Contabilidad Básica: Unidad 9

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL NORDESTE
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

Profesor: C.P. EDUARDO ROBERTO PEREZ
2.010

Contabilidad Bsica
UNIDAD 9
Bienes de cambio
CONCEPTO
Segn la RT 9.III.4.Son los bienes destinados a la venta en
el curso habitual de la actividad del ente que se encuentra
en proceso de produccin para dicha venta o que resulten
generalmente consumidos en la produccin de los bienes
o servicios que se destina a la venta, as como los
anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
CARACTERISTICAS:
Son bienes tangibles.
Estn destinados a la venta en forma habitual.
Pueden ser adquiridos.
Pueden ser producidos.
Se pueden obtener por crecimiento biolgico.
Pueden encontrarse en proceso de produccin
PARTIDAS REPRESENTATIVAS DEL RUBRO:
BIENES DE CAMBIO:
Mercaderas de reventa. (Empresa comerciales
Materias Primas.(Empresas industriales)
Materiales (Empresa industriales o de servicios)
Productos en proceso.(Empresas industriales)
Produccin terminada (empresas industriales)
Terneros. (Empresas agropecuarias)
Hacienda en engorde.
Hacienda
Semillas.
Cultivo de algodn
Algodn en crecimiento.
Algodn
Repuestos (Empresas que prestan servicios)
Servicios en ejecucin (Empresas de servicios).
Anticipo a proveedores.
COSTO
ES EL SACRIFICIO ECONOMICO NECESARIO
QUE DEMANDA LA ADQUISICIN DE UN BIEN O
SERVICIO CON UTILIDAD ECONMICA PARA EL
ENTE.
VALOR DE INCORPORACIN
LOS BIENES en general DEBEN INGRESAR AL PATRIMONIO A SU
VALOR DE COSTO.
VALOR DE COSTO
COMPRENDE TODOS LOS SACRIFICIOS ECONMICOS
NECESARIOS HASTA PONER AL BIEN EN CONDICIONES DE SER
USADO O VENDIDO.
COSTOS
Regla general:
En general la medicin original de los bienes incorporados y de los
servicios adquiridos se practicar sobre la base de su costo.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser
vendidos o utilizado, lo que corresponda en funcin de su destino. Por lo
tanto, incluye la porcin asignable de los costos de los servicios
externos e internos necesarios para ello (Ej. fletes, seguros, costos de la
funcin compras, costos del sector de produccin) adems de los
materiales o insumos directos o indirectos requeridos para su
elaboracin, preparacin o montaje.
La asignacin de los costos indirectos deben practicarse sobre bases
razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o
producido y la forma en que sus costos se han generado.
Se considera costos necesarios tanto a los provenientes de los factores
de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de
comportamiento fijo que intervienen en la produccin.
Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda
extranjera deben convertirse a moneda argentina al tipo de cambio
vigente a la fecha de la transaccin.
COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS:
El costo de un bien o servicio adquirido resulta del
precio que debe pagarse por su adquisicin al contado y
de la pertinente porcin asignable de los costos de
compras y control de calidad 4.2.2. Si no se conociere el
precio de contado o no existieren operaciones
efectivamente basadas en el, se lo reemplazar por una
estimacin basada en el valor descontado -a la fecha de
adquisicin- del pago futuro a efectuar al proveedor
excluyendo los conceptos recuperables). A ese efecto se
utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones
que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los
riesgos especficos de la operacin. Los Cfi que se
segreguen de los precios correspondientes a
operaciones a plazo son costos financieros.(Gasto)
COSTO DE LOS BIENES INCORPORADOS POR
APORTES Y DONACIONES
Bienes incorporado por aportes y donaciones.
La medicin inicial de estos bienes se efectuar a sus
valores corrientes a la fecha de incorporacin.

BIENES INCORPORADOS POR TRUEQUES
La medicin original de estos bienes se efectuara a su
costo de reposicin da la fecha de incorporacin de
reconociendo el correspondiente resultado por tenencia
del activo entregado.

BIENES O SERVICIOS PRODUCIDOS
El costo de un bien producido es la suma de:
Los costos de los materiales e insumos necesarios para
su produccin.
Sus costos de conversin (mano de obra, servicios y
otras cargas) tanto variables como fijos.
Los costos financieros que puedan asignrsele (Puedan
Activarse)

PRECIO DE COMPRA + COSTOS NECESARIOS =
COSTO TOTAL o COSTO DE INCORPORACIN
BIENES ADQUIRIDOS:
+ PRECIO DE CONTADO.
+IVA SI EL ADQUIRENTE ES RNI.
+ FLETES.
+ SEGUROS DE TRANSPORTE.
+ COSTOS DE CARGA Y
DESCARG.
+ COSTOS SECCION COMPRAS Y
CONTROL DE CALIDAD.
SI SE IMPORTAN:
+DERECHOS DE IMPORTANC.
+TASA DE ADUANA.
+COMISIONES DESPACHANTE DE
ADUANA.
+COSTOS DE ESTADIA

BIENES PRODUCIDOS:
Materia prima consumida.
Materiales consumidos.
Mano de obra
Alquiler del local de fabrica.
Reparacin y amortizacin
maquinarias.
Seguros de fabrica.
Vigilancia.
Energa del sector fabrica.
Si fuera empresa agrcola:
semillas, herbicidas, plaguicidas
mano de obra, combustibles,
reparaciones implementos
agrcolas, amortizaciones de
esos bienes. etc.

ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL COSTO DE
LOS BIENES DE CAMBIO
En los bienes adquiridos
Los intereses: Nunca forman parte del costo de
incorporacin del bien. Se lo computa como
gasto y se lo expone en el estado de resultados.
En los bienes de produccin, construccin,
montaje o terminacin prolongados
Los intereses: PODRAN ACTIVARSE, formando
parte del costo del bien.
Los intereses (Costos Financieros) forman parte
del costo de incorporacin de un bien?????????
CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN EL COSTO
Intereses de financiacin ????????????????????
Impuestos recuperables
Impuestos, tasas, patentes no vencidos.
Seguros de uso
Gastos de hipotecas, prendas (gastos inherentes a la financiacin)
CONDICIONES PARA LA ACTIVACION DE CF
El activo se encuentre en produccin, construccin, montaje o
terminacin y tales procesos, en razn de su naturaleza son de
duracin prolongada.
Los procesos no se encuentren interrumpidos o solo se
encuentren interrumpidos por demoras temporarias
necesarias para preparar el activo para su uso o venta.
El perodo de contruccin, produccin, montaje o
terminacin no exceda del tecnicamente requerido.
Las actividades necesarias para dejar al activo en
condiciones de uso o venta no se encuentren
sustancialmente completas.
El activo no est en condiciones de ser vendido, usado
en la produccin de otros bienes o puesto en marcha, lo
que correspondiere al propsito de su produccin,
construccin, montaje o terminacin.
Ejemplo:
Se ha tomado un prstamo en moneda nacional para la
financiacin especfica de la construccin de un edificio que
albergar las futuras oficinas cuya construccin se prolonga
en el tiempo.

El costo financiero que deveng dicho pasivo es de $ 700

El asiento realizado fue:
Intereses negativos (Gasto) 700
a Intereses negativos adelantados (-P) 700

Las Normas contables requieren que estos costos sean
agregados al costo de construccin de la obra

Corresponde su registracin de esta maneraBienes o
servicios producidos
Obras en curso (Activo) 700
a Intereses negativos (Gasto) 700
AL MOMENTO DE la recepcion del prestamo
Banco XX Cta. Cte. 10000
Intereses (-) a devengar 700
Prestamos Bancarios 10700
POR EL DEVENGAMIENTO
Intereses negativos 350
POR EL DEVENGAMIENTO
Cargar los intereses al costo de la obra
Obras en curso 700
POR EL PAGO
Prestamos Bancarios 10700
Caja 10700
C
O
S
T
O
S
Bs. adquiridos
Bs. producidos
Unico tratamiento permitido
GASTO
Tratamiento preferible
GASTO
Bs producidos con
procesos de pn.
prolongados
Unico tratamiento permitido
GASTO
F
I
N
A
N
C
I
E
R
O
S
Tratamiento alternativo permitido
ACTIVO
BIENES EN TRANSITO
BIENES EN INSTALACION
ALGUNOS BIENES ADQUIRIDOS NO
SON SUSCEPTIBLES DE EMPLEAR O
VENDER DE INMEDIATO. PUEDEN
REQUERIR POR EJEMPLO:
NTRANSPORTE, NACIONALIZACION,
NINSTALACIN, INCORPORACION A
UNA CONSTRUCCIN
LOS COSTOS DEMANDADOS POR ESTAS
ACTIVIDADES INTEGRAN EL COSTO
DE LOS BIENES ADQUIRIDOS.
COMPRA DE BIENES O
SERVICIOS
-TIPOS DE COMPRAS-
AL CONTADO:
FINANCIADAS:
SIN DOCUMENTAR
EN CUENTA CORRIENTE
DOCUMENTADA
ENTREGANDO PAGAR
ENTREGANDO CH. P. DIFERIDO. etc.
IMPACTO PATRIMONIAL
DE LAS COMPRAS
COMPRAS AL CONTADO
INCREMENTO DEL ACTIVO
INCREMENTO DE LOS GASTOS
DISMINUCIN DEL ACTIVO
COMPRAS FINANCIADAS
Se INCREMENTA un ACTIVO. dbito
o Se INCREMENTA un GASTOS.dbito
Se INCREMENTA UNA REGULARIZADORA
DEL PASIVO POR LOS INTERESES
EXPLICITOS O IMPLICITOS. Dbito (Si se
pactaron en forma adelantada)
Se INCREMENTA EL PASIVO. crdito
COMPRA DE BIENES O
SERVICIOS A PLAZO
MODALIDADES
FORMA DE CANCELACION: Moneda o bs.
PLAZO: Corto o largo plazo
ClAUSULA DE AJUSTE: Con actualizacin
(indexacin) o sin ella.
DOCUMENTACIN: En cuenta corriente o
documentada (Pagar, cheques diferidos,
facturas conformadas, letras de cambio,
obligaciones negociables).
GARANTA: Real prendaria o hipotecaria.
INTERS: Ad.o vencido, imp. o explcito.
REGISTRO CONTABLE DE LAS
COMPRAS a plazo
IMPORTES A COMPUTAR:
1. COSTO DE LA COMPRA
2. IMPUESTOS RECUPERABLES
3. INTERESES NO DEVENGADOS
4. TOTAL FACTURADO
ACTIVO: Cuando el sacrificio beneficia a futuros perodos
permitiendo la obtencin de un ingreso o evitando nuevas
erogaciones
NMERCADERIAS. MATERIA PRIMA. MATERIALES. INMUEBLES
MAQUINARIAS HERRAMIENTAS. MUEBLES Y UTILES. RODADOS.
EQUIPOS PED. INSTALACIONES. MARCAS. PATENTES. SISTEMAS PED.
PRODUCTOS TERMINADO. SERVICIOS EN EJECUCION. PRODUCCION
EN PROCESO
GASTO: Cuando el sacrificio beneficia Al periodo
presente
AQUILERES. SUELDOS Y JORNALES
PERDIDA: Cuando no se relaciona directa ni
indirectamente con la obtencin de ingresos
QUEBRANTO DE INVESTIGACION
(Servicio de investigacin en relacin con un siniestro)
1. COSTO DE LA COMPRA (d) Cuentas a utilizar
2. IMPUESTOS RECUPERABLES (d) Cuentas a utilizar
DE ACTIVO: Porque generan un crdito contra el fisco.
IVA RETENCIONES Y PERCEPCIONES EFECTUADAS POR 3. (Activo)
IVA CREDITO FISCAL (movimiento).
Si el impuesto no se recuperara integran el
costo de los bienes y servicios recibidos.
3.INTERESES NO DEVENGADOS (d) Cuentas a utilizar
INTERESES NEGATIVOS ADELANTADOS.
Es el mismo tipo de cuenta utilizada en la obtencin de
un prstamo con intereses pactados en forma
adelantada
PROVEEDORES
ACREEDORES VARIOS
OBLIGACIONES A PAGAR
ACREEDORES HIPOTECARIOS
ACREEDORES PRENDARIOS
PROVEEDORES DEL EXTERIOR
BANCO xx CHEQUES DE PAGO
DIFERIDO
4. TOTAL FACTURADO (h) Cuentas a utilizar
En compras financiadas
En compras al contado
EFECTIVO
BANCO xx CUENTA CTE.
COMPRAS AL CONTADO
Adems de los bienes y servicios, pueden comprarse
derechos de uso de:
A. Bienes muebles e inmuebles, mediante
su alquiler o arrendamiento.

B. Intangibles en cuyo caso se abonan
regalas, licencias o cnones.

Los costos ocasionados por el uso de inmuebles de
terceros y por el empleo de estos intangibles deben
reconocerse a medida que se utilizan los bienes del
caso.
ALQUILERES Y DERECHOS DE USO DE
INTANGIBLES
Alquileres negativos o (G) 250
Servicios en ejecucin o Produccion en proceso (A)
Acreedores varios (P) 250
S/ Minuta contable
Alquileres negativos o (G) 250
Servicios en ejecucin o Produccion en proceso (A)
Alquileres pagados por adelantados (A) 250
S/ Minuta contable
Empresa locataria- devengan alquileres
Empresa locataria- devengan alquileres
A. ALQUILERES DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES
La existencia de un contrato de locacin implica el derecho al uso del bien por un
tiempo determinado, mediante un pago compensatorio.
LA EMPRESA ES LOCATARIA (INQUILINO):
Cuentas deudoras:
Si el inmueble no est afectado a la produccin de bienes o servicios Los costos
por alquileres se imputan a una cuenta de gastos.
Si el inmueble estuviera afectado al sector de produccin de bienes o prestacin
de servicios se imputan a una cuenta de activo (Costo de fabricacin o Servicios
en ejecucin
Cuentas acreedoras:
Deveng el alquiler y aun no se pag, nace para la empresa una obligacion de
entregar dineros.
Devenga el alquiler y se haba pagado por adelantado disminuye el activo.
B. Intangibles en cuyo caso se abonan regalas, licencias o
cnones.
Ej se firma un contrato con un 3 que habilita a producir zapatillas
marcas ADIDAS de propiedad de terceros, a cambio de $ 1,5 por
prenda producida. En diciembre se producen 5000 zapatillas La
operacin no esta alcanzada por el IVA.
Produccin en proceso (Activo ) 7500
Regalas a pagar (Pasivo) 7500
B. DERECHOS DE USO DE INTANGIBLES
DEVOLUCIONES
CONCEPTO:
;La devolucin anula total o parcialmente la operacin
de compra.

PROCEDE CUANDO:
;La cantidad de mercadera recibida excede a la
solicitada
;La mercadera recibida esta deteriorada.
;La calidad de la mercadera recibida difiere a la
especificada en la orden de compra.

Fecha Debe Haber
1-6 Mercaderas 1,000
IVA C.F. 180
Caja (A) 1,180
10-6 Ant. a proveed. 118
IVA D.F. 18
Mercaderas 100
10-Jun Ant. a proveed. 118
IVA D.F. 18
Devol s/ compras 100
Al cierre del ejercicio se cancela la cuenta de movimiento
Devoluciones Sobe Compras contra su cuenta madre MERCADERIAS.
10-Jun Devol s/ compras 100
Mercaderas 100
FORMA DE CONTABILIZAR LAS DEVOLUCIONES
2 Alternativa. Con cuentas de movimientos
1 Alternativa. Sin cuentas de movimiento
FORMAS DE CONTABILIZAR LAS
DEVOLUCIONES
BONIFICACIONES
CONCEPTO:
; Son rebajas o disminuciones que el proveedor
concede a la empresa por causas diversas

PROCEDE CUANDO:
; Volumen de la operacin
; Mercadera averiada
; Mercadera pasada de moda o fuera de
temporada

CONTABILIZACION
Fecha Debe Haber
1-6 Mercaderas (A) 900
IVA C.F. (M) 162
Caja (A) 1,062
1-6 Mercaderas (A) 1,000
IVA C.F. (M) 162
Bonif.s/compras (M) 100
Caja (A) 1,062
Bonif. Sobe Compras contra su cuenta madre MERCADERIAS.
30-Jun Bonif.s/compras (M) 100
Mercaderas 100
BONIFICACION OBTENIDA EN EL MISMO MOMENTO DE LA COMPRA
2 Alternativa. Con cuentas de movimiento
CONTABILIZACION
Fecha Debe Haber
1-6 Mercaderas 1.000
IVA C.F.(M) 180
Caja (A) 1.180
10-6
Anticipo a prov. (A) 118
IVA D.F. (M) 18
Mercaderas 100
10-Jun Anticipo a prov. 118
IVA D.F. (M) 18
Bonif. s/compras (M) 100
30-Jun Bonif.s/compras (M) 100
Mercaderas 100
Bonif. Sobe Compras contra su cuenta madre MERCADERIAS.
Al recibir la N de C del proveedor por la bonificacin
BONIFICACION OBTENIDA CON POSTERIORIDAD A LA COMPRA
POR LA COMPRA
Descuento de caja obtenido de proveedores
CONCEPTO:
; Si se paga antes del vencimiento una compra
facturada con el precio financiado, la nota de
crdito por el descuento debera contabilizarse
como una anulacin total o parcial de los intereses
implcitos facturados.
;El descuento no es tal sino una condonacin de
los intereses que restan an devengar, por el
perodo an no transcurrido.

Anticipos a proveedores
El anticipo efectuado a un proveedor genera un crdito que
dependiendo de las condiciones convenidas con l es:
En especie, si el pago fija total o parcialmente la operacin el
precio de los bienes o servicios a recibir..
En moneda si no lo hace.
Tienes su origen en: (Directa)
Dinero anticipado al proveedor para asegurarse la provisin del bien o del
servicio
Anticipo a proveedores (A) 1400
a Cobranzas a depositar (P) 1400
S/Recibo original
Mercaderas (A) 4000
IVA Crdito Fiscal (M) 640
Anticipo a proveedores (A) 1400
Cobranzas a depositar (A) 3240
S/Factura original
ANTICIPO A PROVEEDORES
Por la entrega del dinero en efectivo
Por la facturacin
Anticipos a proveedores
Tienes su origen en: (Indirecta)
Devoluciones hechas al proveedor cuando la empresa no
tiene cuenta corriente con ese proveedor o tenindola no tiene
importes a pagar
Bonificaciones sobre compra obtenidas con posterioridad a la
compra y la empresa no tiene cuenta corriente con ese proveedor
o tenindola no tiene importes a pagar
10-6 Ant. a proveed. (A) 118
IVA D.F. (M) 18
Mercaderas (A) 100
10-6 Anticipo a prov. (A) 2.260
IVA D.F. (M) 260
Mercaderas 2.000
Al recibir la N de C del proveedor por la bonificacin
BONIFICACION OBTENIDA CON POSTERIORIDAD A LA COMPRA
DEVOLUCIONES EFECTUADAS AL PROVEEDOR
SUBMAYORES DE PROVEEDORES Controles.
Periodicidad.
Los controles deben hacerse por lo menos una vez por
mes, y en el caso particular de las deudas con
proveedores lo mas frecuente posible.

Para ejecutar esta tarea debe obtenerse los saldo de:
Las cuenta del mayor general proveedores.
Las cuentas individuales mantenidas en mayores
auxiliares con proveedores. Es indispensable conocer
los movimientos con cada proveedor. Si la contabilidad
es computarizada, puede ser prctico utilizar cuentas del
mayor general para cada proveedor y agrupar sus
saldos a la hora de preparar informes contables. Si se
emplea una sola cuenta del mayor para el connjunto de
proveedores es indispensable mantenerse submayores
para cada uno de ellos.
INTERESES
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS
INTERESES EN LAS COMPRAS
En toda COMPRA A PLAZO donde est
presente el elemento tiempo, est
documentada o no, la existencia de intereses
implcitos o explcitos es una realidad
insoslayable.
La moneda presente vale ms que la moneda
futura.
La magnitud del valor de esa diferencia
es el precio por el uso del dinero
denominado inters
-Que la compra contenga intereses explcitos:
Los intereses estn cargados por separados en la
misma factura o nota de debito. Se contabiliza la
operacin de contado y se identifica los intereses.
-Que la compra contenga intereses implcitos:
Los cargos por financiacin estn contenidos o
incluidos en el precio facturado
Al momento de la operacin
RT 17.4.6.
Las diferencias entre precios de compra
(o venta) y los correspondientes a operaciones a plazo,
deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos)
financieros. Cuando el precio de contado no fuere
conocido o no existieran operaciones basadas en l se lo
estimar mediante la aplicacin de una tasa de inters que
refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo
del dinero y los riesgos especficos de la operacin en el
momento de efectuar la medicin.
Esta segregacin deber realizarse considerando la RT
16. 3. (Requisitos) y 7 (Desviaciones aceptables y
significacin)
Tratamiento permitido por las Normas
Profesionales Resolucin Tcnica N
17.4.6.)
Las diferencias entre precios de compra
(o venta) y los correspondientes a
operaciones a plazo, DEBEN
SEGREGARSE y tratarse como costos (o
ingresos) financieros.
La segregacin de los componentes
financieros implcitos es una
consecuencia inevitable de la adopcin
del criterio de que el verdadero precio de
un bien es el correspondiente a su
compra o venta al contado.
Si el precio de contado es conocido o
existen operaciones basadas en l
(Forma Directa de determinar los
intereses implcitos)
+Determinar el precio de compra o venta al ctdo.
+Por diferencia entre el valor contado y el valor
financiado calcular CFI (intereses ms cobertura).
+Utilizar la tasa real relevante de mercado para distinguir
entre intereses y cobertura.
+Devengar intereses en funcin de la tasa real y calcular
las coberturas por diferencias y devengarlas.
Si el precio de contado no es conocido o
no existen operaciones basadas en l
(Forma Indirecta de determinar los
intereses implcitos)
+En funcin de la tasa de inters nominal que
refleje las evaluaciones del mercado, calcular el
valor actual de los cobros o pagos futuros.
+Utilizar la tasa real relevante de mercado para
distinguir entre intereses y cobertura.
+Devengar intereses en funcin de la tasa real y
calcular las coberturas por diferencias y
devengarlas.
INTERESES
EEXPLICITOS: CARGADOS POR
SEPARADO EN LA MISMA FACTURA
O NOTA DE DEBITO
EIMPLICITOS: CUANDO LOS
CARGOS POR FINANCIACION
ESTAN INCLUIDOS EN EL PRECIO
FACTURADO
INTERESES IMPLICITOS
PRECIO SEGN FACTURA: $ 1000 PAGADEROS A 30 DAS DE PLAZO
DESCUENTO POR PAGO CONTADO: $38
LA REALIDAD ECONMICA INDICA QUE EL VERDADERO COSTO DE
LOS BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS ES $ 962, Y QUE LOS $ 38
CONSTITUYEN EL COSTO DE LA FINANCIACIN.
INTERESES EXPLICITOS
PRECIO SEGN FACTURA: $1000 PAGADEROS A 30 DAS DE PLAZO
INTERS POR FINANCIACIACIN DISCRIMINADO EN LA FACTURA:
$38
IVA $ 200
TOTAL DE LA FACTURA $ 1238-
LA REALIDAD ECONMICA INDICA QUE EL COSTO ES $ 962 Y $ 38
SON EL COSTO DE LA FINANCIACIN.
ES LA MISMA REALIDAD ECONMICA DONDE EL
COSTO DEL BIEN O SERVICIO ES $ 962, Y LOS COSTOS
DE FINANCIACIN SON DE $ 38 PERO CON DISTINTA
FORMA JURDICA.

LOS INTERESES SE PUEDEN PACTAR EN
FORMA:
ADELANTADA VENCIDA
Fecha Debe Haber
1-6 Mercaderas 962
Int. Neg.Adel. (-P) 38
IVA Credito Fiscal 200
Proveedores (P) 1,200
30-6 Int. Negativos (G) 38
Int. Neg.Adel.(-P) 38
30-6 Proveedores (P) 1,200
Caja (A) 1,200
Fecha Debe Haber
1-6 Mercaderas 962
IVA Credito Fiscal 192
Proveedores (P) 1,154
30-6 Int. Negativos (G) 38
IVA Crdito Fiscal 8
Proveedores(-P) 46
30-6 Proveedores (P) 1,200
Caja (A) 1,200

ELEMENTOS SUSCEPTIBLES DE SER
COMPRADOS
BIENES TANGIBLES:
BIENES DE CAMBIO
BIENES DE USO
INVERSIONES

BIENES INTANGIBLES:
MARCAS
PATENTES

SERVICIOS
EN RELACION DE DEPENDENCIA
DE TERCEROS
DOCUMENTACION RESPALDATORIA
EN COMPRA DE BIENES
Nota de pedido
Pedidos de cotizacin
Cotizaciones recibidas
Orden de compra
Remito
Nota de recepcin
FACTURA
Notas de crdito (por
devoluciones y
bonificaciones)
EN COMPRA DE SERVICIOS
Nota de pedido
Cotizaciones recibidas
Orden de compra
Documentos en los que
constan la conformidad del
receptor.
CONTRATO
FACTURA
VENTAS
SON LAS ENAJENACIONES DE DE BIENES,
ADQUIRIDOS O PRODUCIDOS POR LA
EMPRESA , ASIMISMO LAS PRESTACIONES
DE SERVICIOS OFRECIDOS A TERCEROS
CON EL NIMO DE OBTENER UN INGRESO.
VERTIENTE POSITIVA DE LOS RESULTADOS
PRINCIPAL FUENTE
DE INGRESOS
ACTIVIDAD DE LA
EMPRESA (Principal Secundaria)

VENTA DE BIENES DE CAMBIO
MERCADERIAS
PRODUCTOS TERMINADOS
SUBPRODUCTOS
DESPERDICIOS DE
PRODUCCION
BIENES EN PROCESO DE
PRODUCCION
PARTES SEMIELABORADAS
MATERIAS PRIMAS
MATERIALES
VENTA DE SERVICIOS
POFESIONALES
ENSEANZA
REPARACIONES
MANTENIMIENTO
HOTELERIA
RESTAURANTES
PUBLICIDAD
VIGILANCIA
COMUNICACIONES
TURISMO
BELLEZA
PELUQUERIA
TRANSPORTE
TINTORERIA
LIMPIEZA
SALUD
CONFITERIA
ENERGIA
Mantenimiento de
mquinas
Son elementos susceptibles de ser
vendidos todos los recursos salvo los
intangibles no identificables, que solo
pueden transferirse con el ente y que estn
integrados por el valor llave
RT 16.4.2.2: Son ingresos los aumentos del
patrimonio neto originados en la produccin o venta
de bienes, en la prestacin de servicios en otros
hechos que hacen a la actividad principal del ente.
Los ingresos resultan generalmente de la venta de
bienes y servicios
RT 17.4.7.: El resultado de las operaciones de
intercambio se reconocern cuando pueda
considerrselas concluidas desde el punto de vista de
la realidad econmica. (esencialidad RT 16.3.1.2.1.1.)
MOMENTO DEL REGISTRO CONTABLE
Venta de bienes
LA VENTA QUEDA PERFECCIONADA DESDE PUNTO DE VISTA
DE LA REALIDAD ECONOMICA CUANDO SE TRANSFIERE LA
PROPIEDAD DE LA COSA VENDIDA. (O su puesta a
disposicin).Segn la forma en que se haya pactado la
operacin esto puede ocurrir con la entrega en un
establecimiento del comprador, en uno del vendedor o sobre
algn medio de transporte
+ EL HECHO GENERADOR SE CONFIGURA
CON LA TRANSFERENCIA DE LA
PROPIEDAD.

+TRANSACCIN DE REGISTRACIN
INMEDIATA.
Venta de servicios
LA VENTA QUEDA PERFECCIONADA DESDE PUNTO DE VISTA
DE LA REALIDAD ECONOMICA CUANDO SE PRESTA
EFECTIVAMENTE EL SERVICIO
+ EL HECHO GENERADOR SE CONFIGURA CON LA PRESTACIN
EFECTIVA DEL SERVICIO, CONSIDERANDO ADECUADAMENTE EL
GRADO DE AVANCE.
+ TRANSACCIN DE REGISTRACIN INMEDIATA. EJ
PELUQUERA, TINTORERIA.
+ TRANSACCIN DE REGISTRACIN DIFERIDA CUANDO LA
PRESTACIN ES CONTINUA. EJ REPARACIONES, ENERGA,
COMUNICACIONES.
SE DEBE TENER EN CUENTA ADEMAS
Cuando la prestacin del servicio ocurre en un momento
determinado.
Cuando la prestacin es continua.
Cuando la prestacin de servicio sin ser continua abarca varios
perodos.
FORMAS DE VENTAS
E1. VENTAS AL CONTADO
E2. VENTAS A CRDITO
E3. VENTAS CON
TARJETAS DE CRDITO
E4. OTRAS FORMAS DE
VENTAS
MOMENTO DE LA REGISTRACIN
- VENTA Y COBRANZA -
EFECTIVO
BONOS
CHEQUES A LA VISTA
LA VENTA Y LA
COBRANZA COINCIDEN
EN EL TIEMPO
TARJETA DE DBITO
DBITOS BANCARIOS
ENTRE LA VENTA Y LA
COBRANZA EXISTE UN
BREVE PERODO DE
ACREDITACIN
1. VENTAS AL CONTADO
En las ventas al contado se producen dos operaciones del ciclo
operativo de una empresa (VENTAS y COBRANZAS). El momento de la
cobranza coincide con el momento de la venta
EFECTIVO
BONOS
TARJETAS DE DBITOS
DBITO EN CUENTAS BANCARIAS
CHEQUES A LA VISTA
REGISTRO CONTABLE DE LAS ventas al contado
Se deben considerar por un lado:
Importe recibido (neto) mas
Incremento de la cobranza por percepciones de
impuestos efectuadas a 3 menos
Deducciones (Retenciones de impuestos efectuadas
por terceros, descuentos de caja)
Por el otro
El importe de la venta
El importe de los impuestos recuperables
CUENTAS A UTILIZAR
Deudoras Efectivo
Cobranzas a depositar
Ventas al contado
Acreedoras: Ventas
IVA Debito Fiscal
Percepciones IG o IB efectuadas a terceros
CONTABILIZACIN
a Ventas (I) 1000
a IVA Debito Fiscal (M) 200
a Percepciones IG efectuadas (P) 20
S/Duplicado factura
Ventas al contado (M) 1220
a Ventas (I) 1000
S/Duplicado factura
a Ventas al contado (M) 1220
Minuta contable
Ventas al contado (M) 1220
a Ventas (Zona/tipo) (I) 1000
S/Duplicado factura
a Ventas al contado (M) 1220
Minuta contable
COBRANZA DE LAS VENTAS AL CONTADO
MICRO EMPRESAS
EMPRESAS MEDIANAS- Usando ctas.de mov.
GRANDES EMPRESAS
DOCUMENTACIN
RESPALDATORIA
E Facturas o
Tickets de ventas
al contado
(respalda la venta
y la cobranza)
E Notas de
Crditos
Bancarias o
Resmenes de
Cuentas
Corrientes
Bancarias (Si la
venta fue hecha
con tarjeta de
Dbito)
2. VENTAS A CRDITO
CON GARANTA -DOCUMENTADAS
CON GARANTA REAL
+HIPOTECARIA
+PRENDARIA
CON GARANTA PERSONAL
+PAGAR
+CON CHEQUE DE PAGO
DIFERIDO.
SIN GARANTA - NO DOCUMENTADAS
CUENTA CORRIENTE
VENTAS A CRDITO SON LAS QUE GENERAN CREDITOS POR
VENTAS
E SE COBRAN EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA VENTA
E SE OBTIENE UN INGRESO ADICIONAL UNA VEZ
DEVENGADOS LOS COMPONENTES FINANCIEROS. (Intereses
Cobertura de inflacin)
INGRESOS POR VENTAS
LA MEDICIN CONTABLE DE LOS INGRESOS POR
VENTAS DEBEN HACERSE POR PRECIO DE CONTADO DE
LOS BIENES Y SERVICIOS. (NETO DE BONIFICACIONES,
INTERESES E IMPUESTOS)
LOS COMPONENTES FINANCIEROS DEBENS SEGREGARSES
EEXPLICITOS: CARGADOS POR SEPARADO EN LA MISMA
FACTURA O NOTA DE DEBITO (CF) Se contabiliza la operacin de
contado y se identifican los intereses
EIMPLICITOS: CUANDO LOS CARGOS POR FINANCIACION ESTAN
INCLUIDOS EN EL PRECIO FACTURADO (CFI)
Si el precio de contado es
conocido o existen
operaciones basadas en l
+Determinar el precio de
compra o venta al ctdo.
+Por diferencia entre el valor
contado y el valor financiado
calcular CFI (intereses ms
cobertura).
+Utilizar la tasa real relevante
de mercado para distinguir entre
intereses y cobertura.
+Devengar intereses en funcin
de la tasa real y calcular las
coberturas por diferencias y
devengarlas.
Si el precio de contado no es
conocido o no existen operaciones
basadas en l
+En funcin de la tasa de inters
nominal que refleje las evaluaciones
del mercado, calcular el valor actual de
los cobros o pagos futuros.
+Utilizar la tasa real relevante de
mercado para distinguir entre intereses
y cobertura.
+Devengar intereses en funcin de la
tasa real y calcular las coberturas por
diferencias y devengarlas.
Segn RT 17.4.6: Las diferencias entre precios de compra
(o venta) y los correspondientes a operaciones a plazo,
deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos)
financieros.
VENTAS A CRDITO
Generan tres momentos susceptibles de
contabilizacin:
+ Venta (VM) (Se generan los crditos
por ventas)
+Documentada
+No documentada
+ Devengamiento de intereses y
cobertura de inflacin.(VM) (Pueden
generarse crditos por ventas).
+ Cobranza (VP) posterior
REGISTRO CONTABLE DE LAS
VENTAS
IMPORTES A COMPUTAR:
ETOTAL FACTURADO
EPRECIO DE CONTADO
EINTERESES
EIMPUESTOS A SER
TRANSFERIDO AL FISCO
MOMENTO DE LA VENTA
CUENTAS DEUDORAS A UTILIZAR
+TOTAL FACTURADO: Se debita en la
cuenta representativa del ACTIVO que
aumenta.
+Clientes
+Deudores Varios
+Documentos a cobrar
+Deudores hipotecarios
+Deudores prendarios
+Cheques de cobro diferidos
CUENTAS ACREEDORAS A UTILIZAR
IMPORTE DE
CONTADO: Se
acredita en la
cuenta
representativa
del INGRESO
que aumenta.
+ Ventas.
+ Ventas por
zona.
+Ventas por
tipo de
cliente.
+Ventas por
actividades.
IMPUESTOS FACTURADOS A SER
ENTREGADOS AL FISCO: Se acredita
en la cuenta representativa del
PASIVO O MOVIMIENTOque refleja
la suma a adeudada al fisco por ese
impuesto.
+ IVA DF
+Percepciones efectuadas a terceros
COMPONENTES FINANCIEROS: Se
acredita en una cuenta
regularizadora del ACTIVO generado
por la venta:
+ Intereses + a devengar
VENTAS NO DOCUMENTADAS
Variacin Modificativa
Al 01-05-2003
Clientes / Ds x vtas (A) 255
Ventas (I) 200
I.V.A. D.F. (M) 40
Intereses(+) a devengar (-A) 15
Al 3105-2003
Intereses (+) a devengar (-A)15
Int. de clientes (I) 15

1. MOMENTO DE LA VENTA DOCUMENTADA (V modificativa)
2. MOMENTO DEL DEVENGAMIENTO (VM).
3. MOMENTO DE LA COBRANZA (VP)
INTERESES ADELANTADOS INTERESES VENCIDOS
POR LA VENTA
Documentos a cobrar (A) 255 Documentos a cobrar (A) 237
Ventas (I) 200 Ventas (I) 200
Intereses + a devengar (-A) 15 IVA Dbito Fiscal (M) 37
IVA Dbito Fiscal (M) 40 S/Factura duplicado
S/ Factura duplicado
POR EL DEVENGAMIENTO DE LOS INTERESES
Intereses + a devengar (-A) 15 Clientes (A) 18
Intereses de clientes (I) 15 Intereses de clientes (I) 15
IVA Dbito Fiscal (M) 3
S/Minuta contable S/N de Debito duplicado
POR LA COBRANZA
Cobranzas a depositar (A) 255 Cobranzas a depositar 255
Documentos a cobrar (A) 255 Documentos a cobrar 237
S/Recibo duplicado Clientes 18
S/ Recibo duplicado
VENTA DE BIENES
FACTURA
Notas de Crdito
Notas de Dbito
Nota de pedido
Orden de compra
VENTA DE SERVICIOS

FACTURA
CONTRATO (Serv. Continuos)
RECIBO
CARTAS DE PORTE GUIAS DE
TRANSPORTE
BOLETOS DE PASAJE
REMITO Documentos en los que
constan la conformidad del
receptor.
Notas de Crdito y Notas de Dbito
3. VENTAS CON
TARJETAS DE CREDITO
EL CLIENTE SUSCRIBE CUPONES
DE SUS TARJETAS DE CRDITO,
LOS QUE POSTERIORMENTE
SERN ABONADOS POR LAS
EMPRESAS EMISORAS DE LAS
TARJETAS LOS BANCOS
INTERMEDIARIOS.
VENTAS CON TARJETAS DE CREDITO
DOCUMENTACIN RESPALDATORIA
FACTURA DE VENTA
REMITO
CUPONES DE LA TARJETA
LIQUIDACIONES DE LA EMPRESA
EMISORA DE LA TARJETA
CONSTANCIAS DE RETENCIN
RESUMEN BANCARIO
VENTAS CON TARJETA DE CREDITO
Cuando se realizan estas ventas se debe tener en cuenta
los descuentos que las empresas emisoras de tarjetas
efectan
Estos descuentos se pueden considerar como:
GASTOS DE COMERCIALIZACIN: Es un gasto
relacionado con un ingreso.
Son costos necesarios para la obtencin del ingreso y por
lo tanto deben ser imputados en el mismo perodo en que
se imput el ingreso.
En ste caso se utiliza para ello una cuenta regularizadora
del activo generado en la venta.
Cupones a depositar (A): por el total facturado
Descuento cupones a depositar(-A): (por el % de descuento
de la tarjeta)
REDUCCIN DEL IMPORTE DE VENTAS: No es la
alternativa ms recomendable pues se estaran midiendo
inadecuadamente las causas que generan el resultado del
perodo.
MOMENTOS SUSCEPTIBLES DE
CONTABILIZACIN
SISTEMA TRADICIONAL:
Venta con tarjeta
Cmputo del Descuento
Presentacin al cobro
Cobro de los cupones
SISTEMA POSNET:
Venta con tarjeta
Cmputo del
Descuento
Cobro de los
cupones
REGISTRACIN CONTABLE
10-Oct-04
Cupones a depositar - VISA (A) 1440
Ventas (I) 1200
IVA DF (M) 240
Costo de ventas 750
Mercaderas 750
31-Oct
Descuento por vtas con cupones (G) 144
Desc. cupones a dep. - VISA (-A) 144
03-Nov
Descto Cupones a dep. - VISA (-A) 144
VISA A 1296
15-Nov
Banco Resistencia c/c (A) 1244
IVA - Ret. y Percep. efect por 3 (A) 29
VISA (A) 1296
MOMENTO DEL COBRO
SISTEMA TRADICIONAL
MOMENTO DE LA VENTA
MOMENTO DEL DEVENGAMIENTO DE GASTOS
MOMENTO DE LA PRESENTACIN AL COBRO
MAYORES
1200 750 144
1200 750 144
Ventas Desc. x Vta. c/ cupones Costo de Ventas
1440 1440 1296 1296 144 144
0 0 0
Desc. Cup. a depositar Cupones a depositar VISA
1244 29
1244 0 29 0
Banco Resistencia c/c IVA Ret. y Perc. efect. x 3
REGISTRACIN CONTABLE
10 Oct.
Cupones a depositar - VISA (A) 1440 VISA A 1296
Ventas (I) 1200 Descuento por vtas con cupones (G) 144
IVA DF (M) 240 Ventas (I) 1200
IVA DF (M) 240
Costo de ventas (G) 750 Costo de ventas (G) 750
Mercaderas (A) 750 Mercaderas (A) 750
31-Oct
Descuento por vtas con cupones (G) 144
VISA A 1296
15-Nov
Banco Resistencia c/c (A) 1244 Banco Resistencia c/c (A) 1244
IVA Crdito Fiscal (M) 23 IVA Crdito Fiscal (M) 23
IVA - Ret. y Percep. efec por 3 (A) 29 IVA - Ret. y Percep. efec por 3 (A) 29
VISA 1296 VISA 1296
SISTEMA POSNET
MOMENTO DE LA VENTA MOMENTO DE LA VENTA
MOMENTO DEL DEVENGAMIENTO DE GASTOS
MOMENTO DEL COBRO MOMENTO DEL COBRO
MAYORES SISTEMA POSNET 1 ALTERNATIVA
1200 750 144
1200 750 144
1440 1440 1296 1296 144 144
0 0 0
Desc. Cup. a depositar Cupones a depositar VISA
1244 29
1244 0 29 0
Banco Resistencia c/c IVA Ret. y Perc. efect. x 3
1200 750 144
1200 750 144
1244 1296 1296 29
1244 0 0 29 0
IVA Ret. y Perc. efect. x 3 Banco Resistencia c/c VISA
MAYORES SISTEMA POSNET 2 ALTERNATIVA
4. OTRAS FORMAS DE VENTAS
EL CLIENTE PRESENTA VALES U ORDENES DE
PRACTICAS AUTORIZADAS COMO MEDIO DE PAGO.
LUEGO LAS EMPRESAS PRESENTAN ESTOS VALES U
ORDENES PARA EL COBRO ANTE LAS EMPRESAS
EMISORAS DE LOS MISMOS MUTUALES U OBRAS
SOCIALES.
- VALES DE ALIMENTOS.
- Vales de consumo.
- Ordenes de obras sociales (En el caso de
farmacias, ortopedias, pticas etc.)

DOCUMENTACIN RESPALDATORIA
FACTURA DE VENTA
ORDENES DE PRCTICAS AUTORIZADAS.
LAS LIQ. PRESENTADAS ANTE LA OBRA SOCIAL
O MUTUAL.
LIQUIDACIONES DE LA OBRA SOCIAL.
CONSTANCIAS DE RETENCIN
CONTABILIZACION
Cuenta deudora Ordenes a presentar
VENTA DE SERVICIOS
El hecho generador de los ingresos por servicios es su
prestacin, de modo que debera asignrselos a los perodos
en que ella ocurre.
Si se cumple esa condicin, tanto los ingresos por servicios
como sus correspondientes costos, deberan atribuirse a los
diversos perodos contables en funcin del grado de avance
de su prestacin.
PUEDEN SUCEDER TRES COSAS:
Facturacin del servicio y devengamiento (Efectiva
prestacin del servicio) simultneos.
Facturacin anticipada. Se factura antes del
devengamiento o efectiva prestacin del servicio.
Facturacin diferida. Se factura despus del devengamiento
o efectiva prestacin del servicio.
Fecha Debe Haber
30-4 Clientes (A) 7,700
Ventas de servicios (I) 7,000
IVA Ddito Fiscal (M) 700
30-4 Costo de ventas de servicios (G) 1,400
Servicios en ejecucin (A) 1,400
FACTURACION Y DEVENGAMIENTO EN EL MISMO MOMENTO
1-4 Clientes (A) 7,700
Servicios a prestar (P) 7,000
30-4 Servicios a prestar (P) 7,000
Ventas de servicios (I) 7,000
S/Factura duplicado
30-4 Costo de ventas de servicios (G) 1,400
Servicios en ejecucin (A) 1,400
Factuaracin anterior a la efectiva prestacin del servicio
Por la efectiva prestacin del servicio
Por la facturacin
Para imputar el costo al mismo perodo en que se imput el ingreso por ventas
30-Abr Servicios a facturar (A) 3,000
Ventas (I) 3,000
30-Abr Costo de ventas de servicios (G) 600
Servicios en ejecucin (A) 600
30-May Servicios a facturar (A) 4,000
Ventas (I) 4,000
30-May Costo de ventas de servicios (G) 800
Servicios en ejecucin (A) 800
02-Jun Clientes (A) 7,700
Servicios a facturar (A) 7,000
S/Factura duplicado
Por la efectiva prestacin del servicio
Por la facturacin
Facturacin posterior a la efectiva prestacion del servicio
CONCLUSIONES
SON LA PRINCIPIAL VERTIENETE POSITIVA DE LOS
RESULTADOS DE UN PERODO.
SON EL INGRESO DEL PERODO POR EXCELENCIA (RT 16
4.2.2)
SON RDOS. TRANSACCIONALES.
PROVIENEN DE LA INTERACCION CON TERCEROS.
SU DEVENGAMIENTO O RECONOCIMIENTO CONTABLE
OPERA DE LA MISMA MANERA INDEPENDIENTEMENTE DEL
BIEN O SERVICO VENDIDO Y LAS FORMAS DE FINANCIACION
SE DEBEN RECONOCER A PRECIO DE CONTADO NETA DE
BONIFICACIONES Y SIN LOS IMPUESTOS A PAGAR AL FISCO.
SE DEBEN SEGREGAR ADECUADAMENTE LOS CFI EN LAS
OPERACIONES DE VENTAS.
EL RIESGO DE INCOBRABILIDAD DE LAS VENTAS A
CREDITOS DEBE PONDERARSE PRUDENTEMENTE, Y
CONTABILIZARSE EN EL MISMO PERODO.
PARTICULARIDADES
CUOTAS DE ASOCIADOS

+Las cuotas corresponden a lapsos
concretos de tiempo.

+Solo deben reconocerse las cuotas
cuya percepcin sea probable.
Descuento de caja otorgado a clientes
CONCEPTO:
; Si se cobra antes del vencimiento una venta
facturada con el precio financiado, la nota de
crdito por el descuento debera contabilizarse
como una anulacin total o parcial de los intereses
implcitos facturados.
;El descuento no es tal sino una condonacin de
los intereses que restan an devengar por los
meses an no transcurridos.

DEVOLUCIONES DEL CLIENTE
CONCEPTO:
;La devolucin anula total o parcialmente la operacin de venta,
disminuye las cifras de ventas, procediendo la eliminacin total
o parcial del asiento de ventas y la eliminacin total o parcial del
asiento del costo de las mercaderas correspondientes a las
ventas que originaron tales devoluciones.

PROCEDE CUANDO:
;La cantidad de mercadera entregada excede a la solicitada
;La mercadera entregada esta deteriorada o es de mala calidad.
;La calidad de la mercadera entregada difiere a la especificada en
la orden de compra.

Si se desea que la contabilidad acumule informacin sobre
devoluciones, debe registrrselas en una cuenta regularizadora de la
venta.
Si las devoluciones se originasen en un problema de calidad, o fallas
de produccin u otras causas imputables a la empresa es posible que
deba darse de baja alguna mercadera, debindose debitarse una
cuenta de perdida, previa deduccin de eventuales recuperos
Mercadera deteriorada (Perdida)
Mercaderas (Activo)
Fecha Por la venta Debe Haber
1-6 Clientes (A) 1.200
Ventas (I) 1.000
IVA Debito Fiscal (M) 200
10-6 Ventas (I) 100
IVA C.F. (M) 20
Clientes (Ant de Ctes) (A) 120
S/Nota de Crdito duplicado
10-Jun Devoluciones sobre ventas (M) 100
IVA C.F. (M) 20
Clientes (Ant de Ctes) (A) (P) 120
S/Nota de Crdito duplicado
30-Jun Ventas (I) 100 100
Devoluciones sobre ventas (M)
Minuta contable
Devoluciones Sobe Ventas contra su cuenta madre VENTAS.
FORMA DE CONTABILIZAR LAS DEVOLUCIONES
Por la devolucin - Alternativa con cuentas de movimientos
Por la devolucin - Alternativa sin cuentas de movimiento
BONIFICACIONES SOBRE VENTAS
CONCEPTO:
; Son rebajas o disminuciones de precio que se le otorga
al cliente por causas diversas. Constituyen reducciones
de los importes de ventas.

PROCEDE CUANDO:
; Volumen de la operacin(En unidades o en importes)
; Mercadera averiada
; Mercadera pasada de moda o fuera de temporada

Como las devoluciones a clientes se pueden registrar
directamente o utilizando cuentas de movimientos, su
tratamiento contable es similar, pero no implican
desplazamiento fsico de los bienes como en el caso de las
devoluciones y tienen su origen en causas diferentes.
CONTABILIZACION
Fecha Debe Haber
1-6 Clientes (A) 11.400
Ventas (I) 9.500
IVA Dbito Fiscal (M) 1.900
S/Factura duplicado
1-6 Clientes (A) 11.400
Bonif s/ ventas (M) 500
Ventas (I) 10.000
IVA Debito Fiscal (M) 1.900
S/ N de Dbito duplicado
30-Jun Ventas (I) 500
Bonif s/ ventas (M) 500
S/Minuta contable
BONIFIC. OTORGADA EN EL MISMO MOMENTO DE LA VENTA
Bonif. Sobe Ventas contra su cuenta madre VENTAS
POR LA VENTA
2 Alternativa con cuentas de movimiento
1 Alternativa sin cuentas de movimiento
Fecha Debe Haber
1-6 Clientes (A) 12.000
Ventas (I) 10.000
IVA Dbito Fiscal (M) 2.000
S/Factura duplicado
10-6 Ventas (I) 500
Clientes o Ant de clientes(A)o (P) 600
10-Jun Bonificaciones s/ventas (M) 500
Clientes (A) 600
30-Jun Ventas (I) 500
Bonificaciones s/ventas (M) 500
Minuta contable
Bonif. Sobe Ventas contra su cuenta madre VENTAS
POR LA VENTA
BONIFICACION OTORGADA CON POSTERIORIDAD A LA VENTA
Al enviar la N de Crdito al cliente por la bonific. otorgada
Adems de los bienes y servicios, pueden venderse
derechos de uso de:
A. Bienes muebles e inmuebles, mediante
su alquiler o arrendamiento.

B. Intangibles en cuyo caso perciben
regalas, licencias o cnones.

Los ingresos originados ocasionados por el alquiler
de inmuebles a terceros y por el empleo de estos
intangibles por parte de terceros deben reconocerse
a medida que se utilizan los bienes del caso.
INTANGIBLES
A. ALQUILERES DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES
La existencia de un contrato de locacin implica el permitir el uso del bien por
un tiempo determinado, mediante un cobro compensatorio.
LA EMPRESA ES LOCADORA (Propietaria):
Cuentas deudora
Deveng el alquiler y an no esta cobrado nace para la empresa un
derecho a cobrar.
Devenga el alquiler y se haba cobrado por adelantado.
Cuenta acreedora:
ingreso Alquileres ganados
Alquileres a cobrar (A) 250
Alquileres ganados (I) 250
S/ Minuta contable
Alquileres cobrados por adelantado (A) 250
Alquileres ganados (I) 250
S/ Minuta contable
Empresa locadora- devengan alquileres
Empresa locadora- devengan alquileres
B. Intangibles en cuyo caso perciben regalas,
licencias o cnones.
Ej Se firma un contrato con un 3 que lo habilita a producir
camisas de marca jaguar de propiedad del ente, a cambio
de $ 1,5 por prenda producida. En diciembre dicho tercero
produce 3000 de esas camisas. La operacin no esta
alcanzada por el IVA.
Regalas por cobrar (Activo Crditos) 4500
Regalas (Ingreso) 4500
INTANGIBLES
Cuando se mantienen mercaderas en consignacin puede
optarse por:
1. Controlarlas mediante cuentas especficas separadas
de las que representan existencias en establecimientos del
ente, Se las debe tener en cuenta al momento de valorizar
las existencias para preparar el asiento de costo de los
vendido por el mtodo diferencia de inventarios:

Mercaderas remitidas en consignacin (Activo) 1400
Mercaderas (Activo) 1400

2. Mantenerlas en cuentas que incluyan a todas las
mercaderas de propiedad del ente y controlarlas por medio
de registros detallados.
do se mantienen mercaderas en consignacin puede
optarse por:
del ente y controlarlas por medio de registros detallados.
CONSIGNACIONES
SUBMAYORES DE CLIENTES. Controles. Periodicidad

La contabilidad debe dar informacin sobre los saldos
individuales de los clientes, separadamente para las cuentas
documentadas y las que no lo son. Cuando la contabilidad est
computarizada, los pases a los submayores de clientes suelen
resultar automticamente de la emisin de facturas, nota de
dbitos, notas de crditos, recibos y notas de entradas de
pagars y otros documentos.
Los submayores de crditos no documentados deberan
facilitar la preparacin de informacin sobre la composicin de
cada saldo. Para que esto sea posible, los recibos y nota de
entradas de documentos , debe identificar la factura o nota de
dbito cancelada con el pago y por la que se reciben valores.
Periodicidad:
Los controles deben hacerse por lo menos una vez
por mes, y en el caso particular de los crditos por
venta lo mas frecuente posible.

COSTO DE VENTAS DE BIENES Y
DE SERVICIOS
RAZONES PARA SU DETERMINACIN
Lograr la correlacin de los ingresos y gastos dentro de
cada perodo, es decir se deben imputarse al mismo
perodo en que se reconocen las respectivas ventas y
devoluciones
Determinacin del resultado bruto en el momento
adecuado.
Correcta determinacin del resultado del ejercicio /
periodo.
Los asientos del costo de los bienes y servicios
vendidos deben prepararse considerando las
unidades vendidas de cada producto, sobre la base
de la misma documentacin que respalda los
asientos de ventas y devoluciones.
Deben surgir del sistema de facturacin
La medicin del costo de los bienes y servicios
vendidos puede hacerse a :
Sus valores corriente
Sus valores de costo.
El empleo de Valores Corrientes es el mas adecuado,
pero las normas contables admiten la medicin a sus
valores de costo en ese caso es necesario asignar los
costos incurridos (Costo unitario de entrada) a las
unidades vendidas y a las que se mantienen en
existencia, para lo cual se debe emplear alguno de los
mtodos siguientes.
Los bienes fungibles, se incorporan al activo, a travs del tiempo,
a distintos costos unitarios y en estos casos se presenta el
problema de determinar cual costo asignar a las unidades que se
consumen por venta, deterioro, hurto, etc. y en consecuencia a
que costo quedan valuadas las unidades en existencia
COSTO DE LOS BIENES Y SERVICIOS
VENDIDOS
Los costos de los bienes y servicios vendidos (Neto de
devoluciones) son:
Costos consumidos, gastos, benefician al perodo presente
Gastos que se relacionan con las ventas y por ello deben
imputarse en el mismo perodo en que imputa el ingreso por
ventas
La cuenta deudora a utilizar es:
Costo de ventas con crdito a mercaderas
Son costos no consumidos si los bienes salidos se incorporan
a un proceso productivo, o a la prestacin de un servicio, en
ese caso se consumirn recin con la venta del bien terminado
o con la efectiva prestacin del servicio.
La cuenta deudora a utilizar sera
produccin en proceso con crdito a la cuenta materia prima.
Servicio en ejecucin con crdito a la cuenta materiales
Momentos del clculo
METODOS DE COSTEO:
Costear toda la mercadera vendida durante el
ejercicio al finalizar el perodo.
E DIFERENCIA DE INVENTARIO

Costear toda la mercadera vendida durante el
ejercicio cada vez que se produce una venta.
E INVENTARIOS PERMANENTES
EP.E.P.S
EU.E.P.S
EP.P.P
EIDENTIFICACION ESPECIFICA
E DE PORCENTAJE Y AJUSTE GANANCIA BRUTA
METODO DE LA
DIFERENCIA DE INVENTARIOS
FUNDAMENTO:
Las unidades en existencia al comienzo del
perodo y/o incorporadas durante el mismo
necesariamente deben:
-Estar en existencia al cierre,
-Haber sido vendidas.
CARACTERISTICAS:
El costo de las mercaderas vendidas se determina
recin al fin del ejercicio. (Al cierre del perodo)
Se debe practicar previamente un inventario fsico
de las existencias
DESVENTAJAS:
N Mientras NO se efectu un inventario de las existencia, NO se
cuenta con informacin del costo de ventas, la utilidad bruta, ni las
existencias de mercaderas.
N Supone que la disminucin de las existencias tienen su origen
solo en ventas. No contempla el robo, hurto, roturas, deterioro de los
bienes. Es decir no informa costos de salidas por conceptos distintos
a las ventas incluyendo dentro del Costo de las mercaderas
vendidas importes que tienen que ver con lo NO vendido en lugar de
con lo vendido.
N Si se pretende separar el valor de los conceptos NO vendidos, y
mejorar la informacin relativa al costo de ventas deben llevarse
fichas en unidades.
NEn caso de ser aplicado a perodos anuales, tampoco brinda
informacin sobre los resultados mensuales (que debe interesar a la
gerencia)

PROCEDIMIENTO:
^ La cuenta mercaderas se desdobla, en:
^ Mercaderas: refleja la Existencia Inicial
^ Compras: cuenta de movimiento que refleja las compras del
perodo.
^ Se debe realizar inventarios fsicos de las mercaderas en forma
peridica.
^ Se debe establecer un mtodo (UEPS o PEPS) para valuar las
unidades en existencia.
^ El Costo de Ventas se determina con la formula EI + C EF en la
que todos los elementos se computan a su costos histrico en su
caso ajustado por inflacin
^ Se multiplica este importe por las unidades recontadas.
^ Se debe revisar la composicin de las mercaderas en existencia.
PASOS A SEGUIR:
1) Cancelar la cuenta compras
2) Cancelar la cuenta mercaderas
3) Determinar el valor de la existencia final
4) Ingresar contablemente el valor de la existencia final.
5) El costo de ventas del periodo surge del mayor de la
cuenta.
Costo de Ventas 700
Mercaderas 200
Compras 500
Mercaderas 150
Costo de Ventas 150
(Por el valor de la EF)
METODO DE LA
Mercaderas 500
Compras 500
Mercaderas 550
Costo de Ventas 550
(EI + C EF)

METODO DE LA
METODOS DE COSTEO INVENTARIOS PERMANENTES
Conjunto de procedimientos y de registros
medios contables que permiten establecer, y de
manera directa, la descripcin y valuacin de
todos y cada uno de los bienes que integran el
activo de la empresa, as como a los
componentes pasivos del patrimonio.
Consiste en llevar hojas o fichas para c/u de
los artculos en existencia, en ellas se anotan
todos los movimientos (en unidades y en
valores) que afectan ese artculo (Aporte,
compras, produccin, ventas, devoluciones,
otras bajas)
Los movimientos se registran SIEMPRE a
valor de COSTO
VENTAJAS DEL METODO:
Como consecuencia de ste mtodo se
determina el costo inmediatamente despus
de cada venta
FICHAS A UTILIZAR:
Son fichas del submayor de existencias y
constituyen el elemento bsico para
determinar los costos atribuibles a las
unidades vendidas. En ellas debe constar
todos los movimientos de cada articulo.
Como mnimo debe contener:
Nombre descripcin del artculo
Cdigo del artculo.
Fecha de cada operacin.
Descripcin de la operacin.
Cantidades entradas, salidas y en existencia
Valores unitarios de cada movimiento
Mtodo PEPS: Primero entrado primero salido: de
acuerdo con este mtodo se le asigna a los bienes
vendidos o consumidos los costos unitarios de las
unidades mas antiguas. Consecuentemente, la medicin
contable de las existencias se hace empleando los
costos unitarios mas recientes..
Los defensores de este mtodo consideran que esta
forma de asignacin sigue el flujo fsico de los bienes,
pues se supone que los entes venden primero lo que
adquirieron o produjeron en perodos mas lejanos.
Mtodo UEPS: Ultimo entrado primero salido, de
acuerdo con este mtodo se asignan a los bienes salidos
los costos unitarios de las unidades ingresadas mas
recientemente, si fuere insuficiente se computa unidades
de la partida anterior y as hasta completar el numero de
unidades egresadas. Hay quienes defienden este mtodo
como solucin parcial ante el problema de la inflacin, ya
que permite computar ventas y consumos a precios mas
recientes.
Mtodo PPP: Precio Promedio Ponderado. Las bases
de este mtodo son las siguientes:
a. Luego de cada entrada se obtiene el costo
promedio ponderado de las unidades anteriores y de las
ingresadas mediante esta cuenta.

CPP = Costo de unidades vendidas + costo de las unidades entradas
Unidades anteriores + unidades entradas

b. El CPP as obtenido se emplea para asignar costos
a las unidades salidas y a las existencias
Es procedimiento es de aplicacin mas sencilla que
PEPS y UEPS, ya que las asignaciones de costos a
salidas y existencias se efectan empleando un nico
costo unitario.
MET. DE LA GANANCIA BRUTA
PORCENTAJE Y AJUSTE
CONSISTE: en calcular el Costo de Ventas
utilizando los precios de venta y el margen de
ganancia bruta.
Costo 100
+ Ganancia bruta 30%
Precios de venta 130
Cuanto es $ 100 = 100 x 10076.92
130
Si 130 es el 100% del precio de ventas
Ej. Se vendi mercaderas por $ 30.000
Calcular el costo de la mercadera vendida.
Costo de ventas = 76,92% S/Venta 30.000 = 23076
ESTE MTODO PERMITE:
4Que el costo de ventas se registre despus de cada venta, sin
necesidad de esperar la realizacin de un inventario de llevar
registros permanentes.
4Tener informacin aproximada del costo de ventas y de las
existencias de mercaderas.
DESVENTAJAS:
Las empresas no trabajan con mrgenes fijos e iguales durante el
ejercicio lo que implica mantener clculos separados para los
productos o lneas de productos de distintos mrgenes.
Los porcentajes de ganancias cambian con el tiempo complicando el
computo.
Posibilidad de incluir como costo de la mercadera vendida salidas
producidas por otros conceptos.
El Costo as determinado es ESTIMATIVO y requiere de ajustes al cierre
del perodo.
AJUSTES:
Se ajusta la cuenta mercaderas al cierre del ejercicio contra la
cuenta Costo de Ventas, ya que el costo se calcul durante el
ejercicio estimativamente. Por ende contiene los errores de
estimaciones
El monto del ajuste proviene de la diferencia entre el inventario
final, valorizado, de las existencias de mercaderas, comparado
con el saldo que arroja la cuenta Mercaderas.
Es Normal que los entes tenga mas de un tipo de bienes fungibles:
Los de fcil comercializacin adquiridos como consecuencias de
colocaciones transitorias de fondos (Acciones, ttulos pblicos, oro, etc.)
Los adquiridos o producidos para su venta
Los insumos fsicos utilizados en la produccin (materias primas,
combustibles, otros materiales)
Los repuestos para ciertos bienes de uso.
Los materiales de oficina (papel, disquetes, lpices etc.)
A todos ellos al momento de venderlos o de consumirlos hay que
asignarles costos unitarios de entradas que multiplicado por las
unidades vendidas o consumidas da el costo de salida,
En el caso de bienes vendidos y consumidos (como papel o tiles)
para una correcta imputacin de resultados.
En el caso de bienes consumidos en un proceso productivo
(Como materiales o materia prima) a los efectos de asegurar una
correcta determinacin del costo de incorporacin del bien
producido.
COSTO DE SERVICIOS VENDIDOS.
Para contabilizar el costo de los servicios vendidos debe cargarse
una cuenta especfica de gastos y acreditarse aquella en la que
se hayan acumulados todos los costos inherentes a la prestacin
del servicio

El asiento podra ser:
Costo de los servicios vendidos (Gasto)
a Servicios en ejecucin (Activo)

El importe a descargar de la cuenta servicios en ejecucin debe
ser el que corresponda a la prestacin de los servicios cuyos
ingresos se imputaron al resultado del perodo con independencia
de la fecha de facturacin
CONTROLES PERIODICIDAD.

Los controles contables peridicos de los bienes de
cambio incluyen las comparaciones de los datos contables
con los resultados de los recuentos de bienes fsicos
(propios o de terceros)
PROCEDIMIENTOS:
RECUENTO FSICO de los bienes de cambio.
ANLISIS CONCEPTUAL DE LOS SALDOS de las
cuentas del rubro
PERIODICIDAD:
Por lo menos una vez al cierre del ejercicio.
RECUENTO FISICO DE BIENES DE CAMBIO
Peridicamente debe verificarse que la informacin contable
indicativa de la existencia de bienes de fsicos sea correcta. A tal
efecto las unidades contabilizadas deben ser comparadas con las
realmente existentes, para lo cual debe realizarse el pertinente
recuento fsico.
Es el procedimiento por el cual se realiza el recuento fsico de
bienes destinados a la venta de propiedad de la empresa al
momento de la medicin.
Es un procedimiento til, para verificar la razonabilidad del saldo
de las siguientes cuentas:
Mercaderas
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materiales
Materias primas
Subproductos
Desperdicios de produccin
Bienes en proceso de produccin
Partes semielaboradas
Existencia real de bienes de
cambio
El DATO se toma del RECUENTO
FISICO
Saldo contable de la cuenta.
El DATO se toma del MAYOR
Se comparan DATOS
RECAUDOS:
Asegurarse que antes de la comparacin se hayan contabilizado
todos los movimientos efectuados hasta el recuento y no se hayan
registrado ningn movimiento posterior (Fecha de corte)
Incluir los bienes de propiedad de la empresa entregados a terceros
en consignacin
Incluir los bienes en trnsito
NO se debe incluir los bienes de propiedad de terceros en poder de
la empresa
Si hay diferencias, investigar para determinar si son
reales u obedecen a errores en la contabilizacin o en la
realizacin del recuento.
Si hubiera habido errores de los indicados, corregirlos.
Se deben adecuar los registros contables a la realidad

la cuenta a utilizar para AJUSTAR este rubro depender
del mtodo de costeo utilizado por la empresa.
METODOS:
ganancia bruta
inventario permanente
difererencias de inventarios
-SE AJUSTA TENIENDO A LA CUENTA COSTO DE VENTAS
COMO CONTRAPARTIDA DE MERCADERIAS.
-SUPONE QUE LA DIFERENCIA CORRESPONDE A UNA
INCORRECTA ESTIMACIN DEL COSTO EN OPORTUNIDAD DE
LA VENTA.
Existencia > Saldo s/ mayor
Mercaderas 150
a Costo de ventas (Gto) 150
Existencia < Saldo s/ mayor
Costo de ventas (Gto) 150
a Mercaderas 150
GANANCIA BRUTA
INVENTARIOS PERMANENTES
SE AJUSTA TENIENDO A LA CUENTA DIFERENCIA DE
INVENTARIO COMO CONTRAPARTIDA DE MERCADERIAS.
Existencia > Saldo s/ mayor
Mercaderas 150
Dif. de Inventario (Gcia) 150
Existencia < Saldo s/ mayor
Dif. De Inventario (Perd). 150
Mercaderas 150
1) Se cancelan todas las cuentas de movimiento.(compras,
bonif., devoluciones)
2) se determina la cantidad de unidades en existencia mediante
el recuento fsico, luego se le asigna un valor siguiendo o el
mtodo PEPS o UEPS o PPP
2) se determina el costo de ventas del perodo
(CV = EI + COMPRAS EF)
3) Registracin contable
Costo de Ventas 35.000
Mercaderas 35.000

Contabilidad Básica: Unidad 9

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