Seminario Pcge

SEMINARIO
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Expositor: CPCC Carlos Valdivia Loayza
1
Introduccin
2 CVL
POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE?

Porque: Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF. Mantena cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF. Cumplir con las NIIF.
3 CVL
VIGENCIA DEL PCGE

Obligatoria Opcional
A partir Del 1 Enero 2011 Del 1 Enero 2010
Resolucin CNC No. 041-2008-EF/94 Publicada el 25.10.2008
4 CVL
Cuentas del Activo realizable
5 CVL
CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERIAS. 21 PRODUCTOS TERMINADOS. 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 26 ENVASES Y EMBALAJES 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
6 CVL
NIC 2 Existencias
7 CVL
NIC 2 Existencias
Objetivo: o Prescribir tratamiento de los inventarios o Suministra directrices sobre frmulas de costos o Se debe aplicar a todos los inventarios o Efecta excepciones de aplicacin
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: ELEMENTO 2

8 CVL
Definicin - Existencias
ACTIVOS: Que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios; Que se hayan en proceso de produccin para efectos de dicha venta; o Que se encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
9 CVL
Medicin de los Inventarios
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.
10 CVL
Definicin -V.N.R.
VNR: Valor de venta estimado para el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para realizar la venta
11 CVL
Valor neto de realizacin Ejemplo

S/. Valor de venta (40 Unids. a US$100.00; T.@: S/.3.527) Menos: Gastos necesarios para realizar la venta (ESTIMACION) Gastos de fletes 2% Comisin de ventas 5% Valor Neto de Realizacin 14,108
282 705
987 13,121
Costo de adquisicin (40 Unids. a S/.507.50) Menos: Valor Neto de Realizacin Estimacin por desvalorizacin
CVL
20,300
13,121 7,179
12
Caso 1: Activo Realizable

La empresa Paquita comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por Tm. Al cierre del perodo, la cotizacin internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por Tm.
13 CVL

Clculo del incremento al valor razonable: S/. Saldo a valor razonable: 325,000 Valor en libros: ( 250,000) Incremento 75,000
14 CVL

20 Mercadera 201 Mercadera manufacturada 2011 Mercaderas manufacturadas 20112 Valor razonable S/. 75,000 S/.
76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 761 Activo Realizable 7611 Mercaderas
75,000
15 CVL
CASO PRACTICO CUENTA 21

El proceso de produccin de computadoras de una empresa de ensamblajes ha generado los siguientes costos acumulados: Materia prima 58,000 Mano de obra 30,000 Gastos generales 20,000 La incorporacin de dicha produccin a los libros contables es la siguiente: 21 Productos terminados 108,000 211 Productos manufacturados 71 Variacin de la produccin almacenada 711 Variacin de productos terminados
108,000
16 CVL

La compaa de software ha terminado un sistema para registrar operaciones a travs del PCGE, el cual espera empezar a comercializar a finales del 2009. Los costos acumulados son:
Mano de obra 60,000 Gastos generales 75,000 La incorporacin de dicha produccin a los libros contables es la siguiente: 21 Productos terminados 215 Existencia de servicios terminados 71 Variacin de la produccin almacenada 715 Variacin de existencia de servicios 135,000 108,000
17 CVL
Caso: Productos en proceso

Palitos de los Palotes dedicado a la fabricacin de vinos (ordenes de produccin), se encuentran en proceso de fabricacin, ha sido financiada mediante prstamos a largo plazo los que han generado costos financieros por valor de S/.850,000.
Solucin: El activo califica como activo calificado
18 CVL
Caso: Productos en proceso

1 23 Productos en proceso 238 Costos de financiacin productos en proceso 850,000
45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiacin por pagar 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras
850,000
Registro de 10,000 de intereses devengados

23 Productos en proceso 238 Costos de financiacin productos en proceso 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiacin por pagar 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras
CVL
10,000 10,000
19

Se adquieren materias primas con los siguientes costos acumulados: Materia prima 70,000 + IGV Fletes 30,000 + IGV El registro de dicha compra es la siguiente:
60 Compras 100,000 602 Materias primas 70,000 6021 Materia prima para productos manufacturados 609 Costos vinculados con 30,000 Las compras 6092 costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema 19,000 de pensiones de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV cuenta propia a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
CVL
119,000
20

La incorporacin de dicha compra a la cuenta 24 es la siguiente: 24 Materias primas 100,000 241 materias primas para productos 61 Variacin de existencias 100,000 612 materias primas 6121 Materias primas para productos terminados
21 CVL

Se adquieren suministros con los siguientes costos acumulados: Materia prima 7,000 + IGV Fletes 3,000 + IGV El registro de dicha compra es la siguiente:
60 Compras 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 7,000 6032 Suministros 609 Costos vinculados con 3,000 Las compras 6092 costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV cuenta propia a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
CVL
10,000
1,900
11,900
22

La incorporacin de dicha compra a la cuenta 25 es la siguiente: 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 Variacin de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 10,000
10,000
23 CVL
27. Activos no corrientes mantenidos para la venta.
24 CVL
NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
25 CVL
Objetivo (prrafo 1)
a) Especificar el Tratamiento contable de los Activos No Corrientes Mantenidos para venta Estos activos deben expresarse al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los costos de ventas. Cesa la depreciacin. Estos activos se presentan por separado en el BG y las actividades interrumpidas se presentan separadamente en GP b) Presentacin y Revelacin de las Actividades Interrumpidas
26 CVL
Clasificacin de Activos No Corrientes como mantenido para venta (prrafo 6 a 12)

Se clasificarn as cuando
El Importe en Libros se recuperar mediante una Venta en vez de su uso continuo
Para ello, el activo deber estar disponible para una venta inmediata y probable
Se considera una Venta altamente probable cuando - La Gerencia lo tiene decidido (mediante un Plan de venta), - Ha iniciado la gestin para encontrar un comprador y - Tienen un precio razonable con su valor actual
27 CVL
Clasificacin de Activos No Corrientes como mantenido para venta (prrafos 6 a 12)

Se esperan vender en 1 ao, a partir de su Clasificacin salvo - que las circunstancias del alargue no dependan de la Empresa, - la Empresa no haya cambiado la decisin de vender
La ampliacin justificada del plazo no impide clasificacin como MANTENIDO PARA VENTA su
Se considera VENTA la permuta de Activos No Corrientes, cuando son transacciones de carcter comercial (NIC 16)
28 CVL
Clasificacin de Activos No Corrientes como mantenido para venta

Cuando se adquiere un Activo No Corriente con el nico propsito de posterior venta se debe clasificar como MANTENIDO PARA VENTA (siempre que renan los requisitos antes mencionados)
Si las condiciones se cumplen despus de la fecha del BG no se muestran como Activos No Corrientes Mantenidos para Venta a esa fecha. Pero si se cumplen despus de la fecha del BG pero antes de la Fecha de Autorizacin de Emisin de EF, deber revelarse en Nota
29 CVL
NIIF 5 - activos no corrientes destinados para la venta y operaciones discontinuadas
Operaciones discontinuadas: Componentes de la empresa que han sido vendidos o han sido calificados como destinados para la venta. (Prrafo 13)
30 CVL
Medicin (prrafo 15)

Al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los gastos de venta
Cuando se espera vender despus del ao, los costos de venta se toman al Valor actual. Los incrementos de este valor son Costos financieros
31 CVL
Caso prctico
La empresa la Botella S.A. tiene un inmueble para el uso de sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos: S/. Edificio 250,000 Depreciacin Acumulada ( 82,400) Saldo neto 167,600 La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y estimndose gastos de ventas por S/.10,000.
32 CVL
Caso prctico
________________x______________ 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipo 39Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado 391 Depreciacin acumulada 167,600
82,400
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos 332 Edificios
250,000
33 CVL
Caso prctico
________________x______________ 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable 2,600
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipos ( 167,600 165,000 )
2,600
34 CVL
30. Inversiones mobiliarias
35

CONTENIDO Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intencin as como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a.) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonables, con cambios en los resultados (negociables); b.) Los que la entidad haya designado como activo disponibles para la venta; c.) Los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar. Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.
36

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, ms los costos de transaccin directamente atribuibles a la compra o a su emisin. Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarn al costo de adquisicin, el que incluye todos los costos de transaccin. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento sern medidas al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva. En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, stas se deben medir al valor de participacin patrimonial, con posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvala mercantil contenida en el costo de adquisicin cuando se trata de una combinacin de negocios. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se medirn al costo. Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversin, el importe en libros del valor del activo se reducir mediante una cuenta de valuacin, cuando no se 37 sigue el mtodo de participacin patrimonial.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 301 302 309 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial Desvalorizacin de inversiones mobiliarias Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos estn los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades. Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participacin de fondos, las participaciones en asociaciones en participacin, entre otros. Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Registra el deterioro del valor de las inversiones.
302
309
38
NIC 28: Inversiones en asociadas
39
NIC 28
DEFINICIONES
Influencia Significativa
SUBSIDIARIA
Participacin mayor al 50%
EMPRESA INVERSIONISTA
ASOCIADA
(Prrafo 6)
Participacin mayor al 20% pero menor al 50%
40
NIC 28
DEFINICIONES
Influencia Significativa
Representacin en el directorio de la compaa que se invierte
Evidencia de existencia de Influencia significativa
Participacin en la determinacinde polticas Transacciones importantes entre el inversionista y la compaa en la que se invirti Intercambio de personal gerencial
(Prrafo 7)
Suministro de informacin tcnica esencial
41
NIC 28
Mtodo de Participacin Patrimonial
La inversin se registra:
Al inicio (+) (-) valor Al costo Participacin del inversionista en las utilidades o prdidas. (-) Distribuciones de utilidades (dividendos) (+) (-) Cambios en la participacin proporcional por modificaciones en el patrimonio, que no provengan del estado de resultados 42 (Prrafo 11)
NIC 28
Efectos del Mtodo de Participacin Patrimonial en la Valuacin de Inversiones en Asociadas

En el Balance
Se valoriza al costo ms o menos la proporcin del incremento en las ganancias y prdidas; menos dividendos as como, la participacin en los cambios en el patrimonio
Estado de Ganancias y Prdidas El ingreso se reconoce (devengado) en la participacin de las ganancias o prdidas de la empresa emisora despus de la fecha de la inversin (diferencia entre el costo de adquisicin y el valor patrimonial de la accin).
43
NIC 28
Eliminacin de Ganancias o Prdidas no Realizadas enTransacciones con Empresas Asociadas

Cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial, las ganancias y prdidas no realizadas resultantes de las transacciones hacia arriba y hacia abajo entre un inversionista y sus asociados, debern eliminarse en proporcin a la participacin del inversionista. Las prdidas no realizadas no deben eliminarse, en la medida en que la transaccin brinde una desvalorizacin al activo transferido.
(Prrafo 22)
44
NIC 28
Mtodo de Participacin Patrimonial
La Compaa El Parque S.A.C es propietaria del 30% de las acciones de la Ca. Los Jardines S.A.C. adquiridos a su valor nominal al inicio del ao 1 por S/. 300,000. Al trmino del ao 1 los jardines ha obtenido utilidades de S/. 100,000. Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C. tuvo una utilidad de 20,000 en la venta de un terreno a El Parque S.A.C. y que mantiene en su poder al cierre del ao1. Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversin de El Parque S.A.C. en Los Jardines S.A.C.
45
NIC 28
Solucin
Total El Parque S.A.C. (30%) (miles de soles) 1000 100 1100 ( 20) 1080 ( 300 30 330 6) 324
46
Ao 1 Capital Utilidad Eliminacin de utilidades No realizadas
NIC 28
ASIENTO CONTABLE
__________1____________
30 Inversiones Mobiliarias
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acc.repres.de capital social s/. s/.
24,000
76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable

763 Partic.en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patr.
24,000
Por el ajuste del monto de las inversiones en la empresa El Parque S.A.C., por la variaciones en el patrimonio de la Cia Los Jardines al 31/x/1
47
NIC 28
Aplicacin del Mtodo de la Participacin

Al 31 de Diciembre del ao 1 La Compaa ABC adquiri el 40% de las acciones de la Compaa La Fortaleza S.A. en S/. 600,000. El patrimonio al 31 DIC ao 1, estaba compuesto: S/. 800,000 en acciones comunes y S/. 200,000 en utilidades retenidas. Durante el ao 2 la Fortaleza S.A. obtuvo una utilidad de S. 100,000 y pag un dividendo de S/. 60,000. Se pide: efectuar los asientos contables.
48
NIC 28
Determinacin de valor patrimonial a la fecha de adquisicin

La Fortaleza EMISORA ABC INVERSIONISTA (miles de soles) 320 80 400 ( 600) ( 200)
49
Capital Utilidades retenidas Participacin patrimonial Valor de adquisicin Diferencia de valor (1)
800 200 1000
Se mantiene como costo de la inversin.
NIC 28

_____________1___ 30Inversiones Mobiliarias 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social 10 Caja y bancos 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas Por la compra del 40% de las acci ___________2______________ 10 Caja y bancos 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas 30 Inversiones Mobiliarias 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social _Dividendos ( 40% de 60,000) 600,000
600,000
24,000
24,000
50
NIC 28

_ __________3_______________
30 Inversiones Mobiliarias 40,000 302 Instrum. Financ.reprent.de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social 76 Ganancia por medicin de activos no Financieros al valor razonable 763 particip. en los result. de la subsidiaria Por la particip.partida en las utilidades
40,000
51
NIC 28
CASO 1
Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas Mtodo Participacin Patrimonial

Transacciones Realizadas: La Compaa La Mayor S.A. invierte al comienzo del :
1er ao (200x), en acciones para formar la empresa La Pequea S.A. de la forma siguiente:
De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de La Pequea S.A., la Ca. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una. En ese primer ao, La Pequea obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles.
52
NIC 28
CASO 1
Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas Mtodo Participacin Patrimonial

Transacciones Realizadas: La Compaa La Mayor S.A. invierte al comienzo del :
1er ao (200x), en acciones para formar la empresa La Pequea S.A. de la forma siguiente:
De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de La Pequea S.A., la Ca. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una. En ese primer ao, La Pequea obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles.
53
NIC 28
Caso 1
En el 2do ao La Pequea S.A. capitaliz 150,000 nuevos soles emitiendo 150 nuevas acciones y obtuvo utilidades por 280,000 nuevos soles. En el 3er ao La Pequea S.A. tuvo una prdida de 115,000 nuevos soles y efectu una revaluacin de activos por 57,500 nuevos soles. La Mayor S.A. vendi 10 acciones. En el 4to ao La Pequea S.A. Obtuvo una utilidad de 207,000 nuevos soles y pag dividendos por 57,500 nuevos soles. Se pide: aplicar el mtodo de participacin en los 54 cuatro aos.
NIC 28
Caso 1 Mtodo de Participacin Patrimonial

Primer Ao
En la Ca. La Pequea S.A.
S/.
Capital inicial 1000 acc. de S/. 1000 c/1000,000 Utilidad del ao 100,000 Valor Patrimonial de la accin 1100 c/u 1100,000
En la Ca. La Mayor S.A.

Acciones adquiridas 300 acc. de S/. 1000 c/u (30%)300,000
30% de la utilidad del ao Valor patrimonial de la accin 1100 c/u
30,000 330,000 55
NIC 28
Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 1

S/. S/.
__________1_____________ 30 Inversiones Mobiliarias 300,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social 10 Caja y bancos 300,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas Por la compra de acciones ______________2_____________ 30 Inversiones mobiliarias 30,000 302 Instrum.financiero represent.de derecho patrimonial. 3022 Acciones represent. de capital social 76 Ganancia por medicin de activos no Financieros al valor razonable 30,000 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el mtodo de part. Patrim. Por la participacin patrimonial en las utilidades de la asociada
56
NIC 28
Caso 1 Mtodo de Participacin Patrimonial Segundo Ao
En la Ca. La Pequea S.A.
S/. Valor patrimonial de la accin al inicio del ao 1`100,000 Utilidad del ao 280,000 Capitalizacin (150 acciones comunes) 150,000 Dividendos en acciones (150,000) 1`380,000 En la Ca. La Mayor S.A. Saldo al inicio del ao 330,000 30% de la utilidad del ao 84,000 Dividendos en acciones (45 acc comunes) 45,000 Capitalizacin (45,000) 57 414,000
NIC 28
__________1_____________ 30 Inversiones mobiliarias 84,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 76 Ganancia por medic.de activos no financieros al valor razonable 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el mtodo de part. Patrim. Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada ______________2_____________ 30 Inversiones inmobiliarias 45,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 30 Inversiones inmobiliarias 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social Capitalizacin del 30%
LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 2 S/.
Caso 1
S/.
84,000
45,000
58
NIC 28
Caso 1 Mtodo de Participacin Patrimonial
Tercer ao En la Ca. La Pequea S.A.

Saldo al inicio del ejercicio Prdida del Ejercicio Revaluacin de activos Saldo al cierre del ejercicio
S/. 1`380,000 (115,000) 57,500 1`322,500 414,000

(34,500)
En la Ca La Mayor S.A.
Saldo al inicio del ejercicio Prdida (proporcin) Revaluacin (proporcin a 335 acciones) Saldo al cierre del ejercicio
Venta de acciones, ms participacin (10 acciones 11,000)
16,750 59 385,250
NIC 28
66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable 34,500 664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo de partic. patrimonial 30 Inversiones mobiliarias 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrim 3022 Acc.represent.de cap.social Por la particip. patrimonial en la prdida de la asociada ______________2___________________ 65 Otros gastos de gestin 11,000 655Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65516 Activos mobiliarios 30 Inversiones mobiliarias 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social Costo de la venta de valores
34,500
11,000
60

__________3__________ 30 Inversiones mobiliarias 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 57 Excedente de revaluacin 573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas Por la participacin patrimonial del excedente de revaluacin en la asociada. 16,750
16,750
61
NIC 28
Caso 1
Mtodo de Participacin de Patrimonial Cuarto ao
En la Ca. La Pequea S.A. S/. Saldo al inicio del ao 1`322,500 Pago de dividendos (57,500) Utilidad del ejercicio 207,000 Valor Patrimonial de la accin S/. 1,280 c/u 1`472,000 En la Ca La Mayor S.A. Saldo al inicio del ao 385,250 Cobro de dividendos (16,750) Utilidad del ejercicio (proporcin a 335 acciones) 60,300 Saldo de 335 acc. a valor patrimonial de S/. 1,280 c/u 428,800
62
NIC 28
__________1_____________ 10 Caja y bancos 16,750 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas 30 Inversiones mobiliarias 16,750 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social Por la distribucin de dividendos ______________2_____________ 30 Inversiones mobiliarias 60,300 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 76 Ganancia por medic.de activos no financieros al valor razonable 60,300 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el mtodo de part. Patrim. Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada
63
31. Inversiones inmobiliarias
64 CVL
NIC 40 INVERSION INMOBILIARIA
65 CVL
OBJETIVO
INVERSION INMOBILIARIA
Tratamiento Contable
CVL
Revelaciones
(Prrafo 1)
66
INVERSION INMOBILIARIA
Terreno o edificio (total o parte) no utilizado en actividades ordinarias
Para ganar alquileres El propietario o por el arrendatario segn NIC 17 Para aumentar el valor del capital
posedo
CVL
(Prrafo 5)
67
MEDICION INICIAL
Inversin Inmobiliaria Se medirn inicialmente al costo
comprende
Precio de compra
CVL
Costos Atribuibles (Prrafo 20)
Honorarios (serv. Legales) Impuesto transferencia otros0

68
MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UNA INVERSION INMOBILIARIA

(Prrafos 33 a 55) Modelo de Valor Razonable (Prrafo 56)
Poltica contable sobre inversin inmobiliaria
Modelo de Costo
69 CVL
MODELO DE VALOR RAZONABLE (V.R.)

Si se eligi el modelo de V.R. todas las inversiones inmobiliarias se medirn al valor razonable, excepto que no sea posible determinar su V.R. Cuando un arrendatario de un arrendamiento financiero, mantenga si activo como inversin inmobiliaria deber forzosamente el modelo de valor razonable. Las prdidas y ganancias derivadas de un cambio de valor razonable de una inversin inmobiliaria se incluirn en el resultado del periodo en que surjan.
CVL
(Prrafo 33 al 35)
70

CONTENIDO Incluye las propiedades (terrenos o edificios) cuya tenencia es mantenida (por el dueo o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a.) La produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; b.) Su venta en el curso normal de las operaciones.
71 CVL

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 311. Terrenos 312. Edificios y otras construcciones. 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtencin de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.
72 CVL
NIC 40 TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS

Caso prctico 1:
La Inmobiliaria S.A. posee dos oficinas en un edificio ubicado en el centro de Lima, las cuales se alquilaban y estaban contabilizadas como inversiones inmobiliarias bajo el mtodo del valor razonable. Debido a la cada en los alquileres en esa parte de la ciudad, la Gerencia decidi vender una oficina y ocupar la otra con su personal administrativo.
Registrar la reclasificacin de estos inmuebles teniendo en cuenta que el valor en libros de cada oficina era S/. 10,000 (valor razonable determinado al cierre del ao 2006), siendo el valor razonable actualizado de cada local S/. 8,000.
73 CVL
LP
NIC 40 CAMBIO DE USO DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA

Caso prctico 1 - solucin ------------------------ 1 -----------------------27 Inversiones no corrientes mantenidas para la venta 271 Inversiones Inmobiliarias 2712 Edificaciones 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de Produccin 66 Prdida por medicin de activos no financieros Al valor razonable 662 Activo Inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias 31 Inversiones Inmobiliarias 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable Por la transferencia de las inversiones inmobiliarias a activo fijo y existencias 8,000
8,000
4,000
20,000
74
CVL
LP
NIC 40 TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIN INMOBILIARIA

Caso prctico 2:
Inversiones El Sol S.A.C. posee dos locales comerciales en un mercado de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de S/10,000) estaba en venta y el otro (con un costo de S/. 8,000, neto de depreciacin de S/. 2,000) lo utilizan como almacn. Debido a una ventajosa propuesta de alquiler por 10 aos de Comercial Cruz S.R.L., la Compaa firma un contrato de arrendamiento por dicho plazo. Se pide registrar la transferencia de ambos locales. El valor razonable de cada local asciende a S/. 16,000.
75 CVL
NIC 40 TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIN INMOBILIARIA

Caso prctico 2 - solucin ------------------------ 1 -----------------------31 Inversiones Inmobiliarias 32,000 312 Edificiaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 39 Depreciacin, Amortizacin y agotamiento acumulados 2,000 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo 39131 Edificaciones 20 Mercaderas 204 Mercaderas Inmobiliarias 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de Produccin 76 Ganancia por medicin de activos no financieros Al valor razonable 762 Activo Inmovilizado 7621 Inversiones inmobiliarias
10,000
10,000
14,000
76 CVL
32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero
77
NIC 17 - ARRENDAMIENTO
OBJETIVOS Prescribe las polticas contables adecuadas para contabilizar y revaluar la informacin Para Arrendatarios y Arrendadores relativa a los arrendamientos
78 CVL
NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

RECONOCIMIENTO INICIAL EN EL ARRENDAMIENTO
Como un activo y un pasivo por el mismo importe
igual al valor razonable del bien arrendado. Valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendamiento se aadir al importe reconocido como activo.
(PARRAFO 20)
79
CVL
NIC 17 TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento financiero cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado quedar diferido en los EEFF del Vendedor/Arrendatario y se amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento.
(PARRAFO 59)
80 CVL
32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero

CONTENIDO Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 321. Inversiones inmobiliarias 322. Inmuebles, maquinaria y equipo. 321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicio econmico.
81

E ARRENDAMIENTOS PCGE
3 Financieros: 6 Operativos: 7
Cta. 32 Gastos: 635 Ingresos: 754
82 CVL

E PARTIDA CTA
37 3731 45 452
SUB CTA
DIV
SUB DIV
3 Activo Diferido Intereses no devengados 4 Obligaciones financieras Contratos de Arrendam. Financiero
4 Obligaciones Financieras Gastos de financiacin por pagar Contrato de arrendam. Financiero

6 Gastos Financieros Contratos de arrend. Financiero (diferente a intereses)
45
455 4552 67 6712
6 Gastos Financieros Gastos de operaciones de endeudamiento Contratos de arrend. Financiero (intereses)

CVL
67
673 6732
83

E PARTIDA CTA 39 SUB CTA DIV SUB DIV 3 Deprec. Amortiz. y Agotamiento Depreciacin Acumulada Activos Adquiridos en arrend. Financiero 6 Valuacin y deterioro de Activos Depreciacin Deprec. Inv. Inmovilizacin Depreciacin - Ime
391
3912 68 681 6812 6813
84 CVL
Caso de Arrendamiento Financiero

La empresa Alida S.A. adquiri una mquina financindola con una operacin de arrendamiento financiero, con las siguientes caractersticas:
Valor de maquinaria Plazo de arrendamiento financiero Cuota anual Opcin de compra al final del contrato Fecha de inicio de operacin Tasa de inters implcita anual Tasa del IGV Vida econmica del bien S/. 68,297 4 aos S/. 24,000 S/. 4,000 02.01.01 14% 19% 10 aos
Detallar los pasos necesarios para registrar arrendamiento financiero en los libros del arrendatario.
el
85

1. Determinar los pagos mnimos:
24,000 x 4 aos = Opcin de compra = Pago mnimo = 96,000 4,000 100,000
2. Determinar el valor presente de los pagos mnimos: Valor presente es igual a S/. 72,297.42
Valor 24,000 24,000 24,000 24,000 4,000 Tasa de descuento 1.1400 1.2996 1.4815 1.6890 1.6890 Valor presente 21,052.63 18,467.22 16,199.32 14,209.93 2,368.32 72,297.42
86

3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortizacin del capital durante los cuatro aos:
Ao Valor Inicio del
Periodo
Reduccin de
Obligacin
Intereses
14%
Total
Amortizacin
Valor al final
del ao
I.G.V.
1 2 3 4
72,297 58,419 42,598 24,562
13,878 15,821 18,036 20,562 68,297
10,122 8,179 5,964 3,438 27,703
24,000 24,000 24,000 24,000 96,000
58,419 42,598 24,562 4,000
4,560 4,560 4,560 5,320 19,000
87
4. Detallar los asientos contables que efectuar el arrendatario:

Ao 1
1
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297 322 Inmuebles maquinaria y equipo 3223 Maquinaria de arrendamiento financiero 37 Activo diferido 27,703 373 Ingresos diferidos 3731 Interese no devengados en operaciones con terceros 45 Obligaciones financiera 452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297 455 Costos de financiacin por pagar 27,703 4552 Contratos de arrendamiento financiero Para registrar la adquisicin del activo por arrendamiento financiero en el Bco. XYZ
100,000
88
Ao 1
2 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 3 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 1 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas 28,560 13,878 4,560 10,122 28,560 4,560
4,560
89
Ao 1
4 67 Cargas financieras 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el ao 1 5 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 391 Depreciacin acumulada 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin Por la depreciacin del ao 1 a razn del 10% anual 10,122
10,122
7,230
7,230
90
Ao 2
4,560
91
Ao 2
3 67 Cargas financieras 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el ao 2 4 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin Por la depreciacin del ao 2 a razn del 10% anual 8,179
8,179
7,230
7,230
92
Ao 3
4,560
93
Ao 3
5,964
7,230
7,230
94
Ao 4
4,560
95
Ao 4
3,438
7,230
7,230
96
Ao 4 cancelacin de opcin de compra

5
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opcin de compra 6 45 Obligaciones financieras 452 Contrato de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 4,760 4,000 760 760
760
10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecucin opcin de compra)
4,760
97
33. Inmuebles, maquinaria y equipo
98 CVL
Inmuebles maquinaria y equipos

CONTENIDO Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y b) se espera usar durante ms de un perodo.
99 CVL

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 331 Terrenos 332 Edificaciones 333 Maquinarias, y equipos de explotacin 334 Equipo de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Construcciones y obras en curso 331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. 332 Edificaciones. Incluye aquellos que estn destinados al proceso productivo o a uso administrativo. 333 Maquinarias y equipos de explotacin. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo 334 Equipo de transporte. Incluye los vehculos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal. 335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo. 336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo. 337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso. 338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad. 339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que estn en proceso de construccin. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31. 100 CVL
NIC 16 Inmuebles maquinaria y equipos
101 CVL
Qu son IME? Son activos tangibles que son mantenidos por una entidad para: Uso en la produccin o suministro de bienes o servicios Para su alquiler a terceros (excepto inmuebles NIC 40) Para propsitos administrativos Se espera que sean utilizados por ms de un perodo
102 CVL

Medicin en el momento del reconocimiento Todo IME que cumpla con las condiciones para ser reconocidos como activo debe valorizarse al COSTO. Costo es el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales de crdito, diferencia entre precio equivalente al contado y el total de pagos se reconocer como gasto en el plazo del crdito.
103 CVL
COMPONENTES DEL COSTO

a) Valor de adquisicin, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, deducidos descuentos. b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia. c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones.
(Prrafo 16)
CVL 104

Medicin del reconocimiento - costos de desmantelamiento, retiro y de restauracin
El costo incluir los costos de desmantelamiento, retiro o restauracin si son obligaciones que se generan como consecuencia de instalar el tem. Tambin se incluirn los costos de desmantelamiento, retiro o restauracin si son obligaciones que se generan por el uso del tem durante un determinado perodo (uso para otros propsitos diferentes al de producir existencias).
105 CVL
COSTOS POSTERIORES
Mantenimiento
A resultado del ejercicio
Reemplazos de Componentes
Se activa y se da de baja a los sustituidos
Inspecciones Generales
Se activar si cumple condiciones para su reconocimiento y se dar de baja cualquier importe en libros precedente de una inspeccin previa.
(Prrafo 12,13 y 14)

106 CVL
MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Modelo de Costo: Costo Depreciacin - Deterioro acumulada acumulado Modelo de Revaluacin: Valor - Depreciacin revaluado acumulada
107 CVL
Caso Prctico No 1: Costo de desmantelamiento

La compaa El Privatizado S.A., constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicar su campamento y maestranza, con el compromiso que al trmino de la obra, desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el trreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuar al trmino de la obra en 5 aos. Se pide: Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciacin del 1er. ao de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de inters para descontar es de 12% anual.
108 CVL

El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje cuando se realice.
Solucin: Valor presente de la provisin (V.P.P) V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) n reemplazando: V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507 (1+0.12) 5 1.762 V.P.P. = 113,507
109 CVL

Solucin: (2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1) Adquisicin e instalacin Provisin desmontaje Costo total del activo 800,000 113,507 913,507 S/. 800,000
Contabilizacin: S/. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507 333 Maquinaria y equipo de explotacin 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 48 Provisiones 482 Provisin por desmantelamiento 31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.
113,507
Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo Largo Plazo

110 CVL
(3) Depreciacin del Ao X2

Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701
Asiento Contable S/. 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 160,000 6814 Dep. Inm. Maq y equipo costo 68142 Maquinaria y equipo de explotacin 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22,701 6862 Provision para desmantelamiento 39 Depreciacin, amortizacin y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo S/.
182,701
(4) Ajuste de la provisin 31.12.X2 Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje) V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065 (1+0.12) 4 1.574 Aumento de la provisin: Al 31.12.02 Al 01.01.02 Para ajustar la provisin
CVL
127,065 (113,507) 13,558
111
Asiento Contable 67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 6792 Gastos financieros a valor de descuento 48 Provisiones 482 Provisin por desmantelamiento
S/.
13,558
S/.
13,558
Comentarios al Caso: En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por desvalorizacin con cargo a gastos financieros. La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la determinada financieramente, as como los gastos financieros deber ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que ser revertida al 5to ao, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.
112 CVL

Caso No 2 La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada mquina que construye B se efecta segn las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva mquina a ser construida por B. Empresa A pagar a B S/. 25,000,000 despus de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningn precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crdito normales Cmo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?
113 CVL
Caso Prctico No 2
Precio pactado: S/. 25,000,000 Perodo : 18 meses Tasa de inters estimada : 10% Costo estimado: $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 21,669,604 333 Maquinaria y equipo de explotacin 37Activo diferido 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 46 Cuentas por pagar diversas terceros 25,000,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados En los meses siguientes se deben ir actualizando la con cargo a gastos 114 financieros. CVL
3,330,396
Caso Prctico No 3
La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros.
Descripcin Valor de la factura ( US $ 10,000 a S/. 3.00) Gastos de aduana Seguro de transporte Honorarios de instalacin Otros costos de compra El impuesto a las ventas es S/. 6,650 Importe 30,000 1,500 1,200 2,000 300 35,000 ========
115 CVL
Caso Prctico No 3
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000
333 Maquinaria y equipo de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin y produccin

40 Tributos y aportes al sistema de 6,650 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 46 Cuentas por pagar diversas terceros 41,650 465 pasivos por compra de activos inmovilizados
116 CVL
35. Activos biolgicos
117 CVL
NIC 41 AGRICULTURA
118 CVL
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Tratamiento Contable
OBJETIVO
Presentacin de Informacin Financiera
Revelaciones
119 CVL
ACTIVOS BIOLOGICOS
ALCANCE
PRODUCTOS AGROPECUARIOS Fase de Cosecha o Beneficio
SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES
120 CVL
DEFINICIONES

CVL
Actividad Agropecuaria Producto Agropecuario Activo Biolgico Transformacin Biolgica Grupos de Activos Biolgicos Cosecha o Beneficio
121
APLICACION
USAR NIC 41
TRANSFORMACIN BIOLOGICA
USAR NIC 2
TRANSFORMACIN INDUSTRIAL
Nacimiento Desarrollo Produccin
LECHE CHE QUESO
Activo Biolgico
Producto Pecuario
Producto Transformado Post - Ordeo

122
CVL
Activos Biolgicos Ovejas rboles Bosque Plantas Ganado lechero Cerdos Arbustos Vid Arboles frutales
CVL
Productos Agropecuarios Lana Troncos Algodn Caa de azcar Leche
Productos resultantes de una transformacin post- cosecha/beneficio
Hilos, alfombras Madera Hilos, vestidos Azcar Queso
(forestales)
Carne de cerdo
Hojas Uvas Frutas
Salchicha, jamn ahumado T, tabaco elaborado Vino

Fruta preparada
123
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
1. 2. 3. 4. 5. 6.
CVL
Ganadera Horticultura Floricultura Forestales Cultivos (anuales o permanentes) Acuicultura

124
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Activo Biolgico
A su valor razonable neto Producto Agropecuario A la fecha de su reconocimiento y posteriormente a la fecha de cada balance.
A la fecha de la cosecha o beneficio
125 CVL
VALOR RAZONABLE
Cmo determinarlo cuando no existe un mercado activo?
Usar las siguientes informaciones:

CRITERIOS
El precio de la ms reciente transaccin de mercado Precio de mercado de activos similares
INFORMACIN ADICIONAL
Que no existan cambios significativos entre la fecha de transaccin y la fecha del balance general
Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias
Valores referenciales vinculados al sector

CVL
Ej. Valor del activo (chacra) o el valor del ganado (en Kg.)
126
RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Valor razonable inicial, neto de costos de ventas (+) ms (-) menos
Ganancias o Prdida ocurrida por un cambio en el valor razonable neto.

127 CVL
Ejemplo: Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/. 500.00 y la clasificacin que le sigue (1 ao ms) es el de vaquilla es de S/. 1,000. Cul sera el efecto en el estado de ganancias y prdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un ao?
128 CVL
S/. Reconocimiento inicial (nacimiento) Aumento en su valor razonable por el cambio (un ao mayor) UTILIDAD 500.00
500.00 1,000.00
129 CVL

CONTENIDO Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola; es decir, de la gestin por parte de una entidad, de las transformaciones con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
130 CVL

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 351 Activos biolgicos en produccin 352 Activos biolgicos en desarrollo 351 Activos biolgicos en produccin. Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva. 352 Activos biolgicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva.
131 CVL
Caso prctico No 1
La empresa Agraria Trapiche S.A.C. cosecha caa. Para su cosecha 2009 desea determinar el valor razonable de estos productos sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.10,000.A la fecha de la medicin el costo histrico es S/ 4000
132 CVL
Caso prctico No 1
S/. Valor de mercado de la cosecha de caa - Costo de transporte - Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado Valor razonable - Comisiones de intermediarios y comerciantes - Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados - Impuestos y gravmenes sobre las traqnsferencias - Otros costos estimados en el punto de venta VALOR DE LA COSECHA DE CAA
CVL
10,000 -870 -435 8,695 -1,304 -652 -1,087 -217 5,435

133
Caso prctico No 1
1 35 Activos biolgicos 352 En desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 valor razonable 72 Prod. activo inmobilizado 723 Activos biolgicos Por los costos reales de la cosecha de caa 4,000
4,000
2 35 Activos biolgicos 1435 352 En desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 valor razonable 76 Ganancias por medicin de activos no financieros al valor razonable 762 Activo inmovilizado
CVL
1435
134
Caso prctico N2
Se adquiere aves reproductoras por un valor de S/.100,000. Al ao siguiente la poblacin aument con el nacimiento de 40 aves. En este momento el valor razonable de las aves reproductoras se incremento en S/.150,000, segn cotizacin y los aves nacidas tienen un valor de S/.3000.
135 CVL
Caso prctico N2
1 35 Activos biolgicos 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35112 Costo 46 Cuentas por pagar diversas - Teceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 2 35 Activos biolgicos 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos 3 35 Activos biolgicos 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos 3,000 100,000 100,000
50,000
50,000
3,000
136
CVL
36. Desvalorizacin de activos
137 CVL
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

OBJETIVO
Establecer Procedimientos que: Aseguren que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su valor recuperable.
138 CVL
NIC 36 VALOR RECUPERABLE

POR LA VENTA (VALOR RAZONABLE)
SE DETERMINA
POR SU USO
Se toma el mayor
139 CVL
NIC 36 ESTIMACION DE DETERIORO

VALOR DEL ACTIVO EN LIBROS (VA)
VS
VALOR RECUPERABLE (VR)
Ejemplo:
VA VR 100 (80) 20 ESTIMACION DE DETERIORO RESULTADO
140 CVL
NIC 36 INDICIOS DE DETERIORO

Mediante Fuentes de Informacin: INTERNA EXTERNA
141 CVL
NIC 36 DEFINICIONES
VALOR RAZONABLE menos los costos de venta en el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y bien informadas
VALOR DE USO es el valor presente de flujos futuros de efectivo o estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
142 CVL
36. Desvalorizacin de activos

CONTENIDO Agrupa las subcuentas de medicin de inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos biolgicos , en las cuales se registra la desvalorizacin o por grupos homogneos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 361 Inversiones inmobiliarias 363 Inmuebles, maquinarias y equipo 364 Activos intangibles 365 Activos biolgicos 361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimacin del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el mtodo del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31. 363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33. 364 Intangibles. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34. 365 Activos biolgicos. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciacin acumulada menos deterioro, al no poder medir su valor razonable de manera fiable.
143 CVL
Caso 1 : Desvalorizacin de activos

La empresa Palitos de los Palotes ha determinado un deterioro en sus maquinarias de la planta de refrescos. Tal deterioro se estima corresponde aun uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es de S/.80,000 y S/.16,000 la depreciacin acumulada. El valor de uso de la maquinaria es de S/.45,000 y el valor de venta es de S/.38,000
144 CVL
Caso: Desvalorizacin de activos
1 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo 68522 Maquinaria y equipo
19,000
36 Desvalorizacin de activos 363 Inmuebles maquinaria y equipo 3633 Maquinaria y equipo de explotacin 36331 Maquinaria y equipo de explotacin - Costo de construccin
19,000
145 CVL
Caso 2 : Desvalorizacin de activos

La empresa Procesin S.A. ha determinado que el deterioro en sus maquinarias de la planta ha disminuido en S/. 10,000, luego de comparar su valor de venta y valor de uso con el valor en libros. Registrar dicha reversin.
146 CVL
Caso prctico No 2
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 363 Inmueble , maquinaria y equipo 3633 Maquinaria y equipo en explotacin 75 Otros ingresos de gestin 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activo inmovilizado 10,000
10,000
147 CVL
37. Activos diferidos
148 CVL
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

OBJETIVO
PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA
PRINCIPAL PROBLEMA
Al contabilizar el IMPUESTO A LA RENTA como tratar las consecuencias actuales y futuras de: a) Recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance. b) Otros sucesos ocurridos en el periodo corriente.
149 CVL
NIC 12 DEFINICIONES
UTILIDAD CONTABLE UTILIDAD IMPONIBLE GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO IMPUESTO CORRIENTE DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

CVL
150
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Objetivos
Determinacin del Impuesto a la Renta Cta 88 Base Contable Diferencia Permanente x Tasa Imp.
CVL
Determinacin del Impuesto Diferido Impuesto Impuesto Impuesto Financiero a pagar = Diferido 151 (Gto. Tributario) (SUNAT)
IMPUESTO A LA RENTA EJEMPLO

Bas e Contable Utilidad Contable +(-) Diferencias Perm anentes Multas Gas tos no s us tentados +(-) Diferencias Tem porales Utilidad en vtas a plazos Partic. Trab. 10% Im p. Renta 30%
CVL
Cta
Bas e Tributaria 1,000.0
Cta
Im pues to Dierido
Cta
1,000.0
100.0 80.0 1,180.0
100.0 80.0 1,180.0
--1,180.0 (118.0) 1,062.0 (318.6)
87 88
(180.0) 1,000.0 (100.0) 900.0 (270.0)
41
18.0 48.6
49 49 152
40
Asiento contable
87 Participacin de los trabajadores 871 Partic. de los trabaj.-corriente 100 872Partic.de los trabaj.diferida 18 88 Impuesto a la renta 881 Impuesto a la renta-corriente 270 882 Impuesto a la renta-diferido 48.6 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones Y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40181Renta de tercera categora 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 413 Participacin de los trabajadores por pagar 49 Pasivo diferido 491 Imp.a la renta diferido 48.6 4912 Imp. a la renta dif.-resultados 492 Part.de los trabj.diferida 18 4922 Part. De trabaj.dif.-resultados
CVL
S /.
118
S/.
318.6
270
100 66.6
153
NIC 12 PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADAS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO

Los IMPUESTOS A LA RENTA ya sean del periodo corriente o diferidos deben ser cargados o abonados directamente al Patrimonio Neto si se relacionan con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto ya sea en el mismo periodo o en otro diferente. Ejemplos: Revaluacin de Activos Correccin de un error o cambio de poltica Diferencia de cambio por conversin de inversin extranjera
154 CVL
LA NIC 12 Y EL PCGE
E PARTIDA CTA 37 371 372 49 491 4911 4912 492 4921 4922
155 CVL
SUB CTA
DIV
3 Activo Diferido Impuesto a la Renta Diferido Participaciones de los Trabajadores Diferida 4 Pasivo Diferido Impuesto a la Renta Diferido Imp. a la Renta Diferido Patrimonio Imp. a la Renta Diferido Resultados Participacin de Trabajadores Diferida Partic. Trab. Diferidos Patrimonio Partic. Trab. Diferidos - Resultados

CONTENIDO Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 371 372 373 Impuesto a la renta diferido Participaciones de los trabajadores diferidas Intereses diferidos
156 CVL

371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses no devengados en medicin a valor descontado.
157 CVL
372
373
Caso No 1
Se registra la participacin de los trabajadores diferido por S/. 30,000 87 Participacin de los trabajadores 30,000 872 Participacin de los trabajadores - diferida 49 Pasivo diferido 492 Participacin de los trabajadores diferidas 4922 Participacin de los trabajadores diferidas - resultados
30,000
158 CVL
Caso No 2
Se registra el impuesto a la renta diferido por S/. 120,000 88 882 49 491 4912 Impuesto a la renta Impuesto a la renta - diferido Pasivo diferido Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta - resultados 120,000 120,000
159 CVL
EJEMPLOS DE GENERACIN DE DIFERENCIAS TEMPORALES

Provisin por desvalorizacin de existencias - Asignacin de costo fijo - Provisin por desvalorizacin de activos fijos - Depreciacin en exceso al limite tributario - Costos de desmantelamiento - Mejoras en bienes arrendados - Arrendamiento financiero - Venta con cobro diferido - Activacin de diferencia de cambio - Provisiones no autorizadas tributariamente - Capitalizacin de intereses (NIC23) - Revaluaciones - Activos y pasivos medidos a valor razonable CVL
160
160/33
I Curso de Especializacin en NIIF-2008

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SEMINARIO

POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE?

VIGENCIA DEL PCGE

Resolucin CNC No. 041-2008-EF/94 Publicada el 25.10.2008

Cuentas del Activo realizable

CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: ELEMENTO 2

Medicin de los Inventarios

Valor neto de realizacin Ejemplo

Caso 1: Activo Realizable

Caso 1: Activo Realizable

Caso 1: Activo Realizable

CASO PRACTICO CUENTA 21

CASO PRACTICO CUENTA 21

Caso: Productos en proceso

Caso: Productos en proceso

Registro de 10,000 de intereses devengados

CASO PRACTICO CUENTA 24

CASO PRACTICO CUENTA 24

CASO PRACTICO CUENTA 25

CASO PRACTICO CUENTA 25

27. Activos no corrientes mantenidos para la venta.

NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS

Clasificacin de Activos No Corrientes como mantenido para venta (prrafo 6 a 12)

Clasificacin de Activos No Corrientes como mantenido para venta (prrafos 6 a 12)

Clasificacin de Activos No Corrientes como mantenido para venta

NIIF 5 - activos no corrientes destinados para la venta y operaciones discontinuadas

Medicin (prrafo 15)

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos 332 Edificios

30. Inversiones mobiliarias

30. Inversiones mobiliarias

30. Inversiones mobiliarias

30. Inversiones mobiliarias

NIC 28: Inversiones en asociadas

Evidencia de existencia de Influencia significativa

Suministro de informacin tcnica esencial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Efectos del Mtodo de Participacin Patrimonial en la Valuacin de Inversiones en Asociadas

Eliminacin de Ganancias o Prdidas no Realizadas enTransacciones con Empresas Asociadas

Mtodo de Participacin Patrimonial

Ao 1 Capital Utilidad Eliminacin de utilidades No realizadas

76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable

Aplicacin del Mtodo de la Participacin

Determinacin de valor patrimonial a la fecha de adquisicin

800 200 1000

Se mantiene como costo de la inversin.

Aplicacin del Mtodo de la Participacin

Aplicacin del Mtodo de la Participacin

Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas Mtodo Participacin Patrimonial

Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas Mtodo Participacin Patrimonial

Caso 1 Mtodo de Participacin Patrimonial

En la Ca. La Pequea S.A.

En la Ca. La Mayor S.A.

30% de la utilidad del ao Valor patrimonial de la accin 1100 c/u

Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 1

Caso 1 Mtodo de Participacin Patrimonial Segundo Ao

En la Ca. La Pequea S.A.

LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 2 S/.

Caso 1 Mtodo de Participacin Patrimonial

Tercer ao En la Ca. La Pequea S.A.

S/. 1`380,000 (115,000) 57,500 1`322,500 414,000

Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 3

Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 3