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CONCEPTO: Es un pacto en el que arrendador y arrendatario acuerdan ceder el derecho de uso temporal de un activo por una retribucin monetaria Un arrendamiento se considera financiero si transfiere sustancialmente al arrendatario los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo Caractersticas del arrendamiento financiero: 1. Transferencia de la propiedad del activo al trmino del contrato; 2. Opcin de adquirir el activo a un precio menor que su valor razonable a la que puede ejercitarse dicha opcin; 3. El plazo del arrendamiento constituye la mayor parte de la vida til del activo 4. El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la prctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operacin; y (e) los activos arrendados tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
Arrendamiento operativo
Cualquier otro arrendamiento que no rena las condiciones del arrendamiento financiero
Prevalece la sustancia sobre la forma
Si reviste la forma legal de arrendamiento y ser interpretados como un conjunto, deben ser contabilizadas como transaccin nica (SIC 27)
REGISTRO CONTABLE
Se reconoce el activo y pasivo al menor importe entre el valor presente de las cuotas mnimas del arrendamiento y el valor razonable del activo. El valor presente se calcular descontando al tipo de inters implcito en el arrendamiento, si ello es posible, o bien aplicando el tipo de inters incremental de los prstamos del arrendatario. El reflejo contable de la depreciacin de los activos se llevar a cabo empleando los mismos criterios que para la amortizacin de los restantes activos No obstante, si no existe certeza de que la propiedad del activo se transferir al arrendatario al final del plazo de arrendamiento, deber amortizarse en el menor plazo entre su vida til o el plazo de arrendamiento. En la contabilizacin del pago de las cuotas de arrendamiento, han de separarse los intereses de la deuda y la reduccin de la deuda viva con el arrendador Los intereses de la deuda se distribuyen a lo largo del contrato de arrendamiento, sanendose con arreglo a un criterio financiero razonable
Tasa de inters implcita: Es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.
NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: CASOS PRCTICOS CASO 1 Valor de la maquinaria DATOS 48,500.00
Opcin de compra
Duracin del contrato Cuota anual Inters anual Vida econmica
Plazo del arrendamiento financiero Cuota anual Opcin de compra Fecha de la operacin
500.00
Aos a r Aos
3 15,000.00 1,000.00 02/01/2008
8
40,000.00 ?
7.244880%
Caso 3 Tasa de inters implcito Valor razonable del Pato Plazo del arrendamiento financiero, aos Cuota constante anual: Opcin de compra al finalizar el contrato Vida til estimada del Pato, aos: Valor residual al trmino de la vida til: Gastos por instalacin El coste de la instalacin es soportado directamente por el arrendatario-usuario. Tasa de inters implcita Fecha inicio del contrato y de utilizacin del Pato: Fechas de vencimiento de las cuotas anuales: Fecha para ejercer la opcin
25,000 3
9,500 1,000
8 0 500
8.601140%
OC/ (1+r)n
Cuota
Intereses Amortizacin
Saldo 36,765.95
29,177.87 20,679.21 11,160.71 500.00 0.00
48,500.00
11,734.05 36,765.95
9,120.00
CASO 2
Mes 0 1 15,000.00 2 15,000.00 3 16,000.00 46,000.00 2,897.95 2,021.17 1,080.87 6,000.00 12,102.05 12,978.83 14,919.13 40,000.00 Cuota Intereses Amortizacin IGV 19% 2,850.00 2,850.00 3,040.00 8,740.00 17,850.00 17,850.00 19,040.00 A pagar Saldo 40,000.00 27,897.95 14,919.13 0.00
CASO 3
Mes
0 1 2
Cuota
9,500.00 9,500.00 29,500.00
Intereses
2,150.28 1,518.13 831.59 4,500.00
Amortizacin
IGV
19%
A pagar
Saldo
25,000.00 17,650.28 9,668.41 0.00
7,349.72 1,805.00 11,305.00 7,981.87 1,805.00 11,305.00 9,668.41 1,995.00 12,495.00 25,000.00 5,605.00
3 10,500.00
452 Contratos de arrendamiento financiero 4552 Contratos de arrendamiento financiero 4549 Otras obligaciones financieras 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
4,411.91 4,411.91
9,191.49 9,191.49