MANAGEMENT ACCOUNTING: DEFINITIONS, NORMALIZATIONS

Gallego-lvarez, Isabel Department of Business Administration University of Salamanca Spain Master en investigacin en economa de la Empresa, 8 January 2009

DEFINITIONS
La Contabilidad de Gestin es la consecuencia de la evolucin tanto cualitativa como cuantitativa de la contabilidad de costes (conocida tambin como contabilidad analtica, industrial o interna). La contabilidad de costes es la que ha existido y aplicado desde sus desarrollos iniciales dentro de las empresas, fundamentalmente es aquellas con actividad transformadora o industrial. La contabilidad de gestin se sita en el mbito interno de la empresa y la informacin que genera est dirigida fundamentalmente a los sujetos decisores o a los gestores de las unidades econmicas. No se trata en principio de una informacin dirigida al exterior, es decir a usuarios externos a la empresa, sino que se sita dentro del sistema de informacin y control interno de la misma, constituyendo una herramienta esencial para su gestin y direccin.

Aunque la informacin que suministra no va dirigida en principio al exterior de las unidades econmicas, no necesariamente queda dentro de las mismas, sino que al menos una parte debe transcender al exterior. Muchos de los inputs informativos que utiliza proceden del exterior, es decir de la proyeccin externa de la propia unidad econmica. Si bien la contabilidad de gestin ha tratado tradicionalmente aspectos relacionados con las empresas, cada vez se aplica a otro tipo de entidades como son las entidades del sector pblico, tambin denominadas unidades administrativas.

DEFINITIONS Segn lo establecido por AECA en el Documento n 1 de la serie sobre Principios de Contabilidad de Gestin se puede definir como rama de la contabilidad que tiene como objetivo la captacin, medicin y valoracin de la circulacin interna, as como su racionalizacin y control con el fin de suministrar a la organizacin la informacin relevante para la toma de decisiones empresariales.

Otra definicin es la establecida por la American Accounting Association (AAA) que la define como la aplicacin de las tcnicas y los conceptos apropiados al procesar los datos econmicos histricos y previstos de una entidad con el fin de asistir a la direccin en el establecimiento de un plan en base a objetivos ms racionales de cara a la consecucin de tales objetivos.

DEFINITIONS

Es importante destacar tambin, el papel de la contabilidad de gestin como instrumento de control. Tal como indica el Documento n 2 de AECA, la contabilidad de gestin puede facilitar la realizacin de varias funciones fundamentales como son: a) La formulacin de objetivos explcitos para cada uno de los diferentes centros y departamentos, b) la medicin contable de cada uno de los distintos centros o departamentos y c) la evaluacin de la actuacin de las personas a partir del correspondiente clculo de las desviaciones.

NORMALIZATIONS Dentro de los esfuerzos normalizadores de contabilidad de gestin podemos considerar los realizados en Estados Unidos, en primer lugar por el Institute of Management Accountants (IMA), que ha emitido diversos pronunciamientos y estudios sobre contabilidad de costes y gestin, su principal instrumento de difusin es la revista Management Accouning. Tambin hay que hacer referencia al esfuerzo realizado por el American Accounting Association que ha publicado en diversas ocasiones valiosos trabajos y pronunciamientos al respecto, esta asociacin es la que emite la prestigiosa revista Accounting Review.

NORMALIZATIONS

En otro pas anglosajn, Reino Unido es importante destacar la labor desarrollada por el Chartered Institute of Management Accountants (CIMA) que ha emitido distintos documentos sobre contabilidad de gestin sobre temas relacionados con costes estndares, control de costes, planificacin y control presupuestario, entre otros. En pases continentales-europeos como Francia, puede destacarse la labor realizada a nivel oficial por el plan contable francs en el que se encuentra desarrollado un modelo bastante completo para la realizacin del proceso contable interno de la empresa basado en el sistema dualista, con la utilizacin de cuentas reflejas.

NORMALIZATIONS En el caso de Espaa es de destacar la labor realizada por AECA que a travs de los distintos documentos sobre contabilidad de gestin ha transmitido una serie de pronunciamientos sobre este tema, algunos de sus documentos se refieren a: marco de la contabilidad de gestin, contabilidad de costes: conceptos y metodologa bsicos, materiales: valoracin, asignacin y control, Mano de obra, costes conjuntos, control de gestin medioambiental, costes de calidad, costes por actividades, etc. Desde que ingenieros de empresas industriales consideraran la necesidad de que los productos fabricados en sus empresas fueran objeto de valoracin econmica, han surgido diversos modelos susceptibles de aplicar en el mbito interno de la empresa: costes histricos, directcosting, costes estndares, costes basados en actividades, costes de calidad, etc.

CONCEPTOS BSICOS
Para que las empresas (especialmente las industriales) puedan aplicar los modelos anteriores es necesario que conozcan una serie de conceptos: Conceptos tcnicos: factor, proceso, producto o servicio y rendimiento. Conceptos econmicos: coste, precio, ingreso, margen y resultado. Factor: cada uno de los recursos econmicos de los medios de produccin naturales o previamente elaborados que son utilizados en la funcin de transformacin econmica, sea sta industrial, comercial o financiera (generalmente cuando hay un proceso productivo). Los factores pueden ser fsicos como materias primas, materias auxiliares, utillaje, maquinaria.... y factores humanos como la mano de obra. Proceso: Es la transformacin econmica de los factores que persigue la obtencin de determinados bienes y servicios segn un plan de actuacin; para que exista un proceso ha de existir un plan operativo para convertir ciertas entradas en salidas, una estructura u orden entre los elementos operativos de la funcin transformadora y una tcnica o tecnologa precisa para conseguirlo.

CONCEPTOS BSICOS
Productos o servicios: son las salidas de un proceso econmico, representan el objetivo ltimo de la funcin de transformacin, desde el punto de vista contable son los destinos finales de los costes. La distincin entre producto o servicio reside en su carcter material o inmaterial respectivamente. Rendimiento: consiste en la cantidad de productos, salidas (outputs) que el proceso econmico obtiene en un determinado tiempo de transformacin, la comparacin de la capacidad potencial de rendimiento con la realmente producida servir para definir el grado de eficacia tcnica del proceso en base a la unidad de tiempo; as podemos determinar la tasa de rendimiento o productividad media de los factores que denominamos rt que se obtiene mediante el cociente siguiente Salidas (t) / Entradas (t) o lo que es lo mismo productos (t) / factores (t).

CONCEPTOS BSICOS
Coste: se define como la medida y valoracin del consumo de una serie de inputs o factores en un proceso para la obtencin de un output, salida o producto. Es importante diferenciar el concepto de gasto, coste, inversin y pago. El gasto representa la adquisicin de bienes y servicios destinado a la obtencin de los productos terminados. El coste con relacin al gasto es la incorporacin de ste al proceso productivo a medida que los bienes y servicios se van utilizando en la fabricacin (as por ejemplo un maquina que origin un gasto cuando se adquiri se ir convirtiendo en coste a travs de la amortizacin al efectuar la contabilidad interna). Inversin es la parte de gasto que no se incorpora al proceso productivo y queda como remanente para ejercicios sucesivos, es una parte no consumida. El pago es la salida de disponibilidades dinerarias ya sean por caja o por banco.

CONCEPTOS BSICOS

Un ejemplo para diferenciar estos conceptos es el siguiente: El 30 de noviembre de un determinado ejercicio se adquieren 1.000 Kg. de materias primas a 60 um/kg, a pagar dentro de 2 meses, el 31 de diciembre quedaban en existencia 400 Kg. Determinar el gasto, coste, inversin y pago. El gasto corresponde a 1.000 kg x 60 um/kg = 60.000 um, realizado el 30 de noviembre. El coste corresponde a 600 kg x 60 um/kg = 36.000 um, a 31 de diciembre. La inversin es de 400 kg x 60 um/kg = 24.000 um, que es lo que queda pendiente de consumir para el ejercicio siguiente. El pago es de 1.000 kg. x 60 um/kg = 60.000 um que se efectuar a los dos meses, es decir el 30 de enero del ejercicio siguiente.

CONCEPTOS BSICOS
Precio: es la expresin monetaria dada a un producto o servicio segn el valor asignado por el mercado (precio externo), o por el clculo en trminos de oportunidad del valor de un trabajo realizado por la empresa en un momento de tiempo (precio interno). Ingreso: es el resultado de multiplicar el precio por la cantidad de producto vendido, puede diferenciarse entre ingresos externos que son los obtenidos por la venta de los productos en el mercado e ingresos internos o calculados que es el valor calculado de los trabajos realizados por la propia empresa, este valor puede venir dado tanto en trminos de coste necesario para su obtencin como del precio que la empresa hubiera tenido que pagar de haberlo adquirido en el exterior.

CONCEPTOS BSICOS

Margen: diferencia entre ingresos y costes de produccin vinculados a la obtencin de un producto, puede diferenciarse entre margen industrial que es la diferencia entre ingresos por ventas menos el coste de las ventas, tambin denominado coste industrial de los productos vendidos; y entre margen comercial que es la diferencia entre el margen industrial y los costes de comercializacin, distribucin o venta de los productos.

CONCEPTOS BSICOS

Resultado: que es la ganancia o prdida obtenida en un determinado periodo por la empresa y pueden distinguirse el resultado de la contabilidad analtica de la actividad diferencia entre el margen comercial y los costes de administracin, el resultado de la contabilidad analtica del periodo diferencia entre el resultado de la contabilidad analtica de la actividad y los costes de la subactividad y el resultado de la contabilidad analtica del periodo neto de impuestos diferencia entre el resultado de la contabilidad analtica del periodo y el coste del impuesto sobre beneficios.

CONCEPTOS BSICOS EXISTENCIAS INICIALES DE MATERIAS PRIMAS +COMPRAS NETAS (tendremos que considerar las compras del perodos y sumarle o restarle los trasportes por compras, gastos por compras, devoluciones, rappels, etc -EXISTENCIAS FINALES DE MATERIAS PRIMAS CONSUMOS DE MATERIAS PRIMAS Existencias iniciales de materias primas + Compras de materias primas Existencias finales de materias primas = Consumos de materias primas

CONCEPTOS BSICOS EXISTENCIAS INICIALES DE PRODUCTOS EN CURSO DE FABRICACIN +COSTE DE LA PRODUCCIN DEL PERIODO (consumos de materias primas + coste de la mano de obra + gastos generales de fabricacin) -EXISTENCIAS FINALES DE PRODUCTOS EN CURSO DE FABRICACIN COSTE DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS Existencias iniciales de productos en curso + Coste de la produccin Existencias finales de productos en curso = Coste de los productos terminados

CONCEPTOS BSICOS

EXISTENCIAS INICIALES DE PRODUCTOS TERMINADOS +COSTE DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS -EXISTENCIAS FINALES DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTE DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS Existencias iniciales de productos terminados + Coste de los productos terminados Existencias finales de productos terminados = Coste de los productos vendidos o coste de las ventas

CONCEPTOS BSICOS
Estado demostrativo de resultados o cuenta de prdidas y ganancias siguiendo una clasificacin funcional: Ingreso por ventas -Devoluciones sobre ventas -Rappels sobre ventas Ventas netas -Coste industrial de las ventas o coste de los productos vendidos Margen industrial -Costes comerciales Margen comercial -Costes de administracin Resultado de la contabilidad analtica de la actividad -Costes de la subactividad Resultados de la contabilidad analtica del periodo -Coste del impuesto sobre beneficios Resultado de la contabilidad analtica del periodo neto de impuestos