Lic.

Juan Carlos Paredes

Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
www.paredes-saravia-com
COLEGIO DE CONTADORES
PUBLICOS Y AUDITORES DE
GUATEMALA
CONFERENCIA

ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12
Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA
CONTENIDO
Contexto de las NIIF y la
Legislacin Tributaria.
Elementos para la armonizacin
y/o conciliacin NIC 12-ISR
Presentacin de un modelo de
conciliacin NIC 12 ISR
Conclusiones y Recomendaciones

ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12
Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA
Lic. Juan Carlos Paredes
Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
www.paredes-saravia-com
3
COMPENDIO
DE LAS NIIF (IFRS)?






































LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA NIIFs (IFRS)

LAS INTERPRETACIONES CINIIF (IFRIC)
LAS NICs (IAS)
MODIFICADAS POR:
IASC
MEJORADAS POR:
IASB
LAS INTERPRETACIONES (SIC)
LAS NIIFs
COMPRENDEN:
FIJACION DE REQUISITOS NIIF
Empresas
reguladas
Empresas
estatales
Otras empresas
grandes
PyMEs
Microempresas
Requisitos altos
Requisitos bajos
o ninguno

Entidades
de inters
pblico
NATURALEZA DE LA
INFORMACION BASE NIIF
OBJETIVIDAD
DE LAS CIFRAS
MEDICION
RIGUROSA
RECONOCIMIENTO
REVELACION
SUFICIENTE
PRESENTACION
INTERPRETACION DECLARACION IASB

ES IMPROBABLE QUE EN UN PAIS LAS BASES
DE INFORMACION FINANCIERA COINCIDAN
CON LAS REGULACIONES DE TIPO FISCAL
PARA PROPOSITOS DE LAS GANANCIAS.
(GANANCIA NIIF VRS GANANCIA FISCAL)
NIIF
NIIF-PYMES
OBJETIVO
PRIVADO
MICRO
LEGISLACION
TRIBUTARIA
OBJETIVO
PUBLICO
MACRO
El porque de las diferencias en
las ganancias?
MEDICION SOBRE
EL HECHO
ECONOMICO
MEDICION SOBRE
BASE HISTORICA
Y REGULACIONES
DINAMICO
ESTATICO
REALISTA
VERIFICABLE
FORMA -DOCUMENTO
FORMA-DOCUMENTO
HISTORICO
ESTIMATIVO
BASE NIIF
LEY ISR
LAS NORMATIVA TECNICA (NIIF) Y LA
LEGISLACION TRIBUTARIA
NIIF- PYMES
LEGISLACION VIGENTE
Ley del ISR Decto. 26-92, y su
Reglamento.
Normas Generales y especificas.
Relacionadas a Rentas gravadas,
exentas, Renta imponible.(Art.
1,2,4,6,8..15,38...)
Gastos deducibles y no
deducibles.(16...23,38,39, 48..52)
Regmenes (5 % S/Renta Afecta,
31 % Renta Imponible. Art. 44,72)
Sistema de Contabilidad.
Devengado o Casos especiales
Percibido. Art. 47
Aplicacin tcnica:
Marco Conceptual
NIIF, 1,2,3,4,5...8
NIC1,2,...41
SIC 1...33
LAS NIIF PARA
PYMES (2009)
Lic. Juan Carlos Paredes
Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
www.paredes-saravia-com
LA ARMONIZACION =
CONCILIACION NIC 12-ISR
La conciliacin NIC12-ISR es necesaria
e importante para fines financieros y
fiscales.
Facilita y demuestra a la
Administracin Tributaria la aplicacin
de las NIIF y el cumplimiento en la
determinacin de los tributos.
La NIC 12 establece la metodologa
para encontrar las diferencias entre la
ganancia fiscal y la ganancia NIIF
Lic. Juan Carlos Paredes
Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
www.paredes-saravia-com
RESUMEN
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
O DEDUCIBLES
de activo de pasivo
Valor contable mayor
que
la base fiscal
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE =
Pasivo por
impuesto diferido
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE =
Activo por
impuesto diferido
Valor contable menor
que
la base fiscal
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE =
Activo por
impuesto diferido
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE =
Pasivo por
impuesto diferido
ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS
Fuente: Univ. Granada y UNED. Adaptado
ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS
DIFERENCIAS
TEMPRARIAS
IMPONIBLES
AUMENTA GANANCIA
NIIF
EFECTO
IMPUESTO
DIFERIDO
PASIVO

DISMINUYE
UTILIDAD FISCAL

DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
DEDUCIBLES
DISMINUYE GANANCIA
NIIF
INCREMENTA LA
UTILIDAD FISCAL
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
NIIF-ISR (IMPUESTO DIFERIDO)
DEPRECIACIONES, REVALUACIONES..
RESERVAS: CUENTAS INCOBRABLES
INVENTARIOS. Mtodo de Valuacin
AMORTIZACIONES DE GASTOS DE
DESARROLLO, ORGANIZACIN Y OTROS
INTERESES, ARRENDAMIENTOS, DIFERENCIAL
CAMBIARIO
APLICACIN NIC 12
(BASE CONTABLE NIIF)
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS ISR-
DETERMINARCION DE
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
CONCILIACION
NIIF-ISR ( AUXILIARES)
REGISTRO CONTABLE
IMPUESTO CORRIENTE-IMPUESTO
GASTO IMPUESTO DIFERIDO
ACTIVO-PASIVO
PROCESO TECNICO PARA RESOLVER
LAS DIFERENCIAS NIIF-ISR
NIIF-ISR
MODELO DE CONCILIACION
DEL
ISR DIFERIDO NIC 12
REGIMEN OPTATIVO ISR 31 %
(La interpretacin y aplicacin de
las normas es para efectos de
ilustracin)
Lic. Juan Carlos Paredes
Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
www.paredes-saravia-com
EF
BASE NIIF
BALANCE GENERAL NIIF
ESTADO DE RESULTADOS NIIF

CALCULO
ISR
DIFERIDO
DIFERENCIAS Y CALCULO IMPUESTO DIFERIDO
CONCILIACION NIC-12 LEY ISR

ANEXOS

ANEXOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
PARTIDAS CONTABLES
DECLARACION JURADA ISR Y SUS
INTEGRACIONES
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.
(Expresado en Quetzales)
CONCEPTOS
ACTIVO
BASE
CONTABLE NIIF
NO CORRIENTE 57,692,000
Edificios (V. Neto) ANEXO 1 18,000,000
Maquinaria y Equipo (V. Neto) ANEXO 2 36,000,000
Mobiliario y Equipo (V. Neto) 1,200,000
Vehiculos (V. Neto) 1,500,000
Impuesto Diferido Activo ANEXO 6 992,000
CORRIENTE 70,700,000
Caja y Bancos 500,000
Cuentas por Cobrar (V. Neto) ANEXO 3 29,700,000
Impuestos Anticipados 2,500,000
Inventarios (V. Neto) ANEXO 4 38,000,000
Suma el Activo 128,392,000
PASIVO Y CAPITAL
PASIVO NO CORRIENTE 31,626,000
Prestamos Bancarios L.P ($) ANEXO 5 30,200,000
Impuesto Diferido Pasivo ANEXO 6 1,426,000
PASIVO CORRIENTE 47,328,000
Prestamos Bancarios C.P. 18,000,000
Impuesto (ISR) Por Pagar 15,128,000
Proveedores 14,200,000
Suma El Pasivo 78,954,000
CAPITAL 49,438,000
Capital Autorizado y Pagado 15,000,000
Utilidad del Ejercicio 34,872,000
Efecto del Impuesto Diferido (434,000)
Suma Pasivo y Capital 128,392,000

Certificacion contable
Firma del Contador
Firma del Representante Legal.
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
EJERCICIO CONTABLE FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.
(Expresado en Quetzales)

INGRESOS 800,000,000
COSTO DE VENTAS 520,000,000
Ganacia Bruta en Ventas 280,000,000
GASTOS DE OPERACION 230,000,000
Gastos de Venta 125,000,000
Gastos de Administracion 103,000,000
Gastos Financieros 2,000,000
Ganancia Contable (BASE NIIF) Antes de ISR
50,000,000
(-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ (15,128,000)
Utilidad del Ejercicio 34,872,000
Efecto del Impuesto Direrido ( ISR Diferido )++ (434,000)
Utilidad neta del Ejercicio 34,438,000
Firma del Contador
Firma del Representante Legal.
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
Periodo Contable Finalizado el 31 de diciembre 2XXX
CALCULO DEL ISR DIFERIDO
(Expresado en Quetzales.) VALORES TARIFA 31 %
ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO 992,000
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES 3,200,000
Edificios ANEXO 1 1,000,000
Inventarios ANEXO 4 2,000,000
Prestamo Bancarios L.P ($) ANEXO 5 200,000
PASIVO IMPUESTO DIFERIDO (1,426,000)
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (4,600,000)
Maquinaria y Equipo ANEXO 2 (4,000,000)
Cuentas Por Cobrar ANEXO 3 (600,000)
DIFERENCIAS ENTRE ACTIVO Y PASIVO (1,400,000)
Efecto Neto por Impuesto Diferido 31% (434,000)
Certificacion Contable
Firma del Contador
Representante Legal
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
Periodo Contable Finalizado el 31 de Diciembre 2XXX
ANEXO DECLARACION JURADA DEL ISR
CONCILIACION DEL ISR (BASE NIIF-ISR)
DETERMINACION DEL ISR
(Expresado en Quetzales.)
VALORES
INGRESOS 800,000,000
COSTOS Y GASTOS 750,000,000
Ganancia Contable (Base NIIF) Antes de ISR. 50,000,000
Diferencias Temporarias
(-)Imponibles (4,600,000)
Maquinaria y Equipo ANEXO 2 (4,000,000)
Cuentas Por Cobrar ANEXO 3 (600,000)
(+)Deducibles 3,200,000
Edificios ANEXO 1 1,000,000
Inventarios ANEXO 4 2,000,000
Prestamo Bancarios L.P. ($) ANEXO 5 200,000
Renta Imponible o Perdida Fiscal Conciliada 48,600,000
(+) Gastos No Deducibles (multas) 300,000
(-) Rentas exentas ( Indem. Seguro) (100,000)
Renta Imponible 48,800,000
Calculo de ISR (31%) Corriente 15,128,000
Utilidad Neta BASE CONTABLE NIIF
Utilidad del Ejercicio 50,000,000
(-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ (15,128,000)
Utilidad Neta del Ejercicio 34,872,000
Efecto Neto el Impuesto Diferido(ISR DIFERIDO)++ (434,000)
Saldo de la Utilidad del Ejercicio 34,438,000
Firma del Contador
Firma del Representante Legal
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
ANEXOS DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PERIODO CONTABLE Y FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2006
CONCILIACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CUENTAS CONTABLES CON DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES E IMPONIBLES (ACTIVO Y PASIVO)
(Expresado en Quetzales)
ANEXO 1
CUENTA: BASE NIIF BASE FISCAL
Valor Neto Edificio 18,000,000
Diferencia:
En las depreciaciones de Edificios la empresa esta utilizando un porcentaje mayor al
establecido en la Ley del ISR
FICHA TECNICA
DEPRECIACION ISR 5% ANUAL
DEPRECIACION NIIF 10% ANUAL
Fecha inicio depreciacion__________
Calculo Depreciacion
Valor Original 20,000,000 20,000,000
Depreciacion Base NIIF 10% 2,000,000
Depreciacion Base Fiscal ISR 5% 1,000,000
Valor En libros 18,000,000 19,000,000
Diferencia Temporaria Deducible 1,000,000
EDIFICIOS
ANEXO 2
CUENTA: BASE NIIF BASE FISCAL
Valor Maquinaria y Equipo Neto 36,000,000
Descripcion.
FICHA TECNICA
DEPRECIACION NIIF 10% ANUAL
DEPRECIACION ISR 20% ANUAL
Fecha de Inicio Depreciacion:______________
Calculo Depreciacion
Valor Original 40,000,000 40,000,000
Depreciacion Base NIIF 10% 4,000,000
Depreciacion Base Fiscal ISR 20% 8,000,000
Valor En libros 36,000,000 32,000,000
Diferencia Temporaria Imponible (4,000,000)
MAQUINARIA Y EQUIPO
En las depreciaciones de Maquinaria y Equipo la empresa esta utilizando un 10 % anual,
conforme la ley del ISR aplica el 20 % mximo

ANEXO 3
CUENTA: BASE NIIF BASE FISCAL
SALDO CUENTAS POR COBRAR 30,000,000
Reserva para Cuentas Incobrables 1%
Diferencia:
La empresa aplica un 1 % como reserva de cuentas incobrables, para efectos del ISR
aplica el 3 %.
APLICACION DE LA RESERVA
Reserva Cuentas Incobrables NIIF 1%
Reserva Cuentas Incobrables ISR 3%
Calculo de la Reserva
Valor Cuentas Por Cobrar al Cierre Contable 30,000,000 30,000,000
Reserva Base NIIF 1% 300,000
Reserva Base Fiscal ISR 3% 900,000
Valor En libros 29,700,000 29,100,000
Diferencia temporaria Imponible (600,000)
CUENTAS POR COBRAR
ANEXO 4
CUENTA: BASE NIIF BASE FISCAL
VALOR INVENTARIOS 40,000,000
Reserva para Inventarios obsoletos 5%
Diferencia:
La empresa aplica un 5 % como reserva para inventarios obsoletos
La ley del Impuesto Sobre la Renta no adminite reserva para inventarios.
APLICACION DE LA RESERVA
Reserva Invetarios Obsoletos 5% ANUAL
Reserva ISR 0% ANUAL
Calculo de la Reserva
Valor Original 40,000,000 40,000,000
Reserva Inventarios Obsoletos Base NIIF 5% 2,000,000
Reserva Inventarios Base Fiscal ISR 0% -
Valor En libros 38,000,000 40,000,000
Diferencia temporaria deducible 2,000,000
INVENTARIOS
ANEXO 5 HISTORICO CIERRE
CUENTA: BASE FISCAL BASE NIIF
Registro de la Deuda en Dolares Confirmada Banco A 3,636,364.00 3,636,364.00
Registro Tipo de Cambio Base Fiscal /cierre contable NIIF 8.250 8.30500
Valor En Quetzales 30,000,000 30,200,000
Perdida en Cambio al cierre contable 200,000
Aplicacion del Diferencial Cambiario
Valor Original 30,000,000
Perdida en Cambio al cierre contable 200,000
Valor En libros Prestamo Bancario L.P. ( $ ) 30,200,000
Diferencia temporaria deducible 200,000
Firma del Contador
Firma Representante Legal
PRESTAMOS BANCARIOS L.P. ($)
ANEXO NO. 6
EMPRESA EL DIFERIDO S.A.
PARTIDAS CONTABLES CONCILIACION NIIF-ISR
PERIODO AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
PARTIDA CONTABLE ORIGINAL DE IMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 15,128,000
ISR POR PAGAR (IMPUESTO CORRIENTE) 15,128,000
Registro del ISR a pagar 15,128,000 15,128,000.00
PARTIDAS DEL IMPUSTO DIRERIDO (ACTIVO Y PASIVO)
IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO(ISR DIFERIDO ACTIVO) 992,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 992,000
Registro del Impuesto Diferido Activo 992,000 992,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,426,000
IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) 1,426,000
Registro del Impuesto Diferido Pasivo 1,426,000 1,426,000
INTEGRACION IMPUESTO (GASTO) APLICACIN NIIF -
ISR GASTO DEL PERIODO SEGN NIIF
IMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR) 15,128,000.00
EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO
(-) IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (992,000)
(+) IMPUESTO DIFERIDO PASIVO 1,426,000 434,000.00
IMPUESTO GASTO SEGN NIIF 15,562,000.00
OPCION DE UNA SOLA PARTIDA CONTABLE
PARTIDA CONTABLE IMPUESTOS
IMPUESTO GASTO BASE NIIF 15,562,000.00
IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (ISR DIFERIDO ACTIVO) 992,000.00
ISR POR PAGAR (IMPUSTO CORRIENTE) 15,128,000.00
IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) 1,426,000.00
16,554,000.00 16,554,000.00
CALCULO DE IMPUESTO GASTO NIIF
UTILIDAD NIIF 50,000,000.00
GASTOS NO DEDUCIBLES 300,000.00
RENTAS EXENTAS (100,000.00)
RENTA IMPONIBLE 50,200,000.00
IMPUESTO GASTO NIIF (CALCULO TARIFA 31 %) 15,562,000.00
Empresa: EL DIFERIDO S.A.
Periodo de Imposicion: 1 de enero al 31 de diciembre _______
DECLARACION JURADA Y RECIBO DE PAGO ANUAL SAT-1198
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SAT-1192
Venta de bienes en el mercado local 799,900,000
Otros Ingresos (Liq. Seguro) 100,000
Total Renta Bruta (Sumatoria del 39 al 50) 800,000,000
Total Costos y Gastos (TOTAL GASTOS+ DIMP -
DIF. DED)
751,400,000
Renta Neta (Si el valor en casilla 53 es mayor
al valor de la casilla 79, anote la diferencia)
48,600,000
(+) Costos y gastos no deducibles 300,000
(-) Rentas exentas (100,000)
RENTA IMPONIBLE (Sumatoria casilla 80 mas
82 a la 84 y restarle casilla 85 a 88 si es
positivo consignar dicho resultado, de lo
contrario "0"
48,800,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Valor en casilla
89 por tipo de impuesto correspondiente)
15,128,000
INFORMACION FINANCIERA
INGRESOS
COSTOS Y GASTOS
DETERMINACION DEL IMPUESTO
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. Llevar la Contabilidad en base a NIIF es de
observancia general.
2. Para las diferencias entre la Base NIIF y la
Ley del Impuesto Sobre la Renta es necesario
divulgar y presentar una conciliacin
documentada para reflejar las diferencias
temporarias y el calculo del ISR diferido.
3. Es necesario proponer cambios a la legislacin
para actualizar la vigencia de las normas
tcnicas.
4. Es importante llevar un control riguroso
(auxiliares) de las diferencias temporarias para
reflejar como se integra el impuesto diferido.
Lic. Juan Carlos Paredes
Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
www.paredes-saravia-com
PARTICIPACION
PREGUNTAS
OPINIONES
INTERPRETACIONES
Lic. Juan Carlos Paredes
Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
www.paredes-saravia-com