ELEMENTO 6:

GASTOS POR NATURALEZA

CLASIFICACIN DE LOS GASTOS POR SU NATURALEZA

Naturaleza y Presentacin
La naturaleza de las cuentas que componen el Elemento 6 es DEUDORA, es decir, con salvedad de la cuenta de variaciones de existencias (cuenta 61) todas las cuentas de gastos por naturaleza tienen necesariamente un saldo deudor

Cuenta 60 COMPRAS
Esta cuenta representa las adquisiciones relacionadas con bienes de cambio, en las cuales se deber contabilizar la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la produccin directa o indirectamente.

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propsito del negocio.

DINMICA CONTABLE

Caso Prctico N 1
La empresa EL ANDINO SAC dedicada a la construccin y venta de inmuebles, en el mes de mayo 2012 realiza la compra de un terreno (no se encuentra lotizado ni urbanizado) por un importe de S/. 86,000.00 al Sr. Juan Torres C, quien es una persona natural sin negocio. La empresa realizar el pago con la entrega de un inmueble (Departamento) de otro proyecto inmobiliario que tiene y que se encuentra disponible para la venta en S/. 78,000 y el saldo restante ser cancelado mediante cheque. Finalmente, se sabe que el costo de dicho inmueble asciende a S/. 45,000.00

Cuenta 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

Esta cuenta comprende los gastos de personal (trabajadores con los cuales existe relacin laboral), es decir bajo dependencia y subordinacin. Asimismo, se encuentran comprendidas todas aquellas cargas que benefician a dicho personal

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones para seguridad y previsin social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensin, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.

621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carcter fijo.

622 Otras remuneraciones.

Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignacin, para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros. 623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal. 624 Capacitacin. Importe utilizado en la capacitacin del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas. 625 Atencin al personal. Gastos de atencin al personal, tal como almuerzos, celebracin de festividades, entre otros. 626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia. 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones. Contribuciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares. 628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa. 629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensacin por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilacin y otros beneficios, despus de terminado el vnculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.

DINMICA CONTABLE

Caso Prctico n 01
En el mes de abril la empresa Miramar S.A. envi al contador de la empresa a un taller de Plan Contable General Empresarial cuyo importe asciende a S/. 960 (incluido IGV). La empresa asumi el 50% del curso y el trabajador el 50%.

Cuenta 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

Los servicios prestados por terceros corresponden a gastos por contraprestaciones de servicios que son brindados por personas jurdicas, as como aquellos que son prestados por determinadas personas naturales sin existir relacin laboral sino ms bien se brindan en forma independiente (relevndose en este supuesto el principio de Primaca de la Realidad).

 DETALLE:
631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderas, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el mbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentacin, entre otros. 632 Asesora y consultora. Servicios recibidos por asesora y consultora, en materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y produccin; mercadotecnia; medioambiente, entre otros. 633 Produccin encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la produccin que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona los

634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservacin y mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados. 635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que constituya remuneracin en especie, deber ser reconocido en la cuenta 62.

636 Servicios bsicos. Gastos en servicios bsicos, tales como energa, agua y comunicaciones. 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas. Incluye los gastos relacionados con anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atencin a clientes. 638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.

639 Otros servicios prestados por terceros.

Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.

Caso Prctico N 1
La empresa Tacna S.A., recepciona en el mes de enero 2013 el recibo N 50826207 de la empresa SEDAPAL por un monto total que asciende a S/. 511.70 (incluido IGV), por concepto de consumo de agua potable que comprende el servicio recibido desde el 16 de noviembre 2012 hasta el 17 de diciembre 2012. Conociendo que este recibo tiene fecha de emisin 20 de diciembre 2012 y fecha de vencimiento 5 de enero 2013

Caso Prctico N 2
SERVICIOS CONTABLES

Enunciado La empresa Tacna S.A. contrat a otra empresa para que le brinde servicios contables, pactando una retribucin ascendente a S/. 2,600 mensuales ms IGV. considerando que se cancela al final del mes con la respectiva recepcin de la factura.

Cuenta 64 GASTOS POR TRIBUTOS

Esta cuenta representa las prestaciones pecuniarias establecidas por Ley que deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines, que no constituyen sancin.

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.

DETALLE
641 Gobierno Central. Comprende, a nivel de divisonarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocin Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crdito fiscal ni identificado con una categora de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a la renta, as como las regalas mineras, los cnones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas. 642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno regional. 643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas. 644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI.

Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.

Caso Prctico N 1 Una empresa tiene en el Banco continental una cuenta en moneda nacional. El 31 de mayo de 2012 uno de sus clientes le deposita en su cuenta en moneda nacional la suma de S/. 12,500.

Caso Prctico N 2
MARCA GENERADA INTERNAMENTE

Cmo se registrara el desembolso efectuado por una empresa por la inscripcin de una marca en INDECOPI? El importe desembolsado por la empresa asciende a S/. 486.

Cuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIN

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas de gestin que por su naturaleza no pueden ser consideradas como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin.

CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestin que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes relacionados con la produccin o la prestacin de servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).

DETALLE
651 Seguros. Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el ejercicio econmico que se toma para la cobertura de diversos riesgos. 652 Regalas.
Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseos, entre otros.

653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripcin de revistas, diarios y otras Publicaciones. Incluye las membresas sin derecho a devolucin (cuotas peridicas). 654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operacin para ciertas actividades, como la pesca o la minera, por ejemplo. 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenan los activos inmovilizados al Momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geogrfica.

656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos. 658 Gestin medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados de la comunidad ubicada en su con las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efecta a favor mbito de influencia, tales como el apoyo tecnolgico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestin medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestin medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino. 659 Otros Gastos: Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones administrativas.

Las compras de tiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud se registran en la subcuenta 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones. Los seguros vinculados con la compra de existencias forman parte del costo de adquisicin, y se registran en la subcuenta 609 Costos vinculados con las compras.

Caso Prctico N 1

PAGO DE REGALAS
En el mes de abril se han pagado regalas a una persona natural sin negocio por un importe de S/. 15,500 por un servicio brindado en dicho mes. Dichas regalas corresponden a la cesin de un software para uso del rea administrativa.

Caso Prctico N 2 ENAJENACIN DE ACTIVOS La empresa LA CABAITA SAC realiza la venta de una maquinaria adquirida en arrendamiento financiero, cuyo valor en libros es de S/. 51,300 neto de una depreciacin de S/. 31,240. Se sabe que el valor de mercado de la maquinaria es de S/. 60,000, que no se haba optado por la depreciacin acelerada y que la depreciacin anual contabilizada no ha excedido del mximo permitido.

Caso Prctico N 3 MULTAS E INTERESES

La Empresa el EL RAPIDOSAC, recibe una notificacin por parte de Sunat Resolucin de Multa en la cual se le induce a pagar una multa generada en el mismo ejercicio, por el importe S/. 7,440.00 correspondiente a una infraccin incurrida en el ejercicio en curso, calculando los intereses moratorios que ascienden a S/. 252.96.

Cuenta 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

Valor Razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre, es decir, se trata de un valor determinado en base a las condiciones actuales de mercado

DETALLE 661 Activo realizable. Incluye la disminucin de valor de las mercaderas y los productos terminados llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta. 662 Activo inmovilizado. Comprende la disminucin de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo

Cuenta 67 GASTOS FINANCIEROS

Esta cuenta representa el costo del dinero y de los medios financieros a corto o largo plazo de los que la empresa ha dispuesto durante el ejercicio.

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, as como la prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros.

Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.

672 Prdida por instrumentos financieros derivados.

Prdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.

673 Intereses por prstamos y otras obligaciones.

Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los prstamos en un ejercicio econmico.

674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring).

Incluye los gastos financieros y otros originados en la venta de cuentas por cobrar.

675 Descuentos concedidos por pronto pago.

Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de
sus cuentas.

676 Diferencia de cambio. Prdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. 678 Participacin en resultados de entidades relacionadas. Registra la prdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo de la disminucin del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la prdida en la participacin en negocios conjuntos. 679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones.

Caso Prctico N 1
MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL La empresa EL RAPIDO S.A. adquiri con fecha 3 de junio, el 35% del capital social de la empresa CORPORATION READ S.A. pagando la suma de S/. 74,820.00. Al cierre del ejercicio 2012 los estados financieros de la empresa EL RAPIDO S.A. reportan una perdida de S/. 28,800.00.

Cuenta 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por medicin a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

DETALLE
681 Depreciacin. Comprende la estimacin del consumo de beneficio econmico de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles, maquinaria y equipo. 682 Amortizacin de intangibles. Incluye la estimacin de disminucin de valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente. 683 Agotamiento. Comprende la estimacin del consumo de beneficios econmicos incorporados en los recursos naturales adquiridos. 684 Valuacin de activos. Estimacin de la disminucin de valor de las cuentas por cobrar, existencias (*), e inversiones mobiliarias. 685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la prdida de valor de las inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles, y activos biolgicos cuando se miden al costo. 686 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe incertidumbre
sobre su cuanta o vencimiento

Caso Prctico N 1 Enunciado

Una empresa importadora y distribuidora de repuestos para vehculos, tiene como poltica efectuar ventas al contado y a plazos. Respecto de las ventas a plazos, ha realizado un anlisis de la cuenta clientes al 30 de setiembre, determinando que existen comprobantes de pago y letras vencidas de distintos deudores a dicha fecha de acuerdo a la relacin Siguiente:

Caso Prctico N 2
Una empresa ha celebrado el 30 de junio 2012 un contrato de leasing vinculado con la adquisicin de una camioneta para el rea de comercializacin. Cmo se deber efectuar el tratamiento contable y tributario, si la empresa ha decidido acogerse al beneficio de la depreciacin acelerada de manera proporcional a los aos de vigencia del contrato, mientras que para efectos contables el vehculo se depreciar en 10 aos, aplicando una tasa de 10% anual en funcin a su vida til. El bien est listo para su funcionamiento y se utiliza a partir del 1 de julio 2010. El costo de adquisicin del vehculo asciende a S/. 67,500, la duracin del contrato es de 3 aos y los intereses pactados corresponden a S/. 11,120.

Cuenta 69 COSTO DE VENTAS

Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso.

DETALLE
691 Mercaderas. Costo de las mercaderas vendidas o transferidas, previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderas. 692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215. 693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la cuenta 22. 694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta. 695 Gastos por desvalorizacin de existencias (*). Incluye la prdida de valor de las existencias por: medicin a valor de realizacin, por deterioro, y por diferencias de inventario.

Caso Prctico N 1
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS Enunciado Una empresa industrial al mes de diciembre 2012 tiene productos terminados por el importe de S/. 36,300 y productos en proceso por el monto de S/. 14,550 (avanzado en un 70% en todos los elementos del costo). Como consecuencia de una baja en el precio de los materiales decide determinar el valor neto de realizacin estableciendo respectivamente para los productos terminados y en proceso los siguientes: S/. 30,525 y S/. 12,300.

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS