IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS

NIC 12
1Profesora: Paulina Vallejos S.
IMPUESTO
DIFERIDO
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CONTABILIDAD
PCGA - NIIF
ESTADOS FINANCIEROS
CONTABLES
RESULTADO
FINANCIERO
NORMAS
TRIBUTARIAS
RESULTADO
TRIBUTARIO
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RESULTADO
FINANCIERO
RESULTADO
TRIBUTARIO
V/S
AJUSTES
EXTRACONTABLES
Gasto por Impuesto Renta
Pasivo por Impuesto
Renta
IMPUESTOS DIFERIDOS
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ALGUNAS DEFINICIONES
RESULTADO CONTABLE
GANANCIA O PRDIDA FISCAL
GASTO O INGRESO POR IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
IMPUESTO CORRIENTE
DIFERENCIAS PERMANENTES.
DIFERENCIAS TEMPORALES
Es la ganancia neta o la
prdida neta del ejercicio
antes de deducir el gasto por
el impuesto sobre las
ganancias.
Es la ganancia (prdida) de un
ejercicio, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la
autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
Es el importe total que, por
este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o
prdida neta del ejercicio,
conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.
Es la cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto
sobre las ganancias relativa a la
ganancia (prdida) fiscal del
ejercicio.
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Fuente: Extrado y Modificado de Daz y Muoz (1999) Pg. 49
Clculo del Impuesto Renta.
Ingresos Brutos (excepto los ingresos no constitutivos de Renta) ( + )
Menos: Costos de Ventas y Servicios ( - )
Menos: Gastos necesarios para producir renta ( - )
Ajustes a la Renta Lquida Imponible, por Correccin Monetaria ( +/- )
Ajustes por agregados o deducciones (art. 33) ( +/- )
Renta Lquida Imponible (RLI) ( = )


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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIAS PERMANENTES.
Son aquellas, que se producen entre la valoracin contable de los
activos y/o pasivos de una entidad y aquella que se realiza segn
la norma tributaria, que no sern revertidas en el futuro. Pues su
impacto ser reconocido en el gasto por impuesto a la renta en el
perodo en que se produce. Un ejemplo de estas diferencias son
los gastos rechazados

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EJEMPLOS DIFERENCIAS PERMANENTES.
Descripcin Tratamiento Contable Tratamiento Tributario
Gastos de vehculos y otros rechazados. Gastos del perodo en el cual se incurren. Se agrega a la RLI.
Castigo de clientes o de inventarios no
autorizados.
Gastos del perodo en el cual se incurren. Se agrega a la RLI.
Inversiones en empresas relacionadas. La inversin se registra al VPP con su
contrapartida de ingreso y gasto por el
reconocimiento de la participacin en los
resultados de la filial o coligada.
Inversin se registra a costo histrico ms correccin
monetaria.
Provisin de impuesto a la renta Gasto del perodo y pasivo flexible Se agrega a la RLI, no es pasivo exigible.
Gasto del Periodo en
el que se incurre
Se agrega a la R.L.I.
Gasto del Periodo en
el que se incurre
Se agrega a la R.L.I.
La inversin se registra al VPP
con su contrapartida de ingreso y
gasto por el reconocimiento de la
participacin en los resultados de
la filial o coligada.
Inversin se registra a
costo histrico ms
correccin monetaria.

Gasto del Periodo. Se agrega a la R.L.I.
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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIAS TEMPORALES
Son aquellas diferencias, que se producen en la valoracin
contable de los activos (pasivos) y la base tributaria de los
mismos, que se revertir en el futuro cuando se recupere o
liquide el valor de estos, porque contablemente dicha diferencia
tendrn un impacto sobre los impuesto en perodos diferentes a
las normas tributarias. Por ejemplo los ingresos anticipados
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EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES
Categora Da origen a Ejemplo
Ingresos registrados en
un ao y considerados
ingresos tributarios en
un ao posterior.
Un activo contable y no
tributario
Activos contabilizados
por servicios prestados
y no facturados
Gastos registrados en
un ao pero que son
considerados gasto
tributario en un ao
posterior
Un pasivo contable y
no tributario
Pasivos registrados por
provisin vacaciones, o
la provisin para
garantas de productos
vendidos
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EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES
Categora Da origen a Ejemplos
Ingresos registrados en
un ao pero que fueron
ingreso tributario en un
ao anterior
Un pasivo contable y
no tributario por el
ingreso recibido
anticipadamente en
el ao anterior.
Servicios facturados y no
prestados que son ingreso
tributario al facturarse e
ingreso financiero al
prestarse el servicio
Gastos registrados en
un ao pero que fueron
gasto tributario en un
ao anterior
Un activo contable
mayor que el activo
tributario
Uso de la depreciacin
acelerada del activo fijo
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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE. Son aquellas que
generan impuestos a pagar en el futuro, mediante adiciones que
ajusten extracontablemente el resultado del ejercicio, cuando el
activo que la gener sea recuperado, o el pasivo que la gener sea
liquidado.
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE. Son aquellas que
permitiran pagar menos impuestos en el futuro, mediante ajustes
extracontables que disminuyan el resultado del ejercicio, cuando el
activo que la gener sea recuperado, o el pasivo que la gener sea
liquidado.
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12 12
ALGUNAS DEFINICIONES
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS. Son impuestos a
pagar en el futuro. Surgidos por diferencias temporales
imponibles.
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS. Son rebajas de impuestos
futuros, surgidos por:
Diferencias temporales deducibles.
Prdidas tributarias presentes a rebajar como gasto aceptado en el
futuro.
Utilizacin de crditos no utilizados, que hayan sido reflejadas
como gasto.
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REGISTRO CONTABLE
Diferencia temporal imponible.
Gasto por Impuesto Renta xxx

Provisin Impuesto Renta xxx
Pasivo por Impuesto diferido xxx
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REGISTRO CONTABLE
Diferencia Temporal Deducible.
Gasto por Impuesto Renta xxx

Provisin Impuesto Renta xxx
Activo por Impuesto Diferido xxx
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12 15
RESUMEN
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
IMPONIBLES
IMPUESTOS DIFERIDOS
DE PASIVO O POR PAGAR
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
DEDUCIBLES
IMPUESTO DIFERIDOS DE
ACTIVO O POR COBRAR
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12 16
METODOS PARA CALCULAR EL
I MPUESTO DI FERI DO
A. Mtodo del Estado de Resultados
Este mtodo determina el monto de impuesto diferido
mediante la comparacin de la R.L.I. con el resultado
contable antes de impuesto de acuerdo a los
diferentes criterios financieros, da como resultado
diferencias tanto permanentes como temporales y son
precisamente estas ltimas las que dan origen al
impuesto diferido.
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12 17
METODOS PARA CALCULAR EL
I MPUESTO DI FERI DO
B. Mtodo del Balance
Este mtodo plantea que el impuesto diferido es
causado por la forma en que se valorizan los activos y
pasivos de acuerdo con el criterio contable y
tributario.
Actualmente este es el mtodo establecido en la
normativa contable del Colegio de Contadores de
Chile A.G. (Boletn Tcnico N 60), y es el que se
seguir aplicando con la implementacin de las
normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12).

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METODOS PARA CALCULAR EL
I MPUESTO DI FERI DO
Ejemplo:
Se compra una maquinaria en $ 100.000 al contado el
03.01.2006
su vida til es de 10 aos, sin valor residual
Se deprecia para trminos tributarios de forma
acelerada
Variacin IPC Enero-Diciembre 2,5%.
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12 19
METODOS PARA CALCULAR EL
I MPUESTO DI FERI DO
Ejemplo:
Concepto Valoracin Fiscal Valoracin Financiera
Costo de Adquisicin $100.000 $100.000
Correccin Monetaria $ 2.500 $ 2.500
Depreciacin ($ 34.167) ($10.250)
Valor del Activo $ 68.333 $ 92.250

Valorizacin para el 1 ao
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Efecto del Impuesto Diferido
Basados en el ejercicio anterior se agregan los
siguientes datos:

La utilidad antes de impuesto calculado
financieramente es de $ 500.000.
La maquinaria se vende al 5 ao, a su valor
libro.
Las tasas de impuestos y correccin permanecen
invariables
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12 21
Resultado antes de impuesto $ 500.000
Ms: Depreciacin Financiera $ 10.250
Menos: Depreciacin Tributaria ($ 34.167)
Ms: Correccin Monetaria Tributaria $ 2.500
Menos: Correccin Monetaria Financiera $ 2.500
Renta Liquida Imponible $ 476.083

Desarrollo:
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Activos
Base tributaria Base contable
<
=
>
Base contable
Impuesto diferido
Pasivo
= Impuesto diferido
Activo
Base tributaria
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Pasivos
Base tributaria Base contable <
=
Base tributaria
>
Base contable
Impuesto diferido
Activo
= Impuesto diferido
pasivo