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NIC 2 Inventarios
Mag. CPC. Jorge De Velazco B.
INTRODUCCIN
VIGENCIA
Internacional:
IASB A partir del 1 de enero de 2005
Nacional:
PERU - A partir del 1 de enero de 2006
Reemplaza:
NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993
SIC 1 Uniformidad, Diferentes frmulas para el
clculo del costo de los inventarios.
MODIFICACIONES
Por qu se modific la NIC 2?
Como parte del proyecto del IASB de mejorar
las Normas Internacionales de Contabilidad:
para eliminar alternativas, redundancias y
conflictos con las normas.
Especficamente en la NIC 2, se busc reducir
alternativas para medir los inventarios.
OBJETIVO
OBJETIVO
(Prrafo 1)
OBJETIVO
(Prrafo 1)
OBJETIVO
(modificacin)
Elimina la expresin: en el
contexto del sistema de costo
histrico.
ALCANCES
ALCANCE
(Prrafo 2)
ALCANCE
(modificacin)
Clarifica que
inventarios:
algunos
tipos
de
DEFINICIONES
QUE
NIC 2/SCOMPRENDE
13: alcances EL CONCEPTO INVENTARIOS?
(Prrafo 6)
QUE
COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTARIOS?
NIC 2: definiciones
(Prrafo 8)
INVENTARIOS
No comprenden
Obras en curso de
Contratos de Construccin
Instrumentos
Financieros
Activos biolgicos
relacionados con
actividades y productos
agrcolas en el punto
de Venta
Costos de
Transformacin
Otros
Costos
COSTOS DE ADQUISICIN
(Prrafo 11)
Costos de Adquisicin
Valor
de
Compra
Derechos de
Importacin
(Pliza de
Aduanas)
Otros
Impuestos
no
recuperables
Fletes y
Manipuleo
Otros
directamente
atribuibles
Descuentos
comerciales,
Rebajas y
similares,
Costo de
Compra
COSTOS DE TRANSFORMACIN
(Prrafo 12)
Costos de Transformacin
Mano de Obra:
Materia Prima:
Son los insumos
principales que se
incorporan en el
proceso
productivo; son
costos directos
Es el costo de la
participacin de los
trabajadores en los
procesos de
transformacin de la
materia prima y otros
insumos, en productos
terminados. Pueden
ser costos directos o
indirectos
Costos Indirectos
de Fabricacin:
Son los costos que
no se identifican de
manera directa con
los productos
objeto de
transformacin
COSTOS DE TRANSFORMACIN
(Prrafo 12)
Costos de Transformacin
Costos
Directos
Materiales Directos
Costo de
Produccin
Costos
Indirectos de
Fabricacin
Fijos
Variables
Costos Fijos:
Costos Variables:
Los
que
permanecen
relativamente
con
independencia del volumen
de produccin; tales como:
gestin y administracin de
la planta, amortizacin y
mantenimiento de edificios
y equipos de la fbrica,
alquiler de fbrica.
Los
que
varan
directamente
o
casi
directamente
con
el
volumen de produccin
obtenida; tales como: agua,
fbrica, energa elctrica.
MEDICIN
Qu conceptos comprende?
Comerciales /
Productivas
Servicios
Agricolas
Costo de adquisicin
Mano de Obra
NIC 41
(+) Costo de
Transformacin
NO Mrgenes de
Ganancia
NO Costos Indirectos
RTF 00915-5-2004:
Prevalece el IR, por ser
norma expresa, frente a la
NIC.
RTF 06784-1-02:
Depreciacin es parte del
costo computable.
Se distribuye
Segn su capacidad
normal (o real)
Se distribuye
Segn el volumen o el
uso real de produccin
Tributariamente:
Se sigue con el criterio de distribucin del
costo indirecto fijo sobre la base de
unidades producidas, sin tomar en cuenta
si corresponde a una produccin normal o
anormal.
1,000 =
500
1,000
1,000
Costo fijo total Costo asignado = Costo fijo con cargo a resultados
1,000
500
=
500
Lo que significara:
Una disminucin en el valor de las existencias en S/. 500 y el aumento
en el mismo monto de los costos operativos (Resultados).
Reglamento I.R.: Art. 35 inciso (e) Es deducible?
S/.
S/.
S/.
S/.
Marzo
10,000
600
1,400
900
S/.
S/.
1,000
300
Nmero de unidades
Producidas
Produccin Normal
Solucin:
(a) Clculo del costo de produccin variable y fijo
Marzo
S/.
Costo de produccin variable:
Materia prima
10,000
Suministros diversos
600
Mano de obra directa
1,400
Otros gastos indirectos variables
1,000
Total costo de produccin variable 13,000
Marzo
S/.
13,000
500
26.00
1,200
600
2.00
28.00
Marzo
S/.
500
2.00
1,000
(1,200)
(200)
PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 14)
Producto
Principal
(coproducto)
Subproducto
PRODUCCIN CONJUNTA
Productos conjuntos
Producto principal
Sub Producto
Desperdicio
Alto
Bajo
Mnimo
PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 14)
PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 14)
Coproductos o
Productos Conexos
Subproductos ,
desechos y desperdicios
con valor
Desechos y
desperdicios sin valor
PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 14)
Producto B
Producto C
Materia Prima
Sub Producto D
Se
distribuye
Mtodo usando
bases uniformes.
Por ejemplo:
mediciones fsicas
Se deduce del
Costo del Producto
principal el VNR
del sub producto
PRODUCCIN CONJUNTA
Como se distribuyen los costos conjuntos?
Costo
Conjunto
hasta el punto
de separacin
10,000
Valor
Razonable de
los
Subproductos
1,000
Remanente
de los Costos
Conjuntos
9,000
Distribucin:
Subproductos
Productos
Principales
PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 14)
Materia Prima
comn: arroz
cscara
Subproductos
Cascarilla
Punto de
separacin
Costos
Conjuntos
Costos
separables
En el momento en
que los productos
comienzan
a
identificarse
por
separado.
Cuando se complete
el proceso productivo.
PRODUCCIN CONJUNTA
Tributariamente:
Quin decide cul ser el producto
principal y cul el subproducto?
Qu ocurre en nuestro pas?
Cmo debera ser?
PRODUCCIN CONJUNTA
Tributariamente:
La norma tributaria (LIR) no se manifiesta
respecto a este tema.
Se aplica supletoriamente la NIC 2.
En tal sentido, el prrafo 14 de la NIC 2 seala
que el proceso de produccin puede dar
lugar a la fabricacin simultnea de ms de
un producto, pudiendo ser estos principales y
subproductos.
PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 13)
PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 13)
PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 13)
Peso
Prima
Kg.
US$
S/.
300
9,000
26,280
30
40.909
150
7,500
21,900
15
34.091
550
5,500
16,060
55
25.000
100
100.000
Totales
Valor FOB
en peso
En Valores
U.S.$
363
890
1,700
T.C.
2.93
2.92
2.92
S/.
1,063.59
2,598.80
4,364.00
3,180.16
9,636.14
1,864.21
22,706.90
F.D.
V
V
P
P
V
V
1
2
3
Totales
Peso
Importe (A)
Valor
S/.
30
15
55
100
2,263.25
1,131.62
4,149.29
7,544.16
40.909
34.091
25.000
100.000
6,202.93
5,169.13
3,790.68
15,162.74
S/.
8,466.18
6,300.75
7,939.97
22,706.90
Valor
FOB
Gastos de
importacin
Costo
Total
Peso
Costo
Unitario
S/.
S/.
S/.
Kg.
S/.
26,280
8,466.18
34,746.18
300
115.82
21,900
6,300.75
28,200.75
150
188.01
16,060
7,939.97
23,999.97
550
43.64
Totales
64,240
22,706.90
86,946.90
Producto B
Total
60
4,800
288,000
336,000
Factor de ponderacin:
85.71%
100%
14.29%
B= 4,800 = 80%
6,000
24,000
96,000
120,000
OTROS COSTOS
(Prrafo 15)
clientes
DIFERENCIA DE CAMBIO
La NIC 2 NO permite la inclusin, entre los costos
de adquisicin de los inventarios, de las
diferencias de cambio surgidas directamente por
la adquisicin reciente de inventarios facturados
en moneda extranjera.
Es consecuencia de la eliminacin del
tratamiento alternativo permitido de la NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera.
Enunciado:
Se ha comprado mercadera por S/.
100,000 pagaderos a un ao, sin cobro de
intereses.
Cul ser el costo de la existencia a la
fecha de la compra, si la tasa de inters
es del 10% anual?
Solucin:
Valor de compra: S/. 100,000
Valor Presente = (1+ i )n
VP: 100,000 x (1+0.10)1 = S/. 90,909
El costo de las existencias ser de S/.
90.909 y la diferencia con la factura ser
reconocido como costo financiero
(intereses) en la medida que se van
descargando.
COSTOS EXCLUIDOS
(Prrafo 16)
COSTO DE LOS
INVENTARIOS PARA UN
PRESTADOR DE SERVICIOS
SISTEMAS DE MEDICIN
FORMULAS
DE COSTEO
Mtodo
de los minoristas
TCNICAS DE
MEDICIN
DE COSTOS
Mtodo
del costo estndar
COSTOS ESTNDAR
(Prrafo 21)
COSTOS ESTNDAR
DIRECTIVA N 002-2000-SUNAT (11 de marzo de 2000)
PRECISAN ALCANCES DE FACULTAD OTORGADA A CONTRIBUYENTES
PARA LLEVAR SISTEMA DE COSTO ESTANDAR, PREVISTA EN EL ART.
35 DEL REGLAMENTO DE LA LIR
FORMULAS DE COSTEO
FORMULAS DE COSTEO
(Prrafo 23)
Identificacin
Especfica
FRMULAS
DE COSTEO
Primera Entrada
Primera Salida
(PEPS)
Costo Promedio
Ponderado
IDENTIFICACIN ESPECFICA
(Prrafo 23)
FRMULAS DE COSTEO
(Modificacin)
Al detalle
S/.
210,000
7,500
435,000
Totales
450,000
202,500
Ventas durante el periodo
Existencia final al detalle (145% del costo)
Existencias al costo (100%)
652,500
377,000
275,500
190,000
VNR
Valor de
Venta
Costos
estimados
de
terminacin
Costos
estimados
de vender
VALOR RAZONABLE
(Prrafo 6)
Comprador
interesado
Transaccin
independiente
Vendedor
interesado
Activo intercambiado
o
Pasivo cancelado
Activo
Plena informacin
Costos de adquisicin
El menor
Valor
entre:
Costos de
adquisicin
Costos de
transformacin
Costos estimados
Costos estimados
de
de venta
transformacin
Se determinar:
Con informacin confiable respecto al
importe en que se espera realizar las
existencias. Ejemplos:
Hechos posteriores
Contratos futuros con precios pactados
Costos de reposicin
REVERSIN DE LA PROVISIN
(Prrafo 33)
S/. 60,000
(8% de 750,000)
170.00
(160.60)
9.40
100
940.00
940
29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
940
REVELACIONES
REVELACIONES
(Prrafo 28)
REVELACIONES
(Prrafo 36)
REVELACIONES
(Prrafo 36)
()
e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como gasto en
el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de
valor anteriores, que se ha reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por inventarios
en el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversin de las rebajas de valor, y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados
en garanta del cumplimiento de deudas.
EJEMPLO: REVELACIONES
Nota a los Estados Financieros (Polticas
Contables)
Existencias:
Las existencias son valoradas al costo o al valor neto de
realizacin, el que sea menor. El costo de las existencias se
basa en el mtodo PEPS, e incluye el gasto en la
adquisicin de existencias, produccin o costos de
conversin y otros costos incurridos en su traslado a su
ubicacin y condiciones actuales. En el caso de las
existencias producidas y de los productos en proceso, los
costos incluyen una parte de los costos indirectos de
fabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados
con base a la capacidad operativa normal.
EJEMPLO: REVELACIONES
EJEMPLO: REVELACIONES
(Prrafo 36-b)
2011
S/.
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
2010
S/.
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Contable
Costo de adquisicin
Formulas de costeo 1.
2.
3.
Tributario
Costo de adquisicin
PEPS
1.
Promedio ponderado o 2.
Costo identificado
3.
4.
5.
PEPS
Promedio ponderado o
mvil
Identificacin especfica
Inventario al detalle y
Existencia bsicas.
Intereses
Diferencias de
cambio
Aplicadas a resultados
Medicin al cierre
del perodo
Contable
Tributario
Costeo
de
la El tratamiento es el mismo.
participacin de los Se deduce la participacin
trabajadores como costo
como gasto o costo en el
de produccin, gasto de
ejercicio siempre y cuando se
ventas
o
gasto
paguen dentro del plazo de
administrativo.
presentacin de la DDJJ
COSTO COMPUTABLE
COSTO DE ADQUISICIN
COSTO DE PRODUCCIN
COSTO COMPUTABLE
Quinto prrafo del Art.
20 del TUO de la LIR
COSTO DE CONSTRUCCIN
VALOR DE INGRESO AL
PATRIMONIO
VALOR EN EL LTIMO
INVENTARIO
COSTO DE ADQUISICIN
Tributariamente qu elementos comprende el costo de
adquisicin?
Para efectos tributarios el costo de adquisicin comprende:
La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente, y los gastos incurridos
en su compra, tales como:
Fletes, seguros, gastos de despacho, Derechos aduaneros
Instalacin, montaje, comisiones normales,
Gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante
Otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.
En ningn caso, los intereses formaran parte del costo de
adquisicin.
Art. 20 numeral 1) del TUO de la LIR.
COSTO DE PRODUCCIN O
CONSTRUCCIN
Para efectos tributarios el costo de produccin
o construccin comprende:
Los materiales directos utilizados,
La mano de obra directa, y
Los costos indirectos de fabricacin o
construccin.
Art. 20 numeral 2) del TUO de la LIR.
VALOR DE
INGRESO AL
PATRIMONIO
VALOR
DE
MERCADO
Costo
Es necesario
para poner los
bienes en el
lugar para su
uso o venta?
NO
Gasto
RTF N 12093-4-2007
Qu valor compone el costo de importacin, la
factura del proveedor o la base imponible
considerada en la DUA?
RTF N 591-4-2002
RTF N 5328-5-2005
PRODUCCIN CONJUNTA
RTF N 01229-2-2002
Como la legislacin tributaria no define al costo de
produccin (antes del 2000) ni el procedimiento de
distribucin de costos cuando se obtiene ms de un
producto conexo, subproducto o deshecho,
procede hacer referencia a las normas contables.
As, el prrafo 83 del Marco Conceptual de las
NICs, especficamente en cuanto al reconocimiento
de activos, establece que deben ser reconocido en
el balance general cuando sea probable que fluyan
hacia la empresa beneficios econmicos futuros, y
posea un costo o valor que pueda ser medido
confiablemente.
PRODUCCIN CONJUNTA
RTF N 01229-2-2002
Entonces, si bien los productos residuales son
obtenidos en el proceso productivo, no existe
certidumbre respecto a su destino, esto es, s
sern vendidos, reprocesados o desechados por lo
que mal hara la empresa en reconocerles un valor
que en el futuro no podra recuperarse debiendo
reconocer la totalidad del costo incurrido en el
proceso, al producto final, siendo correcta la
imputacin que se ha efectuado, salvo un
subproducto que s es recuperable (tiene valor de
mercado).
FORMATOS DE LA RS 234-2006/SUNAT
Registro de Inventario
permanente en unidades fsicas
Registro de Inventario
permanente valorizado
Registro de Costos
Registro de Consignaciones
Base Legal
Los contribuyentes que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas o
continuas, podrn registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del
almacn, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin
detallada y que permita efectuar la verificacin de cada entrada o salida del almacn, con su
correspondiente documento sustentatorio.
REGISTRO DE COSTOS
Base Legal
Obligados
REGISTRO DE COSTOS
FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL"
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE COSTOS
FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE
PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL"
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
D.S. N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e ISC - Art. 37
D.S. N 136-96-EF - Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas - Art. 10 sustituido
por el Art. 10 D.S. N 130-2005-EF
Obligados Los contribuyentes afectos al Impuesto General a las
Ventas y al Impuesto Selectivo al Consumo y que
entreguen o reciban bienes en consignacin.
Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS
N 234-2006/SUNAT y normas modificatorias).
No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS
N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias)
Plazo
de Diez (10) das hbiles.
Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil
atraso
del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
Base Legal
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
Para el Consignador por los bienes entregados en Consignacin:
a
GUIA DE REMISION
EMITIDO POR EL CONSIGNADOR
FECHA
SERIE
NMERO
COMPROBANTE DE PAGO
FECHA DE
ENTREGA O
SERIE
DEVOLUCIN
NMERO
DEL BIEN
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
CANTIDAD DEVUELTA
CANTIDAD VENDIDA
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
Para el Consignatario por los bienes recibidos en Consignacin:
a
COMPROBANTE DE PAGO
RECEPCIN,
DEVOLUCIN O
VENTA DEL BIEN
FECHA
SERIE
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
NMERO
GUIA DE REMISION
FECHA DE
SERIE
NMERO
CANTIDAD DEVUELTA
CANTIDAD VENDIDA
FRMULAS DE COSTEO
Cules son las frmulas de clculo del costo?
Contablemente
Tributariamente
PEPS (LIFO)
PEPS (LIFO)
Identificacin Especfica
Identificacin Especfica
Existencias bsicas
Art. 62 del TUO de la LIR y
Art. 11 inciso a) num. 4 del
Reglamento
Compras
Ventas
Precio de Venta
Margen de Utilidad (%)
=
Costo
Precio de Venta
Ejemplo:
Margen =
10 - 5
10
x 100 =
50%
Inv. Final
x 100
Cantidad
Precio de
Venta
Valor
(a precio
de venta)
Margen
Valor al
costo
Inventario Inicial
200
10
2,000
50%
1,000
Compras del
ejercicio
800
10
8,000
50%
4,000
(900)
10
(9,000)
50%
(4,500)
100
10
1,000
50%
500
Inventario final
Compras
Ventas
Inv. Final
Ventas
Compras
Inv. Inicial
Inv. Final
Ventas
Compras
Concepto
Contable
Existencias bsicas = 0
Concepto
Tributario
Inventario Inicial
1,000
Inventario Inicial
1,000
4,000
4,000
Inventario final
(4,500)
500
Inventario final
Ventas del ejercicio
(4,000)
1,000
ENTRADAS
OPERACIN
CANTIDAD
01.05.2011 PROVEEDOR 1
1,000.00
C.U
SALIDAS
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
COSTO
TOTAL
100.00 100,000.00
100,000.00
CANTIDAD
1,000.00
300.00
20.05.2011 CLIENTE 2
1,000.00
C.U
SALDOS
300.00
100.00
30,000.00
700.00
30,000.00
700.00
COSTO
TOTAL
C.U
100.00 100,000.00
100.00
70,000.00
70,000.00
SALDO EXISTENCIAS
70,000.00
COSTO DE VENTAS
30,000.00
ENTRADAS
OPERACIN
CANTIDAD
05.05.2011 PROVEEDOR 2
500.00
C.U
130.00
SALIDAS
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
COSTO
TOTAL
C.U
COSTO
TOTAL
500.00
130.00
65,000.00
52,000.00
100.00
130.00
13,000.00
52,000.00
100.00
65,000.00
400.00
10.05.2011 CLIENTE 1
500.00
C.U
SALDOS
65,000.00
400.00
130.00
CANTIDAD
13,000.00
SALDO EXISTENCIAS
13,000.00
COSTO DE VENTAS
52,000.00
ENTRADAS
OPERACIN
CANTIDAD
01.05.2011 PROVEEDOR 1
1,000.00
05.05.2011 PROVEEDOR 2
500.00
C.U
SALIDAS
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
C.U
SALDOS
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
COSTO
TOTAL
C.U
100.00 100,000.00
1,000.00
100.00 100,000.00
130.00
1,500.00
110.00 165,000.00
65,000.00
10.05.2011 CLIENTE 1
400.00
110.00
44,000.00 1,100.00
110.00 121,000.00
20.05.2011 CLIENTE 2
300.00
110.00
33,000.00
800.00
110.00
77,000.00
800.00
1,500.00
165,000.00
700.00
88,000.00
88,000.00
SALDO EXISTENCIAS
88,000.00
COSTO DE VENTAS
77,000.00
SDO.T.M.
C.U.
ALMACN A
70,000.00
30,000.00
700.00
100.00
ALMACN B
13,000.00
52,000.00
100.00
130.00
83,000.00
82,000.00
800.00
ALMACEN UNIFICADO
88,000.00
77,000.00
800.00
DIFERENCIA
-5,000.00
5,000.00
0.00
110.00
RTF N 6604-5-2002:
El contribuyente reconoci un ingreso en el ejercicio 1999 por
la reversin del gasto por desvalorizacin de suministros
reparado en el ejercicio 1998.
Para el Tribunal Fiscal segn el inciso f) del Art. 44 de la LIR,
este tipo de provisiones no son un gasto deducible. Sin
embargo, este reparo origina una diferencia temporal que se
revierte al momento del consumo real de los suministros
diversos. Por lo que, corresponde a la AT verificar que el
contribuyente hubiera tomado como costo el monto
modificado por aplicacin de la regla: Costo o VNR, el menor.
7,000 =
53,000
Desvalorizacin = VL - VNR
Desvalorizacin = 63,000 - 53,000 = 10,000
10,000
29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
xx/xx Para registrar la desvalorizacin de los inventarios
-------------------------------- x -------------------------------
10,000
Calculo
Contable
100,000
Calculo
Tributario
Diferencias
Temporales
100,000
10,000
100,000
110,000
30,000
33,000
10,000
3,000
RTF N 8859-2-2007
Se dedujo como gasto una salida de mangos por
concepto de descarte, que fueron reparados por la
Administracin por tratarse de desmedros. El
contribuyente aleg que se trataba de mangos que al
no haber superado los procesos de seleccin ni
cumplido
con
los
requisitos
fitosanitarios
internacionales, fueron descartados para la
exportacin, pero vendidos en el mercado nacional a
precio menor al costo.
Mermas
Desmedros
Perdida cuantitativa
Perdida cualitativa
Presencia de Notario
Pblico
Comunicacin previa a
SUNAT
PARCIAL
Imposibilidad
de
recuperacin econmica
de la inversin.
Inexistencia
de
un
mercado activo para la
venta de mercaderas.
Inutilidad de las materias
primas e insumos para su
uso o consumo.
Expectativa parcial de la
eventual recuperacin
econmica
de
la
inversin en la venta o
uso de los activos.
Estimacin del valor de
mercado (VNR).
Impacto de la
Reforma
Tributaria 2012
RENTA BRUTA
COSTO COMPUTABLE
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la
renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de no
habidos, segn publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
COSTO COMPUTABLE
()
La obligacin de sustentar el costo computable con
comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes
casos:
i. cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categora por la enajenacin del bien;
ii. cuando de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin;
o,
iii. cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley,
se permita la sustentacin del gasto con otros
documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.
COSTO COMPUTABLE
Costo
Es un egreso para
financiar un bien o
servicio que generar un
ingreso futuro.
Gasto
COSTO COMPUTABLE
Renta Bruta
Ingreso Neto
Costo de Adquisicin
Valor de Ingreso al Patrimonio
Costo Produccin o Construccin
Valor en el ltimo inventario
Costo
Computable
Sustentado en
Comprobantes de
Pago
COSTO COMPUTABLE
Costo de adquisicin
Contraprestacin
pagada por el
bien adquirido
Gastos incurridos
con motivo de su
compra (fletes,
montaje, gastos de
despacho)
Otros gastos
necesarios para
que los bienes
estn en condicin
de ser usados o
aprovechados
econmicamente
Sustentado en
Comprobantes de
Pago
Mejoras
incorporadas con
carcter
permanente
COSTO COMPUTABLE
Costo de produccin
Materiales
directos
utilizado
Costo de produccin
es el costo incurrido
en la produccin o
construccin del bien.
Mano de obra
directa
Sustentado en
Comprobantes de
Pago
Costos
indirectos de
fabricacin o
construccin
COSTO COMPUTABLE
La deduccin del gasto no requiere ser
sustentada con CdP: RTF N 2933-3-2008, 62632-2005 y 586-2-2001
Interpretaciones
COSTO COMPUTABLE
Costo computable
sustentado en
Comprobantes de
Pago
El Art. 37 de la LIR seala que pueden ser deducidos como costo o gasto aquellos
sustentados con boletas de venta o tickets emitidos por sujetos del RUS (hasta el
6% del Registro de Compras y hasta 200 UIT).
COSTO COMPUTABLE
No se aplica si se trata de Rentas de 2da
categora: Personas Naturales no habituales
(Formulario N 820)
Excepciones para
sustentar con
Comprobantes de
Pago
COSTO COMPUTABLE
()
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley,
ms los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a
las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
segn corresponda. En ningn caso los intereses formarn
parte del costo computable.
COSTO COMPUTABLE
()
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase
por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con
carcter permanente y los gastos y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente.
COSTO COMPUTABLE
Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate
cuando corresponda, el costo computable se determinar en la
forma establecida a continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable
ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por
los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los
ndices de precios al por mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas
con carcter permanente.
COSTO COMPUTABLE
a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable
ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar
como costo computable el que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que ste
se acredite de manera fehaciente.
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de
arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o
leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1 de
enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser
el correspondiente a la opcin de compra, incrementado con
los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con
las normas contables y los gastos que se mencionan en el
inciso 1) del artculo 20 de la presente ley.
COSTO COMPUTABLE
Inmuebles
adquiridos a
ttulo oneroso
Valor de
adquisicin o
construccin
Mejoras de
carcter
permanente
S/ 0.00
Inmuebles
adquiridos a
ttulo gratuito
COSTO COMPUTABLE
Intereses
El prrafo 8 de la NIC 23 Costos por Prestamos seala que una entidad capitalizar los
costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de activos aptos (aquel que requiere, necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso o para la venta) como parte del costo de
dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un
gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
El prrafo 22 seala que una entidad cesar la capitalizacin de los costos por
prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades
necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Intereses
COSTO COMPUTABLE
21.2 Acciones y participaciones:
b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito:
b.1 Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, sea que la
adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por actos
entre vivos, el costo computable ser igual a cero.
Alternativamente, se podr considerar como costo
computable el que corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que ste se acredite de manera
fehaciente.
b.2 Tratndose de una persona jurdica, el costo computable ser el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al
valor de mercado determinado de acuerdo con las
disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento.
COSTO COMPUTABLE
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (D.Leg. 1120)
Primera.- Vigencia
El presente decreto legislativo entrar en vigencia a partir del 1
de enero de 2013, con excepcin de lo siguiente:
a) El acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21,
el inciso f) del artculo 56 y el ltimo prrafo del artculo 65
de la Ley, modificados e incorporado por la presente norma,
respectivamente, los cuales entrarn en vigencia el 1 de
agosto de 2012.
COSTO COMPUTABLE
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS (D.Leg.
1120)
Primera.- Costo computable de inmuebles y valores adquiridos a
ttulo gratuito por personas naturales
Lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del numeral
21.1 del artculo 21 de la Ley, modificado por la presente
norma, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos a
partir del 1 de agosto de 2012.
Lo previsto en el inciso b) del numeral 21.2 y en el numeral 21.3
del artculo 21 de la Ley, modificado por la presente norma,
ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros
valores mobiliarios adquiridos a partir del 1 de enero de 2013.
DIFERENCIAS DE CAMBIO
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA (D.Leg. 1112)
nica.- Derguense a partir del 1 de enero de 2013:
a) Los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley.
DIFERENCIAS DE CAMBIO
Artculo 61.e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el
valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible
identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia
de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el
ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de
cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para
depreciarlos totalmente.
DIFERENCIAS DE CAMBIO
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (D. Leg. 1112)
Quinta.- Diferencias de cambio
Las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del
artculo 61 de la Ley, derogados por la presente norma, generadas a
partir de la entrada en vigencia de este decreto legislativo, se
regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la Ley.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS (D. Leg. 1112)
Tercera.- Aplicacin de las diferencias de cambio generadas antes de
la entrada en vigencia del presente decreto legislativo
Las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del
artculo 61 de la Ley, generadas hasta antes de la derogacin de los
referidos incisos por el presente decreto legislativo, continuarn
rigindose por lo establecido en los referidos incisos.
DIFERENCIAS DE CAMBIO
Diferencia de
cambio
Costo en los
Activos Fijos
Problemas de
control
Sobrecostos
Cuentas
ME
Tipo de
cambio
MN
$10,000
3.00
S/. 30,000
Existencias
$10,000
3.00
S/. 30,000
Cuentas
ME
Tipo de
cambio
MN
$10,000
3.00
S/. 30,000
Existencias
$10,000
3.00
S/. 30,000
ME
Tipo de
cambio
MN
Tipo de
cambio
MN
$10,000
2.60
S/. 26,000
$10,000
2.60
S/. 26,000
$10,000
3.00
S/. 30,000
$10,000
3.00
S/. 30,000
$10,000
2.60
S/. 26,000
$10,000
3.00
S/. 30,000
$10,000
0.40
S/ 4,000
$10,000
0.40
S/ 4,000
Cuentas
Forma parte
del resultado
del ejercicio