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NIC 12
Impuesto a la Renta
el conocimiento no es suficiente; debemos aplicarlo!
J ohann Wolfgang Von Goethe
CPC Mg Freddy Llanto
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Nota 24 Impuesto a la renta diferido
De qu se trata?
LA INFORMAL S.A.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2014 2014
Activo USD(000)
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 441,990
:
:
Otros activos 6,618
686,037
:
Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 182,641
Impuesto a la renta diferido 207,000
2,844,592
USD(000)
Deterioro de cuentas por cobrar 156,000
Vacaciones por pagar 24,000
Provisiones por contingencias laborales 27,000
207,000
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DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE
Diferencia que entre la base tributaria y contable de un activo que en el futuro otorgaran un beneficio
tributario.
Por qu en el futuro?
Porque en el futuro los activos que generan las diferencias temporarias se consumirn y tendrn efectos
tributarios.
Identificacin de Diferencias Temporarias
BASE BASE IMPUESTO
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIAS DIFERIDO
NIIF LEY IMP RENTA TEMPORARIAS 30%
[A] [B] [C] = [A - B] [C] X 30%
Cuentas por cobrar NIC39 100,000 250,000 150,000 45,000
Existencias NIC2 60,000 110,000 50,000 15,000
Inversion inmobiliaria NIC40 500,000 100,000 400,000 120,000
Vacaciones por pagar NIC 19 30,000 0 30,000 9,000
630,000 189,000
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Identificacin de Diferencias Temporarias
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (NIIF)
Cuentas por cobrar, neto 100,000
Cuentas por cobrar 250,000
Deterioro -150,000
100,000
Existencias, neto 60,000 Vacaciones por pagar 30,000
Existencias 110,000
Deterioro -50,000
60,000
Inversion inmobiliaria 500,000
Costo 100,000
Plusvala 400,000
500,000
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (TRIBUTARIO)
Cuentas por cobrar, neto 250,000
Cuentas por cobrar 250,000
Deterioro 0
250,000
Existencias, neto 110,000 Vacaciones por pagar 0
Existencias 110,000
Deterioro 0
110,000
Inversion inmobiliaria 100,000
Costo 100,000
Plusvala 0
100,000
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Desde los inicios de las Diferencias Temporarias
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
SALDO SALDO
INICIAL ADICIONES DEDUCCIONES FINAL
Deterioro de cuentas por cobrar 0 150,000 150,000
Deterioro de Existencias 0 50,000 50,000
Mayor valor de Inversion inmobiliaria 0 400,000 400,000
Vacaciones por pagar 0 30,000 30,000
TOTAL DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS 0 630,000
IMPUESTO DIFERIDO 0 189,000
ACTUALIZACION DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
DEBE HABER
(ESF) ACTIVO POR IMP A LA RENTA DIFERIDO 189,000
(ERI) IMPUESTO A LA RENTA 189,000
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (NIIF)
ACTIVOS CORRIENTES
Cuentas por cobrar, neto 100,000 Vacaciones por pagar 30,000
Existencias, neto 60,000
160,000
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversion inmobiliaria 500,000
Impuesto a la renta diferido 189,000
689,000
849,000
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Desde los inicios de las Diferencias Temporarias
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE ESC 1 ESC 2 PRUEBA ACIDA ESC 1 ESC 2
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 870,000 870,000 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 870,000 870,000
(+) ADICIONES TEMPORALES
Deterioro de cuentas por cobrar 150,000 150,000
Deterioro de Existencias 50,000 50,000
Mayor valor de Inversion inmobiliaria 400,000 400,000
Vacaciones por pagar 30,000 30,000
(+) ADICIONES PERMANENTES
Gastos no sustentados 200,000 0 Gastos no sustentados 200,000 0
UTILIDAD TRIBUTARIA 1,700,000 1,500,000 1,070,000 870,000
IMP RENTA CORRIENTE AL 30% -510,000 -450,000
IMP RENTA DIFERIDO 189,000 189,000
IMPUESTO A LA RENTA EN ERI -321,000 -261,000 321,000 261,000
TASA EFECTIVA 36.90% 30.00%
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En el segundo ao
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
SALDO SALDO
INICIAL ADICIONES DEDUCCIONES FINAL
Deterioro de cuentas por cobrar 150,000 50,000 0 200,000
Deterioro de Existencias 50,000 10,000 -20,000 40,000
Mayor valor de Inversion inmobiliaria 400,000 20,000 0 420,000
Vacaciones por pagar 30,000 40,000 -10,000 60,000
TOTAL DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS 630,000 720,000
IMPUESTO DIFERIDO AL 30% 189,000 216,000
ACTUALIZACION DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO DEBE HABER
(ESF) ACTIVO POR IMP A LA RENTA DIFERIDO 27,000
(ERI) IMPUESTO A LA RENTA 27,000
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (NIIF)
ACTIVOS CORRIENTES
Cuentas por cobrar, neto XXXXXX Vacaciones por pagar XXXXXX
Existencias, neto XXXXXX
XXXXXX
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversion inmobiliaria XXXXXX
Impuesto a la renta diferido 216,000
216,000
XXXXXX
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En el segundo ao
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE ESC 1 ESC 2 PRUEBA ACIDA ESC 1 ESC 2
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 910,000 910,000 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 910,000 910,000
(+) ADICIONES TEMPORALES
Deterioro de cuentas por cobrar 50,000 50,000
Deterioro de Existencias -10,000 -10,000
Mayor valor de Inversion inmobiliaria 20,000 20,000
Vacaciones por pagar 30,000 30,000
(+) ADICIONES PERMANENTES
Gastos no sustentados 200,000 0 Gastos no sustentados 200,000 0
UTILIDAD TRIBUTARIA 1,200,000 1,000,000 1,110,000 910,000
IMP RENTA CORRIENTE AL 30% -360,000 -300,000
IMP RENTA DIFERIDO 27,000 27,000
IMPUESTO A LA RENTA EN ERI -333,000 -273,000 333,000 273,000
TASA EFECTIVA 36.59% 30.00%
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En el tercer ao
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
SALDO SALDO
INICIAL ADICIONES DEDUCCIONES FINAL
Deterioro de cuentas por cobrar 200,000 0 -200,000 0
Deterioro de Existencias 40,000 0 -40,000 0
Mayor valor de Inversion inmobiliaria 420,000 0 -420,000 0
Vacaciones por pagar 60,000 0 -60,000 0
TOTAL DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS 720,000 0
IMPUESTO DIFERIDO AL 30% 216,000 0
INCREMENTO DEL ACTIVO POR IMP. A LA RENTA DIFERIDO DEBE HABER
(ESF) ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 216,000
(ERI) IMPUESTO A LA RENTA 216,000
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (NIIF)
ACTIVOS CORRIENTES
Cuentas por cobrar, neto XXXXXX Vacaciones por pagar XXXXXX
Existencias, neto XXXXXX
XXXXXX
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversion inmobiliaria XXXXXX
Impuesto a la renta diferido 0
0
XXXXXX
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En el tercer ao
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE ESC 1 ESC 2 PRUEBA ACIDA ESC 1 ESC 2
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 910,000 910,000 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 910,000 910,000
(+) ADICIONES TEMPORALES
Deterioro de cuentas por cobrar -200,000 -200,000
Deterioro de Existencias -40,000 -40,000
Mayor valor de Inversion inmobiliaria -420,000 -420,000
Vacaciones por pagar -60,000 -60,000
(+) ADICIONES PERMANENTES
Gastos no sustentados 200,000 0 Gastos no sustentados 200,000 0
UTILIDAD TRIBUTARIA 390,000 190,000 1,110,000 910,000
IMP RENTA CORRIENTE AL 30% -117,000 -57,000
IMP RENTA DIFERIDO -216,000 -216,000
IMPUESTO A LA RENTA EN ERI -333,000 -273,000 333,000 273,000
TASA EFECTIVA 36.59% 30.00%
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47 - NIC 12 Cambio de tasa
Los impuestos diferidos deben medirse segn las tasas que vayan a ser de aplicacin en los periodos en los que se
espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o
estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
TIPs adicionales
58, 61-65 - NIC 12: Contabilizacin de l impuesto diferido
(a) La contabilizacin de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en que
se contabilizan dichas transacciones. As para transacciones que son reconocidas en el EGP, cualquier efecto
tributario se reconocer en EGP.
(b) Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocern
directamente en el patrimonio.
74 NIC 12 Acerca de la Compensacin
Una entidad compensar su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la renta, si y
slo si:
(a) La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta contra
pasivos corrientes por impuesto a la renta.

(b) El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a ingresos
gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria.
24 Principio General
Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser reconocido por todas las diferencias temporarias deducibles en
la medida que sea probable que se dispondrn de utilidades gravables contra las cuales se puedan aplicar las
diferencias temporarias deducibles.