NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 2

l. NlO TORRES ERlCK

FERNANDO
EXISTENCIAS
INTRODUCCIN
NORMA
lNTERNAClONAL
DE CONTABlLlDAD
N 2 EXlSTENClAS
TAMBIEN
LLAMADA
INVENTARIOS
SUPLANTA A LA
NIC2
INVENTARIOS
REVISADA EN
1993
INTRODUCCIN
DEBE SER APLICADA
EN LOS PERIODOS
ANUALES QUE
COMIENCEN A PARTIR
DEL 1 DE ENERO DE
2005
EN EL PER SU
APLICACIN ES
OBLIGATORIA A PARTIR
DEL 1 DE ENERO DEL
2006
EXISTENCIAS
Son todos aquellos bienes
que tienen una empresa y
que se encuentran
disponible para la venta en
el periodo regular.
Porque exista mucho conflicto dentro de las
normas, para ello se debi disminuir o eliminar
alternativas, redundancias as como resolver
ciertos problemas de concordancia.
Las Razones para la revisin de la NlC 2
consisten en realizar mejoras adicionales.
INTRODUCCIN
INTRODUCCIN
EXISTENCIAS
Son todos aquellos bienes
que tienen una empresa y
que se encuentran
disponible para la venta en
el periodo regular.
SEGN EL
PRRAO 6 DE
LA NIC 2! SON
ACTIVOS LOS
QUE CUMPLEN
LAS SIGUIENTES
CARACTER"STICA
S#
a. Los posedos para ser
vendidos en el curso normal
de la operacin.
INTRODUCCIN
EXISTENCIAS
Son todos aquellos bienes
que tienen una empresa y
que se encuentran
disponible para la venta en
el periodo regular.
SEGN EL
PRRAO 6 DE
LA NIC 2! SON
ACTIVOS LOS
QUE CUMPLEN
LAS SIGUIENTES
CARACTER"STICA
S#
b. En proceso de produccin
con vista a esa venta.
INTRODUCCIN
EXISTENCIAS
Son todos aquellos bienes
que tienen una empresa y
que se encuentran
disponible para la venta en
el periodo regular.
SEGN EL
PRRAO 6 DE
LA NIC 2! SON
ACTIVOS LOS
QUE CUMPLEN
LAS SIGUIENTES
CARACTER"STICA
S#
c. En forma de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso de
produccin, o en la
presentacin de servicios.
INTRODUCCIN
L$ %&$'()(%$%(*+ ,- &.' (+/-+0$1(.' '- 1-$&(2$ ,- &$ '(34(-+0-
5$+-1$#
b. a.
c.
Adquiridos
para la venta
(reventa)
d.
f. e.
g. h.
Adquiridos para la
produccin
Producidos por
la empresa
Adquiridos para la
actividad y
mantener el
proceso
Adquiridos para la
prestacin de
servicios.
Adquiridos para la
comercializacin
Adquiridos para la
gestin
administrativa
Adquiridos y que
se encuentran es
trnsito
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
OB8ETIVO#
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de las existencias.
Un tema fundamental en la contabilidad de las
existencias es la cantidad de coste que debe
reconocerse como un activo
y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica para:
LA DETERMlNAClN DE
ESE COSTE
ASl COMO PARA EL
POSTERlOR
RECONOClMlENTO COMO
UN GASTO DEL EJERClClO
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
OB8ETIVO#
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de las existencias.
Un tema fundamental en la contabilidad de las
existencias es la cantidad de coste que debe
reconocerse como un activo
y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica para:
lNCLUYENDO TAMBlN
CUALQUlER DETERlORO
QUE REBAJE EL lMPORTE
EN LlBROS AL VALOR
NETO REALlZABLE.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
OB8ETIVO#
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de las existencias.
Un tema fundamental en la contabilidad de las
existencias es la cantidad de coste que debe
reconocerse como un activo
y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica para:
TAMBlN SUMlNlSTRA
DlRECTRlCES SOBRE LAS
FRMULAS DE COSTE QUE
SE UTlLlZAN PARA
ATRlBUlR COSTES A LAS
EXlSTENClAS.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
ALCANCE#
Esta Norma ser de aplicacin a todas las
existencias, excepto a:
A. La obra en curso,
proveniente de contratos de
construccin, incluyendo los
contratos de servicio
directamente relacionados
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
ALCANCE#
Esta Norma ser de aplicacin a todas las
existencias, excepto a:
B. los instrumentos financieros
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
ALCANCE#
Esta Norma ser de aplicacin a todas las
existencias, excepto a:
C. Los activos biolgicos
relacionados con la actividad
agrcola y productos agrcolas
en el punto de cosecha o
recoleccin
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
ALCANCE#
Esta Norma no ser de aplicacin para la
valoracin de las existencias mantenidas por:
(b) lntermediarios que comercien con
materias primas cotizadas, siempre que
valoren sus existencias al valor razonable
menos los costes de venta.
(a)Productores de productos agrcolas y
forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin, as como de
minerales y productos minerales, siempre
que sean medidos por su valor neto
realizable, de acuerdo con prcticas bien
consolidadas en esos sectores.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
DEINICIONES#
Las existencias son activos:
a. Los posedos para ser vendidos
en el curso normal de la
operacin.
b. En proceso de produccin
con vista a esa venta.
c. En forma de materiales o
suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en
la presentacin de servicios.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
DEINICIONES#
Valor neto realizable es:
El precio estimado de venta de
un activo en el curso normal
de la explotacin, menos los
costes estimados para
terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo
la venta.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
DEINICIONES#
El importe por el cual puede
ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y
debidamente informadas, que
realizan una transaccin en
condiciones de independencia
mutua.
Valor razonable es:
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS#
Las existencias se valorarn al menor de: el
coste o el valor neto realizable.
COSTE DE LAS EXISTENCIAS#
El coste de las existencias comprender todos los
costes derivados de la adquisicin y
transformacin de las mismas, as como otros
costes en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
COSTES DE ADQUISICIN#
E& 91-%(. ,- %.591$:
L.' $1$+%-&-' ,- (59.10$%(*+ ; .01.' (594-'0.' 6<4-
+. '-$+ 1-%49-1$=&-' 9.'0-1(.15-+0- ,- &$'
$40.1(,$,-' )('%$&-'7:
E& %.'0- ,- $,<4('(%(*+ ,- &$' ->('0-+%($'
%.591-+,-1?:
L.' 01$+'9.10-':
E& $&5$%-+$5(-+0. ; .01.' %.'0-' ,(1-%0$5-+0-
$01(=4(=&-' $ &$ $,<4('(%(*+ ,- &$' 5-1%$,-1@$':
L.' 5$0-1($&-' . &.' '-1/(%(.':
L.' ,-'%4-+0.' %.5-1%($&-'! &$' 1-=$A$' ; .01$'
9$10(,$' '(5(&$1-' '- ,-,4%(1?+ 9$1$ ,-0-15(+$1 -&
%.'0- ,- $,<4('(%(*+:
Comprende:
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
COSTES DE TRANSORMACIN#
Comprender
n aquellos
costes
directamente
relacionados
con las
unidades
producidas,
tales como la
mano de obra
directa
Tambin
comprendern
una parte,
calculada de
forma
sistemtica, de
los costes
indirectos,
variables o fijos,
en los que se
haya incurrido
para transformar
las materias
primas en
productos
terminados.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
OTROS COSTES#
Se incluirn otros costes, en el, siempre que se
hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su
condicin y ubicacin actuales.
COSTE DE LAS EXISTENCIAS PARA UN
PRESTADOR DE SERVICIOS#
En el caso de que un prestador de servicios tenga
existencias, las valorar por los costes que suponga su
produccin. Estos costes se componen
fundamentalmente de mano de obra y otros costes del
personal directamente involucrado en la prestacin del
servicio, incluyendo personal de supervisin y otros
costes indirectos distribuibles.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
COSTE DE LOS PRODUCTOS
AGR"COLAS RECOLECTADOS DE
ACTIVOS BIOLGICOS
ESTE SERA EL COSTE DE LAS EXlSTENClAS EN ESA
FECHA, PARA LA APLlCAClN DE LA PRESENTE
NORMA.
LAS EXlSTENClAS QUE
COMPRENDEN PRODUCTOS
AGRlCOLAS
QUE LA ENTlDAD HAYA COSECHADO O
RECOLECTADO DE SUS ACTlVOS
BlOLGlCOS
SE VALORARAN, PARA SU RECONOClMlENTO lNlClAL, POR
EL VALOR RABONABLE
MENOS LOS COSTES ESTIMADOS
EN EL PUNTO DE VENTA
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
SISTEMAS DE VALORACIN DE
COSTES#
EL MCTODO DEL COSTE
ESTNDAR
EL MCTODO DE LOS
MINORISTAS
PODRN SER UTILIBADOS POR CONVENIENCIA
SIEMPRE QUE EL RESULTADO DE APLICARLOS SE
APROXIME AL COSTE
LOS COSTES ESTANDARES
SE ESTABLECERAN A PARTlR
DE NlVELES NORMALES DE
CONSUMO DE MATERlAS
PRlMAS, SUMlNlSTROS,
MANO DE OBRA, EFlClENClA
Y UTlLlZAClN DE LA
CAPAClDAD.
EL MTODO DE LOS
MlNORlSTAS SE UTlLlZA A
MENUDO, EN EL SECTOR
COMERClAL AL POR MENOR.
EN ESTE MTODO, EL COSTE
DE LAS EXlSTENClAS SE
DETERMlNARA DEDUClENDO,
DEL PREClO DE VENTA DEL
ARTlCULO EN CUESTlN, UN
PORCENTAJE APROPlADO DE
MARGEN BRUTO.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
RMULAS DEL COSTE#
EL COSTE DE LAS
EXISTENCIAS
QUE NO SEAN HABlTUALMENTE
lNTERCAMBlABLES ENTRE Sl, ASl COMO DE LOS
BlENES Y SERVlClOS PRODUClDOS Y
SEGREGADOS PARA PROYECTOS ESPEClFlCOS
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
RMULAS DEL COSTE#
Significa que cada tipo de coste concreto se distribuir
entre ciertas partidas identificadas dentro de las
existencias.
EL COSTE DE LAS
EXISTENCIAS
QUE NO SEAN HABlTUALMENTE
lNTERCAMBlABLES ENTRE Sl, ASl COMO DE LOS
BlENES Y SERVlClOS PRODUClDOS Y
SEGREGADOS PARA PROYECTOS ESPEClFlCOS
SE DETERMINAR A TRAVCS DEL MCTODO DE
IDENTIICACIN ESPEC"ICA DE SUS COSTES
INDIVIDUALES:
EL COSTE DE LAS
EXISTENCIAS
Se asignar utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FlFO) o coste medio ponderado.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
VALOR NETO REALIBABLE#
El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso
de que
Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la
informacin ms fiable de que se disponga, en el momento de
hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar las
existencias.
LAS MISMAS
ESTCN DADADAS:
SI LOS COSTES
ESTIMADOS PARA
SU TERMINACIN O
SU VENTA EAN
AUMENTADO:
O BIEN SI SUS
PRECIOS DE
MERCADO EAN
CA"DO:
SI LOS COSTES
ESTIMADOS PARA
SU TERMINACIN O
SU VENTA EAN
AUMENTADO:
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO#

Cuando las existencias sean

enajenadas, el importe en libros de las
mismas se reconocer como un gasto
del ejercicio en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos ordinarios.

El importe de cualquier rebaja de valor,

hasta alcanzar el valor neto realizable,
as como todas las dems prdidas en
las existencias, se reconocer en el
ejercicio en que ocurra la rebaja o la
prdida.
NIC N 2 6EXISTENCIAS7
INORMACIN A REVELAR#
En los estados financieros se revelar la siguiente
informacin:
Las polticas contables adoptadas
El importe total en libros de las existencias
El importe en libros de las existencias que se
contabilicen por su valor razonable menos los costes
de venta;
El importe de las existencias reconocido
como gasto durante el ejercicio
El importe de las rebajas de valor de las
existencias que se haya reconocido como
gasto en el ejercicio.
CASO PRCTICO N 1# VALUACIN INICIAL DE BIENES ADQUIRIDOS A PROVEEDORES
ENUNClADO:
En el mes de Junio, la empresa Distribuidora Prime JAL S.
A. efectu un pedido a su proveedor Vikazira S. A. de los
bienes que se muestran a continuacin con sus siguientes
caractersticas:
lTEM UNlDADES C. U. PESO POR
UNlDAD
a) Acero
flexible
2l0 25 5 Kg.
a) Acero plano l50 l2 3 Kg.
a) Pasadores 720 9 l Kg.
NllF 20l2 y PCGE. Ediciones Caballero. Paginas 69 al l02.
Se sabe que Vikazira S. A. emiti la factura N
00l-26l0 y posteriormente otorg un descuento
por volumen de compra del l0% del monto global
de la factura, por lo que emiti la correspondiente
nota de crdito.
Distribuidora Prime S. A. a efectos de transportar
dichos bienes a su almacn contrat a la
empresa Velocidad S. A la que procedi a emitir
la Factura N 00l-l27 por el importe de S/. 3,5l0
ms lGV.
Se pide determinar al costo de los bienes
adquiridos por Distribuidora Prime JAL S. A. y el
registro contable a efectuar.
l. FLETE
En primer lugar ser necesario incrementar el costo de
adquisicin se los bienes por el importe del flete incurrido
para transportarlo hasta sus almacenes.
La distribucin del flete en que se incurre por el traslado de
varios productos debera distribuirse a cada uno de los
productos en base al peso de cada uno de ellos, por lo tanto
se efectuar el siguiente clculo:
SOLUCIN
lTEM PESO PESO TOTAL PORCENTAJE FLETE
Acero flexible 5 Kg. l,050 () 47.30% () l,660.23()
Acero plano 3 Kg. 450 20.27% 7ll.48
Pasadores l Kg. 720 32.43% l,l38.29
9 Kg. 2,220 l00.00% 3,5l0.00
6F7 210 > 5 G3: 6FF7 1!050 H 2!220 > 100 6FFF7 3!510 >
IJ:30 K
2. DESCUENTO POR VOLUMEN DE COMPRA:
Respecto al descuento por volumen de compra (denominado
"descuento comercial") este disminuye el costo del bien, en
virtud de lo dispuesto en el prrafo ll de la NlC 2:
lnventarios. Por consiguiente, el nuevo valor de los bienes
como consecuencia del descuento ser el siguiente:
lTEM COSTO TOTAL DESCUENTO
(l0%)
VALOR NETO
Acero flexible 5,250.00 () (525.00) 4,725.00
Acero plano l,800.00 (l80.00) l,620.00
Pasadores 6,480.00 (648.00) 5,832.00
TOTALES l3,530.00 (l,353.00) l2,l77.00
6F7 210 > 25 %4:
En conclusin el costo total y unitario de las existencias
sern los siguientes:
lTEM NETO VALOR TOTAL FLETES
UNlTARlO
COSTO COSTO
Acero flexible 4,725.00 l,660.23 6,385.23 30.40 ()
Acero plano l,620.00 7ll.48 2,33l.48 l5.54
Pasadores 5,832.00 l,l38.29 6,970.29 9.68
TOTALES (S/.) l2,l77.00 3,5l0.00 l5,687.00 55.62
6F7 6!3L5:23 H 210 4+(,$,-':
El costo determinado de los bienes adquiridos, tambin
es vlido para fines tributarios.
CDlGO DENOMlNAClN DEBE HABER
60 COMPRAS l3,530.00
60l Mercaderas
60lll Mercaderas manufacturadas
40 TRlBUTOS,
CONTRAPRESTAClONES Y
APORTES AL SlSTEMA DE
PENSlONES Y DE SALUD POR
PAGAR
2,435.40
40l Gobierno central
40ll lmpuesto General a las Ventas
40lll lGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERClALES TERCEROS
l5,965.4
0
42l Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar

42l2 Emitidas
42l2l Facturas
x/06 Por la adquisicin de
mercaderas a nuestro proveedor
segn Factura N 00l-26l0 al
crdito a 30 das.

CDlGO DENOMlNAClN DEBE HABER
20 MERCADERlAS l3,530.00
20l Mercaderas manufacturadas
20ll Mercaderas manufacturadas
20ll
l
Costo
6l VARlAClN DE EXlSTENClAS l3,530.0
0
6ll Mercaderas
6lll Mercaderas manufacturadas
x/06 Por las mercaderas
recibidas en el almacn
correspondiente a la orden de
pedido l23, de nuestro
proveedor

CDlGO DENOMlNAClN DEBE HABER
60 COMPRAS 3,5l0.00
609 Costos vinculados con las compras
609l Costos vinculados con las compras
de mercadera

609ll Transporte
40 TRlBUTOS,
CONTRAPRESTAClONES Y
APORTES AL SlSTEMA DE
PENSlONES Y DE SALUD POR
PAGAR
63l.80
40l Gobierno central
40ll lmpuesto General a las Ventas
40lll lGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERClALES TERCEROS
4,l4l.80
42l Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar

42l2 Emitidas
42l2l Facturas
x/x Por el servicio de transporte de las
existencias compradas realizado por
la empresa Velocidad S. A. segn
factura N 00l-l27

CDlGO DENOMlNAClN DEBE HABER
20 MERCADERlAS 3,5l0.00
20l Mercaderas manufacturadas
20ll Mercaderas manufacturadas
20lll Costo
20lll.l Acero flexible l,660.23
20lll.2 Acero Plano 7ll.48
20lll.3 Pasadores l,l38.29
6l VARlAClN DE EXlSTENClAS 3,5l0.00
6ll Mercaderas
6lll Mercaderas manufacturadas
x/x Por la transferencia al costo
del flete incurrido para trasladar
la mercadera adquirida a los
almacenes de la empresa.

CDlGO DENOMlNAClN DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERClALES TERCEROS
l,596.54
42l Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar

42l2 Emitidas
42l2l Facturas
40 TRlBUTOS,
CONTRAPRESTAClONES Y
APORTES AL SlSTEMA DE
PENSlONES Y DE SALUD POR
PAGAR
243.54
40l Gobierno central
40ll lmpuesto General a las Ventas
40lll lGV- Cuenta propia
60 COMPRAS l,353.00
60l Mercaderas
60lll Mercaderas manufacturadas
x/x Por el descuento por el volumen
de compra concedido por nuestro
proveedor y la consiguiente
disminucin del costo de las
mercaderas adquiridas.

CDlGO DENOMlNAClN DEBE HABER
6l VARlAClN DE EXlSTENClAS l,353.00
6ll Mercaderas
6lll Mercaderas manufacturadas
20 MERCADERlAS l,353.0
0
20l Mercaderas manufacturadas
20ll Mercaderas manufacturadas
20lll Costo
x/x Por la disminucin del costo
de las mercaderas por
descuento por volumen, segn
nota de crdito N .

CASO PRCTICO N2
RECONOCIMIENTO DE MATERIAS PRIMAS
La empresa Auqui S.A. que se dedica a la
venta de equipos de are condicionado nos
indica que encarga la fabricacin de stos a un
tercero.
Cmo deber registrar la compra de los
motores que sern destinados a ser
componentes de los equipos que comercializa
si en el mes de Octubre adquiri dichos bienes
segn F/. 002 2638 por el monto de S/. 68,350
ms lGV.?
SOLUCIN
De conformidad de lo establecido por la NlC 2 lnventarios , estas
son activos que entre otros pueden ser un bienes comprados en
forma de materiales , destinados para ser consumidos en el
proceso de produccin obteniendo as un producto terminado. No
solo la empresa se dedica a vender los equipos, sino que adems
los produce, toda vez que adquiere los motores, componente
principal del producto final para ponerlos a disposicin de un
tercero y obtener el producto a ser vendido. En tal sentido , el
reconocimiento inicial del bien adquirido
( motores ) deber ser contabilizado de la siguiente manera
CDlGO DENOMlNAClN DEBE HABER
60 Compras 68,350.00
602 Materias primas
602l Materias primas para productos
manufacturados.
602ll Motores
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por
pagar.
l2,303.00
40l Gobierno central
40ll lmpuesto general a las ventas
40lll lGV cuenta propia.
42 Cuentas por pagar comerciales terceros. 80,653.00
42l Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar.
42l2 Emitidas
42l2l Facturas
x/x Por el registro de los motores
adquiridos segn F/002- 2638
CDlG
O
DENOMlNAClN DEBE HABER
24 Materias primas 68,350.00
24l Materias primas para productos
manufacturados.
24ll Materias primas para productos
manufacturados.
24lll Motores.
6l Variacin de existencias. 68,350.00
6l2 Materias primas.
6l2l Materias primas para productos
manufacturados.
6l2ll Motores.
x/x Por el ingreso de los motores al
almacn.
CDlGO DENOMlNAClN DEBE HABER
6l VARlAClN DDE EXlSTENClAS 68,350.00
6l2 Materias primas
6l2l Materias primas para productos
manufacturados.
6l2ll Motores
24 MATERlAS PRlMAS. 68,350.00
24l Materias primas para productos
manufacturados.
24ll Materias primas para productos
manufacturados
24lll Motores
x/x Por la inclusin en el proceso
de la produccin.
ENUNClADO: Una empresa industrial al mes de diciembre 20ll
tiene productos terminados por el importe de S/. 36,300 Y
productos en proceso por el monto de S/. l4,550 (avanzado en un
70% en todos los elementos del costo). Como consecuencia de una
baja en el precio de los materiales decide determinar el valor neto
de realizacin establecido respectivamente para los productos
terminados y en proceso los siguientes: S/. 30,525 y S/. l2,300.
Cules seran los asientos contables correspondientes?
SULUClON: De acuerdo con el prrafo 9 de la NlC 2 inventarios,
los inventarios deben valuarse al costo o al valor neto realizable el
monto. En este sentido, considerando la informacin proporcionada
debemos comparar el costo con el valor neto de realizacin tal
como a continuacin se muestra:
CASO PRCTICO N3
DESVALORIBACIN DE
EXISTENCIAS
Teniendo en cuenta al principio que los activos no se
muestren por sumas mayores a las que se esperan
realizar a partir de su venta o su uso, deber reconocerse
un gasto por el importe que se reduce el inventario para
llegar al monto recuperable:

PRODUCTOS

lMPORTE
VALOR NETO
DE
REALlZAClON
DESVALORlZACl
ON
TERMlNADO
EN PROCESO
36,300.00
l4,550.00
30,525.00
l2,300.00
5,775.00
2,250.00
TOTALES 50,850.00 42,825.00 8,025.00
ASIENTOS POR DESVALORIBACION 6REGISTRO
CONTABLE7
CODlGO DENOMlNAClON DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 8,025.00
695 Gastos por desvalorizacin de
existencias

695
2
Productos terminados
5,775.00
5,775.00

695
4
Productos en proceso
2,250.00
2,250.00

29 DESVALORlZAClON DE
EXlSTENClAS
8025.00
292 Productos terminados
292
l
Productos manufacturados
5,775.00
5,775.00

294 Productos en proceso
294
l
Productos en proceso de
manufactura 2,250.00
2,250.00

Por la desvalorizacin de los
productos terminados Y en proceso.

Cabe advertir, que este gasto ser reparable
tributariamente puesto que solo ser aceptado
cuando se venda el valor de mercado, el cual
debe estar debidamente sustentado que se
entiende ser menor a su costo confirmndose
la perdida, o bien se proceda a su destruccin
ante el notario pblico con comunicacin previa
a la Administracin Tributaria (6 das hbiles
anteriores a la destruccin)
CASO PRTICO N I#
DESVALORIBACIN DE
EXISTENCIAS# ENUNCIADO:
La empresa al cierre del ejercicio ha realizado la estimacin
que las mercaderas que se encuentre en stock por un valor
total de S/. 105,000.00 han surido una p!rdida en su valor
econmico en un "0# que haciende a un valor de S/. "$,000.00
dado que no pertenece a la tendencia de la moda actual. %s
mismo se sa&e que en el mes de a&ril del si'uiente ejercicio
estas mercaderas se venden a un valor de mercado ascendente
a S/. (0,000.00 m)s *+,. -.u)l es el tratamiento conta&le / la
incidencia tri&utaria que se produce por esta operacin0
Tratamiento Contable:
A efectos de poder mostrar la disminucin del valor de
las existencias debe realizarse el siguiente registro
contable.
S1L2.*34
CDlGO DENOMlNAClN DEBE HABER
0l
69 COSTO DE VENTA 42,000.00
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
695l Mercaderas
29 DESVALORlZAClN DE EXlSTENClAS 42,000.00
29l Mercaderas
29ll Mercaderas manufacturadas
X/X Por la desvalorizacin de existencias
02
l2 CUENTAS POR COBRAR COMERClALES
TERCEROS
70,800.00
l2l Facturas, boleas y otros comprobantes por cobrar
40 TRlBUTOS, CONTRAPRESTAClONES Y APORTES
AL SlSTEMA DE PENSlONES Y DE SALUD POR
PAGAR
l0,800.00
70 VENTAS 60,000.00
70l Mercaderas
70ll Mercaderas manufacturadas
X/X Por la venta de las mercaderas desvalorizacin a
valor de mercado.

03
69 COSTO DE VENTA 63,000.00
69l Mercaderas
695l Mercaderas manufacturadas
29 DESVALORlZAClN DE EXlSTENClAS 42,000.00
29l Mercaderas
29ll Mercaderas manufacturadas
X/X Por la desvalorizacin de existencias
20 MERCADERlAS l05,00.00
20l Mercaderas manufacturadas
20ll Mercaderas manufacturadas
20lll Costo
x/x Por el costo de ventas de las mercaderas
desvalorizadas

5ara eectos de la determinacin del impuesto a la renta del ejercicio $011, la desvalorizacin reconocida
conta&lemente no es admitida de conormidad a lo dispuesto en el inciso 6 del artculo ""7 de la L*8. 4o
o&stante, ser) admitida en el ejercicio en el que se produzca la p!rdida real a consecuencia de su enajenacin,
uso o destruccin de&iendo procederse a realizar la destruccin de la reerida p!rdida econmica va
declaracin jurada anual, as en el caso planteado resultara deduci&le en el ejercicio $01$, en la oportunidad
en que se realiza la venta de los &ienes a valor de mercado en aplicacin del artculo 9$7 del :21 de la le/ del
impuesto a la renta / que se entiende !sta por de&ajo del costo. ;e otro lado, en el supuesto que las
mercaderas deterioradas no pudieran ser vendidas / que en consecuencia implique la destruccin de las
mismas. <l tratamiento conta&le que se de&era aplicar seria el si'uiente=
;%:1S=
,alor en li&ros de las e>istencias
?ue se han desvalorizados= S/.95,"90.00
INCIDENCIA TRIBUTARIA
CDlG
O
DENOMlNAClN DEBE HABER
04
6
9
COSTO DE VENTA 35,430.00
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
695l Mercaderas
2
9
DESVALORlZAClN DE EXlSTENClAS 35,430.00
29l Mercaderas
29ll Mercaderas manufacturadas
X/X Por la desvalorizacin de existencias
Cuando posteriormente se produzca la destruccin de los bienes
deber efectuarse el siguiente registro contable
CDlGO DENOMlNAClN DEBE HABER
05
2
9
DESVALORlZAClN DE EXlSTENClAS 35,430.00
29l Mercaderas
29ll Mercaderas manufacturadas
X/X Por la desvalorizacin de existencias
2
0
MERCADERlAS 35,430.00
20l Mercaderas manufacturadas
20ll Mercaderas manufacturadas
20ll
l
Costo
X/X Por la destruccin de las mercaderas
deterioradas

Para fines del impuesto a la renta, en el caso de desmedro de bienes,
la deducibilidad del gasto se produce en la oportunidad en la que el
contribuente procede a destruir los bienes ante presencia del
notario p!blico previa comunicacin "con # d$as %biles
de anticipacin& a la administracin tributaria tal como lo establece
en el numeral ' del inciso c& del art$culo '() del reglamento del
T*+ de la ,-.. /n ese sentido, si la desvalorizacin se realiza al
cierre del e0ercicio anterior al de la destruccin de las existencias no
resulta aceptado como tal en dic%o e0ercicio, pero si se admitir$a en
la oportunidad en que se destrua de cumplir con los requisitos
antes se1alados.
G
R
A
C
I
A
S