COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE AREQUIPA

PED EN GESTIN TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA
Docente: Elmer Oswaldo Barrera Benavides

IMPUESTO A LA RENTA
RENTA DE TERCERA CATEGORA

Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Ingreso Bruto

Devoluciones

Ingreso Neto

Costo Computable

Renta Bruta
3

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Fuente Peruana
Renta Bruta

Fuente Extranjera
Renta Bruta

Gastos
Renta Neta de Fuente Peruana

Gastos
Renta Neta de Fuente Extranjera

=
Renta Neta

Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.

4

Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Renta Neta

Prdida
Prdida Tributaria Ejercicios Anteriores

=
Renta Neta Imponible

Tasa
Renta Neta Imponible

30%

=
_

Impuesto a la Renta
CRDITOS CONTRA EL IMP. A LA RENTA
SALDO A FAVOR IMPUESTO A REGULARIZAR

Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento
5

Del Resultado del Ejercicio Contable a la Renta Neta Tributaria

Tributario Vs. Segn EEFF
Resultado del Ejercicio

Renta Neta

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF son elaborados en arreglo a Principios contables.

A fin de conciliar ambos resultados Segn EEFF

Resultado del Ejercicio

Se realizan Adiciones y Deducciones al Resultado del Ejercicio segn EEFF

Tributarios

Tributario

Adiciones

Deducciones

Renta Neta

Art. 33 del Reglamento de la L.I.R.

RENTAS QUE CALIFICAN DENTRO DE LA TERCERA CATEGORA

7

Rentas que califican dentro de la tercera categora

Las derivadas del: comercio, industria o minera; as como:
De la explotacin: Agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales. De la prestacin de servicios:Comerciales, industriales, o de ndole similar (transporte, comunicaciones, sanatorios, etc.).

De cualquier otra actividad que constituya: negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

Actividad de los agentes mediadores de comercio (corredores de seguros y comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Los que obtengan los notarios.

Art. 28 incisos a), b) y c) del TUO de la L.I.R.

8

Rentas que califican dentro de la tercera categora

e
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las empresas domiciliadas en el pas.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, arte ciencia u oficio.

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

Art. 28 incisos e), f), g), i) y j) del TUO de la L.I.R.

9

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

10

RENTA BRUTA

11

Renta Bruta
01/01/200X EJERCICIO GRAVABLE 31/12/200X

INGRESO NETO TOTAL

(-)

COSTO COMPUTABLE

RENTA BRUTA

a. Costo de Adquisicin b. Costo de Produccin o Construccin c. Valor de Ingreso al Patrimonio d. Valor en el ltimo Inventario
Art. 20 del TUO de la L.I.R.
12

Ingreso Neto
Se entender como Ingresos Netos, los obtenidos por la venta de productos o la prestacin de servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio, deducidas las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares de las costumbres de la plaza.
-Devoluciones -Bonificaciones - Descuentos -Conceptos Similares

INGRESO BRUTO

(-)

INGRESO NETO TOTAL

- Ventas, - Servicios y - Otros Ingresos Gravables Art. 20 del TUO de la L.I.R.

13

Oportunidad en que deben reconocerse los ingresos

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES
TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y BENEFICIOS DE PROPIEDAD AL COMPRADOR

CONDICIONES

TRANSFERENCIA SIN RETENCIN DEL DERECHO DE PROPIEDAD NI CONTROL EFECTIVO SOBRE LOS BIENES. INGRESOS ESTIMADOS CONFIABLENTE LOS BENEFICIOS ECONMICOS FLUIRAN A LA EMPRESA COSTOS DE LA OPERACIN ESTIMADOS CONFIABLEMENTE

Fuente: NIC 18 Prrafos 14 al 17

14

El criterio de devengado y el principio de correlacin

a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. () Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin para la imputacin de los gastos.

Art. 57 del T.U.O. de la la L.I.R.

15

El criterio de devengado y el principio de correlacin

Segn Enrique J. Reig El ingreso devengado es todo
aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho a cobro

Fuente: Reig, Enrique Jorge, Impuesto a las Ganancias, Buenos Aires Argentina, 1991, pgina 288.

16

El criterio de devengado y el principio de correlacin

Base contable de acumulacin
, las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose en los libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados.

Fuente: Marco Conceptual NICs Prrafo 22

17

Devengado - RTF 13136-8-2010

la necesidad del gasto estaba supeditada a la culminacin del servicio cuyos resultados seran consumados o utilizados en el ejercicio en que se terminara de prestar, por lo que atendiendo a que tal servicio no puede ser utilizado hasta el momento en el que se encuentre terminado, no cabe vincular dicho gasto con los ingresos generados en el ejercicio auditado; en tal sentido, por aplicacin del principio de lo devengado, el gasto incurrido por dicho servicio debe ser reconocido en el ejercicio en que el cliente tiene la posibilidad de emplearlo para los fines correspondientes a su naturaleza.

Criterio de lo Devengado
Los efectos de las operaciones otros hechos se reconocen cuando se producen y no cuando se cobran o pagan.

Criterio de lo Devengado

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22

19

Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
CONDICIONES

No otorgue ningn beneficio fiscal.

Imposibilidad de conocerlo durante el ejercicio en que se deveng.

Se provisione y pague en el ejercicio en se va a deducir (posterior a su devengo)

Art. 57 del TUO de la L.I.R.

20

Devengado - RTF 1652-5-2004

Se establece que el trmino devengo implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el momento en que se genera la obligacin de pagarlo o el derecho a adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo, lo que supone una certeza razonable en cuanto a la obligacin y a su monto.

VALOR DE MERCADO

22

Valor de Mercado
Transferencia de Bienes
Operaciones con terceros

Existencias

Operaciones entre terceros Otros: Tasacin Valor burstil

Valores

Sin cotizacin: Valor Patrimonial Bolsa de Productos

Activos Fijos

Transacciones frecuentes Otros: Tasacin

23

Art. 32 Nm. 1, 2 y 3 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19 del Reglamento

Valor de Mercado
Prestacin de Servicios
1. Operaciones con terceros en condiciones iguales o similares

Precio Comparable No Controlado

2. Operaciones entre terceros de un giro similar

3. Peritaje tcnico formulado por organismo competente.

Art. 32 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19-A inciso a) del Reglamento

24

Valor de Mercado - RTF 5440-2-2007

Para establecer el valor de mercado, la SUNAT -en principio- debe determinar el tipo de bien de que se trata, identificando su calificacin ya sea como existencia o como activo fijo, de tal manera que pudiese fijarse la regla en base a la cual se determinara el referido valor de mercado, la que deba aplicarse considerando la informacin que corresponda a la fecha en que se produjo la transferencia del bien

Valor de Mercado - RTF 557-2-2008

Para determinar la subvaluacin la SUNAT debe comparar individualmente el valor de las operaciones realizadas con el valor usual del mercado para otros bienes y servicios de igual naturaleza, debiendo tomar en cuenta los descuentos que responsan a los usos y costumbres, el estado, el volumen y cantidad del bien transferido, las condiciones del servicio prestado y otros factores que influyen en la determinacin del precio de venta. Una vez efectuada dicha comparacin y establecido que el valor del bien vendido o servicio prestado es inferior, la Administracin Tributaria puede efectuar la estimacin correspondiente.

Valor de Mercado - RTF 1060-1-2007

El valor de mercado no se encuentra relacionado con el costo de las ventas o de produccin ni con el precio de lista, los que pueden ser inferiores o superiores al valor de mercado, pudiendo ocurrir que una empresa que venda sus bienes por debajo del costo si el valor del mercado es menor, por lo que la sustentacin de reparo no resulta pertinente.

Valor de Mercado
Remuneraciones

Referente: Importe
1. 2. Remuneracin Remuneracin

Del trabajador mejor remunerado que:

Realiza una funcin similar Tenga una ubicacin equivalente en la estructura organizacional

3.

Doble de la Remuneracin

Tenga una ubicacin inmediata Inferior en la estructura jerrquica

Art. 32 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19-A inciso b) del Reglamento

28

Valor de Mercado
Remuneraciones
Referente: Importe
4. Remuneracin

Del trabajador de menor remuneracin que:

Tenga una ubicacin inmediato superior en la estructura jerrquica

5.

De no existir ningn referente ser la mayor que resulte entre:

Remuneracin convenida Tope: 95 UIT

Remuneracin del Trabajador mejor Remunerado x 1.5

Art. 32 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19-A inciso b) del Reglamento

29

Valor de Mercado Remuneraciones

Todo exceso ser considerado como dividendo, con las siguientes consecuencias: a) No ser deducible de la renta de tercera categora (adicionar) b) No estar sujeto a renta de 5ta. Categora. c) Ser considerado dividendo slo para el Impuesto a la Renta. d) El exceso deber mantenerse contabilizado, tal como se origin. e) El pago se realizar en el mes de 12-20XX.
Nm. 3 , Inc. b), Art. 19-A del Reglamento

Valor de Mercado Remuneraciones RTF 611-5-2001

La sola anotacin de las remuneraciones en el libro de planillas no constituye sustento de que las personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar adems que se efectuaron las retenciones del IR de 5ta. y aportaciones sociales para que el gasto sea deducible.

COSTO COMPUTABLE

32

Costo Computable
COSTO DE ADQUISICIN
COSTO DE PRODUCCIN

COSTO COMPUTABLE

COSTO DE CONTRUCCIN VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO VALOR EN EL LTIMO INVENTARIO

Quinto prrafo del Art. 20 del TUO de la L.I.R.

33

<500 UIT

500 y < 1500 UIT

>1500 UIT

Inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio

Registro de Inventario Permanente en unidades

Sistema de contabilidad de costos.

Registros: Costos, Inventario Permanente en Unidades y Valorizado

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

35

Renta Neta
RENTA BRUTA

(-)
Principio de Causalidad Criterio de Devengado Requisitos formales Gastos deducibles Con lmite Sin lmite Gastos no deducibles

GASTOS NECESARIOS

(-)
GASTOS VINCULADOS CON LA GENERACIN DE GANANCIA DE CAPITAL

=
Art. 37 y 44 del TUO de la L.I.R.

Renta Neta de Fuente Peruana

36

Principio de Causalidad
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley. Entonces, todas las deducciones estn, en principio, regidas por el principio de causalidad, es decir, que slo son admisibles aquellas que guarden una relacin causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente.

Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.

Elementos concurrentes para calificar un desembolso como gasto deducible

Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley. Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos autorizados). Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.
38

Causalidad - RTF 3708-1-2004

Se ha sealado que los recurrentes deben mantener un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho a deducir gastos correspondan a operaciones efectivamente realizadas y que cumplen con el principio de causalidad antes mencionado.

Causalidad - RTF 1086-1-2003

Se desconoce la deduccin de gasto por arrendamiento sealando que el recurrente no ha probado que su personal utiliz tal oficina, que el personal contratado por dicha casa matriz haya desempeado labores de apoyo en su favor, que las transacciones que habra realizado en el periodo acotado se concretaron como consecuencia de la posesin del inmueble, o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta del pas

Causalidad - RTF 1086-1-2003

En este sentido, considerando que, en principio, la carga de la prueba recae en quien afirma un hecho, dicha persona debe probar lo que afirma, salvo cuando la afirmacin implique un hecho negativo o desvirte una presuncin establecida por ley. As, en casos de deduccin de gastos es la recurrente quien afirma haber incurrido en gastos deducibles y por tanto tiene la carga de la prueba.

Requisitos formales para la deduccin del gasto

Obligacin formal: el contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo de adquisicin, deber efectuar el pago de contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 $ 1,500.00, mediante los medios de pago regulados. Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, rdenes de pagos, tarjetas de dbito y crdito expedidas en el pas y cheques con la clusula no negociable, intransferibles, no a la orden u otra equivalente.

Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008

Los Montos para utilizar Medios de Pago son: Desde S/. 3,500.00 $ 1,000.00

Art. 25 Inc d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.

42

Requisitos formales para la deduccin del gasto

No es aplicable cuando la contraprestacin de la empresa, teniendo un valor econmico, se satisface con medios distintos al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o compensaciones). Se mide en funcin al valor de la operacin por pagar, es decir, a lo facturado. En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la empresa perder el derecho a deducir gastos, costos crditos, efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.

Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 8 de la Ley N 28194.

43

Bancarizacin - RTF 3277-5-2006

En la bancarizacin se evala el importe a partir del cual se tiene la obligacin de utilizar medios de pago, la cual se encuentra vinculada a cada obligacin existente entre el adquiriente de los bienes o servicios y su proveedor, por lo que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligacin independiente, salvo que la SUNAT demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de una misma obligacin, para lo cual debe evaluar las circunstancias en que se desarrollan las operaciones observadas.

Requisitos formales para la deduccin del gasto

En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren obligados a efectuar la detraccin podrn deducir los gastos y/o costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.
Dicha deduccin no ser considerada vlida en caso se incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones involucradas en el SPOT, an cuando se acredite o verifique la veracidad de stas (vigente hasta el 31-12-2007).
Base Legal.- Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 29173 (publicada el 23-12-2007)

Primera Disposicin Final del D. Leg. N 940 Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Rgimen de Detraccin

45

GASTOS DEDUCIBLES

46

a) GASTOS SUJETOS A LMITE

47

a) Con lmite: Cargas Financieras

Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de deudas destinadas a generar rentas gravadas

Deudas

- Slo es deducible el exceso de los ingresos por intereses exonerados. - Segn Cdigo Tributario - Son deducibles los intereses si el Endeudamiento no excede de 3 veces el Patrimonio Neto al cierre del Ejercicio anterior. - El exceso no es deducible

Interese s

Fraccionamiento

Partes vinculadas

Art. 37 inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento

48

a) Con lmite: Cargas de Personal

Titular EIRL, Accionista o Socios de PJ, y Familiares

- Se pruebe que trabajan en el negocio. No excedan valor mercado. El exceso ser dividendo del titular o socio.
exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El exceso ser renta gravada del director.

- No
Remuneraciones Directores de S.A

Personas con Discapacidad

- Deduccin adicional: Porcentaje fijado por D. S. N 102-2004-EF. Procedimiento segn R.S. 296-2004/SUNAT.
49

Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) Reglamento

a) Con lmite: Cargas de Personal

Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones

Titular EIRL, Accionistas o Socios de PJ y Familiares

No excedan valor mercado. Aplicable a: - Titular de EIRL y sus familiares - Accionistas, participacionistas, socios o asociados de PJ que califiquen como vinculados con el empleador en razn de: > Control > Administracin > Capital As como sus familiares El exceso ser dividendo del titular o socio.

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta. Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

50

a) Con lmite: Cargas de Personal Personas con Discapacidad

Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50% 80% Tope: 24 RMV por trab. Tope para los trabajadores con menos de un ao: 2 RMV

Hasta 30% Mas de 30%

Art. 37 Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N 102-2004-EF; R.S. N 296-2004/SUNAT.

51

a) Con lmite: Cargas de Personal

Gastos recreativos. Lmites:

Cargas de Personal

0.50% ingresos netos 40 UIT

Gastos en
Salud de hijos

Menores 18 aos Mayores 18 aos incapacitados

Gastos de movilidad de trabajadores

Que sean necesarios para sus funciones No constituyan beneficio o ventaja patrimonial Podrn ser sustentados con Comprobante; o Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos no podrn exceder del 4% de la RMV diariamante por cada trabajador No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la empresa les asigna movilidad.
52

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I.Renta

a) Con lmite: Servicios de Terceros

Son GR aquellos efectuados: A fin de ser representada fuera de sus oficinas. A fin de presentar una imagen. Incluye obsequios y agasajos a clientes. No son GR los gastos de viaje ni los gastos de propaganda Limites GR: 0.50% ingresos brutos 40 UIT

Gastos de Representacin

Art. 37 Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento

53

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio

Depreciacin de Activos fijos
Desgaste Obsolescencia

Costo adquisicin o produccin + mejora permanente

T A S A

Tabla aprobada Informe tcnico

Contabilizada en libros contables

Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente. Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I.Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.
54

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio

Tasas de depreciacin aplicables
Edificios y Otras Construcciones
a partir del 01-01-2010)

3% anual (5%
PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MXIMO DE 25% 20% 20%

BIENES

1.Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos general 3. Maquinaria y equipo de actividades mineria, petrolera y construccin, excepto muebles y equipos de oficina 4. Equipos de procesamiento de datos 5. Maquinaria y equipos adquiridos despues de 01-01-1991 6. Otros bienes del activo fijo.

25% 10% 10%

55

Art. 39 y 40 Ley I.Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio

Bienes depreciables (excepto inmuebles) obsoletos o fuera de uso
Depreciarse
Darse de baja
Acreditado con Informe Tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado

La inversin en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase UIT puede deducirse como gasto

No es de aplicacin si los bienes forman parte de un conjunto o equipo

Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento

56

Depreciacin - RTF 1132-3-2007

Que respecto al aspecto al argumento de que los comprobantes de pago solicitados se encuentran prescitos de acuerdo al Nm. 7 Art. 87 CT; en este sentido y de conformidad con el criterio establecido en la RTF 03709-12006, la obligacin de los contribuyente de conservar la informacin y documentacin contable correspondiente a tributos respecto de los cuales no haya prescrito la facultad de determinacin de la SUNAT, incluye la documentacin que corresponda a situaciones anteriores al ejercicio fiscalizado pero que guarden una relacin, directa y temporal con la determinacin de la obligacin tributaria no prescrita, con lo cual el alegato del recurrente a este nivel no es correcto

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Gastos de Viaje
Transporte Sean indispensables Viticos
Necesidad de viaje: acreditada con la correspondencia o cualquier otra documentacin
Alojamiento Alimentacin Movilidad Se acredita con pasajes

Lmite General: Mximo el doble otorgado a funcionario del Gobierno Central. Alojamiento + movilidad: - Documentos del exterior, 41 - DDJJ: Lmite 30% del doble otorgado a funcionario del Gobierno Central.

Art. 37 Inc. r) Ley I.Renta y Art.21 Inc. n) del Reglamento

58

Gastos de Viaje - RTF 2614-1-2002

La copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior por s sola no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el detalle de las facturas comerciales permite por s mismo establecer la relacin entre los productos que ellas contienen y los cargos practicados.

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Slo otorgados por contribuyentes del RUS

Gastos sustentados con Boletas de Ventas o Tickets

Lmite 1: 6% del monto acreditado con comp. de pago anotados en el Registro de Compras (monto total incluido impuestos) Lmite 2 : 200 UIT Es deducible el importe de arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.

Arrendamiento de predios

Personas Naturales: Si el predio es casa habitacin y genera renta, la deduccin aceptada es 30% del alquiler y 50% de gastos de de mantenimiento
60

Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento

b) Gastos no sujetos a lmite

61

b) Sin lmite: Cargas de Personal

Servicios de Salud, Culturales y Educativos Salud Culturales Educativos Enfermedad Salud de cnyuge Salud de concubino(a)

Cargas de Personal

Perceptor Rentas de segunda, cuarta o quinta categora

Aguinaldos, bonificaciones, retribuciones

Pagados antes de presentar la DDJJ anual;o Hayan efectuado y pagado la retencin (ejercicio 2005).
Vinculo laboral o cese; y Pagados antes de presentar la DDJJ anual

Art. 37 Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF

62

Maestras, Doctorados, Segunda Especialidad - RTF 9484-4-2007

La deduccin de egresos por la prestacin de

servicios educativos a favor del personal, deben estar referidos a aquellos desembolsos que permiten efectuar de una manera adecuada la labor, como es el caso de los cursos de capacitacin y no gastos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico.

Gastos Educativos Informe N 21-2009SUNAT

La

SUNAT ha sealado que no existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 de la LIR, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan, entre otros criterios, con el de generalidad.

Ley de Promocin a la Inversin del Capital Humano

La Ley N 29498 entr en vigencia el 01 de enero del 2011. Sustituye las normas referidas a los gastos de educacin en beneficio del personal. Establece ciertos parmetros para su deduccin.

Gastos Educativos a partir del 01-01-2011

Son deducibles de la determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

Art. 37 Inc. ll de la Ley I.Renta, modificado.

Gastos Educativos a partir del 01-01-2011

Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de gastos deducidos en el ejercicio.

Art. 37 Inc. ll de la Ley I.Renta, modificado.

Capacitacin de Personal - 2011

Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio.

Art. 21 Inc. k) Rgto. de la Ley I.Renta, modificado por el D. S. 136-2011-EF

Capacitacin de Personal - 2011

Capacitacin personal.- Aquellas sumas que se otorgan con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras.
Art. 21 Inc. k) Rgto. de la Ley I.Renta, modificado por el D. S. 136-2011-EF

Capacitacin de Personal - 2011

Se ha incluido una deduccin con lmite de los gastos de capacitacin del personal del 5% del total de los gastos deducidos del ejercicio. Se obliga a las empresas sujetas al rgimen laboral de la actividad privada, que pretendan deducir del gasto por inversin en capital humano, la presentacin del Programa de Capacitacin ante el MTFE (virtual). El Programa de Capacitacin, se presentar durante el mes de enero del ao siguiente (por el ejercicio fiscal 2011, se deber presentar hasta el mes de enero del 2012).
Art. 37 Inc. ll) Ley I.Renta, modificado por la Ley N 29498; RM N 338-2010-TR

Programa de Capacitacin
Es el documento que contiene las actividades de capacitacin efectivamente realizadas por la empresa y que contiene los datos generales de la empresa, los datos especficos de las capacitaciones realizadas por regiones, tales como: nombre de la regin, nombre del curso o programa, objetivo de la capacitacin, nmero de trabajadores, modalidad de la capacitacin, fecha de inicio y trmino de la capacitacin, nmero de horas de la capacitacin, nmero de trabajadores certificados, nombre y RUC del centro capacitador.

Art. 37 Inc. ll) Ley I.Renta, modificado por la Ley N 29498; RM N 338-2010-TR

Capacitacin de Personal - 2011

La presentacin del Programa de Capacitacin al MTPE, constituye una obligacin administrativa de carcter formal con dicha entidad, y no un requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en el inciso ll) del artculo 37 LIR. En ese sentido, el incumplimiento de dicha obligacin no constituye una infraccin Tributaria.
Novena DTF, Rgto. de la Ley I.Renta, modificado por el D. S. 136-2011-EF

Capacitacin de Personal - 2011

R. M. N 034-2011-TR (31-01-2012), se ampla el plazo para presentar el programa de capacitacin 2001, hasta el 29 de febrero de 2012. A partir del 31-01-2012 todos los programas se presentarn al MTPE en el mes de su ejecucin, cuyo plazo vence de acuerdo al cronograma de obligaciones mensuales de SUNAT.

Novena DTF, Rgto. de la Ley I.Renta, modificado por el D. S. 136-2011-EF

Capacitacin de Personal - 2012

R. M. N 034-2011-TR (31-01-2012), establece sanciones a partir del 31-01-2012 y la falta de presentacin del referido programa constituye una infraccin leve, cuya base de sancin ser de 1 UIT a 5 UIT, dependiendo del N de trabajadores.

Novena DTF, Rgto. de la Ley I.Renta, modificado por el D. S. 136-2011-EF

Ejemplo : Gastos Educativos 2011

La empresa Constructora Moly Cop SAA, cancel los servicios de capacitacin en Detracciones, Retenciones y Percepciones de tres (3) de los cinco (5) trabajadores de contabilidad, por ser los ms antiguos y responsables de las reas de compras y caja, el importe desembolsado asciende a S/. 5 000,00. De otro lado, debemos precisar que los gastos aceptado corresponden a los siguientes conceptos:

Ejemplo : Gastos Educativos 2011

Descripcin Gastos de personal Servicios Prestados por Terceros Tributos Cargas Diversas de Gestin Gastos financieros Provisiones del ejercicio TOTAL GASTOS

Importe 20,000.00 7,000.00 2,000.00 1,500.00 3,000.00 25,000.00 58,500.00

Ejemplo : Gastos Educativos 2011 Ahora determinaremos el lmite de gastos de Capacitacin, tal como sigue:

Total Gastos Menos Gastos educativos

58,500.00 (5,000.00) 53,500.00

Ejemplo : Gastos Educativos 2011 Aplicamos el coeficiente sobre los gastos Aceptados para fines tributarios:

Aplicamos el coeficiente 0.95de S/. 5350 56,315.79

Ejemplo : Gastos Educativos 2011 Obtenemos el lmite de gastos de capacitacin:

Obtenemos el lmite de gasto educativo 5% 2,815.79

Ejemplo : Gastos Educativos 2011 Determinaremos el exceso:

Gasto aceptado tribuariamente Gasto educativo

2,815.79 (5,000.00)

Exceso reparado

(2,184.21)

Ejemplo : Gastos Educativos 2011

Respuesta.Se ha determinado un exceso en gastos de capacitacin de S/. 2 184,21 que debern ser aumentados a la utilidad para pagar el IR sobre este importe.

Inciso v) Art. 37 LIR 7719-4-2005

El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al artculo 37 del TUO de la Ley IR,, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.

Inciso v) Art. 37 LIR 7719-4-2005

Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y por tanto de rentas de quinta categora son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) Art. 37 de la Ley Impuesto a la Renta.

b) Sin lmite: Servicios de Terceros

Tributos
- Impuestos - Contribuciones - Tasas Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

Pregunta: Es deducible el ITF?

Gastos de Cobranza

Que afecten Rentas Gravadas Regalas, retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso otros Deben abonar la retencin en el mes en que se produzca el registro contable.

Gastos o Costos a Favor de No Domiciliados

Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 Ley I.Renta y Art. 39 ltimo prrafo Reglamento

84

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio

Existencias
Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa
I N F O R M E

Perdida cualitativa

De profesional Independiente, Competente y Colegiado

Destruccin ante Notario, comunicado a SUNAT 6 das antes

Art. 37 Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento

85

Desmedros econmicos - RTF N 7164-2-2002 y 724-1-1997

Cabe precisar que no todo desmedro implica una prdida total del valor neto realizable de los bienes a ser transferidos, sino una reduccin de dicho valor, pudiendo en este ltimo caso comercializarse los bienes por un menor valor.

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio

Provisin por Deuda Incobrable
Deuda se encuentre vencida y se demuestre: Dificultades financieras del deudor; o, Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o, Protesto de documentos; o, Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el crdito. Adems, que figure discriminado en libro Inventario y Balances Deudas entre partes vinculadas. Deudas del sistema financiero afianzada con derechos reales. Deudas con renovacin o prorroga expresa.

No se reconoce como deuda Incobrable

Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento

87

b) Sin lmite: Cargas excepcionales

Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales

Hechos del hombre

Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I.Renta

88

c) Gastos no deducibles para la determinacin de la Renta Neta

89

No deducibles: Gastos personales y provisiones contables

Gastos Personales del Contribuyente
No se acepta los gastos de sustento del contribuyente y sus familiares. (Ejemplos: gastos de alimentacin, vehculos, educacin, viajes, etc.).

Provisiones Contables

No se aceptan las asignaciones por constitucin de reservas o provisiones no admitidas por ley.

Art. 44Inc. a) y f) Ley I.Renta

90

No deducibles: Gastos sin sustento

Deben estar sustentados con documentos emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT. No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para sustentar costo o gasto. No son deducibles los comprobantes emitidos por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio hayan levantado tal condicin. Excepcin: se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37 de la Ley del I.R. se permite la sustentacin del gasto con otros documentos.

Gastos sin Sustento en Comprobantes De Pago

Art. 44Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento

91

No deducibles: Gastos de ejercicios anteriores

Slo se aceptar si:
No se conociera el gasto oportunamente No implique beneficio fiscal Provisionado y pagado en el ejercicio Principios contables: Devengado Correlacin

Gastos de ejercicios anteriores

Art. 57 Ley I.Renta

92

No deducibles: Multas, Sanciones y Tributos

Multas y Sanciones
Cdigo Tributario Sector Pblico Nacional
No se considera: Intereses por fraccionamiento tributario

Tributos

No son deducibles el IGV, IPM e ISC que grave el retiro de bienes.

Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta

93

No deducibles: Intangibles de duracin ilimitada y reevaluaciones

Intangibles de Duracin ilimitada
- Duracin Limitada: aquellos cuya vida til est estimada por ley o naturaleza. -Duracin ilimitada: marcas de fbrica y el fondo de comercio. - En los intangibles aportados no se acepta el gasto. Reorganizacin de empresas o no.

Reevaluaciones Voluntarias

Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.: Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44 Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.

94

No deducibles: Donaciones y liberalidades y mejoras permanentes

Donaciones y liberalidades
Tampoco son deducibles todo acto de liberalidad [excepto lo dispuesto por el Art. 37 Inc. x) ]

Bienes o mejoras permanentes

Mejoras permanentes: Alargan vida til Mejoran la calidad de la produccin Reducen los costos

Formarn parte del costo del activo

Art. 44 Inc. d) y e) Ley I.Renta

95

No deducibles: Impuesto a la Renta y comisiones en el exterior

-El Impuesto a la Renta grava el Resultado obtenido.

Impuesto a la Renta

-No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Excepcin: Si grava intereses por operaciones de crdito a beneficiarios del exterior (Art. 56 LIR)

Comisiones mercantiles en el exterior

Se repara el exceso del porcentaje que usualmente se paga en dicho pas.

Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta

96

No deducibles: Gastos de parasos fiscales

Paises de baja o nula imposicin: Aruba, Hong Kong, Panama, Mnaco, Islas Caimn, etc. Tambin se considera a los pases donde la tasa del IR es 0% o menor en 50% a la tasa en Per. No brinde informacin Rgimen tributario con beneficios Beneficiados estn prohibidos operar en mercado local. El pas se publicite como paraso
97

Gastos provenientes de parasos fiscales

Art. 44Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86 del Reglamento

PARASOS FISCALES
REGIMEN 2002
Fuente peruana Intereses: 30% Gastos no deducibles
REGIMEN 2003 a la fecha Se elimina Intereses: 4.99% Se permite deducir: Operaciones de crdito Seguros o reaseguros Cesin en uso de naves Transporte del pas exterior Derechos pase Canal Panam

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

99

Impuesto a la Renta
Renta Neta de Fuente Peruana

Renta Neta

+
Renta Neta de Fuente Extranjera
Solo positiva

Prdida Tributaria de
Ejercicios Anteriores Inversin en la Amazona

Renta Neta

Si es positivo

Si es negativo

Renta Neta Imponible

Prdida

Art. 50 y 51 del TUO de la L.I.R. y Art. 29-A del Reglamento

100

Impuesto a la Renta
GENERAL
Perceptores de rentas de tercera categora

Renta Neta Imponible

Tasa 30%

Impuesto a la Renta

ADICIONAL
Personas Jurdicas

Disposicin Indirecta de Rentas de Tercera Categora

Tasa 4.1%

Impuesto a la Renta

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

101

Impuesto a la Renta
Disposicin Indirecta de Rentas de Tercera Categora

Tasa 4.1%

Impuesto a la Renta

ADICIONAL Personas Jurdicas

Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta. De no ser posible determinar la fecha se abonar: * En el mes siguiente a la fecha que deveng el gasto. En el mes de enero del ejercicio siguiente.

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R. *Modif. D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

102

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

103

Pagos a Cuenta del IR

Durante el ao se van realizando pagos a cuenta:
Los P/A/C constituyen uno de los crditos con devolucin del Impuesto a la Renta El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio, constituyendo un crdito con devolucin:

Pago a cuenta Enero Pago a cuenta Febrero ..... T o t a l P/A/C

Impuesto a la Renta

CRDITOS -Con devolucin -Sin devolucin

Impuesto a Pagar Saldo a Favor

Art. 85 y 87 Ley I.Renta

104

Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta - RTF N 6507-1-2003

- Los contribuyentes que no hubieran obtenido

impuesto calculado el ejercicio anterior, debern calcular sus pagos a cuenta con el sistema B

Sistemas para determinar los Pagos a Cuenta

106

Sistemas P/A/C: Sistema A

Sistema a) Coeficiente Ingresos Netos del mes

Coeficiente

Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, sin incluir el REI

Coeficiente= Impuesto Calculado Ingresos Netos Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior El coeficiente se redondea a cuatro decimales.

Datos:

Modificacin

Balance al mes de Junio

Art. 85 Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento

107

Sistemas P/A/C: Sistema B

Sistema b) Porcentaje
Ingresos Netos del mes

2%

Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, descuentos, sin incluir REI

El sistema b) Porcentaje se aplica a contribuyentes que: Hayan iniciado actividades No hayan tenido renta imponible en ejercicio anterior. No puedan aplicar sistema a)

Modificacin

Balance al mes de Enero y Junio

Balance al mes de Junio

108

Art. 85 Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento

Consideraciones Generales de los Pagos a Cuenta

109

Consideraciones Generales de P/A/C

Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinar el que le corresponda. Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero y/o Junio deber constar en libro de Inventarios y Balances. En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicar el sistema del porcentaje. En caso el contribuyente no haya presentado la DDJJ anual, SUNAT podr determinar los P/A/C aplicando el porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.
Art. 85 Ley I.Renta y Art. 54 del Reglamento
110

Crditos aplicables contra los Pagos a Cuenta

111

Crditos aplicables contra los P/A/C

Se deber tener en cuenta lo siguiente:
Solo se podr compensar los saldos a favor originados por rentas de tercera categora.

Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar: 1. Saldos a favor 2. Impuesto Temporal a los Activos Netos 3. Cualquier otro crdito

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta

112

3.3. Crditos aplicables contra los P/A/C

Se deber tener en cuenta lo siguiente:
El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al anterior deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo. En ningn caso se podr aplicar contra el ITAN. El saldo del ejercicio anterior se podr compensar contra los pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la DDJJ donde se consign dicho saldo.

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta

113

Compensacin y Arrastre de Prdidas

114

Compensacin y Arrastre de Prdidas

Objetivo de la compensacin:
Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a gravar, en el largo plazo, las utilidades netas de prdidas, durante toda la vida comercial del negocio. Lograr una mayor recaudacin para el Estado en los ejercicios inmediatos, provenientes de las empresas con prdidas y que opten por el Sistema b).

115

Sistemas para compensar la prdida tributaria

116

Sistemas para compensar la Prdida

Sistema A
Lmite: 4 Ejercicios Lmite: 50% Utilidad

Sistemas
Sistema B

En ambos sistemas se debern considerar las rentas exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo: Renta Neta o Prdida del Ejercicio Rentas Exoneradas del Ejercicio Prdida Neta Compensable
Art. 50 del TUO de la L.I.R.

S/. (10,000) (Prdida) 4,000 6,000

117

Sistemas para compensar la prdida: Sistema A

El plazo de compensacin es de 4 aos. El inicio del cmputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generacin, se obtenga o no Renta Neta. Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo no compensado no puede arrastrarse a los ejercicios siguientes.

PARMETROS

ORDEN DE PRELACIN La compensacin de las Prdidas Tributarias se inicia por la ms antigua.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

118

Sistemas para compensar la prdida: Sistema A

Ejemplo 1:
Supuestos: - Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2005 2006 Renta Neta del ejercicio Prdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (t=30%) 1,000 (15,000) 0 0 2007 1,200 (14,000) 0 0 2008 950 (12,800) 0 0 2009 1,500 (11,850) 0 0 2010 1,800 0 1,800 540

Prdida Neta Compensable

(14,000)

(12,800)

(11,850)

Cumplido los 4 aos el saldo de prdida (10,350) no puede arrastrarse ms.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

119

Sistemas para compensar la prdida: Sistema A

Ejemplo 2:
Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 5,000 generada en el 2005 2006 Renta Neta del ejercicio Prdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (t=30%) 1,000 (5,000) 0 0 2007 1,200 (4,000) 0 0 2008 (950) (2,800) 0 0 2009 2,900 (3,750) 0 0 2010 1,800 (850) 950 280

Prdida Neta Compensable

(4,000)

(2,800)

(3,750)

(850)
Saldo de prdida del 2008

La aplicacin de las prdidas ms antiguas permite absorber toda la prdida del 2005

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

120

Sistemas para compensar la prdida: Sistema B

La compensacin se efecta anualmente contra las Rentas Netas de Tercera Categora.

CONSIDERACIONES

La compensacin se debe realizar slo hasta el 50% de la Renta Neta Anual obtenida. No existe plazo mximo para efectuar la compensacin. Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada. Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

121

Sistemas para compensar la prdida: Sistema B

Ejemplo:
Supuestos: - Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2005 - Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008
2006 8,000 (10,000) 4,000 1,200 2007 9,000 (6,000) 4,500 1,350 2008 (2,000) (1,500) 0 0 2009 16,000 (1,500) 14,500 4,350 8,000 2,400 2010 8,000

Renta Neta del ejercicio Prdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (t=30%)

Prdida Neta Compensable

(6,000)

(1,500)

(1,500)

La renta exonerada (2,000) compensa toda la prdida del 2008 (-2,000).

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

122

Rectificatoria del Sistemas de Prdidas elegido

123

Rectificatoria del Sistema de Prdidas

El contribuyente deber elegir el Sistema a) b), en la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se genera la prdida.

EJERCICIO DE LA OPCIN

En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de los sistemas, la Administracin Tributaria aplicar el sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del TUO de la L.I.R. Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema; salvo que se hubiesen agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento

124

Rectificatoria del Sistema de Prdidas

En caso no existan prdidas de ejercicios anteriores, el contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. El plazo para efectuar dicha rectificatoria ser hasta el da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada del ejercicio siguiente la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero. No procede la indicada rectificacin, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.
125

EJERCICIO DE LA OPCIN

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento

Rectificatoria del Sistema de Prdidas

EJEMPLO
SE GENERA LA PRDIDA
CMPUTO Y COMPENSACIN NUEVA PRDIDA TRIBUTAR.

Ejercicio 2008

Ejercicio 2009

Ejercicio 2011

S/. Prdida tributaria = (S/. 100,000) Renta Neta Del ejercicio = 60,000 Prdida ejercicio Anterior (1er. ao) = (100,000)
Sistema elegido: Sistema A Ejercicio 2010
Renta Neta Del ejercicio = 150,000 Prdida arrastrable (2do. ao) = (40,000) Renta Neta del Periodo

Sistema elegido: Sistema A

Se seala opcin va DD.JJ. Anual 2011 Puede rectificar: 01 da antes del Vcto. o la presentacin DD.JJ Anual 2012

Se ejerce opcin va Declaracin Jurada Anual 2008

= 110,000
126

Crditos contra el Impuesto a la Renta de Tercera Categora

127

Crditos contra el Impuesto a la Renta de Tercera Categora

El contribuyente generador de rentas de tercera categora a efectos de determinar el Impuesto a la Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe deducir del impuesto calculado los crditos a los que tiene derecho.

128

Crditos que se pueden aplicar

Impuesto a la Renta
CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN

Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Crdito por Reinversin Otros crditos sin derecho a devolucin Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN

Pagos a cuenta del impuesto Impuesto percibido Impuesto retenido Otros crditos con derecho a devolucin

SALDO A FAVOR IMPUESTO A REGULARIZAR

BL: Art. 88 del TUO de la L.I.R.

129

Prelacin en la deduccin de crditos

1.
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

2.

Crdito por Reinversin

3.

Otros crditos sin derecho a devolucin

4.

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

5.

Pagos a cuenta del impuesto

6.

Impuesto percibido

7.

Impuesto retenido

8.

Otros crditos con derecho a devolucin

130

Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R.

Crditos por IR de fuente extranjera

Finalidad
Requisitos del crdito por rentas de fuente extranjera
Atenuar el efecto de la doble tributacin sobre las rentas gravadas en dos pases.

El impuesto retenido en el exterior debe provenir de una renta que se encuentre gravada por la legislacin Peruana. El impuesto pagado, sin importar su denominacin, debe reunir las caractersticas propias de la imposicin a la renta Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente.

Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 58 del Reglamento

131

Crditos por IR de fuente extranjera

CRDITO POR RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA X Tasa Media IMPUESTO A LA RENTA EFECTIVAMENTE PAGADO

VS

Clculo de la Tasa Media:

TM =

Impuesto Calculado Renta Neta + Prdida Tributaria

X 100

Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 Inc. d) del Reglamento

132

Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar

IMPUESTO A REGULARIZAR

Momento de presentar la declaracin Plazo fijado - Solicitar la Devolucin - Aplicarlo contra los P/A/C cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a la presentacin de la DJ Se considera vlida la aplicacin del saldo consignado en la declaracin sustitutoria.*

SALDO A FAVOR IMPUESTO A REGULARIZAR

SALDO A FAVOR

Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento *Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

133

VER CASO PRCTICO 2012