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es cualquier actividad realizada por una persona o conjunto de personas que velan por el inters de la actividad que realizan y de ellas mismas. Para estos efectos , por contadura publica se entender la actividad profesional desarrollada por licenciados en contadura, personas estudiosas de la disciplina que adquieren un conjunto de conocimientos, para hacerse acreedores al titulo correspondiente.
Una vez adquirido el titulo de licenciado en contadura o de contador publico y al dar inicio a su actividad profesional propiamente dicha, el profesional obtiene una remuneracin por los servicios que brinda a la comunidad , lo cual es correcto y cierto, tal como se desprende del concepto de profesional que nos seala.
A este respecto, Paz Zavala afirma: Toda profesin esta integrada por un conjunto de conocimientos que se adquieren en la fase del aprendizaje mediante la teora y que son aplicables en la practica, a travs del ejercicio. De la ciencia se obtiene la teora, y los conocimientos cientficos se aplican cotidianamente por medio de tecnologa.
sujeto (S) cognoscente, alguien que quiera o pueda cocer. 2.- un objeto (O) cognoscible, alguien o algo que sea susceptible de ser conocido
Sujeto (S)
objeto (O)
Conocimiento (C)
3.-tener actitud de servicio que lo lleve a producir riqueza intelectual y material para contribuir tanto el mejoramiento de la vida social como a la solucin de la problemtica nacional en el mbito de su competencia. 4.- actuar tica y responsablemente en su desempeo profesional, a partir de la conciencia de que su actividad y sus decisiones tienen consecuencias en razn de la importancia de los asuntos que son encomendados, asi como de las repercusiones de sus acciones y conocimientos.
Para comprender la importancia de la informacin financiera, es necesario conocer y entender el sentido y la utilidad de la misma. Por ello, es importante saber: Qu es la contabilidad?, para qu se utiliza?, quin la usa?, qu beneficios genera?, quin la requiere?, qu beneficios genera para la sociedad?. Todas estas preguntas constituyen lo que se denomina cultura contable, la cual es necesaria para quien desee entender el empleo y uso de la contabilidad.
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Si bien la contabilidad tiene una historia de aproximadamente 7,000 aos, para tener una idea de la evolucin de la contabilidad, se presenta una resea de los elementos surgidos en las distintas pocas de la humanidad y que poco a poco han configurado lo que hoy conocemos como tcnica contable.
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En 1494, Fray Luca Pacioli da a conocer el concepto de la partida doble, que basa su lgica en la premisa de que a todo cargo corresponde un abono y cuyo registro consiste en un borrador, el diario y el mayor. 12
En Estados Unidos, durante la dcada de los treinta, se gener una de las peores catstrofes financieras, a la que se le conoce como la gran depresin. A causa de ella, cientos de empresas estadounidenses quebraron; por tanto, los pases del mundo tuvieron que reformar sus instituciones econmicas para tener estabilidad. Fue entonces cuando la contabilidad retom una gran importancia, a fin de garantizar transparencia en la administracin de los negocios y las operaciones financieras.
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El ao 2002 ser recordado por los cuantiosos fraudes financieros y escndalos de grandes compaas estadounidenses ocasionados por distorsionar parte de su informacin contable. Casos como el del corporativo energtico ENRON, la firma de consultora ANDERSEN, la empresa de telecomunicaciones WORLDCOM y otras ms han dejado huella en la historia de la contabilidad. La leccin es que la comunidad financiera debe asegurarse de que la informacin financiera sea de calidad y que los organismos reguladores de esta informacin tomen nuevas medidas que garanticen la transparencia y confiabilidad de la misma.
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Toda profesin nace primero como oficio. Comienza a evolucionar y la presencia de dicha actividad en la sociedad se reviste de un prestigio cada vez mayor hasta que adquiere el rango de profesin. La profesin contable nace como un intento prctico de registrar las operaciones comerciales y en ello estriba la justificacin de la contabilidad en la sociedad de hoy. Para una persona que ha elegido como profesin la de Contador Pblico, al igual que para otros profesionales, es importante saber la funcin que puede desempear, con el fin de conocer las actividades que puede desarrollar, a fin de alcanzar con mayor xito la meta de los diferentes tipo de organizaciones econmicas, convalidando su presencia como Contador Pblico en el mundo de lo negocios.
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Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte terico para sustentar la prctica contable y para guiar conceptualmente la emisin de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre.
As, la bsqueda de un soporte terico adecuado para emitir normatividad contable, hizo que el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera A.C. (CINIF) emprendiera la tarea de actualizar los fundamentos tericos vertidos en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), atendiendo a las necesidades que la economa global ha generado en las entidades que emiten informacin financiera.
Informacin financiera que emana de la Contabilidad, como informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los Estados Financieros. La multiplicidad de participantes en la actividad econmica y su diversidad de intereses, determinan que la informacin financiera sea de uso y aplicacin general y, por lo tanto, debe ser til para los diferentes interesados. Desde ese punto de vista, el CINIF emite la Normas de Informacin Financiera (NIF) que sirven de base para que las entidades elaboren informacin financiera que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios.
1. La contabilidad reconoce que la gente vive en un mundo sin fronteras. 2. La contabilidad reconoce que en nuestra sociedad los recursos para produccin son generalmente de propiedad pblica, privada o mixta. 3. La contabilidad reconoce que las actividades econmicas son conducidas por empresas mercantiles. 4. La contabilidad reconoce que en los sistemas econmicos muy desarrollados y complejos los dueos confan en otros, generalmente administradores, para la custodia y el control de sus propiedades. 5. La contabilidad reconoce que los recursos, obligaciones y patrimonio de una empresa mercantil se deben 18 expresar en trminos monetarios.
LA CONTABILIDAD ES UNA FUENTE ABUNDANTE E IMPORTANTE DE INFORMACIN FINANCIERA, QUE DEBE SERVIR PARA TOMAR DECISIONES ACERTADAS Y ACTUAR CON SEGURIDAD Y CONFIANZA; POR ESO, DA A DA, DEBEMOS PROCURAR QUE SU CALIDAD MEJORE, ES DECIR, QUE LOS INFORMES SEAN VERACES, OPORTUNOS, SUFICIENTES Y ACCESIBLES.
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Es un sistema para medir el desempeo de una entidad y traducir esas medidas en informacin para decisiones gerenciales.
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Utiliza medidas de desempeo para preparar informes de rendimiento para propietarios, pblico y dependencias regulatorias.
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Podr tener xito a menos que la Alta Direccin comprenda los postulados bsicos de manejar y contabilizar los recursos de una compaa.
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analizar
registrar comunicar
: informacin financiera
a. RECONOCIMIENTO
b. VALUACIN
c. PRESENTACIN
d. REVELACIN
c.
d.
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Un sistema contable consta del personal, los conocimientos, los mecanismos y los registros utilizados por la empresa para: Desarrollar la informacin financiera. Transmitir esta informacin a quienes toman 27 decisiones, en la forma ms eficiente posible.
Es un campo especializado que comprende no solamente especialistas en contabilidad, sino tambin expertos en gerencia, sistemas de informacin y, en muchos casos, programadores, por lo tanto es un trabajo interdisciplinario en pro de un objetivo comn: obtencin de informacin de calidad.
El
comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado a las caractersticas particulares del negocio, para satisfacer lo siguiente: a. Identificar las operaciones individuales con los documentos originales comprobatorios. b. Seguir la huella desde las operaciones individuales hasta su acumulacin.
c.
Permitir la elaboracin de los estados financieros. d. Seguir la huella desde las cifras de los estados financieros hasta las operaciones individuales . e. Incluir los sistemas de control interno para asegurar el registro contable de las operaciones.
El IMCP es una asociacin civil que por su naturaleza y caractersticas no persigue fines de lucro y conforme a sus estatutos y objetivos est el establecer y divulgar en inters pblico las normas contables que deben observarse en la formulacin y presentacin de la informacin financiera para fines externos y promover su aceptacin y observancia en el pas; esto hasta mayo de 2004.
IMCP
En nuestro pas, la emisin de la normatividad contable es una actividad en la que histricamente han concurrido, dependiendo de sus respectivos mbitos de responsabilidad, el gremio de contadores. Da la impresin que el gremio de los Contadores es solo para aquellos que pertenezcan al IMCP y se olvidan que en Mxico existen organismos similares que incorporan a los colegios de contadores de distintas entidades de la Repblica Mexicana, a saber: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos, A.C. Federacin de Colegios de la Contadura Pblica de Mxico, A.C.
... Y QUIN
ES EL CINIF???
Es el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera (antes Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera), que suple al IMCP, a partir del 01 de junio de 2004, quien por ms de 30 aos desarroll los PCGA, a travs de su CPC.
CINIF EN MXICO:
1 de junio de 2004, el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF), asume la funcin y la responsabilidad de la emisin de las Normas de Informacin Financiera (NIF) en Mxico. La estructura de las NIF se conforman de: Las normas de informacin financiera emitidas por el Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) del CINIF y, Los boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) y que no hayan sido derogados o modificados por el CID.
Por lo anterior, debe entenderse que los boletines emitidos por la CPC continan siendo vigentes, pues estos son parte de la normatividad mexicana mientras no sean expresamente derogadas o modificados por el CID.
El CINIF es un organismo independiente, constituido en el ao 2002 por entidades lderes de los sectores pblico y privado Objetivos: Desarrollar normas de informacin financiera, transparentes, objetivas y confiables, relacionadas con las entidades econmicas y gubernamentales que sean tiles a los emisores y usuarios de la informacin financiera. Llevar a cabo los procesos de investigacin, auscultacin, emisin y difusin de las normas de informacin financiera, que den como resultado informacin financiera comparable y transparente a nivel internacional. Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de informacin financiera aceptadas globalmente.
Har la investigacin, revisin, auscultacin y emisin de las NIF. En Mxico: responsable el Centro de Investigacin y Desarrollo (CID), del Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera (CINIF), ncleo creador, reformador y emisor de normas contables y de informacin financiera.
En la estructura del CID se incluyen los centros de investigacin de las universidades y unidades profesionales de voluntarios calificados, para el desarrollo de proyectos seleccionados.
Lograr armonizar la prctica nacional en materia contable, segn las normas de informacin financiera aceptada globalmente.
Concluir el estudio de 41 Normas Internacionales de Contabilidad (antes NIC y ahora conocidas como Normas de Reporte Financiero) y 33 interpretaciones.
Har el estudio de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos (USGAAP). As como los principios y normas emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad de Mxico.
Organismos Integrantes
Asociacin de Banqueros de Mxico Asociacin de Intermediarios Burstiles Asociacin de Instituciones Financieras Internacionales Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin Bolsa Mexicana de Valores Comisin Nacional Bancaria y de Valores Comisin Nacional de Seguros y Fianzas Consejo Coordinador Empresarial Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Secretara de la Funcin Pblica Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Organismos de los que se servirn para implementar las NIF. Asociacin Mexicana de Instituciones de Seguros Consejo Mexicano de Hombres de Negocios
Se armonizar la informacin contable en los diversos sectores econmicos de Mxico, principalmente en el sector gubernamental (SHCP, entre otras), sector financiero (CNBV, BMV, entre otras), sector educativo (ANFECA). Para efectos de la armonizacin, el CINIF se vincular con emisores internacionales, como el IASB (International Accounting Standards Board: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), la AECA (Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas), FASB (Financial Acouting Standars Board: Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de USA), entre otras.
...de las normas contables es a travs del CINIF y las NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA tendrn fuerza obligatoria para todos los Contadores Pblicos y los preparadores de la informacin financiera. Se lograr tener un lenguaje universal en la elaboracin de los estados financieros.
Esa fuerza obligatoria es relativa, pues no est sancionada su violacin, porque no es ley; sin embargo se deja a la conducta y tica profesional y la sancin que puede tener es meramente formal, aunque su violacin implica un rechazo a la informacin que se produzca.
NORMATIVIDAD VIGENTE
Serie NIF A
Marco Conceptual Estructura de las Normas de Informacin Financiera Postulados bsicos Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Caractersticas cualitativas de los estados financieros Elementos bsicos de los estados financieros Reconocimiento y valuacin Presentacin y revelacin Supletoriedad Bases para conclusiones del marco conceptual
NIF
NIF A-1 NIF A-2 NIF A-3 NIF A-4
Cambios contables y correcciones de errores Estado de flujos de efectivo Estado de resultados Utilidad integral Informacin financiera por segmentos Informacin financiera por segmentos (en vigor en enero 2011) Adquisicin de negocios Estados financieros consolidados y combinados Informacin financiera a fechas intermedias Informacin financiera a fechas intermedias (enero de 2011) Efectos de la inflacin Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros Utilidad por accin Conversin de monedas extranjeras Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos
NIF B-1 NIF B-2 NIF B-3 B-4 B-5 NIF B-5 NIF B-7 NIF B-8 B-9 NIF B-9 NIF B-10 NIF B-13 B-14 NIF B-15 NIF B-16
Serie NIF C
Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros NIF/Boletn
Efectivo y equivalentes de efectivo Instrumentos financieros Documento de adecuaciones al Boletn Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Propiedades , planta y equipo Inversiones en asociaciones y otras inversiones permanentes Activos intangibles Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Capital contable Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos Partes relacionadas Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin
NIF C-1 C-2 C-2 C-3 NIF C-4 NIF C-5 NIF C-6 NIF C-7 NIF C-8 C-9 C-10 C-11 C-12 NIF C-13 C-15
NIFC-18
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. Vigencia a partir de 2009.
NIF C-8 Activos intangibles. Vigencia a partir de 2009. NIF C-13 Partes relacionadas. Vigencia a partir de 2007. NIF C-4 Inventarios. Vigencia a partir de 2011. NIF C-5 Pagos anticipados. Vigencia a partir de 2011. NIF C-6 Propiedades, planta y equipo. Vigencia a partir de 2011. NIF C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo. Vigencia a partir de 2011
Beneficios a los empleados Impuestos a la utilidad Arrendamientos Capitalizacin del resultado integral de financiamiento Contratos de construccin y fabricacin de ciertos bienes de capital Pagos basados en acciones
NIF D-3 NIF D-4 D-5 NIF D-6 D-7 NIF D-8
NIF D-3 Beneficios a los empleados. Vigencia a partir de 2008. NIF D-4 Impuestos a la utilidad. Vigencia a partir de 2008.
NIF D-6 Capitalizacin del RIF (Resultado Integral de Financiamiento) Vigencia a partir de 2007.
NIF D-8 Pagos basados en acciones. Vigencia a partir de
2009.
Serie NIF E
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores Boletn / NIF
E-1
NIF E-2
Circulares Adquisicin temporal de acciones propias Tratamiento contable de los gastos de registro y colocacin de acciones Tratamiento contable de las Unidades de Inversin (UDIS) Aplicacin supletoria de la NIC 40 Revelacin suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantiles
Nmero
38 40 44 55 57
INIF 2009
INIF 9 Presentacin de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF-B10. Vigencia a partir de 2009.
INIF 10 Designacin de instrumentos financieros como cobertura una posicin neta. Vigencia a partir de 2009. de
INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo. Vigencia a partir de 2009.
INIF 12 Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes. Vigencia a partir de 2009. INIF 13 Reconocimiento del ajuste de la posicin primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable. Vigencia a partir de 2009.
INIF 14 Contratos de construccin, venta y prestacin de relacionados con bienes inmuebles. Vigencia a partir de 2009.
servicios
INIF 15 Estados financieros cuya moneda de informes es igual a la de registro, pero diferente a la funcional. Vigencia a partir de 2009.
INIF 16 Transferencia de categora de instrumentos financieros primarios con fines de negociacin. Vigencia a partir de 2009. INIF 17 Contratos de concesin de servicios. Vigencia a partir de 2010. INIF 18 Reconocimiento de los efectos de la Reforma Fiscal 2010 en los impuestos a la utilidad. Vigencia a partir de 2009. INIF 19 Cambio derivado de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Vigencia a partir de 2010.
ONIF ONIF 1 Presentacin o revelacin de la prdida o utilidad de operacin. Vigencia a partir de 2008. ONIF 2 Recopilacin de normas de presentacin y revelacin sobre instrumentos financieros. Vigencia a partir de 2009.
Marco Conceptual
Caractersticas cualitativas de los estados financieros Elementos bsicos de los Estados Financieros Reconocimiento y valuacin
Presentacin y revelacin
Supletoriedad Estados financieros Conceptos especficos Conceptos especializados
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Normas Supletorias
Es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Prrafo 3
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QU SON LAS NIF? Son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.
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PCGA
NIF
Boletines Continan vigentes hasta en tanto no hayan sido reemplazados por alguna NIF emitida por el CINIF
IMCP
Las NIF se conforman de: Normas de Informacin Financiera Conceptuales. Normas de Informacin Financiera Particulares. Interpretaciones a las NIF Orientaciones a las NIF Marco Conceptual
NIF Particulares
INIF ONIF
Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF (INIF 8, efectos del IETU, octubre de 2007). No se Ausculta
Proporcionar oportunamente guas sobre nuevos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. Se Auscultan ORIENTACIONES A LAS NIF
El CINIF podr emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran atencin rpida, las cuales no se sometern a auscultacin y no sern obligatorias. (ONIF 1, Presentacin o revelacin de la utilidad o prdida de operacin, enero de 2008).
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Reglamento de auscultacin y aprobacin de las Normas de Informacin Financiera, emitido en septiembre de 2007:
ETAPAS Investigacin PROCESOS Identificar el tema a investigar, comentar y analizar los proyectos,
Armonizacin Comparar contra la norma anterior, contra las NIIF, contra la normatividad de otros pases; asesorarse con el Comit Tcnico Consultivo (CTC), efectuando las modificaciones que propongan.
Auscultacin
Someter a proceso de auscultacin a todos los interesados en la informacin financiera. Analizar y discutir los comentarios recibidos, hacer las modificaciones necesarias y someterlas al CTC.
Efectuar la evaluacin final para su aprobacin y, finalmente, emitirla. Se har la promulgacin como NIF, INIF u ONIF mediante la publicacin de un aviso de promulgacin en dos peridicos de circulacin nacional y en la pgina electrnica del CINIF.
Emisin Difusin
de
Informacin
Interpretaciones a las NIIF emitidas por el Interpretaciones a la NIC emitidas por el comit de Estndares de Reporte Financiero. comit de interpretaciones (SIC) (IFRIC) SIGLAS (IASC) FASB (IASB) (IAS) (IFRS) (SIC) (IFRIC) SIGNIFICADO International Accounting Standards Committee Finacial Accounting Standards Board International Accounting Standards Board International Accounting Standard International Financial Reporting Standards Standing Interpretation Committee (por sus siglas en ingls) International Financial Reporting Standard Committee (por sus siglas en ingls)
de
Informacin
Interpretaciones a las NIIF emitidas por el Interpretaciones a la NIC emitidas por el comit de Estndares de Reporte Financiero. comit de interpretaciones (SIC) (IFRIC) SIGLAS (IASC) FASB (IASB) (IAS) (IFRS) (SIC) (IFRIC) SIGNIFICADO EN ESPAOL Comit de Normas Internacionales de Contabilidad Consejo de Normas de Contabilidad Financiera en USA. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Interpretaciones a las NIC Interpretaciones a la NIIF
Postulados Bsicos
Sustancia econmica Entidad econmica Negocio en marcha Devengacin contable Asociacin de costos y gastos con ingresos Valuacin Dualidad econmica Consistencia til para la toma de decisiones Veracidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Informacin suficiente Restricciones: Oportunidad Relacin costo- beneficio Equilibrio entrante Caractersticas cualitativas.
Relevancia
Comprensibilidad Comparabilidad
Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable Ingresos, costos y gastos Utilidad o prdida neta Cambio neto en el patrimonio contable Movimientos de propietarios, creacin de reserva y utilidad o prdida integral Origen y aplicacin de recursos.
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NIF A -2: POSTULADOS BSICOS Define los postulados bsicos del sistema de informacin contable. Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los trminos establecidos por la NIF A-3. DEFINICIN: Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cul debe operar el sistema de informacin contable, y; surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el que se desenvuelve el sistema de informacin contable; se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio; se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus caractersticas cualitativas y con las normas restantes que comprenden la serie NIF A. NIF A-2, 4
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Importancia de los postulados de las NIF. Los postulados son importantes, segn las NIF, porque: estn basados en la prctica contable, correlacionan medios y fines, establecen en qu momento y cmo se debe dar el reconocimiento contable. NIF A-2, 6 Cambio de nomenclatura. Los antes denominados "principios", ahora las NIF los llaman "postulados". La nueva denominacin se adecua mejor a la lgica y los planteamientos actuales debido a que: Por principio se entiende una razn fundamental. En cambio, postulado es una proposicin que sirve de base para razonamientos posteriores. Por otra parte, el trmino "postulado" es acorde con el entorno internacional, puesto que tanto el IASB como el FASB han prescindido oficialmente del trmino "principio".
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad FASB: Consejo de Normas de contabilidad Financiera. 14
COMPARATIVO
Postulados bsicos (NIF A-2) PCGA (Boletn A-1)
Sustancia econmica Entidad econmica Negocio en marcha Devengacin contable Asoc. costos con ingresos Valuacin Dualidad econmica Consistencia
Caracterstica cualitativa
Entidad Negocio en marcha Realizacin Periodo contable Valor histrico original Dualidad econmica Consistencia 15
1. SUSTANCIA ECONMICA Reemplaza: ninguno Se eleva al rango de postulado bsico. Debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema contable, as como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad. El sistema de informacin contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia econmica del ente emisor de informacin financiera
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2. ENTIDAD ECONMICA
Nomenclatura Es preferible usar el trmino "entidad" en lugar de empresa, compaa o sociedad porque la contabilidad se aplica no slo en los negocios (que es el significado que generalmente se le atribuye a la empresa) sino tambin a personas fsicas, agrupaciones, asociaciones y sociedades civiles, corporaciones, sindicatos, organismos gubernamentales, etc. El principio de contabilidad "entidad" de los Boletines del IMCP es considerado ahora como postulado en las NIF y denominado "entidad econmica", con mayor precisin que antes.
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3. NEGOCIO EN MARCHA Adecua: principio de negocio en marcha Marcha: Desarrollo de un proyecto o empresa. DRAE Continuidad, Empresa en funcionamiento, Gestin continuada. Postulado de negocio en marcha: Postulado que establece que la entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF. NIF A2, 24
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Accin y efecto de reconocer o registrar en las cuentas de resultados ciertas operaciones en proceso de cambio continuo. Los ingresos se reconocen cuando se ganan y los gastos cuando se incurren an cuando el efectivo no haya sido recibido o pagado. Los convencionalismos contables establecen cundo se efecta el reconocimiento contable (diario, semanal, mensual, anual, etc.) de acuerdo con la frecuencia en que se preparan los estados financieros.
Equivalencias: En las normas internacionales la devengacin equivale a la base acumulada o base de acumulacin. NIF A-2, Prrafo 37
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DEVENGACIN CONTABLE
Ejemplos de transacciones: Adquirimos mercancas que pagamos al contado, por $ 500,000.00 Adquirimos mercancas a crdito, por $ 800,000.00 Enajenamos mercancas al contado, por $ 200,000.00
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Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos econmicos que modifican sus recursos o sus fuentes. NIF A-2, prrafo 30 Ejemplos de transformaciones internas:
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Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan econmicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administracin de la entidad y estn parcial o totalmente fuera de su control. NIF A-2, prrafo 32 Eventos externos: los que derivan de la interaccin entre una entidad y su medio ambiente. Eventos internos, los que ocurren dentro de la entidad y que estn fuera de su control. Ejemplos de eventos: Adquirimos mercanca a crdito del extranjero por 100,000 dlares al tipo de cambio de $ 13.00, y a la fecha de pago est al tipo de cambio de $13.50. Llueve y se inunda la bodega, con lo que se deteriora la mercanca por valor de $ 50,000.00 Se vuelca el autobs que estaba asegurado y queda inservible. Roban mercancas de la bodega por $ 20,000.00 Se modifica la tasa impositiva de ISR, era del 28% y sube al 30%.
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Otros eventos
Momento del reconocimiento: Cuando se conocen, considerando para tal efecto:
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Ejemplos: Las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera; Los cambios en el poder adquisitivo de la moneda; Los efectos de una huelga general;
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El momento del reconocimiento no presenta mayores problemas en el caso de transacciones y transformaciones, pero tratndose de eventos el momento de reconocimiento es ms subjetivo, y por ende se infiere que debe emplearse el juicio profesional. NIF A-1, parr. 51 a 53
Si se conoce un evento relevante, que no tiene la posibilidad de ser cuantificado razonablemente en trminos monetarios, debe revelarse en una nota a los estados financieros para cumplir con las caractersticas cualitativas de los estados financieros bsicos.
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DEVENGADO VS. REALIZADO La NIF A-2 aclara terminologa respecto a lo devengado y realizado. DEVENGADO: Se reconocen cuando ocurren.
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Consecuencias del momento de devengacin Debido a que el momento en que ocurre la devengacin puede no coincidir con el momento en que se materializa su cobro o su pago, en el registro contable se presentan las siguientes situaciones:
Momentos de ocurrencia Primero se materializa el cobro y despus se devenga Primero se materializa el pago y despus se devenga Se reconocen... Los pasivos (anticipos recibidos) en espera de que se devenguen sus ingresos relativos. Los activos (pagos anticipados) en espera a que se devenguen sus costos o gastos relativos.
Primero se devengan los ingresos y despus se Los ingresos, an cuando no se hayan cobrado cobran todava. Primero se devengan los costos o gastos y despus se pagan Los costos o gastos, an cuando no se hayan pagado todava.
Los ingresos se devengan y se cobran al mismo La entrada de efectivo y el ingreso tiempo Los costos y gastos se devengan y se pagan al mismo tiempo La salida de efectivo y el costo o gasto
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Ver: NIF A2, 46
Normas particulares
Las normas particulares determinan cundo y bajo qu circunstancias las operaciones sern objeto de reconocimiento contable. NIF A2, 37
Cambio de principio a postulado: El postulado de devengacin reemplaza al principio de realizacin y al principio de periodo contable, que se aplicaban conjuntamente.
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Constituye el fundamento para reconocer partidas en resultados. Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados. Distribuyendo sistemticamente costos y gastos en periodos contables.
Postulado de asociacin de costos y gastos con ingresos Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, independientemente de la fecha en que se realicen.
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6. VALUACIN
La valuacin se efecta conforme a los atributos de la partida de que se trate, mediante dos tipos de reconocimientos:
Reconocimiento inicial. En el reconocimiento inicial, la cuantificacin en trminos monetarios de un elemento o partida se efecta al valor original de intercambio incurrido en la operacin o la estimacin que se haga de ste. Reconocimiento posterior. En el reconocimiento posterior, dicho valor debe modificarse o ajustarse a travs del tiempo, conforme cambien las caractersticas o la naturaleza del elemento a ser valuado, esto es, sus atributos, as como de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares que los hayan afectado desde su ltima valuacin. NIF A-2 Prrafo 52 y 54
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La valuacin consiste en la cuantificacin monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos, y capital contable o patrimonio contable, elementos del balance general, en el sistema de informacin contable de una entidad.
El sustento para cuantificar en trminos monetarios una partida, es el postulado bsico de valuacin.
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7. DUALIDAD ECONMICA Adecua: principio de dualidad econmica. Postulado que establece que la estructura financiera de una entidad econmica est constituida por: Los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. (1) Ejemplo: Balance general, Estado de resultados, Estado de variaciones en el capital contable. Se pierde la dualidad en el estado de flujos de efectivo.
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Anlisis de la dualidad econmica La dualidad econmica define el carcter doble de los activos de una entidad econmica: 1. Por una parte son los recursos disponibles (tangibles e intangibles) para la realizacin de los fines de la entidad, 2. Por la otra parte representan las fuentes de dichos recursos, es decir, los derechos que personas relacionas con la entidad econmica tienen sobre esos recursos.
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8. CONSISTENCIA Adecua: principio de consistencia Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie su esencia econmica. Afecta en: Los estados financieros comparables
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Regla general: Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones. Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad deber sujetarse a lo dispuesto por las NIF particulares.
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Usuarios
Accionistas o dueos Patrocinadores rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos. Administradores Proveedores Acreedores Empleados Clientes y beneficiarios Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Organismos reguladores y Otros usuarios
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ESTADOS FINANCIEROS
Balance general Estado de resultados Estado de actividades Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujos de efectivo o estado de cambios en la situacin financiera.
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La NIF A-4 establece las caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin financiera.
ALCANCE
Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los trminos establecidos por la NIF A-3
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Relevancia
Comparabilidad Veracidad
Confiabilidad
Comprensibilidad Representatividad
Importancia relativa
Objetividad
Verificabilidad
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Verificabilidad: Debe poder comprobarse y validarse. Informacin suficiente (antes REVELACIN SUFICIENTE): La informacin financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones.
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RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los utilizan. Posibilidad de prediccin y confirmacin: Debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en funcin a ello. Importancia relativa: Debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.
COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el usuario. COMPARABILIDAD: Los estados financieros deben permitir su anlisis en comparacin con informes anteriores de la misma entidad y en comparacin con otras entidades. RESTRICCIONES A LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS Las caractersticas cualitativas primarias, as como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtencin de niveles mximos de una u otra cualidad.
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ELEMENTOS BSICOS:
Balance general o Estado de posicin financiera
Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable Estado de resultados o de actividades Ingresos Costos y gastos Utilidad/ prdida neta Cambio neto en el patrimonio
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NIF A-6: NORMAS BSICAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN Objetivos de la NIF A-6 Establecer los criterios generales en la valuacin, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de las operaciones de una entidad. Definir y estandarizar los conceptos bsicos de valuacin que forman parte de las normas particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros.
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inicial
Posterior
Costo de adquisicin Costo de reposicin Valores de entrada Costo de reemplazo Recurso histrico
Valor razonable Valor (neto) de realizacin Valores de salida Valor (neto) de liquidacin Valor presente
Cifra normal
Cifra reexpresada
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OBJETIVO: Establecer las normas generales relativas a la presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACIN Y REVELACIN -INFORMACIN SUFICIENTE La responsabilidad de rendir informacin sobre la entidad econmica descansa en su administracin. Esa informacin debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. NIF A-4 Para cumplir con estas caractersticas los administradores deben aplicar las NIF y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno.
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El ocultamiento y distorsin deliberada de informacin financiera constituyen actos punibles, pues esa informacin puede inducir a los usuarios a errores en su interpretacin.
Una de las caractersticas cualitativas secundarias orientadas a la relevancia es la de informacin suficiente (NIF A-4) La suficiencia de la informacin debe estar en proporcin directa con las necesidades comunes de los usuarios generales. Los estados financieros deben contener informacin que est en armona con los fines para los cuales son utilizados.
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FUNDAMENTOS DE PRESENTACIN Y REVELACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS La siguiente informacin debe presentarse en los estados financieros, destacndola prominentemente: a. Nombre, razn o denominacin social de la emisora de los estados financieros y cualquier cambio en esta informacin ocurrido con posterioridad a la fecha de los ltimos estados financieros emitidos. Si el cambio ocurri durante el periodo o el inmediato anterior, debe revelarse el nombre, razn o denominacin social previo.
d. Si se presenta informacin en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente.
e. La moneda en que se presentan los estados financieros.
f. La mencin de que las cifras estn re expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada.
g. En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras de los E.F.
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POLTICAS CONTABLES Las polticas contables son los criterios de aplicacin de las normas particulares, que la administracin de una entidad considera como los ms apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la informacin contenida en los estados financieros bsicos. Las polticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas de sus estados financieros. El formato y ubicacin de esta informacin es flexible; el resumen de polticas contables que se prepare debe contener las ms significativas. Con el fin de proporcionar informacin suficiente la entidad puede detallar sus polticas contables en notas subsecuentes. La revelacin de las polticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra parte.
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a. b. c. d. e. f. g.
h. i. j. k. l. m. n.
Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflacin, Bases de consolidacin y combinacin, Mtodos de depreciacin, Valuacin de inventarios, Valuacin y amortizacin de activos intangibles, Valuacin de instrumentos financieros, Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos, Deterioro de activos de larga duracin, Impuestos diferidos, Arrendamientos, Conversin de moneda extranjera, Garantas de productos, Obligaciones laborales, y Reconocimiento de ingresos.
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Las INIC; en ingls SIC: Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el SIC (Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Contabilidad).
Supletoriedad a la NIIF : Las Normas de FASB (Normatividad emitida por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera en USA).
CONSECUENCIAS ESPERADAS
El Profesional de la Contadura Pblica actuar apegado a lo que dispongan los boletines de las normas de informacin financiera; Las entidades econmicas inspirarn confianza en los usuarios de la informacin financiera; Las entidades econmicas tendrn ms credibilidad, al generar estados financieros realistas;
Los inversionistas tendrn la seguridad de depositar en manos de las empresas su capital, sin el riesgo de que les oculten o distorsionen las cifras que les muestran;
El fisco tendr elementos de juicio para ejercer sus facultades de comprobacin; Las Normas de Informacin Financiera sern un buen soporte terico 115 para sustentar la prctica contable.