TEORIA SOBRE AUDITORIA

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 De forma global, o trabalho executado pela Auditoria Interna idntico aquele executado pela Auditoria externa. Ambas realizam seus trabalhos utilizando-se das mesmas tcnicas de auditoria; ambas tm sua ateno voltada para o controle interno como ponto de partida de seu exame e formulam sugestes de melhorias para as deficincias encontradas, ambas modificam a extenso de seu trabalho de acordo com as suas observaes e a eficincia dos sistemas contbeis e de controles internos existentes. Entretanto, os trabalhos executados pelos Auditores Internos e Externos tm suas diferenas bsicas caracterizadas por:
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AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA EXTERNA

A auditoria realizada por um funcionrio A auditoria da empresa contratao independente

O objetivo principal atender necessidades da administrao

realizada de um

atravs de profissional

as O objetivo principal atender as necessidades de terceiros no que diz respeito fidedignidade das informaes financeiras A reviso das operaes e do controle interno principalmente realizado para determinar a extenso do exame e a fidedignidade das demonstraes financeiras

A reviso das operaes e do controle interno principalmente realizado para desenvolver aperfeioamento e para induzir ao cumprimento de polticas e normas, sem estar restrito aos assuntos financeiros

O trabalho subdividido em relao s O trabalho subdividido em relao s reas operacionais e s linhas de contas do balano patrimonial e da responsabilidade administrativa demonstrao do resultado

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O auditor diretamente se preocupa com a O auditor incidentalmente se preocupa deteco e preveno de fraude com a deteco e preveno fraudes, a no ser que haja possibilidade de substancialmente afetar as demonstraes financeiras O auditor deve ser independente em O auditor deve ser independente em relao s pessoas cujo trabalho ele relao administrao, de fato e de examina, porm subordinado s atitude mental necessidades e desejos da alta administrao A reviso das atividades da empresa O exame das informaes comprobatrias contnua das demonstraes financeiras peridica, geralmente semestral ou anual. O auditor diretamente se preocupa com a O auditor incidentalmente se preocupa deteco e preveno de fraude com a deteco e preveno fraudes, a no ser que haja possibilidade de substancialmente afetar as demonstraes financeiras
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CLASSES DE AUDITORIA

Essas variam de acordo com o tratamento que se d ao objeto da auditoria (quais so esses objetos?) As classes fundamentais so: 1Auditoria Geral ou sinttica ou auditoria financeira: direciona-se s anlises das peas de balanos e de suas conexes. 2Auditoria detalhada ou analtica: abrange o exame de todas as transaes, detendo-se em todos os documentos, em todas as contas e em todos os valores fisicamente variveis.

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AUDITORIA QUANTO A FORMA DE INTERVENO AUDITORIA INTERNA INTERNA: examina a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas contbeis e operacionais da entidade. uma atividade desenvolvida de forma INDEPENDENTE DENTRO DA EMPRESA, cuja finalidade seja revisar as operaes prestando esse servio administrao, constituindo para tanto um controle gerencial; executada por profissional ligado empresa estando ligada diretamente direo da empresa;

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 O auditor interno se interessa por toda e qualquer fase das atividades do negcio em que seja ser til administrao, no restringindo sua atuao e o prprio conhecimento do auditor interno apenas contabilidade e finanas mas sim a outras reas da empresa a fim de obter uma viso completa das operaes submetidas a exame;

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O auditor testa a aplicabilidade e adequao dos controles empenhos, financeiros e operacionais; revisando e avaliando a correo, adequando e aplicando os controles contbeis, financeiros e outros de natureza operacional, propiciando controles eficazes a um custo razovel; Testa tambm como se est cumprindo as diretrizes, planos e procedimentos, determinando o grau de atendimento aos mesmos;

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 A auditoria interna tambm salvaguarda os ativos da empresa quanto escriturao, e protegendo os ativos de perdas de qualquer tipo; Recomenda melhorias operacionais O objetivo da AI auxiliar todos os membros da administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, recomendaes e comentrios pertinentes s atividades examinadas; A responsabilidade da AI dentro da empresa deve ser claramente determinada pela poltica da empresa;
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A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO Informar e assessorar a administrao e desimcumbir-se das responsabilidades de maneira condizente com o Cdigo de tica do Instituto dos Auditores Internos; Coordenar suas atividades com a de outros, de modo a atingir com mais facilidade os objetivos da auditoria em benefcio das atividades da empresa. Ao desempenhar suas funes, o AI no tem responsabilidade direta nem autoridade sobre as atividades que examina isso , as pessoas envolvidas no processo so responsveis pelas atividades que lhes concernem; Um AI no deve desenvolver e implantar procedimentos, preparar registros ou envolver-se em qualquer outra atividade que poder vir a analisar, e que possa caracterizar a MANUTENO DE SUA INDEPENDNCIA;.
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REDUO DE CUSTOS As empresas devem ter em cada auditor, um gerente capaz e comprometido o suficiente e ainda comprometido com as diretrizes e metas da empresa, caso contrrio um batalho de pessoas sero envolvidos em controle tais como secretrias para acompanharam os horrios, assistentes disso e daquilo. Nesse caso no se estaria sendo eficiente, corroborando para um dispndio com pessoal de AI acima do recomendado. Nesse caso os AI devem ser treinados o suficiente para que eficazmente possa desenvolver suas funes de forma eficiente.

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NORMAS DE AUDITORIA INTERNA Normas de auditoria operacional existente Normas Gerais: Os auditores devem ter, no conjunto, proficincia profissional para se desincumbirem das tarefas a eles confiadas; A organizao da auditoria e os auditores, individualmente, no devem ter sua independncia prejudicada, mantendo-as nas atitudes e na aparncia; Devem exercer zelo profissional ao fazerem auditoria e prepararem o relatrio; O auditor deve comunicar qualquer limitao imposta ao escopo do exame.
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Normas de Exame e Avaliao: O trabalho deve ser adequadamente planejado e supervisionado e corroborado por papeis de trabalho corretamente feitos; Deve-se obter evidncia suficiente, competente e relevante, que proporcione uma base razovel para o parecer do auditor; O auditor deve estar atento para possveis circunstncias de fraude, abusos e atos ilegais.

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Normas de Relatrios: Os relatrios devem ser feitos e revisados na forma de rascunho, pelo setor auditado e pelos dirigentes que solicitaram a auditoria; Os relatrios devem ser objetivos, imediatos e oportunos. Os relatrios devem apresentar dados exatos e fidedignos e os fatos descobertos de maneira: CONVINCENTE, CLARA, SIMPLES, CONCISA E COMPETENTE; Os relatrios devem conter realizaes dignas de nota e enfatizar principalmente as melhorias, em vez de crticas.

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REQUISITOS PARA O PROFISSIONAL AUDITOR O auditor deve instrumentalizar suas atividades com ferramentas modernas, como auditorias com uso de informtica, anlise de desempenho das atividades do negcio da empresa, mas principalmente possuir algumas prerrogativas que facilitaro no desenvolvimento de suas atividades tais como: Ser flexvel, isso estar aberto s novas idias sem preconceitos; Ser verstil; Possuir liderana frequente para atender s mudanas que viro; Possuir princpios morais; Possuir orientao global;
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 Poder de deciso, para desenvolver com firmeza suas funes em um ambiente de incertezas e mudanas rpidas; Comunicao: expressar-se com clareza; Habilidade para discernir assuntos que causam impacto direto e exigem respostas imediatas; Equilbrio fsico e mental eliminando o estresse; Buscar crescimento permanentemente: educao continuada. Ps-graduao, mestrado, ingls, cursos etc. Estar atualizado nos temas globais, novidades que circundam a informtica. AUDITORIA QUANTO A FORMA DE INTERVENO AUDITORIA INTERNA

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AUDITORIA EXTERNA: Conjunto de procedimentos tcnicas cujo objetivo a emisso de parecer sobre a adequao cm que representada a posio patrimonial e financeira da empresa, o resultado das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditado consoante s normas brasileiras de contabilidade. Executada por profissional independente, sem ligao com o quadro da empresa; Os testes pelos AE se espelham por todos os setores da empresa dependendo da necessidade de levantar questes elucidativas para concluso do trabalho ajustado; A extenso dos trabalhos do AE determinado pelas normas usuais reconhecidas no pas ou requeridas por legislao especficas ( AI Pela gerencia);
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 As demonstraes contbeis devem refletir com propriedade a situao contbil da empresa em certa data e tambm o resultado das operaes do perodo examinado (a AI dirige seu trabalho para assegurar a eficincia do funcionamento do sistema contbil fornecendo fatos gerncia); A responsabilidade do AE bem ampla (acionistas, atender legislao etc); Os mtodos utilizados pela AE so mais amplos observando como comentado anteriormente as normas associadas s leis tendo melhor domnio dos aspectos de interesse coletivo; O processo utilizado pela AE analtico (idem a AI);

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 Conclumos que a diferena bsica entre a auditoria interna e a externa refere-se ao grau de independncia existente. O auditor interno dependente da empresa em que trabalha e responsvel por seus atos somente perante a empresa em que exerce suas atividades. O impacto de seus relatrios recebe influncia de sua subordinao O auditor externo por sua vez, presta servio ao acionista, aos banqueiros, aos rgos pblicos governamentais e ao pblico em geral visando principalmente a CREDIBILIDADE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, examinadas dentro de parmetros de NORMAS DE AUDITORIA E PRINCPIOS CONTBEIS.De acordo com a CVM, o AE responsvel pela emisso de seu parecer sobre os dados examinados.
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Interessante saber que ambos trabalham e tm o mesmo interesse que seja: Verificar o sistema de controle interno a fim de salvaguardar o patrimnio da empresa, verificando o funcionamento desse sistema dentro das normas legais e internas da empresa e verificar tambm se esse sistema fornece dados necessrios para permitir a preparao de demonstraes contbeis que reflitam a realidade da posio contbil e o resultado das operaes da empresa.

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 INTEGRAO ENTRE A AUDITORIA INTERNA E EXTERNA A integrao entre ambas as auditorias se d normalmente na auditoria permanente DEMONSTRAES CONTBEIS QUE ABRANGEM EXAMES EM REAS OPERACIONAIS E NA AUDITORIA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. A utilizao dos trabalhos do auditor interno pelos Auditores Independentes deve seguir alguns critrios estabelecidos pelo Guia Internacional do IFAC sendo:

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 O auditor interno deve ser livre para se comunicar irrestritamente com o AE; O auditor externo deve observar o alcance das tarefas executadas pelo AI e se os trabalhos efetuados pelo mesmo so levados em considerao pela administrao agindo adequadamente s observaes desses; O AE deve verificar a competncia tcnica do AI e se o mesmo tem adequado treinamento e competncia para executar suas tarefas. Se os trabalhos so planejados, supervisionado, revisado e documentado e se existe manuais de auditoria adequados assim como programas e materiais de trabalho. O trabalho da AE deve levar em conta o trabalho do auditor Interno e a responsabilidade do AE a esses trabalhos seria de levar em conta pela relevncia na determinao da natureza, cronologia e extenso dos procedimentos.
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COMO PROCEDER EM UMA FISCALIZAO? Uma vez que o auditor fiscal chega a empresa, deve ser imediatamente identificado. Sem identificao funcional no h autoridade para adentrar no estabelecimento. Observe que h muitos falsos fiscais circulando pelas empresas, exigindo, adentrando estabelecimentos. Anote o numero de identificao e caso tenha duvidas sobre a autenticidade, cheque com o rgo local. O fiscal um cidado comum, um servidor pblico, com direitos e obrigaes, e deve cumprir todos os requisitos estabelecidos na lei.
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O gestor precisa demonstrar equilbrio, atendendo bem o fiscal sem se exasperar, conduzindo a fiscalizao dentro de uma normalidade. Deve ainda manter o ambiente profissional e saudvel nas condies de trabalho, jamais obstruindo a fiscalizao. Todo e qualquer documento deve ser solicitado por escrito pelo agente fiscal, bem como todos os documentos devem ser entregues mediante protocolo ao mesmo. A empresa tema obrigao de apresentar ao fiscal os documentos solicitados por escrito. A entrega do documento, mediante protocolo, responsabiliza o fiscal pela guarda do mesmo, no podendo alegar posteriormente que no recebeu.

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FISCALIZAO DO TRABALHO Cabe ao Ministrio do Trabalho e Emprego TEM a fiscalizao do devido cumprimento das normas de proteo ao trabalhador, cabendo ao agente de inspeo lavrar o Auto de Infrao, sob pena de responsabilidade administrativa, quando verificar a existncia de violao. Com o propsito de instruir os responsveis no cumprimento das leis trabalhistas, ser observado o critrio de dupla visita quando: Ocorrer promulgao ou expedio de novas leis, regulamentos ou instrues ministeriais, sendo que em relao exclusivamente a esses atos, ser feita apenas a instruo dos responsveis. NOTA: decorrido o prazo de 90 dias da vigncia doa to, a autuao no depender de dupla visita.
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 Se tratar de primeira inspeo nos estabelecimentos ou locais de trabalho recentemente inaugurados ou empreendidos. NOTA: decorrido do prazo de 90 dias do efetivo funcionamento do novo estabelecimento ou local de trabalho, a autuao no depender de dupla visita. Se tratar de estabelecimento ou local de trabalho com at 10 trabalhadores, salvo quando for constatada infrao por falta de registro de emprego ou de anotao da CTPS, bem como na ocorrncia de reincidncia, fraude, resistncia ou embarao fiscalizao.

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 Se tratar de micro empresa e empresa de pequeno porte, na forma da lei especifica. NOTA: as microempresas e empresas de pequeno porte so aquelas definidas pela Lei n 9.841/5/10/99, com os limites de receita fixados pelo Decreto 5.028/04

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COMO SE D A ATUAO DO AUDITOR FISCAL

A inspeo do trabalho na empresa independe de aviso prvio, podendo o inspetor, dentro de sua regio de competncia, visitar o estabelecimento que achar necessrio. O horrio no se d de forma especial, pode ocorrer e horrio diurno ou noturno, e ainda, em qualquer dia da semana, sempre que o auditor achar necessrio. Deve ser considerado a indicao dos representantes municipais, estaduais, federais, sindicatos e reclamaes expressas ou verbais SRTE, a qual ser brevemente investigada pela autoridade competente.

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 Instalada a inspeo no trabalho, a empresa dever apresentar ao auditor, desde que solicitado, todas as suas dependncias, sendo que o mesmo tem livre acesso a qualquer lugar da empresa. O auditor pode interpelar o dirigente ou preposto da empresa para quer o mesmo faa os esclarecimentos necessrios para o bom andamento da inspeo. Entendendo necessrio o auditor fiscal pode interrogar qualquer, na presena ou no do empregador, visando apurar com perfeio atos legais praticados. O auditor fiscal pode retirar das dependncias da empresa mediante aviso ao empregador, copias de documentos modelos de equipamentos ou amostras de materiais para anlise na sede da Superintendncia regional do Trabalho.

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