NIC 38

ACTIVOS INTANGIBLES.

NDICE
1. Definicin de activo intangible

2. Esquema general de aplicacin de la norma

3. Reconocimiento de activos intangibles 4. Valoracin inicial 5.1. Adquiridos separadamente 5.2. Adquiridos en una combinacin de negocios 5.3. Adquiridos a travs de subvenciones y permutas 5.4. Activos intangibles generados internamente 6. Desembolsos posteriores 7. Valoracin posterior 8. Desgloses de informacin

DEFINICIN DE ACTIVO INTANGIBLE

DEFINICIN DE ACTIVO INTANGIBLE

ACTIVO IDENTIFICABLE NO MONETARIO SIN SUSTANCIA FSICA

Un activo recurso controlado por la empresa como consecuencia de hechos pasados del que es probable que resulten beneficios econmicos en el futuro.

Separable: se puede segregar de la entidad y vender, transferir, alquilar, cambiar, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo o pasivo relacionado, o surgido de derechos legales o contractuales (con independencia de que esos derechos sean o no separables de la entidad, o de otros derechos y obligaciones).

ESQUEMA GENERAL DE APLICACIN DE LA NORMA

ESQUEMA GENERAL DE APLICACIN DE LA NORMA

Alcance Reconocimiento inicial Valoracin inicial Valoracin posterior

Activos intangibles, excepto: Cubiertos por otra NIC (NIC2, NIC11, NIC12, NIC17, NIC 19, NIIF3, NIIF5,) Activos financieros (NIC39)

Adquisicin separada Adquisicin en combinacin de negocios Activos generados internamente Desembolsos posteriores a la adquisicin

costo Valor razonable

Derechos minerales y exploracin y desarrollo de minerales (IFRS 6)

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES

Se cumple la definicin de activo Intangible?
SI R E C O N O C I M I E N T O - El costo del activo puede medirse con fiabilidad.

ACTIVO
NO Un activo intangible se reconocer en balance si:

- Es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo fluyan a la empresa(*).

RECONOCIMIENTO NO son probables los beneficios econmicos futuros?

SI

Registrar como Gasto, salvo en combinaciones de negocios.

(*) se considera que este criterio se satisface siempre por los activos intangibles: adquiridos separadamente. adquiridos en una combinacin de negocios.

GASTO Puede medirse el costo con fiabilidad?

SI NO Los importes incurridos en elementos intangibles debern registrarse como gasto cuando se incurran salvo que: - forme parte del costo de un intangible que cumple los requisitos de reconocimiento o - se trate de un elemento adquirido en una combinacin de negocios (adquisicin) que no puede reconocerse como activo intangible. En este caso esta inversin deber formar parte del importe del goodwill en la fecha de adquisicin.

Reconocer un Activo Intangible

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES

Gastos amortizables En general, los conceptos que bajo normativa colombia se consideran gastos amortizables, bajo NIIF se consideran gastos del ejercicio (a excepcin de los gastos de formalizacin de deudas que se registraran como menor importe del pasivo financiero). Ejemplos de conceptos que supondran un gasto son (NIC 38, parr.69) Gastos de puesta en marcha de actividad (gastos de establecimiento, gastos de preapertura, gastos de lanzamiento de nuevas actividades, productos o procesos). Gastos de formacin y capacitacin Gastos de publicidad y actividades de promocin Gastos de reubicacin o reorganizacin de parte o toda una empresa

Importes reconocidos previamente como gasto no pueden activarse posteriormente.

VALORACIN INICIAL

VALORACIN INICIAL
Adquisicin separada
costo de adquisicin Valor razonable (i.e. costo en el momento de la adquisicin) Valor razonable Valor razonable del activo recibido

Adquisicin por combinacin de negocios

Subvenciones

Permuta

Activos generados internamente

Distincin I vs. D
Costo equivalente al precio en metlico Valor razonable del instrumento

Pagos en cuotas peridicas

Pago en instrumentos patrimoniales

VALORACIN INICIAL
costo DE INTANGIBLES COMPRADOS
Componentes del costo de un intangible adquirido por separado: Precio de compra, incluyendo los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre adquisicin, menos los descuentos y rebajas. costos directamente relacionados del activo para su uso. Ej.: Honorarios profesionales No forman parte del costo: costos de introduccin de un nuevo producto o servicio Formacin del personal Administracin y gastos generales Prdidas operativas iniciales con la

la

preparacin

VALORACIN INICIAL
INTANGIBLES ADQUIRIDOS EN COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Se reconocern en la fecha de adquisicin, diferenciados del goodwill, aunque la entidad adquirida no lo tuviera reconocido en balance antes de la adquisicin, si:
Cumplen la definicin de intangible Es separable, es decir se puede separar de la entidad y ser vendido, transferido, alquilado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo o pasivo vinculado, o

Surge de derechos contractuales o legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
Su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si el valor razonable del intangible no puede estimarse con fiabilidad, el activo no puede reconocerse por separado y, por tanto, su importe se incluye como goodwill.

Valor razonable en la fecha de adquisicin, basado en: Precios de cotizacin en mercados organizados Si no existen mercados activos, tcnicas de estimacin del valor razonable: Mltiplos/rentabilidad Flujos de caja descontados

El comprador podr activar en la adquisicin I+D en curso de la entidad adquirida si el proyecto cumple la definicin de intangible y su valor razonable puede medirse con fiabilidad (no es preciso demostrar la rentabilidad futura, ya que se presupone)

VALORACIN INICIAL
INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
Para determinar si un activo intangible cumple los criterios de reconocimiento, la empresa debe distinguir entre:

Fase de investigacin

La inversin en esta fase se registra como gasto

Fase de desarrollo

Los gastos de desarrollo se capitalizan obligatoriamente cuando (y slo a partir de ese momento) se da su viabilidad tcnica y otras condiciones expresas

Si no se puede distinguir entre estas dos fases, la empresa trata la inversin como si correspondiera ntegramente a investigacin.

VALORACIN INICIAL
INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
Fase de investigacin En esta fase la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar beneficios econmicos futuros. Ejemplos de actividades de investigacin: a) Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos b) Bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la investigacin c) Bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios d) Formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. Fase de desarrollo Ejemplos de actividades de desarrollo: a) Diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de modelos y prototipos b) Diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva c) Diseo, construccin y explotacin de una planta piloto que no tenga una escala econmicamente rentable para la produccin comercial; y d)Diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

VALORACIN INICIAL
INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
La empresa debe ser capaz de demostrar todo lo siguiente: Capacidad tcnica para terminar el activo Intencin de terminarlo y de utilizarlo o venderlo Capacidad para usar o vender el activo Cmo el intangible generar beneficios econmico futuros probables (existencia de un mercado para el output del intangible o para el propio intangible, o bien si es para uso interno- su utilidad). Para demostrarlo, se realiza test de impairment conforme a NIC 36. La disponibilidad de recursos tcnicos adecuados y de recursos financieros para completar la fase de desarrollo y para utilizar o vender el intangible contraste del plan de negocio y los presupuestos Su capacidad para medir la inversin atribuible al intangible durante la fase de desarrollo con fiabilidad..

VALORACIN INICIAL
INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
El costo de un intangible generado internamente ser el costo de su desarrollo: Slo podrn activarse costos incurridos a partir del momento en que se cumplen los requisitos de reconocimiento No se podrn capitalizar importes previamente registrados como gasto Los componentes del costo incluyen todos los gastos directamente atribuibles que sean necesarios para crear, producir y preparar el activo para su uso: Materiales, servicios y honorarios profesionales costos directos de personal Honorarios de registro de un derecho legal

Amortizacin de patentes y licencias.

Intereses intercalarios (NIC 23) No son componentes del costo:

Exclusiones especficas marcas, cabeceras, sellos editoriales, listas de clientes y otros similares generados internamente no pueden reconocerse contablemente.

Gastos de comercializacin, administrativos y otros gastos generales de estructura, a menos que sean directamente atribuibles a la preparacin del activo para su uso. Ineficiencias y prdidas operativas iniciales incurridas antes de lograr el nivel de produccin planeado costo de formacin del personal para utilizar el activo

DESEMBOLSOS POSTERIORES

DESEMBOLSOS POSTERIORES
Los importes adicionales incurridos con posterioridad al reconocimiento inicial en intangibles se capitalizarn si y slo si: es probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento del activo. Puede ser medidos con fiabilidad y asignados al intangible. Cualquier otro gasto posterior debe ser reconocido como gasto en el perodo en que se incurre.

Inversin adicional (posterior a la adquisicin) en proyectos de I + D en curso adquiridos en una combinacin de negocios:
Se llevar a gasto si corresponde a investigacin. Se activar si es desarrollo, salvo si no se cumplen los requisitos de NIC 38.

VALORACIN POSTERIOR

VALORACIN POSTERIOR

Modelo del costo

Modelo de Revalorizacin

costo menos amortizacin Acumulada y saneamientos acumulados

Valor razonable menos amortizacin Acumulada y saneamientos acumulados

VALORACIN POSTERIOR - VALOR RAZONABLE Permitido si, y slo si, el valor razonable puede determinarse por referencia a un mercado activo. Mercado ACTIVO - caractersticas: Los tems negociados son homogneos. Puede encontrarse compradores y vendedores dispuestos a realizar una transaccin en todo momento. Los precios estn disponibles al pblico.

Las revalorizaciones se harn con regularidad suficiente, de forma que el valor contable del activo no difiera significativamente de su valor razonable.
Un mercado activo no existe para marcas, cabeceras, derechos musicales o cinematogrficos porque son activos de naturaleza nica.

VALORACIN POSTERIOR - VALOR RAZONABLE Incrementos de valor Reducciones de valor

Abono a reservas de revaluacin, neto de impacto fiscal, salvo que el incremento se corresponda con reducciones de valor que previamente fueron cargadas a resultados.
Al revalorizar el activo se podr:

Cargo a resultados, salvo que la disminucin se corresponda con Incrementos de valor que fueron previamente abonados a reservas de revaluacin.

Incrementar el importe bruto y la amortizacin acumulada de manera proporcional, de forma que el neto sea el valor razonable. Eliminar amortizacin acumulada La reserva de revalorizacin se transferir directamente a resultados acumulados cuando se realice (por la venta o retiro del activo).

VALORACIN POSTERIOR - VIDA TIL - Ser la mejor estimacin de la vida til del activo. - Un intangible puede tener vida til indefinida cuando, en base a un anlisis de los factores relevantes, no hay un lmite predecible para el perodo durante el cual se espera que el activo genere entradas netas de efectivo para la entidad. - La vida til de un intangible que surge de derechos legales o contractuales no debe exceder la duracin de esos derechos, pero puede ser inferior, dependiendo del perodo durante el cual la entidad espera utilizar el activo. - Si los derechos corresponden a un perodo de tiempo que puede prorrogarse, podr considerarse las prrrogas si, y slo si, hay evidencia que soporte la renovacin por la entidad sin incurrir en costos significativos. - La amortizacin de su intangible con vida til finita comenzar cuando el activo est dispuesto para su utilizacin.

VALORACIN POSTERIOR MTODO - AMORTIZACIN - El mtodo seleccionado debe reflejar el patrn de consumo de los beneficios econmicos derivados de la tenencia del activo por la empresa durante su vida til. Si no se pueden determinar fiablemente, se utilizar el mtodo lineal. Como norma general, no se podrn utilizar mtodos de amortizacin que originen amortizacin acumulada menor que la obtenida al utilizar el mtodo de amortizacin lineal. - El cargo por depreciacin supondr un gasto del perodo, salvo que otra NIC permita o requiera su inclusin en el valor contable de otro activo. - El perodo y el mtodo de amortizacin debern ser revisados al menos anualmente. En el caso de cambiar la vida til estimada o de producirse un cambio significativo en el patrn de consumo del activo, los cambios se registrarn como cambios en estimaciones contables (prospectivamente). - Los intangibles con vida til indefinida no se amortizan, pero sta debe revisarse en cada perodo de reporting. Si cambia la consideracin de vida til, se contabilizar como un cambio en estimaciones. - La compaa deja de amortizar el intangible en la fecha ms temprana entre: la baja del activo su clasificacin como a la venta, conforme a NIIF 5

RETIROS Y ENAJENACIONES
Los activos intangibles se darn de baja del balance: cuando se enajenen o cuando no se esperen beneficios por su uso o enajenacin

Los beneficios o prdidas resultantes de la enajenacin o retiro del elemento se determinarn como la diferencia entre los importes obtenidos por su enajenacin, considerando todos los gastos necesarios que hubiese que estimar, y su valor contable y se reconocern en resultados. Los beneficios se clasificarn como Ingresos.

DESGLOSES DE INFORMACIN

DESGLOSES DE INFORMACIN (1/2)

Para cada clase de activos intangibles:

Mtodos de depreciacin Vidas tiles/tasas de depreciacin utilizadas costo y amortizacin acumulada al principio y al final del perodo Lneas de la cuenta de resultados en las que se ha incluido la amortizacin de activos intangibles Conciliacin del valor neto contable al principio y final del perodo comparativo y del actual, detallando: Adiciones, distinguiendo las correspondientes a desarrollos internos de las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. Retiros y enajenaciones Incrementos y disminuciones por revaluaciones o prdidas de valor reconocidas o revertidas Prdidas de valor reconocidas en la cuenta de resultados Prdidas de valor revertidas en la cuenta de resultados Amortizacin del perodo Diferencias de cambio por conversin de estados financieros de filiales extranjeras Otros

DESGLOSES DE INFORMACIN (2/2)

- Importe de I+D registrado como gasto. - Razones por las que se ha considerado que la vida til de algn intangible es indefinida. - Descripcin, valor neto contable y perodo de amortizacin pendiente de cualquier activo intangible que sea material en los EEFF de la entidad. - Restricciones a la transmisin de activos intangibles y su importe. - Importe de los compromisos para la adquisicin de activos intangibles. - Informacin adicional en caso de utilizar el mtodo de la reevaluacin (mtodos para revaluar, fechas efectivas, valor contable de los activos por el mtodo de costo, importe de la reserva de revalorizacin por activos intangibles y restricciones a la distribucin de dividendos a los accionistas. - Otra informacin.

CASO PRCTICO

SOLUCIN PROPUESTA Caso 1

Im putar a res ultados Capitalizar
Gastos de constitucin de un nuevo establecimiento, incluidos honorarios de abogados para la

1 complementacin de los contratos, licencias y registros reglamentarios.

Tasas de f ranquicia pagadas a la sociedad holding extranjera por el uso del nombre para el

2 nuevo establecimiento (5.000.000 por establecimiento, pagado por adelantado). 3 Depsitos pagados por adelantado por servicios en el nuevo establecimiento. 4 Gastos publicitarios incurridos antes de la apertura para anunciar la apertura del establecimiento. 5 Gastos publicitarios incurridos durante el primer ao de explotacin de la f ranquicia.
Los gastos de traslado de un establecimiento de comida rpida existente a una nueva ubicacin

6 tras el vencimiento del arrendamiento inicial. 7 La marca sGood sNice.

Gastos de investigacin de un nuevo proceso de produccin para reducir el contenido en grasa

8 saturada del popular producto Triple Fried Buttered Crispy Wings.

Gastos de desarrollo directos incurridos en un nuevo proceso de calentamiento para asegurar que las patatas f ritas siguen crujientes y calientes en la bandeja del cliente. Se espera que este proceso est operativo en 2 aos. Las pruebas de clientes con el prototipo indican que este 9 proceso generar aumentos de ventas e ingresos netos def initivos para la empresa.

10 Salarios del personal que trabaj en el proceso anterior.

Una parte de los gastos generales del departamento de I+D (alquiler, amortizacin, etc), como

11 imputacin al proceso de desarrollo anterior. 12 Una parte de los gastos de administracin como imputacin al proceso de desarrollo anterior.
La empresa ha estado f ormulando una lista de sus clientes ms habituales, en f uncin de un anlisis de los pagos con tarjeta de crdito. Creen que esta lista podra venderse a empresas de marketing directo interesadas en vender f reidoras a clientes de venta por catlogo. Creen que 13 podra venderse por 250.000.

14 El coste de un nuevo sof tw are de contabilidad adquirido. 15 El coste de un nuevo sof tw are de compras interno.

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