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Universidad de Vigo
noviembre 2003
Autores
UNIVERSIDAD DE VIGO Miguel ngel Crespo Domnguez Jos Luis Sez Ocejo
ndice general
Introduccin Objetivos Alcance Definiciones Identificacin de segmentos Formatos para informacin:segmentos principales y secundarios Polticas contables en la informacin por segmentos Informacin a revelar Ilustraciones Otra informacin a revelar Fecha de vigencia
Ficha tcnica
Universidad de Vigo. Informacin Financiera por Segmentos
Aprobacin inicial
En marzo de 1995 con la misma denominacin: Informacin financiera por Segmentos.
Ficha tcnica
Universidad de Vigo. Informacin Financiera por Segmentos
Modificada en 1997
mbito de aplicacin: empresas que cotizan o van a cotizar (con independencia del tamao). Guas detalladas para identificar segmentos. Aplicacin de polticas contables generales. Valoracin estandarizada resultado segmento. Posibilidad de combinar segmentos pequeos. Ampliacin de la informacin suministrada. Comparabilidad de la informacin.
Introduccin
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El anlisis de la realidad econmica muestra la coexistencia de sociedades que realizan una nica actividad y operan en un nico mercado y, al mismo tiempo, de sociedades que se dedican a mltiples actividades realizadas en diversos mercados. Cuando esto ltimo sucede, es muy posible que la rentabilidad y el riesgo de cada una de las actividades y de cada uno de los mercados sea distinto. En esta situacin los usuarios de la informacin contable necesitan conocer no solamente una informacin global de la empresa sino, tambin, una informacin especfica de cada una de sus actividades.
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Objetivo
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Alcance
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Alcance
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Grupos de sociedades
Si los estados contables se refieren a un grupo consolidado, solo se est obligado a publicar informacin segmentada en las cuentas anuales consolidadas a menos que las dependientes coticen, a su vez, en Mercados de Valores, en cuyo caso debern publicar, tambin, la informacin segmentada en sus cuentas individuales.
Alcance
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Cuentas individuales
Las empresas que presenten cuentas individuales y tengan participaciones contabilizadas por el mtodo de puesta en equivalencia solo incluirn informacin segmentada para la primera, excepto si alguna de ellas cotiza en Mercados de Valores, en cuyo caso debern incluir informacin por segmentos en sus cuentas individuales.
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Definiciones
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Definiciones
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Actividades de explotacin
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no puedan ser clasificadas como de inversin o financiacin.
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Definiciones
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Polticas contables
Son los principios, bases, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus estados financieros.
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Definiciones
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Ingreso ordinario
Es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que esta entrada d lugar a aumentos del patrimonio neto, distintos de los procedentes de aportaciones de los propietarios.
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Tipos de segmentos
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Definiciones
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Definiciones
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Segmento geogrfico
Componente identificable de la empresa, encargado de suministrar productos o servicios dentro de un entorno econmico especfico, y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en entornos diferentes.
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Definiciones
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Segmento geogrfico
Un segmento geogrfico no incluir operaciones en entornos econmicos con riesgos y rendimientos que sean significativamente diferentes
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Definiciones
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Definiciones
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ndice
Ingreso ordinario del segmento Gasto del segmento Resultado del segmento Activos del segmento Pasivos del segmento Las polticas contables del segmento
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Gasto del segmento
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Concepto: Ampliacin
Debe incluir la proporcin de los gastos que correspondan a la empresa en los negocios conjuntos que se contabilizan segn el mtodo de consolidacin proporcional. En segmentos de naturaleza fundamentalmente financiera, los intereses positivos y negativos pueden ser incluidos como una sola partida neta en la informacin segmentada, slo si tales partidas se presentan tambin compensadas en los estados financieros, individuales o consolidados, de la empresa.
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Activos del segmento
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Concepto
Activos correspondientes a la explotacin de la empresa que el segmento emplea para llevar a cabo su actividad, incluyendo los directamente atribuibles al mismo, y a los que se puedan distribuir utilizando bases razonables de reparto.
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Definiciones
Activos de un segmento
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Ejemplos
Los activos empleados en el propio segmento directa e indirectamente (stos segn un criterio razonable de reparto), (ejemplo: inmovilizado material, inmaterial, activos en arrendamiento financiero, activos corrientes, etc..). Se incluyen las depreciaciones y amortizaciones ligadas a los activos anteriores, al igual que aquellos activos compartidos por dos o ms segmentos (siempre que exista un criterio razonable de reparto). Los activos revalorizados despus de una adquisicin, contabilizada segn el tratamiento alternativo de la NIC 16, se incluyen como parte del segmento. La compra de una empresa adquirida en una fusin de sociedades implicar, la inclusin como parte del segmento, de aquellos ajustes correspondientes a los valores en libros anteriores procedentes de la compaa adquirida, incluso en el caso de que tales ajustes se hayan hecho solo con motivo de la elaboracin de los estados financieros consolidados y no se hayan registrado en los estados financieros de la empresa matriz o empresas filiales. Se excluyen los activos empleados por la empresa para su oficina principal y los usados con propsitos generales.
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Definiciones
Pasivos de un segmento
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Ejemplos
Los pasivos relacionados con actividades ordinarias (Por ej.: pasivos acumulados, devengados, anticipos, provisiones para riesgos y gastos, etc...) Igualmente si los gastos financieros de un segmento se incluyen en la determinacin del resultado del mismo, los pasivos que los originen forman parte de los pasivos del segmento Se excluyen deudas financieras (prstamos, deudas por arrendamiento financiero...) y pasivos que ocasionen costes financieros entre segmentos cuando la actividad de la empresa no se considere financiera.
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Definiciones
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Identificacin de segmentos
Formatos para informacin sobre segmentos principales y secundarios (1)
La NIC n 14 define, como ya se ha visto, dos tipos de segmentos (lneas de negocio y geogrficos). No obstante, en muchas sociedades conviven ambos, encontrndonos con operaciones que clasificadas por lneas de negocio tambin pueden clasificarse por mercados geogrficos y viceversa. Cuando esto sucede, se hace necesario establecer un orden de prelacin entre los mismos. Es as como aparecen los conceptos de segmentos principales y segmentos secundarios.
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Definiciones
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Identificacin de segmentos
Formatos para informacin sobre segmentos principales y secundarios (2)
El origen y la naturaleza predominantes de los riesgos y rendimientos de una empresa determinarn, en base al criterio de la gestin y organizacin interna de la misma, la identificacin del formato principal y secundario del segmento. La estructura de organizacin y gerencia de cada empresa, as como su sistema interno de informacin, suministran la mejor evidencia respecto al origen predominante de riesgos y rendimientos para elaborar su informacin segmentada.
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Definiciones
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Identificacin de segmentos
Formatos para informacin sobre segmentos principales y secundarios (3)
Se permite la presentacin de tipo matricial (consistente en utilizar el formato principal tanto para la presentacin de la informacin de los segmentos de los negocios como de los segmentos geogrficos, dando informacin completa para cada uno de ellos, debido a que los riesgos y rendimientos de la empresa estn fuertemente influidos tanto por las diferencias en los productos y los servicios que elabora, como por las diferencias en las reas geogrficas en las que opera.)
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Definiciones
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Identificacin de segmentos
Cuadro resumen: influencia predominante
Motivo / hecho Formato Principal Formato Secundario Segmento geogrfico Ambos por igual (*) Segmento por Diferencias entre productos y negocio servicios y reas geogrficas Slo por diferencias entre productos y servicios elaborados Slo por diferencias operativas entre pases o reas geogrficas No existe influencia de productos y servicios o reas Segmento por negocio Segmento geogrfico A juicio de la gerencia
Definiciones
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Definiciones
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Combinacin de segmentos
Dos o ms segmentos, ya sean del negocio o geogrficos utilizados para fines de informacin interna son similares slo si:
Ambos observan pautas similares de rendimiento a largo plazo; y Cumplen todos los factores aplicables del prrafo 9 de esta Norma (definicin de segmento). En ese caso podrn combinarse como uno solo a efectos de informacin externa.
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Definiciones
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Definiciones
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Definiciones
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Definiciones
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Definiciones
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Definiciones
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Definiciones
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Polticas contables
La informacin segmentada debe elaborarse con las mismas polticas contables utilizadas por la empresa para presentar sus cuentas anuales
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Definiciones
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Definiciones
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Informacin a revelar
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Informacin a revelar
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Informacin a revelar
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Informacin a revelar
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Informacin a revelar
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Informacin principal
Informacin secundaria
Segn segmentos geogrficos, si los ingresos o activos representan como mnimo el 10% del total de la empresa para el caso de: (a) Ingresos de clientes externos (b) Valor contable de los activos del segmento (c) El coste total incurrido durante el perodo para adquirir activos.
Segmentos geogrficos basados en la localizacin de los activos Segmentos geogrficos basados en la localizacin de los clientes
Segn segmentos del negocio, si los ingresos o activos representan como mnimo el 10% del total de la empresa para el caso de: (a) Ingreso del segmento por ventas a clientes externos (b) Valor contable de los activos del segmento (c) El coste total incurrido durante el perodo para adquirir activos. (d) Ingresos por ventas a clientes externos, para cada segmento geogrfico. Segn segmentos del negocio, si los ingresos o activos representan como mnimo el 10% del total de la empresa para el caso de: (a) Ingreso del segmento por ventas a clientes externos (b) Valor contable de los activos del segmento (c) El coste total incurrido durante el perodo para adquirir activos. (d) El coste total incurrido, segn localizacin geogrfica, si stas no coinciden con las reas de localizacin a clientes.
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Informacin a revelar
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Informacin a revelar
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Informacin a revelar
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Informacin a revelar
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Informacin a revelar
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Informacin a revelar
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Aplicacin
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Fecha de vigencia
Establecida inicialmente para todos los ejercicios econmicos que comenzasen antes del 1 de julio de 1998, la fecha ser la de la aplicacin, a los pases miembros de la UE, de la normativa sobre aplicabilidad de las NIC a los grupos de sociedades con cotizacin en una Bolsa de la UE.
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Ejemplo a aplicar
Informacin sobre segmentos de actividad (1)
(mill. Euros)
Papel y derivados Material de oficina Eliminaciones Consolidado
INGRESOS Ventas externas Ventas entre segmentos Total ingresos RESULTADO Resultado del segmento Gastos de la empresa sin asignar Resultado de explotacin Gastos financieros Ingresos financieros Participacin en el resultado neto de asociadas Impuesto sobre sociedades Resultado de las actividades ordinarias Prdidas extraordinarias terremotos Resultado neto
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Ejemplo a aplicar
Informacin sobre segmentos de actividad (2)
(mill. Euros)
OTRA INFORMACIN Activos del segmento Participaciones en empresas asociadas puestas en equivalencia Activos de la empresa sin asignar Total de activos consolidados Pasivos del segmento Pasivos de la empresa no asignados Total de pasivos consolidados Inversin en capital Amortizacin Gastos que no supongan movimiento de tesorera (distintos de amortizacin)
Papel y derivados Material de oficina Eliminaciones Consolidado
2004 2003 2004 2003 2004 2003 2004 2003 64 20 60 16 44 12 39 10 108 32 35 175 42 40 82 17 14 10 10 10 4 7 12 9 8 11 4 99 26 30 155 35 55 90
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Ejemplo a aplicar
Segmentos del negocio
Segmentos del negocio y geogrficos (mill. Euros) La Compaa est organizada mundialmente en dos divisiones operativas principales: a) papel y derivados y b) material de oficina, cada una encabezada por un vicepresidente. Estas divisiones constituyen la base de la informacin por segmentos de la empresa. El segmento de papel y derivados elabora: papel para publicaciones escritas y prensa. El segmento de materiales de oficina produce: etiquetas, cuadernos, objetos de escritorio y tambin distribuye productos de oficina fabricados por terceros. La informacin financiera referente a los segmentos del negocio se presenta en la tabla 1.
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Ejemplo a aplicar
Segmentos geogrficos
Segmentos del negocio y geogrficos (mill. Euros)
La gestin de las divisiones de la empresa tiene carcter europeo (zona euro), operando en 2 reas geogrficas principales. En Espaa, que es el pas de origen de la firma, la sociedad produce y vende una amplia gama de tipos de papel y artculos de oficina. En la Unin Europea, la empresa posee fbricas y oficinas de venta de papel y de productos de oficina en los siguientes pases: Francia, Portugal y Holanda.
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Ejemplo a aplicar
Ventas por mercado
Ventas por mercados geogrficos 2004 55 46 101 2003 55 35 90
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Ejemplo a aplicar
Activos e inversiones en inmovilizado por reas geogrficas
Valor neto contable activos del segmento 2004 119 56 175 2003 115 40 155 Inversin en inmovilizado material e inmaterial 2004 2003 13 9 11 24 9 18
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Ejemplo a aplicar
Gastos e ingresos de los segmentos
En Blgica, los derivados del papel y los artculos de oficina se elaboran en las mismas instalaciones y se venden por parte de equipos de venta comunes. Los gastos e ingresos conjuntos se reparten entre los dos segmentos del negocio. El resto de los ingresos y los gastos de los segmentos son partidas directamente atribuibles a cada uno de ellos.
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Ejemplo a aplicar
Activos y pasivos de los segmentos
Los activos de cada segmento comprenden aquellos medios necesarios para sus operaciones (efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y propiedades, planta y equipo, netos de las correspondientes rebajas o provisiones). Aunque en la mayora de los casos los activos pueden ser atribuidos directamente a cada segmento, el valor neto contable de algunos, usados conjuntamente por dos o ms segmentos, se distribuye entre stos utilizando un criterio razonable. Los pasivos de los segmentos comprenden todas las cuentas a pagar de tipo comercial, e incluyen principalmente deudas con proveedores, personal e impuestos corrientes, as como pasivos acumulados (o devengados). Ni los activos ni los pasivos de los segmentos contienen cuentas de impuestos sobre las ganancias diferidas.
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Ejemplo a aplicar
Transacciones entre segmentos y partidas inusuales
Los ingresos, gastos y el resultado de los segmentos incluyen transacciones entre segmentos de negocios y geogrficos. Estas operaciones se contabilizan precios de mercado similares a los que se facturan a los clientes ajenos al grupo. Dichas transferencias se han eliminado en la consolidacin. En el ao 2004, las ventas de artculos de oficina a clientes externos resultaron afectadas negativamente por una prolongada huelga de trabajadores del transporte en Espaa, que interrumpi la expedicin de artculos durante aproximadamente cuatro meses. La sociedad estima que durante la huelga, las ventas de material de oficina, fueron aproximadamente la mitad de lo que podran haber sido de no darse esta circunstancia.
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Ejemplo a aplicar
Participaciones en asociadas puestas en equivalencia
La empresa posee el 40% del capital de X, S.A. dedicada a la fabricacin de papel, que opera principalmente en Espaa y Portugal. Esta inversin se contabiliza utilizando el mtodo de puesta en equivalencia. Aunque tanto la inversin como la participacin en el resultado neto de X, S.A. se han excluido de los activos e ingresos por segmento, esta cifras se muestran de forma separada en los datos correspondientes al segmento de papel y derivados. La sociedad tambin posee otras pequeas inversiones en empresas de Holanda y Francia que contabiliza utilizando igualmente el mtodo de puesta en equivalencia, pero sus actividades son diferentes a los segmentos del negocio.
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Ejemplo a aplicar
Prdidas extraordinarias
Como se describe ms detalladamente en la nota 6, la sociedad ha sufrido una prdida de 3 millones de euros por daos no asegurados causados, en noviembre de 2003, por un terremoto a la fbrica de papel situada en Portugal.
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