NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

CPCC Rosa Ortega Salavarra

NEGOCIOS
PRODUCEN

DISTINTOS USUARIOS

INFORMACIN FINANCIERA
DESARROLLO MUNDIAL TOMA DE DECISIONES

Lenguaje Financiero Global Cmo se logra?

La Informacin Financiera que se prepara debe ser Estndar, de Calidad, Comparable y Transparente

OBJETIVO DE LA CONTABLE

FUNDAMENTAL PROFESION

NIIFs

OBJETIVO DE LAS NIIFs

Uniformizar los principios contables que aplican las instituciones, entes y empresas a nivel internacional para preparar la Informacin Financiera.

IASB

Tratamiento nico para situaciones similares

EXIGENCIA LEGAL PERUANA

ESTADOS FINANCIEROS En virtud al artculo 223 de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
RESPONSABILIDAD RECAE EN LA GERENCIA

PRINCIPIOS CONTABLES
NORMAS DE CONTABILIDAD (NIIFs, NICs e Interpretaciones)

COMPRENDEN
NORMAS SUPLETORIAS (USGAAP)

Base Legal: Art. 223 LGS y Resolucin N 013-98-EF/93.01

PRINCIPIOS CONTABLES
Inobservancia acarrea la DISTORSIN de las cifras presentadas en los Estados Financieros afectando la informacin que se presenta a los diversos usuarios.

MARCO CONCEPTUAL
Constituyen la base general sobre la cual se establecen los fundamentos conceptuales que dan lugar a las Normas Contables

Objetivos de los Estados Financieros

Caractersticas cualitativas de la Informacin Financiera

MARCO
Definicin, Reconocimiento y Valoracin de los Elementos

No es una norma

APLICACIN DE LAS NIIFs EN EL PER

NIIF para PYMES

Resolucin CNC N 045-2010-EF/94 (30.11.2010)

Entidades supervisadas por SMV

SUPUESTOS NIIFs vigentes a nivel internacional
Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/94.01.1 (19.10.2010)

Las dems entidades

NIIFs oficializadas por el CNC Resolucin CNC N 048-2011-EF/30 (07.01.2012)

APLICACIN DE LAS NIIFs EN EL PER

NIIF 9: Instrumentos Financieros NIIF 10: Estados Financieros Consolidados
NIIFs vigentes a partir del 01.01.2013

NIIF 11: Acuerdos Conjuntos NIIF 12: Informacin a revelar sobre Participaciones en otras entidades

NIIF 13: Medicin a Valor Razonable

ASPECTOS QUE REGULAN LAS NIIFS

RECONOCIMIENTO
De hechos econmicos reflejados en Estados Financieros de propsitos generales

IASB

MEDICIN (VALORACIN)

PRESENTACIN Y REVELACIN

RECONOCIMIENTO
Se entiende por Reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance de situacin general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin de elemento correspondiente, adems de satisfacer los criterios para su reconocimiento.
Activo Pasivo Patrimonio Ingreso Gasto
CPC Rosa Ortega S.

Elementos a reconocer

DEVENGO
PRINCIPIO CONTABLE (HIPTESIS)

Los efectos de la transaccin y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).

DEFINICIN DE ACTIVO
Naturaleza Recurso Caractersticas esenciales a)Controlado por la empresa b)Resultado de sucesos pasados. c)Se espera obtener beneficios econmicos futuros.

Es importante destacar que para evaluar si cumple con las caractersticas debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.

CPC Rosa Ortega S.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
Se debe reconocer, de acuerdo al prrafo 89 del Marco Conceptual, cuando es probable que se obtengan beneficios econmicos y el costo pueda ser medido confiablemente. As, entre otros supuestos, se reconocer cuando se transfieren los riesgos inherentes de dicho bien.
Casos Especficos
- Bienes importados: Existencias y Activos Fijos - Mejoras en Bienes alquilados - Activos Contingentes

PASIVO
Naturaleza Obligacin Caractersticas esenciales a)Presente. b)Surgida a raz de sucesos pasados. c)Se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporan beneficios econmicos.

Es importante destacar que para evaluar si cumple con las caractersticas debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.

PASIVO
RECONOCIMIENTO Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos y su cuanta pueda evaluarse confiablemente.

PASIVO
Pasivo de Naturaleza Fiscal: Surge por Diferencia Temporal Imponible (NIC 12)

SUPUESTOS DE RECONOCIMIENTO

Beneficios a corto plazo para los empleados: Se reconoce cuando el empleado ha prestado sus servicios a la entidad (NIC 19)

Dividendos acordados despus de la fecha del Estado de Situacin Financiera: No se reconoce como pasivo al final del perodo sobre el que se informa (NIC 10)

PASIVO
NATURALEZA Y PRESENTACIN
Situaciones especficas

Para existencias Anticipo a Proveedores Para Gastos Futuros Para activos fijos

Existencias por recibir Gastos pagados por anticipado Unidades por recibir

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Prrafo 92 Marco Conceptual Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse confiablemente.

RECONOCIMIENTO DEL GASTO Prrafo 94 del Marco Conceptual

Produce Disminucin en los Beneficios Econmicos Futuros

Disminucin de Activos, o aumento de Pasivos El gasto puede medirse confiablemente

La empresa haya transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

La empresa ya no tiene continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos.
CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

El importe de ingresos puede ser medido confiablemente. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa. Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos confiablemente

RECONOCIMIENTO DEL INGRESO, EN LA PRESTACION DEL SERVICIO

Estimado Confiablemente

No Estimado Confiablemente

Si el resultado se puede estimar confiablemente, los ingresos asociados con la transaccin debern ser reconocidos de acuerdo al grado de avance de la transaccin a la fecha del balance

Si no puede estimarse confiablemente el resultado, debe ser reconocido como ingreso en la medida en que los gastos sean recuperables

OPORTUNIDAD PARA EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO

OPORTUNIDAD

Asociacin directa (simultnea) con el ingreso que genera.

Distribucin sistemtica y racional entre los periodos que beneficia.

Si no genera beneficios econmicos futuros, cuando se produce

Costo Histrico

Bases de Medicin

Valor Realizable o de liquidacin

Proceso de determinacin de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos.

Valor Razonable

VALOR RAZONABLE

El valor razonable, contenido en diversas NIIFs es definido como el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Habida cuenta podemos concluir que se trata del importe de un bien, a modo de ejemplo, a valor de mercado.

MODELO DEL VALOR RAZONABLE

NIIF APLICACION Obligatoria (*)

Activos Financieros (NIC 39)

Propiedades de Inversin (NIC 40), Inmuebles, Voluntaria MaquinariaI y Equipo (NIC 16), Activos Intangibles (NIC 38) Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) Activos Biolgicos y Productos Agrarios (NIC 41) Obligatoria Obligatoria (*)

(*) Salvo que no tenga un precio de mercado cotizado de un mercado activo y el Valor razonable no pudiera ser medido razonablemente.

NIIF 13: MEDICIN A VALOR RAZONABLE

- Norma emitida por el IASB en mayo 2011. Vigencia internacional a partir de 2013. Oficializada en el Per. Se asume el concepto de Precio de salida. Precio que sera recibido por vender un activo o transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de medicin.

NIC 1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

PRESENTACIN Y REVELACIN
Informacin mnima que se debe incluir en los Estados Financieros o en notas.
Estado de Situacin Financiera Estado del Resultado del perodo y otro Resultado Integral del perodo

Conjunto de EEFF Prrafo 10 NIC 1

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo Notas Estado de Situacin Financiera al principio del primer perodo comparativo
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NIC 1 Versin modificada

La Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 048-2011-EF/30, oficializa la modificacin de la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros, en lo que corresponde a la Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral y aplicable a partir del ejercicio 2012.

ESTADO DE RESULTADO DEL PERIODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO El concepto Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Tal sera por ejemplo, el supuesto del Superavit por Revaluacin de acuerdo a lo regulado en la NIC 16: Propiedades, planta y equipo.
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ESTADO DE RESULTADO DEL PERIODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO

OPCIONES (Prrafo 10A NIC 1) Un estado financiero nico que comprenda El Resultado del perodo y otro resultado integral
FORMA COMO SE PRESENTAR

Se presentar en dos secciones juntas y de acuerdo al siguiente orden: Primero: Seccin del Resultado del Perodo y Segundo: Seccin del Otro resultado integral Adems presentar a) El resultado del perodo, b) Otro resultado integral total; c) El resultado integral del perodo (a + b)
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ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO

OPCIONES FORMA COMO SE PRESENTAR

(Prrafo 10A NIC 1) Estado del Resultado del perodo separado

Se presentar la seccin del resultado del perodo en forma separada e inmediata al Estado que contenga el Resultado Integral. En virtud a ello, el estado que contiene el resultado integral comenzar con el resultado del perodo (no incluir la seccin solo el importe resultante) y luego la seccin de otro resultado integral.
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PRESENTACIN RAZONABLE (Prrafos 15 y 16 NIC 1)

1. Conforme definiciones y criterios de reconocimiento del Marco Conceptual 2. Aplicacin de las NIIF acompaada de Informacin necesaria
Declarar en forma Explcita y sin reservas

Presentacin verdadera de los Efectos de las Transacciones

MARCO CONCEPTUAL
Claridad
Naturaleza de la informacin

Caractersticas Cualitativas de la Informacin

Aplicabilidad

Materialidad
Manifestacin fidedigna

Comparabilidad

Lo sustancial antes que lo formal

Neutralidad Prudencia Uniformidad

Confiabilidad

OTROS REQUISITOS PARA LA PRESENTACION RAZONABLE (Prrafo 17 NIC 1)

1. Seleccionar y aplicar Polticas Contables Segn la NIC 8.

2. Presentar informacin, incluida las Polticas, de manera que sea: Relevante, Confiable, Comparable y Comprensible. 3. Suministrar Informacin adicional

NIC 8
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLE Y ERRORES

POLITICAS CONTABLES
De acuerdo con la NIC 8: Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, se define a las Polticas Contables de la forma siguiente:

los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros.

Son

POLITICAS CONTABLES
SELECCIN Y APLICACIN
(Prrafo 7 NIC 8)

Cuando una NIIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la NIIF concreta. Ejemplos:

Marco Conceptual, NIC 2, NIC 11, NIC 12, NIC 16, NIC 17, NIC 18, NIC 27, NIC 28, NIC 32, NIC 36, NIC 37, NIC 38, NIC 39, NIC 40, NIC 41, NIIF 3, NIIF 5, NIIF 6, NIIF 7.

CUMPLIMIENTO DE NIIFs

EMPRESA EN MARCHA

DEVENGO
POLTICAS CONTABLES

UNIFORMIDAD IMPORTANCIA RELATIVA, AGRUPACIN Y COMPENSACIN INFORMACIN COMPARATIVA

ERRORES CONTABLES
Omisiones e inexactitudes en los estados financieros, resultantes de: Definicin * No aplicar la informacin * No utilizar informacin que pudo haberse conseguido

ERRORES CONTABLES
Tambin incluye:
* Errores aritmticos Definicin

* Errores de aplicacin de polticas

*Mala interpretacin hechos * Fraude de los

ERRORES CONTABLES

Ejercicios Anteriores NIC 8: POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y ERRORES

EJERCICIO ACTUAL REEXPRESIN RETROACTIVA

REEXPRESIN RETROACTIVA
Consiste en:

CORREGIR: * Reconocimiento
* Medicin

* Informacin

Como si el error cometido en los periodos anteriores nunca se hubiera cometido

Salvo que tras todos los esfuerzos razonables sea impracticable.

CORRECCIN DE UN ERROR
Omisin de un activo: La empresa haba adquirido un bien al crdito, sin embargo, como no tena comprobante de pago no lo consider en los Estados Financieros Se corrige reconociendo el bien y la depreciacin correspondiente hasta la fecha de correccin.

CASO 1:

CORRECCIN DE UN ERROR
Fallo al emplear la informacin: En sus Estados Financieros posee un vehculo que no obstante seguir siendo utilizado se encuentra totalmente depreciado. Aplic la tasa tributaria mxima del 20%.
Se corrige eliminando la depreciacin en exceso, considerando la vida til del bien.

CASO 2:

NIC 2
INVENTARIOS

INVENTARIOS
La NIC 2 seala en su prrafo 6 : Inventarios, que son activos que cumplen las siguientes caractersticas:
a. Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b. En proceso de produccin con vistas a esa venta; c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

COSTO DE ADQUISICIN

Comprende el costo del producto y aquellos costos necesarios para colocar el producto en la empresa.
VALOR DE COMPRA
Costos de importacin Impuestos no reembolsables Fletes y manipuleo Otros vinculados - Descuentos y bonificaciones comerciales

COSTO DE PRODUCCIN

Corresponde a todos los costos directos e indirectos, necesarios para la elaboracin del producto.
COSTO DE PRODUCCIN
Materia Prima directa + Mano de Obra directa + Cargas Indirectas de fabricacin + Costos de financiamiento (Slo activos aptos)

NIC 2: INVENTARIOS (Prrafos 9 y 28) Medicin al cierre del ejercicio: Costo o Valor Neto Realizable el menor

ACTIVO INMOVILIZADO

ACTIVOS FIJOS TANGIBLES PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO

Un elemento de IME se reconocer como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del activo. b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad. (Prrafo 7 NIC 16). Por ello ms que la propiedad, el criterio mas relevante es que la empresa reciba los beneficios vinculados del activo y que asuma los riesgos asociados de los mismos.

IMPORTANTE: El reconocimiento se efecta en funcin a las partes significativas de cada activo y de acuerdo a su vida til.

VALUACIN INICIAL
Valor de adquisicin (*)

Costo del Activo

Conceptos

Costo relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y condiciones necesarias Valor de la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro Si se produce cambios posteriores a la estimacin

Se afectar a gastos

(*) En el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda y similares ser el Valor Razonable.

En que casos los intereses incrementan el costo del activo?

Directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos

Tratamiento de los Costos por Prstamo (NIC 23)

COSTO

Otros Costos por Prestamos

GASTO

Activos Aptos
a. Inventarios (Tales como el queso y el vino, que requieren un perodo prolongado de produccin). b. Fbricas de manufactura c. Instalaciones de produccin elctrica d. Activos intangibles e. Propiedades de inversin (Inversin Inmobiliaria)

No son Activos Aptos

a. Activos financieros b. Inventarios producidos o manufacturados en perodos cortos c. Activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su venta. Tal como sera la compra de unidades de transporte, equipos de cmputo, equipos de comunicaciones, entre otros.

MEDICIN POSTERIOR
Costo
MODELOS
Prrafo 29 NIC 16

Se aplica para todos los elementos que compongan una clase

Revaluacin
Art. 228 LGS

CPC Rosa Ortega S.

ACTIVO FIJO (Prrafo 55 NIC 16)

Cesa la depreciacin slo cuando

Se clasifique como Activo Mantenido para venta (NIIF5)

Se le d de baja en cuentas (Prrafo 67 NIC 16)

Lo que ocurra primero

REQUISITOS PARA CLASIFICAR ACTIVOS NO CORRIENTES COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA (NIIF 5)

El activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales para su venta inmediata Sujeto a los trminos usuales y habituales para la venta
Debe ser altamente probable la venta (o un grupo enajenable de elementos)

INVERSIN INMOBILIARIA SEGN LA NIC 40

Generar alquileres
Inmueble (total o parcialmente) destinado I para:

Aumentar el valor del capital por tenencia

EJEMPLOS DE INVERSION INMOBILIARIA

Un inmueble bajo arrendamiento financiero dado en arrendamiento operativo a terceros
I Terrenos posedos para uso futuro no determinado actualmente

Generar alquileres

Inmuebles desocupados destinados a ser dados en arrendamiento

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

DETERMINACION DE LA DIFERENCIA TEMPORAL

Base Tributaria Base Contable Es el valor neto en libros de una partida del activo o pasivo Base Contable Importe de comparacin que toma en cuenta para los activos el importe deducible, y para los pasivos el valor en libros menos los importes deducibles en el futuro.

Base Tributaria

Diferencia Temporal

Deducible (Activo) Si permite una deduccin en perodos futuros

Imponible (Pasivo) Si da lugar a montos gravables en perodos futuros.

Dinmica Contable y NIIFs

PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

REGISTRO CONTABLE

CUENTAS CONTABLES

Condiciona la validez tcnica del Proceso Contable

DINAMICA CONTABLE

NIIFs

Art. 223 LGS

PCGE se subordina a NIIFs

NORMAS APLICABLES A LOS INMUEBLES

Est el activo destinado a la venta dentro del curso normal del negocio de la Compaa?

Est la propiedad ocupada por la compaa NO (produccin o administracin)

SI

Est el activo en construccin? NO

Inversin Inmobiliaria

SI

SI

NIC 2

NIC 16
Elemento 3

NIC 16 temporalmente
Elemento 3

NIC 40
Elemento 3

Elemento 2

Cta. 33

Cta. 33

Cta. 31

DINAMICA CONTABLE SEGN PCGE

339
3394

Construcciones y obras en curso

Inversin Inmobiliaria en curso

3397

Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias

DESFASADO EN FUNCIN A NUEVA VERSIN DE NIC 40, vigente en Per a partir del 01.01.2011. Se debe acumular el Costo de Construccin en la cuenta 31 Inversin Inmobiliaria REGISTRO CONTABLE
--------------- X ---------------33 339 3394 72 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en curso Inversin inmobiliaria en curso PRODUCCIN INMOVILIZADA 100,000 100,000

721

Inversiones inmobiliarias x/x/09 Por los trabajos de construccin

--------------- X ----------------

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

CPCC Rosa Ortega Salavarra