente mientras no haga otra, aun cuando de hecho cambie su morada. Si se omite efectuar esta designacin, el Tribunal dispondr que ella se realice en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que estas notificaciones se efecten por internet.

Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante correo electrnico, del hecho de haber sido notificada de una o ms resoluciones.

FORMULARIO TIPO PARA RECLAMO DISPONIBLE EN LA PGINA WEB DE LOS TTA

Chequeo de puntos bsicos al confeccionar las alegaciones en contra de una liquidacin

a.-Oportunidad:
Prescripcin: dentro de los plazos de prescripcin del art. 200. Auditora: si se inici por requerimiento de antecedentes, dentro de los plazos del art. 59. 18.320: Si es IVA, debe respetarse los plazos de dicha Ley.

b.-Tratndose de las situaciones contempladas en los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario, el Servicio previo a la liquidacin que practique, deber cumplir con el trmite de la

citacin que consagra el artculo 63 del mismo texto legal.

c.- Posibles vicios o errores manifiestos. (Fundamento de la reconsideracin administrativa y/o reclamo)

 d.- De conformidad a lo que dispone el artculo 21 del Cdigo Tributario, el servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. e.- La limitacin dispuesta por el artculo 26 del Cdigo Tributario, en cuanto a que no procede el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal forma, si el contribuyente se ha ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias efectuada por el Director. f.- Notificacin de las liquidaciones. debe ser puesta en conocimiento de los contribuyentes, puede ser personalmente, por cdula o por carta certificada. La Direccin ha instruido que, por regla general, se notifique por carta certificada.

PESO DE LA PRUEBA
Artculo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto. El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

Traslado
Traslado al SII o SA por el trmino de 20 das hbiles. Notificacin por correo electrnico al Servicio. No se aplica art. 10 inciso final, C. T. sobre prrroga del plazo que expira en da sbado.
La contestacin del Servicio deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisin del Tribunal Tributario y Aduanero.
Pero los fundamentos del acto deben constar en dicho acto impugnado.

Vencido el plazo, haya o no contestado el Tribunal, de oficio o a peticin de parte, deber recibir la causa a prueba.

NOTIFICACIONES
(ART. 131 BIS C.T. y 127 O.A.)

REGLA GENERAL: Notificacin electrnica.

Mediante publicacin de resolucin ntegra en el sitio Internet del TTA. Constancia en expediente y sitio de Internet. Facultad de pedir aviso por e-Mail del hecho de haberse notificado una resolucin.
Omisin no invalida.

Esquema Notificacin Electrnica

Las partes toman conocimiento de las resoluciones ingresando al sitio web del TTA Juez dicta resolucin

El mismo da se publica resolucin completa en el sitio web del TTA

Se deja constancia en el expediente de la fecha de la notificacin (publicacin en el sitio web).

Si la parte lo ha requerido, adicionalmente se le enva aviso por correo electrnico

Excepciones
a) La primera notificacin a los Servicios: Correo electrnico Los Servicios deben fijar una direccin de correo electrnico ante el TTA dentro del mes anterior a la fecha en que el Tribunal respectivo deba entrar en funciones (Art. 7 transitorio)

b) Notificaciones a terceros ajenos al juicio: Carta certificada c) Resolucin que recibe la causa a prueba, al reclamante: Carta certificada d) Sentencia definitiva, al reclamante: Carta certificada e) Sentencias interlocutorias que ponen trmino al juicio o hacen imposible su prosecucin, al reclamante: Carta certificada.

Reglas para la carta certificada Designacin de domicilio en primera presentacin (Art. 131 bis CT 127 OA) Omisin - apercibimiento (5 das) - notificacin publicacin Internet Se entiende practicada al tercer da de expedida por el tribunal.

Limitaciones en materia de prueba

132 C.T. y 128 O.A.

A.- No se admiten antecedentes requeridos y no acompaados en la etapa administrativa. B.- Testigos. C.- Contabilidad fidedigna. D.- Actos solemnes. E.- Absolucin de posiciones. F.- Confesin

Limitaciones respecto de antecedentes requeridos en la etapa administrativa

132 C.T. y 128 O.A.

No se admiten antecedentes:
Que tengan relacin directa con actos fiscalizados Solicitados determinada y especficamente por el SII en la citacin No acompaados ntegramente en el trmino de la citacin, no obstante disponer de ellos el contribuyente El contribuyente siempre podr probar que no los acompa por causa no imputable Juez resuelve admisibilidad en sentencia Al parecer podra presentarlos en segunda instancia porque la norma est inserta en las reglas de prueba en primera instancia.

Limitaciones respecto de testigos

Solamente se admiten los incluidos en la lista de testigos. Dentro 2 primeros das probatorio. Hasta 4 testigos por cada punto de prueba.

Limitaciones referidas a la exigencia de contabilidad fidedigna

Si la ley requiere prueba mediante contabilidad fidedigna, se debe ponderar preferentemente dicha contabilidad.
Ejemplo Art. 70 inc. final y 71 LIR deber

Limitaciones referidas a actos y contratos solemnes

Art. 132, inc. 15 (nuevo), prueba de actos y contratos solemnes: se prueban slo con la solemnidad.

Limitaciones respecto de la absolucin de posiciones

Director, Subdirectores y Directores Regionales no tienen facultad para absolver posiciones en representacin del Servicio. Pueden absolver posiciones los Fiscalizadores?
Pueden deponer cmo testigos?

Recursos
a) Reposicin (5 das), contra la generalidad de las resoluciones (el fallo de la reposicin no es recurrible) Reposicin y apelacin subsidiaria contra:
Auto de prueba (5 das) Resolucin de peticin medida cautelar (5 das) Resolucin que declara inadmisible el reclamo o hace imposible su continuacin (15 das) Sentencia definitiva de primera instancia Resolucin que dispone aclaracin, agregacin o rectificacin de un fallo

b)

c)

Apelacin (15 das) contra:

-

Recursos contra sentencia de primera instancia

1.

Rectificacin, aclaracin o enmienda (art. 138)

2.

Apelacin, plazo 15 das (art. 139)

3.

No procede casacin en la forma. Vicios debe corregirlos la Corte de Apelaciones (140)

Recurso de Apelacin
139 C.T. Y 129D y sigts de O.A.

1. 2. 3.

Compulsas. No requiere comparecencia de las partes Vista del recurso

a) b) Regla general: En cuenta Excepcin: En relacin si se piden alegatos dentro de 5 das de ingreso del expediente

MODIFICACIONES EN CUANTO A PROCEDIMIENTO DE SANCIONES

LEY 20.322 DE 27 DE ENERO DE 2009 FORTALECE Y PERFECCIONA LA JURISDICCIN TRIBUTARIA Y ADUANERA

Flujo del Procedimiento General para la aplicacin de sanciones 161 C.T.

Plazo para presentar el reclamo: 10 das Debe ofrecer pruebas

Traslado al Servicio por 10 das

Sentencia es apelable ante la Corte de Apelaciones En plazo 15 das

Recepcin de la causa a prueba. Trmino probatorio que se seale

Notificacin ACTA DE DENUNCIA

Fallo 60 das

Da 0

Da 10

Da 20

Da 40

Da 100

Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones 161 CT

Procedimiento para la imposicin de la pena pecuniaria en caso de infracciones sancionadas con pena privativa de libertad y multa, que se tramitan conforme a este procedimiento en razn de la opcin del Director del S.I.I. a que se refiere el artculo 162 del Cdigo Tributario. Tambin se aplica a otras infracciones que no se han sometido a un procedimiento especial distinto. Por la nueva redaccin del artculo 161 N 1, la nica persona facultada para notificar el acta de denuncia es quien la firma. Este debe ser Ministro de Fe. De este procedimiento conoce siempre el Juez Tributario y Aduanero, exista o no reclamo por parte del contribuyente. El SII debe remitir el Acta de denuncia tan pronto como la notifique, sin esperar reclamo. Requiere patrocinio y representacin en los trminos de la Ley 18.320, salvo cuanta inferior a 32 UTM. Se aplica supletoriamente el general de reclamaciones (161 N 9 C.T.)

Importantes cambios con la reforma

OFICIO CIRCULAR N5 DEL 10 DE FEBRERO DEL 2010 MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS A LOS ARTCULOS 161 Y 165 DEL CDIGO TRIBUTARIO, POR LA LEY N 20.322

El Juez aplicar sancin conforme el mrito del proceso y las circunstancias atenuantes y agravantes que concurran.
(Pierde sentido OFICIO CIRCULAR N14 DE 2002 IMPARTE INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIN DE SANCIONES PECUNIARIAS) Aparentemente seran las circunstancias del 107

De este procedimiento conoce siempre el Juez Tributario y Aduanero, exista o no reclamo por parte del contribuyente.
El SII debe remitir el Acta de denuncia tan pronto como la notifique, sin esperar reclamo.

Procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas por infracciones administrativas 165 C.T.

Procedimiento aplicable en el caso de denuncias por contravenciones a la ley tributaria interna que sean constitutivas de infracciones administrativas. Si el contribuyente no reclama de la denuncia, la sancin pecuniaria se aplica, administrativamente, por la autoridad regional. Si el contribuyente reclama, conoce del procedimiento el Juez Tributario y Aduanero en un procedimiento modificado respecto del actual.

No se exige comparecer patrocinado por abogado.

Modificaciones al procedimiento existente. 165

C.T.

A.- Causales

B.- Etapas
C.- Consignacin para apelar D.- Notificaciones y otras derivadas del carcter supletorio del procedimiento general de reclamaciones.

Causales

165 C.T.

A.- Multas previstas en los nmeros 1, inciso primero, 2 y 11 del artculo 97 del Cdigo Tributario giradas por el Servicio.

B.- Las infracciones previstas en los Ns 1, inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y en el artculo 109, del Cdigo Tributario.

Se agregan cuatro infracciones que antes se tramitaban conforme el procedimiento general de sanciones del 161, los casos a que se refieren los nmeros 3, 15 y 16 del artculo 97 y en el artculo 109 del C.T.

Flujo del Procedimiento General para la aplicacin de sanciones 165 N 2 C.T.

Plazo para presentar el reclamo: 15 das

Sentencia es apelable ante la C. A. Plazo 15 das Sin consignacin

Traslado al Servicio por 10 das

Notificacin DENUNCIA

Recepcin de la causa a prueba. Trmino probatorio 8 das

Fallo 5 das

Da 0

Da 15

Da 25

Da 33

Da 38

Periodo de prueba

Haya o no sido evacuado por el Servicio el traslado, existiendo controversia sobre hechos sustanciales y pertinentes, el tribunal ordenar recibir la prueba. El trmino probatorio ser de 8 das, plazo en el que las partes tendrn libertad para presentar todos los medios de prueba. Dentro de los dos primeros das debern acompaar la nmina de los testigos de que piensan valerse. La prueba ser valorada conforme a las reglas de la sana crtica, expresndose en la sentencia la forma en que fue ponderada. El trmino probatorio es un plazo de carcter comn y por tanto empieza a correr despus de la ltima notificacin. El Servicio ser notificado a travs de la inclusin de la resolucin en el sitio en Internet del Tribunal, Al reclamante por medio de carta certificada. En lo que a los medios de prueba se refiere, se aplican las normas generales antes vistas; pero debe destacarse que en este procedimiento la ley establece expresamente que no podrn declarar ms de cuatro testigos por cada parte.

Apelacin

165 C.T.

El Juez Tributario y Aduanero resolver el reclamo dentro del quinto da desde que los autos queden en estado de sentencia. Slo proceder el recurso de apelacin para ante la Corte de Apelaciones respectiva, el que se conceder en ambos efectos. 15 das, contado desde la notificacin por carta certificada de la sentencia. Ya no es necesario efectuar consignacin para apelar. Si el recurso fuere desechado por la unanimidad de los miembros del tribunal de segunda instancia, ste ordenar que el recurrente pague, a beneficio fiscal, una cantidad adicional equivalente al diez por ciento de la multa reajustada. Se condenar en las costas del recurso al recurrente, de acuerdo a las reglas generales.

Notificaciones 165 C.T. Actualmente las notificaciones se practican por el estado diario y la sentencia personalmente o por cdula. Con la reforma:
Las resoluciones dictadas en primera instancia se notificarn a las partes de conformidad con lo dispuesto en el artculo 131 bis, es decir, internet. Se elimin la norma que dispona notificar la sentencia personalmente o por cdula, aplicando el procedimiento general, al reclamante se le notifica por carta certificada y al SII por internet.

Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de Derechos

AMPARO TRIBUTARIO
(art. 155 - 157 LEY 20.322 )

ASPECTOS GENERALES
- Procedimiento nuevo (Ley 20.322)
- Aplicable exclusivamente Regiones con vigencia reforma Tributaria y Aduanera (Progresivo) - Ampara acto u omisin del SII y/o SNA sin otra va de impugnacin en el C.T.

Causales
-Acto u omisin del SII
- Que vulnere derechos del art. 19 N 21, 22 y 24 CPR - Derechos de los contribuyentes art. 8 bis CT

Derechos vulnerados
a) Derecho a desarrollar cualquier actividad econmica no contraria a la moral, orden pblico y seguridad nacional, respetando las normas que la regulen (art. 19 N 21) La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica (art. 19 N 22) El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales e incorporales (art. 19 N 24)

b)

c)

d)

Derecho de los contribuyentes (art. 8 bis CT) actos u omisiones que los vulneren

Lmites

a)

Que no se trate de materias que se deban conocerse conforme a procedimientos general de reclamaciones, de avalos y de aplicacin de sanciones Interpuesto (declarado admisible) recurso de proteccin conforme al art. 20 CPR. no se puede recurrir de amparo tributario por los mismos hechos (eventuales decisiones contradictorias)

b)

c)

Comparecencia personal del afectado o representado

Plazo y formalidades
a) Por escrito
b) 15 das hbiles, fatales, desde la accin u omisin o desde que se tuvo conocimiento cierto de los mismos. c) Debe contener fundamentos suficientes

d) No requiere de patrocinio de abogado

Flujo tramitacin recurso por vulneracin de derechos

Plazo para presentar el reclamo: 15 das

Sentencia es apelable ante la C. A. Plazo 15 das

Traslado al Servicio por 10 das

accin u omisin o desde que se tuvo conocimiento cierto de los mismos

Recepcin de la causa a prueba. Trmino probatorio 10 das

Fallo 10 das

Da 0

Da 15

Da 25

Da 35

Da 45

Tramitacin
Examen de admisibilidad: Plazo Fundamentos
Traslado al SII, por el trmino de 10 das (no prorrogables)

Tramitacin
Vencido el emplazamiento, con o sin respuesta del SII, examen de hechos y apertura de probatorio (10 das) Prueba se aprecia conforme a las reglas de la sana crtica

Sentencia
Fallo: 10 das de vencido el probatorio. Acogida la accin, el fallo contendr todas las providencias para restablecer imperio del derecho y asegurar proteccin del afectado
Apelacin: 15 das, en cuenta, excepto peticin alegatos Procede orden de no innovar en cualquier estado

Algunos posibles cambios derivados de la independencia en la interpretacin de la Ley

Exigencias al acto administrativo reclamable. Instrucciones en materia sancionatoria. Prescripcin y Ley 18.320
Forma en que opera el aumento por carta certificada Cmputo de los aumentos Suspensin por ausencia Consecuencia de tratarse de un casos de exclusin Ley 18.320 y posible absolucin en caso de delito

Justificacin de inversiones, la prueba. 23 N 5 del IVA, la prueba Derechos del contribuyente y plazo del art.59