MAS TE R- A

ES TUDIO CONT ABL E TRIB UTARIO

NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD Nº 16
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Octubre 2008
MLV

 Reconocimiento
 Costos posteriores
 Componentes del costo
 Medición del costo
 Medición posterior al reconocimiento inicial
 Depreciación

2
MLV

RECONOCI MIENTO
 Un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocerá como activo cuando:
a) Sea probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
b) El costo del activo puede valuarse de manera
confiable.

3
MLV

RECONOCIMIE NTO
 La entidad evaluará, de acuerdo con este
principio de reconocimiento, todos los costos de
propiedades, planta y equipo en el momento en
que se incurre en ellos. Estos costos comprenden
tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente
para adquirir o construir una partida de
propiedades, planta y equipo, como los costos
incurridos posteriormente para añadir, sustituir
parte o de mantener el elemento correspondiente.

4
MLV

COS TOS P OST ER IORES

1. Ciertos componentes de algunos elementos de PPE
pueden ser reemplazados en intervalos regulares.
2. Ciertos elementos de PPE pueden ser adquiridos para
hacer una sustitución recurrente menos frecuente.

1. Se reconocerá dentro del importe en libros de un

elemento de PPE, el costo de la sustitución si se
cumple con el criterio de reconocimiento.
2. El importe en libro de esas partes sustituidas se dará de
baja en cuentas.
5
MLV

COS TOS P OST ER IORES

Inspecciones generales por defectos

 Su costo se reconocerá en el importe en libros
del elemento de PPE como una sustitución, si se
cumple con el criterio de reconocimiento.
 Se dará de baja cualquier importe en libros,
procedente de una inspección previa, que
permanezca en la citada partida y sea distinta
de los componentes físicos no sustituidos.

6
MLV

COM PONENT ES DEL COST O

Incluye
 La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento
 Los costos de comprobación que el activo
funciona adecuadamente.

7
MLV

COM PONENT ES DEL COST O

No incluye
 Costos incurridos cuando un elemento, capaz de
operar de la forma prevista por la gerencia,
todavía tiene que ser puesto en marcha o está
operando por debajo de su capacidad plena.
 Pérdidas operativas iniciales.
 Costos de reubicación o reorganización de parte
o de la totalidad de las explotaciones de la
entidad.

8
MLV

MEDIC IÓN DEL C OS TO

 El costo de un elemento de PPE será el precio
equivalente al contado en la fecha de
reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de
los plazos normales del crédito comercial, la
diferencia entre el precio equivalente al contado y
el total de los pagos se reconocerá como gastos
por intereses a lo largo del periodo de
aplazamiento, a menos que se capitalice dichos
intereses de acuerdo con el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 23.

9
 MEDICIÓN POS TERIOR AL
MLV

RE CONOCIMIENT O INI CIAL

Modelo de Costo Modelo de Revaluación

+ Costo de adquisición + Valor revaluado

(cuando el valor razonable
puede medirse
confiablemente)

- Depreciación - Depreciación
acumulada acumulada

- Pérdida por deterioro - Pérdida por deterioro

de valor (NIC 36) de valor (NIC 36)

10
MLV

REVALUA CIÓN
Excedente de
Aumento revaluación

Aumento posterior a gasto Ingreso hasta

Disminución anterior

Disminución Gasto

Disminución posterior a Excedente de

Excedente de revaluación revaluación

11
MLV

DEPRECIACIÓN
 El importe depreciable de un activo se distribuirá
de forma sistemática a lo largo de su vida útil y se
determina después de deducir su valor residual.

 La depreciación de un activo comenzará cuando

esté disponible para su uso

 La depreciación no cesará cuando el activo esté

sin utilizar o se haya retirado del uso activo
(NA unidades producidas)
12
MLV

DEPRECIACIÓN
 Se depreciará de forma separada cada parte de
un elemento de PPE que tenga un costo
significativo con relación al costo total del
elemento.

13
MLV

DEPRECIACIÓN

FACTORES
 Uso esperado (capacidad o desempeño físico)

 Desgaste físico esperado (turnos, reparaciones)

 Obsolescencia

 Límites legales o restricciones similares

14
MLV

DEPRECIACIÓN
 Métodos
 Línea recta
 Saldos decrecientes
 Unidades de producción

15
CA SOS PR ÁCTI COS
MLV

CASO 1 (c ostos post eriores )

 Enunciado:

Volquetes S.A. adquirió un vehículo para caminos

pesados a un costo de 100,000 (sin estructura del costo
de sus componentes). Su período de vida útil estimado
es de 10 años. Al final del sexto año su motor requería
ser reemplazado debido a que un mantenimiento
adicional no resultaba económico por el tiempo que lo
tendría fuera de servicio. El resto del vehículo se
encuentra en buenas condiciones y se estima que
podría durar para los próximos 4 años. El costo de un
nuevo motor es de 45,000.
17
MLV

 Se requiere:

Determinar si puede el costo del nuevo motor ser

reconocido como un activo. De ser así, ¿Qué
tratamiento debería ser utilizado?

18
MLV

 Solución
El nuevo motor producirá beneficios económicos a la
empresa y su costo es cuantificable. Por tanto, el bien
debería ser registrado como un activo. La factura original
del vehículo no especifica el valor del motor, sin embargo,
el costo del reemplazo puede ser utilizado como un
indicador (usualmente por descuento) de su probable costo
seis años antes. Si una tasa apropiada de descuento es 5 %
por año, el valor descontado 6 años atrás sería de 33,500, el
cual podría ser eliminado de los libros. El costo del nuevo
motor, 45,000, sería registrado como activo, resultando un
nuevo costo del activo de 111,500. (100,000-33,500+45,000)

19
 CA SO 2 (cost os dir ectos
MLV

atr ib uibl es)

Enunciado:
a) Una empresa está instalando una nueva planta en su área de producción y
ha incurrido en los siguientes costos:
1. Costo de la planta según factura del proveedor 2,500,000
2. Despacho inicial y gastos de manipuleo 200,000
3. Costos de preparación del sitio donde se
ubicará la planta 600,000
4. Consultores utilizados para asesorar en la
adquisición 700,000
5. Intereses pagados al proveedor por pago diferido 200,000
6. Estimado costo de desmantelamiento a incurrir en 7 años 300,000
7. Pérdidas operativas antes de la producción comercial 400,000

4,900,000

20
MLV

 Se requiere:

Asesorar a la empresa acerca de los costos que

pueden ser capitalizados en concordancia con la
NIC 16.

21
MLV

 Solución:
De acuerdo con la NIC 16, con excepción de los
intereses pagados al proveedor y las pérdidas
operativas antes de la producción comercial, todos los
otros costos antes descritos pueden ser capitalizados,
esto es, por un valor de 4,300,000. Los intereses
pagados al proveedor de la planta así como las
pérdidas operativas incurridas antes de la producción
comercial, no se consideran como costos directamente
atribuibles y, por tanto, no pueden ser capitalizados,
deben ser registrados como gastos en el período en el
que fueron incurridos.

22
 CA SO 3 (cost os dir ectos
MLV

atr ib uibl es)

 Enunciado:
b)Una empresa importó maquinaria para instalarla en
su nueva fábrica antes de fin de año. Sin embargo,
debido a circunstancias fuera de su control, la
maquinaria se retrasó algunos meses pero llegó a las
instalaciones de la fábrica antes del fin de año.
Mientras esto sucedía, la empresa se enteró que su
banco les estaba debitando intereses sobre el préstamo
que obtuvieron para financiar el costo de adquisición
de la maquinaria.

23
MLV

 Se requiere:
Determinar el tratamiento apropiado para el flete y gastos
por intereses en concordancia con la NIC 16 para lo cual
se debe seleccionar una de las siguientes opciones:
I. Ambos gastos deben ser capitalizados.
II. Los intereses deberían ser capitalizados pero el flete
debería ser registrado como gasto.
III. Los gastos de flete deberían ser capitalizados pero los
intereses no pueden ser capitalizados bajo esas
circunstancias.
IV. Tanto intereses como el flete deben ser registrados
como gasto.
24
SO LUCI ÓN – o pci ón “¡¡ ¡”
 CASO 4 (Cambio en tiempo
MLV

de vida út il y valor res idual)

Enunciado:
Una empresa posee un activo cuyo costo original fue de
200,000. Cuando se adquirió, la gerencia determinó que el
período de vida útil sería de 10 años y su valor residual
debería ser de 20,000. El bien tiene ahora 8 años y durante
dicho tiempo no se han efectuado revisiones a su valor
residual, hasta que al final del octavo año la gerencia lo
hizo y determinó que el período de vida útil podría
extenderse a 12 años, en vista del programa de
mantenimiento adoptado por la empresa, y que el valor
residual debería ser de 10,000.

26
MLV

 Se requiere:

Determinar la depreciación anual durante los

próximos 4 años.

27
MLV

 Solución:
El efecto de los cambios serían los siguientes:

El valor neto acumulado del bien al final del octavo

año es de 56,000, determinado por la diferencia entre
el costo de adquisición (200,000) y la depreciación
acumulada (144,000).

28
MLV

La depreciación acumulada se obtuvo

descontando del valor de adquisición inicial, el
valor residual estimado inicial, (200,000-20,000), la
diferencia (180,000) repartirla entre el período de
vida útil estimado inicial (10 años) y multiplicando
el resultado (18,000) por los años ya transcurridos
(8).

29
MLV

La revisión del período de vida útil a 12 años resultó

que tendría 4 años adicionales. El monto a depreciar
revisado es de 46,000 (200,000-144,000=56,000-
10,000=46,000) lo que significa que la depreciación
que deberá ser reconocida anualmente durante los
próximos 4 años es de 11,500. (46,000/4)

30
 CASO 5 ( Deter minaci ón del
MLV

período de v ida útil)

 Enunciado:
Una entidad está en el negocio de fabricar lentes para cámaras.
La máquina principal utilizada en este proceso está muy bien
hecha y se estima que podría atender una demanda similar a la
actual para los próximos 20 años. Como la máquina es dirigida
por computadora, la eficiencia en hacer los lentes se ve afectada
por la sofisticación del programa que utiliza para definir lo que
requiere cada lente. Los avances tecnológicos aparecen
continuamente y se piensa que una nueva máquina con
tecnología avanzada estará disponible en el mercado dentro de 5
años. El tipo de lente requerido también es una función que las
cámaras deben considerar estará en la demanda de los
consumidores. Aun cuando se produzca un cambio en la
tecnología, se estima que las cámaras con el antiguo estilo de
31 lentes estarán en el mercado por otros 7 años más.
MLV

 Se requiere:
Determinar ¿Cuál es el período de vida útil que la
Gerencia debe considerar para depreciar su
máquina?

32
MLV

Solución:

Tres períodos de tiempo específicos son

mencionados.

5. Vida útil física de 20 años

7. Tecnológica de 5 años

9. Comercial de 7 años.

33
MLV

Un elemento clave para determinar la vida apropiada

es conocer la estrategia utilizada por al empresa para
comercializar sus productos. Si la gerencia considera
que para mantener su posición en el mercado y
reputación necesita estar al tope con la tecnología,
entonces 5 años sería lo apropiado. Si la estrategia de
marketing está en función al consumidor general,
entonces 7 años sería lo apropiado. En esencia, la
gerencia necesita considerar en qué momento espera
reemplazar la máquina.

34
MLV

CA SO 6
 Enunciado
La empresa TAD S.A.C. adquirió una máquina a
un costo de 780,000 cuya vida útil se estima en 8
años y la tasa máxima aceptada tributariamente
corresponde al 10%

35
MLV

CA SO 6
 Se requiere:
2. Depreciación contable, adición y deducción para
determinar la renta imponible.
3. Sustento tributario para deducir el gasto por
depreciación cuando el activo está totalmente
depreciado.
4. Efecto de la partida temporal en el impuesto a la
renta diferido.
5. Registro contable del Impuesto a la renta

36
MLV

CA SO 6
1. Depreciación contable, adición y deducción para determinar la renta
imponible
Depreciación Adición
Año Contable Tributaria (Deducción)
1 97,500 78,000 19,500
2 97,500 78,000 19,500
3 97,500 78,000 19,500
4 97,500 78,000 19,500
5 97,500 78,000 19,500
6 97,500 78,000 19,500
7 97,500 78,000 19,500
8 97,500 78,000 19,500
9 φ 78,000 (78,000)
10 φ 78,000 (78,000)

37
MLV

CA SO 6
1. Sustento tributario para deducir el gasto por
depreciación cuando el activo está totalmente depreciado
Segunda DF y T del DS 194-99-EF
Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado
o que apliquen una depreciación mayor a la establecida
en el inciso b) del Artículo 22º del Reglamento, deberán:

a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté

completamente depreciado, al inicio del ejercicio a
declarar:

38
MLV

CA SO 6

1. Adicionar vía declaración jurada, la diferencia

entre la depreciación contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible del
Impuesto a la Renta correspondiente a dicho
ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha
diferencia temporal en el Impuesto a la Renta,
conforme a lo previsto en el Artículo 33º del
Reglamento

39
MLV

CA SO 6
a) Tratándose de bienes cuyo valor contable quede
completamente depreciado, deberán deducir vía
declaración jurada en los ejercicios siguientes y
hasta por los límites establecidos en el inciso b)
del Artículo 22º del Reglamento en cada
ejercicio, los montos de depreciación no
aceptados tributariamente en los ejercicios
anteriores; siempre que se hubiera efectuado el
registro a que se refiere el numeral 2 del literal
anterior y se cuente con la documentación
sustentatoria respectiva.

40
MLV

CASO 6
3.- Efecto de la partida temporal en el Impuesto a la Renta Diferido

Año 1 Año 8 Año 9 Año 10

Utilidad según libros 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000

Adiciones (deducciones) 19,500 19,500 (78,000) (78,000)

Renta imponible 1,019,500 1,019,500 922,000 922,000

41
MLV

CASO 6
4.- Efecto de la partida temporal en el impuesto a la renta diferido

Año 1 Año 8 Año 9 Año 10

Renta imponible 1,019,500 1,019,500 922,000 922,000

Tasa: 30%

IR Corriente 305,850 305,850 276,600 276,600

IR Diferido (5,850) (5,850) 23,400 23,400

IR Gasto 300,000 300,000 300,000 300,000

42
MLV

CA SO 6
5.- Registro contable del Impuesto a la Renta

Años del 1 al 8 D H

Impuesto a la Renta 300,000

Impuesto a la Renta Diferido Activo 5,850
Impuesto a la Renta por Pagar 305,850

Años 9 y 10

Impuesto a la Renta 300,000

Impuesto a la Renta Diferido Activo 23,400
Impuesto a la Renta por Pagar 276,600

43
MLV

CA SO 7

Enunciado:
 La empresa TED S.A.C. adquirió una máquina
con un de arrendamiento financiero por un
valor del bien de 500,000 a una tasa de interés
anual de 10%, el contrato de arrendamiento
financiero tiene un plazo de 2 años. La vida útil
de la máquina se estima en 8 años.

44
MLV

CA SO 7
Se requiere:
2. Depreciación contable, deducción y adición para
determinar la renta imponible
3. Sustento tributario de la deducción de los 2
primeros años
4. Efecto de la partida temporal en el impuesto a la
renta diferido
5. Registro contable del Impuesto a la Renta

45
MLV

CA SO 7
1.- Depreciación contable, deducción y adición para determinar la renta imponible
Depreciación (Deducción)
Año Contable Tributaria Adición

1 62,500 250,000 (187,500)

2 62,500
3 62,500
4 62,500
5 62,500
6 62,500
7 62,500
8 62,500
250,000 (187,500)
- 62,500
- 62,500
- 62,500
- 62,500
- 62,500
- 62,500

46
MLV

CA SO 7
2.- Sustento tributario de la deducción de los 2 primeros meses
 El segundo párrafo del referido artículo 18º del Decreto
Legislativo Nº 299, modificado por la Ley Nº 27394, regula un
tratamiento de depreciación diferenciado del establecido en el
primer párrafo del mismo artículo, toda vez que dispone que
excepcionalmente, cuando los contratos de arrendamiento
financiero cumplan con diversas características señaladas en
dicho párrafo, los bienes sujetos a dichos contratos de
arrendamiento financiero podrán ser depreciados en función a
la cantidad de años que comprende el contrato, de manera
lineal, aplicando por tanto la tasa anual máxima así
determinada, no contemplándose otro requisito adicional para
efectos tributarios, como por ejemplo el que la depreciación se
encuentre contabilizada.

47
MLV

CASO 7

Año 1 Año 2 Año 3 Año 8

Utilidad según libros 1´000,000 1´000,000 1´000,000 1´000,000

Adiciones (deducciones) (187,500) (187,500) 62,500 62,500

Renta imponible 812,500 812,500 1´062,500 1´062,500

48
MLV

CASO 7
3.- Efecto de la partida temporal en el Impuesto a la Renta Diferido

Año 1 Año 2 Año 3 Año 8

Renta Imponible 812,500 812,500 1´062,500 1´062,500

Tasa: 30%

IR Corriente 243,750 243,750 318,750 318,750

IR Diferido 56,250 56,250 (18,750) (18,750)

Renta imponible 300,000 300,000 300,000 300,000

49
MLV

CA SO 7
5.- Registro contable del Impuesto a la Renta

Año del 1 y 2 D H

Impuesto a la Renta 300,000

Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 56,250
Impuesto a la Renta por Pagar 243,750

Año del 3 al 8 D H

Impuesto a la Renta 300,000

Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 18,750
Impuesto a la Renta por Pagar 318,750

50