FACULTAD DE CONTABILIDAD

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

Asignatura: Auditora Tributaria

REPASO DEL CODIGO introduccin al Cdigo
Tributario
Docente: Mg. David Angel Cotera Avellaneda

POR QU TRIBUTAMOS?

EL ESTADO
Es una Institucin.
Constituida por la Sociedad / Nacin.
Para atender los Asuntos de Inters
Comn.
Bsqueda del bienestar de sus miembros.

EL ROL DEL ESTADO

Proporcionar un marco
de ley y orden en el
que su poblacin
pueda vivir de manera
segura, y administrar todos los
aspectos que considere de su
responsabilidad.

Los ciudadanos crean el Estado

ESTADO

POLITICA
TRIBUTARIA
TRIBUTOS
NORMAS
TRIBUTARIAS
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

SUNAT
pagan

MUNICIPIOS
Los tributos van al Estado

El Estado retorna los

recursos

BIENES Y SERVICIOS PBLICOS

CIUDADANOS

POLITICA TRIBUTARIA
Lineamientos que orientan , dirigen y fundamentan el
Sistema Tributario

NORMAS TRIBUTARIAS
Conjunto de dispositivos legales que son la base para la
implementacin de la poltica tributaria.

INSTITUCIONES DEL ESTADO

El Estado est dividido en los siguientes Poderes:

Legislativo

Ejecutivo

Judicial

Para cumplir sus funciones requiere de una serie de Instituciones, as como de

un sistema destinado a recabar ingresos -> Sistema Tributario.

Sistema Tributario Nacional

Conjunto de normas que regulan
las relaciones entre el Estado
Peruano y la Sociedad.
CONCEPTO

Sirven de Instrumento para la

transferencia de recursos de las
personas al Estado.
Con el objeto de sufragar el gasto
pblico.

Sistema Tributario Nacional

Ley Marco del
Sistema
Tributario
Nacional

D. Leg. N 771 publicado el 31-12-1993

Determin el universo de tributos

conforman el Sistema Tributario Peruano.

que

Delimit los tributos peruanos a aquellos que

tenan sustento tcnico y jurdico.
Implic una verdadera reforma porque derog
ms de 10 tributos antitcnicos.

Sistema Tributario Nacional

OBJETIVOS

Incrementar
la
recaudacin

Mayor eficiencia,
permanencia y
simplicidad del Sistema
Tributario

Distribuir
equitativamente los
ingresos a las
Municipalidades

Sistema Tributario Nacional

TRIBUTOS

CODIGO TRIBUTARIO

GOB. CENTRAL

GOB. LOCALES

OTROS FINES

Impuesto a la Renta.

Impuesto Predial

Contrib. al SENATI

I. General a las ventas.

Alcabala.

Contrib. al SENCICO.

Nuevo RUS.

Imp. a las apuestas.

Contrib. ESSALUD.

D Arancelarios.

Imp. al Patrimonio vehicular.

Contrib SNP-ONP.

Imp. Selectivo Consumo

Imp. Promocin municipal.

Aporte SCTR.

Imp. Transac. Financ.

Impuesto a Juegos.

Sistema Tributario Nacional

TRIBUTOS

CODIGO TRIBUTARIO

GOB. CENTRAL

GOB. LOCALES

Imp. Solid. Favor de la

Niez Desamparada.

Imp. embarcaciones de
Recreo.

Imp. Extr. Prom.y Desarr.

Turstico Nacional.

Contribucin especial por

obras pblicas.

Imp. Temporal a los

Activos Netos (ITAN).

Tasas y Arbitrios Municipales.

Imp. A la venta del arroz

pilado.
Tasas por la prestacin
de servicios.

Imp.Espectculos Pblicos no
Deportivos.
Impuesto al Rodaje.
Particip. en Rentas de Aduana.

OTROS FINES

Clasificacin en
relacin al acreedor
fiscal

Derecho Financiero
Conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado.

Actividad Financiera del Estado

-

Es la actividad del Estado que tiene que ver con los ingresos y gastos del Estado.
Necesidades pblicas.
Servicios pblicos.
Gastos pblicos.
Ingresos pblicos.

Contenido del Derecho Financiero

1.2. 3.4.5.-

Derecho Presupuestario
Derecho de Gestin del Estado
Derecho de Crdito Pblico
Derecho Monetario
Derecho Tributario

Concepto, ubicacin y contenido del Derecho Tributario

Concepto: Rama del Derecho que regula todo lo concerniente a los tributos
y, en especial a la relacin jurdico tributaria.
Ubicacin: Rama del Derecho Pblico. Es parte del
Derecho Financiero.
Contenido del Derecho Tributario
-

Derecho Tributario Constitucional/Derecho Constitucional Tributario

Derecho Tributario Sustantivo o Material
Derecho Tributario Adjetivo o Formal
Derecho Tributario Administrativo/Derecho Administrativo Tributario
Derecho Tributario Procesal/Derecho Procesal Tributario
Derecho Tributario Penal/Derecho Penal Tributario
Derecho Tributario Internacional/Derecho Internacional Tributario

POTESTAD TRIBUTARIA

Abstracta
Permanente
Irrenunciable
Indelegable

El Estado en expresin de soberana se encuentra habilitado para crear, modificar, suprimir o eximir
de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin (competencia legislativa en materia
tributaria)

FORMAS DE EJERCER LA POTESTAD TRIBUTARIA: CASO PERUANO

PODER LEGISLATIVO (leyes)

POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA
GOBIERNOS LOCALES
(ordenanzas municipales)

PODER EJECUTIVO
POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA

(decretos legislativos)
En el caso de tasas y aranceles, se encuentra habilitado
a utilizar como vehculo normativo, Decretos Supremos

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Mandatos prescriptivos que se constituyen como lmites objetivos de la
potestad tributaria del Estado

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
RECOGIDOS EN EL ORDENAMIENTO
NACIONAL

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
NO RECOGIDOS EXPRESAMENTE
EN EL ORDENAMIENTO
NACIONAL

Legalidad tributaria
Reserva de ley
Igualdad
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
No confiscatoriedad

Seguridad jurdica
Capacidad contributiva
Beneficio y costo del servicio

Base Legal: Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per.

PODER TRIBUTARIO
Es la facultad del Estado en virtud de la cual puede imponer a
las personas naturales o jurdicas la obligacin de aportarle una
parte de sus ingresos con el fin de satisfacer las necesidades de
la colectividad.

ORIGINARIO
Surge con el propio Estado, al
cual la constitucin le confiere
la funcin legislativa primaria.

DELEGADO
Otorgado para una determinada
materia y un determinado tiempo.
Ejm.Facultades al Ejecutivo.

Facultad sometida a principios establecidos en la Constitucin Poltica

Caractersticas del Poder Tributario

Es Abstracto: todo Estado tiene derecho de aplicar tributos.

Es Permanente: es connatural al Estado y deriva de su soberana, solo
puede extinguirse con el Estado mismo.
Es Irrenunciable: el Estado no puede desprenderse de este atributo
esencial.
Es Indelegable: delegarlo importara transferirlo a un tercero de manera
transitoria.

(...)

Del principio de igualdad tambin se deriva el de proporcionalidad del tributo.

Significa que por cada categora se debe gravar por igual.
No se otorgan excepciones por razones de clase, linaje o casta, sino por
razones de orden econmico o social, debidamente apreciadas por el Poder
Legislativo y con el propsito de lograr una efectiva justicia social o de
fomentar determinadas actividades convenientes para la comunidad o para
facilitar el desarrollo de algunas regiones del pas.

Principio de No Confiscacin.- Desde el momento en que la Constitucin

asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, as como su libre uso y
disposicin, queda prohibida la confiscacin.
Significa que los tributos no pueden extraer una parte sustancial de la riqueza
de los contribuyentes.

Respeto de los Derechos Fundamentales de la Persona.- Por ejemplo, el

derecho a la propiedad privada.

Principios Jurdicos de la Tributacin

Principio de Legalidad o Reserva de Ley.- El tributo ya no es una detraccin

arbitraria o caprichosa que puede afectar patrimonialmente al contribuyente.
Solo puede ser creado por Ley.

Principio de Igualdad.- Excluye los privilegios o preferencias infundados que

alteran una equitativa, razonable y justa distribucin de las cargas pblicas .
Significa que a iguales riquezas corresponden iguales tributos o cargas. En
otros trminos: a iguales capacidades contributivas, iguales obligaciones
tributarias, concepto que tambin puede expresarse as: en condiciones
anlogas, iguales gravmenes.
Del principio de igualdad se deriva lo que se conoce con el nombre de
generalidad o universalidad del tributo. Esto significa que el tributo debe
abarcar integralmente las categoras de personas o de bienes previstas en la
Ley y no a una parte de ellas.
(...)

Poder Tributario
Definicin: poder que tiene el Estado para crear, modificar y suprimir tributos; otorgar
exoneraciones y beneficios tributarios; regular los distintos aspectos del presupuesto
de hecho; y regular los dems elementos esenciales del tributo.
Ejercicio del poder tributario: Art. 74 Constitucin.
Quin tiene poder
tributario

A Travs de quien
lo ejerce

Poder Legislativo

Cul es el instrumento
legal a ser utilizado

Sobre qu tipo
de tributos
Impuestos (salvo
derechos arancelarios)
Contribuciones

Ley

Derechos Arancelarios
Tasas

Decreto Supremo

Dems impuestos
Contribuciones

Decreto Legislativo

Contribuciones y tasas
(servicios del Gobierno
Local)

Ordenanza Municipal

El Gobierno Central

Poder Ejecutivo

El Gobierno Local
(conforme a ley)

Municipalidad

!@

FACULTAD DE CONTABILIDAD
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

Asignatura: TRIBUTACIN I
CODIGO TRIBUTARIO TITULO PRELIMINAR

Docente: Mg. David Angel Cotera Avellaneda

CODIGO TRIBUTARIO

Base Legal: TUO del Cdigo Tributario

D.S. 135-99-EF y normas modificatorias.

TITULO PRELIMINAR
NORMA I

CONTENIDO

NORMA II

AMBITO DE APLICACIN

NORMA III

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

NORMA IV

PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY

NORMA V

LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS

NORMA VI

MODIFICACION Y DEROGACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

NORMA VII

Derogado por Unica Disposicin Complementara D.Leg. 977 (15-03-07)

NORMA VIII

INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

NORMA IX

APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

NORMA X

VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

NORMA XI

PERSONAS SOMETIDAS AL C. TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIB.

NORMA XII

COMPUTO DE PLAZOS

NORMA XII

EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS

NORMA XIV

MINISTERIOS DE ECONOMIA Y FINANZAS

NORMA XV

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

CONTENIDO
Rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.

Establece las facultades de la Administracin Tributaria.

Regula los procedimientos tributarios.
Contiene la tabla de infracciones y sanciones.

TRIBUTO
Prestacin usualmente en dinero a favor del
Estado, establecida por Ley. No constituye
sancin, considera, en principio, la capacidad
contributiva del sujeto obligado y es exigible
coactivamente.

TRIBUTO
Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica al obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se
admite, en algunos casos, el pago del tributo en especie, en moneda
extranjera, cheques, documentos valorados e incluso mediante debito en
cuenta bancaria. Para lo cual se exigen requisitos especficos
adicionales.

Establecida por Ley

Los Estados soberanos tienen la facultad de crear tributos (Poder
Tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a travs del Poder
Legislativo.

TRIBUTO
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la
prestacin de dar dinero, con la finalidad de que pueda cumplir
sus roles.

No constituye sancin
El Tributo constituye un mecanismo que permite a los
ciudadanos dotar de recursos al Estado.

TRIBUTO
Considera la capacidad contributiva del sujeto obligado
Al establecer un tributo se debe tener en cuenta al capacidad real
del sujeto obligado para afrontar la carga econmica que supone
el tributo, expresado en el Principio de No Confiscatoriedad.

Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no
cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso
legtimo de la fuerza para afectar el patrimonio del deudor y
hacer efectivo el pago del TRIBUTO.

Ambito de aplicacin
SISTEMA TRIPARTITO

Impuestos
No genera
contraprestacin
directa del Estado
al contribuyente

Contribuciones
Beneficios
derivados de
obras pblicas o
actividades
estatales

Tasas
Prestacin
efectiva
individualizada
Arbitrios
Derechos
Licencias

Ambito de aplicacin
TASAS

Arbitrios
Prestacin o
mantenimiento de
un servicio pblico

Derechos
Prestacin de un
servicio
administrativo
pblico o el uso o
aprovechamiento
de bienes pblicos

Licencias
Obtencin de
autorizaciones
especficas para
realizar actividades
de provecho
particular

EL TRIBUTO: CLASIFICACIN

CLASIFICACIN TRIPARTITA:
Impuestos
Contribuciones
Tasas

Otras clasificaciones:
Tributos vinculados y no vinculados: En funcin a la realizacin
de una actividad estatal o con repercusin a favor del
contribuyente.
Vinculados: Tasas y Contribuciones
No Vinculados: Impuestos
Tributos directos e indirectos: En funcin a la manifestacin
inmediata o mediata de capacidad contributiva
Directos: Impuesto a la Renta
Indirectos: Impuesto General a las Ventas

IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS

IMPUESTOS
Caractersticas: Independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el
Estado desarrolla con su producto.
Clasificacin: Impuestos permanentes y transitorios
Reales y personales
Directos e indirectos
Proporcionales, progresivos, regresivos
TASAS
Caractersticas: Prestaciones obligatorias distintas a los precios o a las tarifas.
Existe una actividad que el Estado cumple y est vinculada con el
obligado al pago.
Clasificacin: Derechos
Arbitrios
Licencias

IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS

CONTRIBUCIONES
Caractersticas: Se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar
no slo de la realizacin de una obra pblica sino de especiales
actividades del Estado.
Contribuciones en el pas:
Essalud
ONP
Sencico
Senati

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Medios o vehculos generadores a travs de los cuales se pueden
insertar normas jurdicas en el sistema tributario

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO OBLIGATORIAS

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO DE REFERENCIA

Disposiciones Constitucionales
Tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de
la Repblica
Leyes Tributarias y normas de rango equivalente
Leyes orgnicas o especiales que normas la creacin de tributos regionales o
municipales
Decretos supremos y normas reglamentarias
Resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria
Jurisprudencia de observancia obligatoria

Doctrina
Jurisprudencia no emitida con carcter de observancia obligatoria

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Crear, modificar o suprimir tributos.

Conceder exoneraciones y otros beneficios.

Definir infracciones y establecer sanciones.

Las normas tributarias slo se derogan o

modifican por declaracin expresa de otra
norma del mismo rango o jerarqua superior

Normas segn su jerarqua

Constitucin

Leyes, Decretos Legislativos,

Decretos Leyes, Decretos de
Urgencia

Decretos Supremos
Otras Normas

Normas segn su jerarqua

NORMAS JURIDICAS

APROBACIN

a.-

Constitucin

Asamblea Constituyente

b.-

Tratados internacionales

Aprobados por el Congreso.

c.-

Leyes

Congreso de la Repblica

d.-

Decretos Legislativos

Poder Ejecutivo por delegacin de funciones

e.-

Leyes Orgnicas

Congreso de la Repblica por mayora

calificada

f.-

Decretos de urgencia

Presidencia de la Repblica.

g.-

Decretos leyes

Poder Ejecutivo en gobiernos de facto

h.-

Decretos supremos

Poder Ejecutivo

Normas segn su materia

NORMAS

MATERIA

a.-

Constitucionales

Ordenan el Estado y el Sistema Jurdico.

b.-

Civiles

c.-

Penales

Regulan los derechos de las personas naturales y jurdicas, la

familia, las sucesiones, la propiedad, la posesin y los
derechos sobre las cosas, etc.
Regulan los delitos y faltas.

d.-

Societarias

Regulan el funcionamiento de las sociedades mercantiles y

civiles.

e.-

De Derecho Bancario

Regulan el funcionamiento de las instituciones bancarias,

financieras y de seguros.

f.-

Tributarias

Regulan el Sistema Tributario.

g.-

Procesales

Determinan
naturaleza.

h.-

Comerciales, Mineras,
Agrarias, etc

Definen las polticas especficas en relacin a los sectores

econmicos y regulan las acciones en cada uno de esos
campos.

los

procedimientos

judiciales

de

diversa

JERARQUA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Normas de diferente tipo:
Prima la Constitucin
Norma de mayor jerarqua
Jerarqua segn importancia del funcionario

CRITERIOS
JERARQUA DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS

Normas del mismo tipo y rango:

Norma posterior
Norma especial

INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Pueden utilizarse

APLICACIN DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS

Todos los mtodos de interpretacin

admitidos por el derecho

MTODOS DE INTERPRETACIN ADMITIDOS

POR EL DERECHO:
Por la fuente: Autntica, Judicial, Doctrinal
Segn la tcnica empleada: Gramatical, Lgica
Por los resultados: Interpretacin cierta, probable, estados de duda,
interpretaciones errneas

NOTA: Para determinar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles SUNAT tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente se realicen, persigan o establezcan.

Mtodos de Interpretacin de las

Normas Jurdicas
Se basa en el significado comn de las palabras que la
integran
Implica el anlisis del texto de la norma para interpretar su
Mtodo de RATIO LEGIS
significado
Consiste en suplir los conceptos no expresados claramente,
Mtodo Sistemtico por
comprando una norma con otra que los defina claramente y
Comparacin con otras Normas
que tenga un contenido similar
Recurre a las definiciones o elementos de otras normas que
Mtodo Sistemtico por ubicacin
forman parte de la estructura temtica de la norma a
de la Norma
interpretar
El sentido de la norma se determina apelando a sus
antecendetes directos en otras normas que le sirven de
Mtodo Histrico
base
Mtodo Literal

APLICACIN SUPLETORIA DE
LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
Aplicable en lo no previsto por el Cdigo Tributario,
siempre que no se le oponga o desnaturalice

- Economa en la recaudacin

- Presuncin de la Veracidad

- Generalidad

- Simplificacin Administrativa

- Proporcionalidad

- Presuncin de Legalidad de los

actos administrativos

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Y EN EL

ESPACIO
Las leyes rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el diario oficial (salvo disposicin
en contra)

VIGENCIA EN EL TIEMPO

Leyes tributarias sobre tributos de periodicidad

anual rigen a partir del primero de enero del ao
siguiente al de su publicacin

EXCEPTO:
Designacin agentes de
retencin, percepcin,
nuevos supuestos de
inafectacin, supresin de
tributos

Los reglamentos desde la entrada en vigencia de

la Ley reglamentada.- Excepcin

VIGENCIA EN EL ESPACIO

Vnculo entre el Estado y particulares puede

extenderse ms alla del mbito territorial del Estado

TOMAR
EN CUENTA:
T
Criterios de vinculacin
en funcin a nacionalidad
o domicilio

CRITERIOS DE VINCULACION
Nacionalidad,ciudadania
P. Fsicas
Residencia, domicilio

Subjetivo

Lugar de constitucin
Sociedades
Sede direccin efectiva

Criterios de
Vinculacin
Objetivo

Ubicacin territorial de la fuente

PERSONAS SOMETIDAS
Domiciliadas

Patrimonios,
Rentas actos
o contratos
de
fuente
mundial

No Domiciliadas

Patrimonios,
Rentas actos
o
contratos
sujetos
a
tributacin en
el pas.

Las Personas Naturales,

Personas
Jurdicas,
Sociedades conyugales,
Sucesiones indivisas u
otros entes colectivos
nacionales o extranjeros

COMPUTO DE PLAZOS: POR MESES O AOS Y POR DAS

POR MESES O AOS

Se cumplen en el mes del vencimiento y en

el da de ste correspondiente al da de inicio
del plazo
Si en el mes de vencimiento falta tal da se
cumple el ltimo da de dicho mes

NOTA:
Da inhbil se prorroga
hasta el primer da hbil
siguiente.
Medio da laborable se
considera inhbil

Se entendern referidos a das hbiles

NOTA:
T
Da inhbil
se prorroga
hasta el primer da hbil
siguiente.
Medio da laborable se
considera inhbil

ENERO 2007
1
31

POR DAS

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT

Se determina mediante Decreto Supremo, considerando

supuestos macroeconomicos

Valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar:
Bases imponibles
Deducciones
Lmites de afectacin
Dems aspectos de los tributos que el legislador considere pertinentes
Aplicacin de sanciones
Obligaciones contables
Otras obligaciones formales

BASE LEGAL: Norma XV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

EXONERACION vs INAFECTACION
EXONERACION

INAFECTACION

El hecho imponible se
llega a producir

No se realiza el hecho
imponible

Limitada en el tiempo

Atemporal

Se dispensa del pago de

un tributo

No existe obligacin de
efectuar pago alguno

EVASION TRIBUTARIA, ELUSION Y

ECONOMIA DE OPCION
EVASIN
TRIBUTARIA

Es la sustraccin fraudulenta e
intencional al pago de un tributo.

ELUSIN
TRIBUTARIA

Es la eliminacin o reduccin del

tributo a pagar empleando formas
no prohibidas expresamente por
ley
Es la eleccin de la alternativa
tributaria menos onerosa.

ECONOMA DE
OPCIN

FACULTAD DE CONTABILIDAD
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

Asignatura: TRIBUTACIN I
CODIGO TRIBUTARIO LIBRO PRIMERO

Docente: Mg. David Angel Cotera Avellaneda

OBLIGACIN TRIBUTARIA: CONCEPTO

Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y deudor tributario, establecido por ley que
tiene por el objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente

REQUISITOS QUE DEBEN EXISTIR EN UNA NORMA PARA QUE NAZCA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

Elementos bsicos de toda norma tributaria

Obligacin fsica y jurdicamente posible
Objeto lcito
Exigible y ejecutable por parte del acreedor
Capacidad tributaria y representacin

BASE LEGAL: Artculo 1 del Cdigo Tributario

CARACTERSTICAS Y ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Establecida por ley

CARACTERSTICAS

Es de derecho pblico
Es exigible coactivamente

Se consideran como elementos de la obligacin tributaria los siguientes:

Sujeto activo acreedor: Estado, Gobierno Central, Gobiernos Regionales,
Gobiernos locales y otras entidades de derecho
pblico
Sujeto pasivo deudor: Contribuyente, Responsable
Objeto: Prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo

CLASIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PUEDE CLASIFICARSE EN:

1)

Obligacin tributaria sustancial: Tambin llamada principal.

Consistente en la relacin jurdica tributaria principal.

2)

Obligaciones tributarias formales: Tambin llamadas deberes tributarios.

Vinculadas directa o indirectamente a la obligacin tributaria

Entre ellas:
Declaraciones y comunicaciones
Inscripcin al RUC
Llevar libros y registros contables
Permitir el control de la Administracin Tributaria

NOTA: Debe precisarse que esta clasificacin no es recogida expresamente por el Cdigo
Tributario Peruano.

La Obligacin Tributaria

Obligaciones

De dar

- Pago del tributo (principal)

- Retencin o percepcin del tributo
- Pago de multas
- Pago de intereses
- Pago de costas

De hacer

- Ejemplos

De no hacer

- No registrar operaciones en moneda

e idioma extranjeros

De tolerar

- Aceptar fiscalizaciones

- llevar libros o registros

- presentar declaraciones

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Verificacin del hecho
Ley

Contiene la hiptesis de incidencia

Contiene la justificacin concreta

del tributo como objeto
de un vnculo obligacional

previsto en la ley como

generador de la
oligacin tributaria
ocurrir o no ocurrir

Estos presupuestos de
hecho pueden ser

Simples o complejos
General o especfico

Contenidos en estructuras normativas

Supuestos de hecho o
hiptesis de incidencia

Consecuencia Jurdica

Adecuacin exacta del supuesto

de hecho: hecho imponible

ASPECTOS DEL HECHO IMPONIBLE (REFLEJADO EN LA

HIPTESIS DE INCIDENCIA)
a) Aspecto Legal

Principio de Legalidad

b) Aspecto Material

Objeto de Tributo

QU

Lo no incluido: Inafecto

c) Aspecto Personal

Precisin de Acreedor,
Administrador y Deudor
Tributario

QUIN

d) Aspecto Temporal

Inmediata
Realizacin Peridica

CUNDO

e) Aspecto Espacial

Base Jurisdiccional

f) Aspecto Mensurable

Base Imponible
Alcuota o Tasa

DNDE

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ES
EXIGIBLE:

Cuando deba ser determinada

por el deudor tributario

1) Desde el da siguiente al vencimiento del plazo

fijado por Ley o reglamento.
2) A partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tributos administrados por SUNAT: Cronograma de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

Cuando deba ser determinada

por el acreedor tributario

1) Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el

pago que figure en la resolucin de determinacin.
2) A partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin.

SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO

SUJETO PASIVO

Aqul que ostenta la calidad de acreedor tributario, y que

detenta un derecho de crdito frente al sujeto pasivo.
ESTADO PERUANO: Titular de la potestad tributaria

Es el obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria

frente al acreedor tributario Deudor Tributario

CATEGORAS:
T1) contribuyente
2) responsable

ACREEDOR TRIBUTARIO

Aquel a favor del cual

se debe realizar la
prestacin tributaria

DEUDOR TRIBUTARIO

Persona obligada al
cumplimiento de la
prestacin tributaria.

RESPONSABLES SOLIDARIOS
La norma nacional recoge las siguientes calidades de responsables solidarios:

Representantes - Responsables Solidarios

Responsables Solidarios en calidad de adquirentes
Responsables Solidarios con el contribuyente
Responsables Solidarios por hecho generador

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: No excluye de la obligacin tributaria

al destinatario legal del tributo, y se lo mantiene como deudor del fisco

Representantes legales

(Art. 16)

Los representantes deben pagar los tributos de sus

representados, con los recursos que administren o
dispongan.
Dos tipos de Responsabilidad Solidaria:
Objetiva: Basta cualquier accin u omisin que genere
el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Subjetiva: Se requiere la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades para dejar de
pagar las obligaciones tributarias.

Representantes legales

(Art. 16)

Liquidador
Interventor

Padre

R. Objetiva
Tutor

Sndico

Curador

Representantes legales

(Art. 16)

R.Subjetiva
Rpte. Legal

Administradores

Gestor de Negocios

Albacea

Mandatario

Encargado de bienes

Se acoge la
NRUS o RER
cuando no le
corresponde

Omitir el pago de
tributos que graven
las remuneraciones

No lleva
contabilidad
o lleva doble
contabilidad

Emite y/u otorga

doble
comprobante de
pago, N/C, N/D

Existe Dolo,
Negligencia
grave o abuso
de facultades

No presentar
declaraciones

Elaboracin y
comercializacin
clandestina de
bienes gravados

Tenga la
condicin de
no HABIDO

No se ha
inscrito en el
RUC

Anotaciones en
registros diferentes a
los C/P Omisin de
anotaciones
Uso incorrecto
de bienes
exonerados o
con beneficio

Obtencin
indebida de Notas
de Crdito o
Valores

DOMICILIO FISCAL

Lugar de conexin entre el acreedor tributario y

el deudor tributario en el desarrollo de la relacin
jurdica tributaria que surge como consecuencia
de la aplicacin de tributos

CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL

1) Comunicarse al da hbil siguiente de ocurrido.
2) Mientras no se comunique el cambio la Administracin
Tributaria considerar el domicilio fiscal anterior.
CAMBIO DE DOMICILIO DEL
CONTRIBUYENTE

CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL

A SOLICITUD DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

RESTRICCIN AL CAMBIO DE DOMICILIO:

Cuando la Administracin Tributaria se encuentre
realizando una verificacin o fiscalizacin o se haya
iniciado un procedimiento de cobranza coactiva

1) Cuando el domicilio declarado no corresponda al lugar donde

el contribuyente realiza sus actividades civiles o comerciales.
2) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio fiscal
declarado en el RUC.
3) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
4) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en una zona
riesgosa, alejada o de difcil acceso.

EXCEPTO CUANDO:
1) Residencia habitual
2) Lugar de administracin
efectiva del negocio
T3) Establecimiento
permanente en el pas

DOMICILIO PROCESAL

1)

CONCEPTO:
2)

Aquel sealado por el contribuyente al inicio de un

procedimiento tributario, a efectos de que all le sean
notificadas las resoluciones correspondientes al referido
procedimiento.
Debe estar ubicado dentro del radio urbano.
T

DOMICILIO FISCAL PRESUNTO

Cuando a consecuencia de un requerimiento de la Administracin
Tributaria el deudor no determine un nuevo domicilio fiscal, sta
puede fijarlo a travs de diferentes presunciones que no admiten
prueba en contrario:
a) Presuncin para Personas Naturales
b) Presuncin para Personas Jurdicas
c) Presuncin para domiciliados en el extranjero
d) Presuncin para entidades sin personalidad jurdic

DOMICILIO FISCAL PRESUNTO

El de su residencia habitual
- Donde desarrolle sus actividades civiles o
comerciales
- Donde se encuentran los bienes relacionados con
los hechos que generan obligaciones tributarias
- El declarado ante RENIEC.
-

a) Personas Naturales

Donde se encuentra su direccin o administracin

efectiva.
- Donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
- Donde se encuentran los bienes relacionados con
los hechos que generan obligaciones tributarias
- El domicilio fiscal del representante legal.
-

b) Personas Jurdicas

DOMICILIO FISCAL PRESUNTO

c) Domiciliados en el
el extranjero

d) Entidades que carecen

de personalidad jurdica

1. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
- Se aplicarn las presunciones detalladas para
personas naturales o jurdicas segn sea el caso.
2. En los dems casos, se presume el de su
representante

TALES COMO: SOCIEDADES CONYUGALES,

SUCESIONES
INDIVISAS,
SOCIEDADES
IRREGULARES.
- Se presume como domicilio fiscal el del
representante o el de cualquiera de sus integrantes ,
a eleccin de la A. Tributaria.

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal
NOTA: No es vlida la transmisin de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.

Las deudas tributarias son parte del pasivo heredado por los
sucesores del deudor tributario.
No se transmiten a legatarios (adquirente a ttulo particular)
El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde
alcancen los bienes heredados.

FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

DEUDA TRIBUTARIA
Es el monto que el deudor tributario debe pagar al acreedor
como consecuencia de la aplicacin de un tributo.
Suma adeudada al acreedor tributario.

OBLIGACION TRIBUTARIA
El DEBER a cargo de un contribuyente o responsable de
pagar un tributo a un determinado acreedor tributario.

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Elemento Principal

Tributo
Multa

Elemento Accesorio

Inters
moratorio
TIPOS DE INTERES:
Por pago extemporneo del
tributo.
Aplicable a las multas.
Por aplazamiento y/o fraccionamiento.

FORMAS DE EXTINCIN: EL PAGO

LUGAR DE PAGO

Aquel que seale la Administracin Tributaria

PRICOS: La SUNAT fija un lugar especfico

PLAZO DE PAGO
TRIBUTO

PLAZO

De liquidacin anual

Dentro de los tres primeros meses del

ao siguiente

De liquidacin mensual, anticipos y

pagos a cuenta mensuales

Dentro de los doce primeros das hbiles

del mes siguiente

Pagos de tributos de liquidacin

mensual, anticipos y pagos a cuenta
mensuales realizados por agentes de
retencin o percepcin

Plazo fijado por las normas pertinentes

Tributos que incidan en hechos

imponibles de realizacin inmediata

Dentro de los doce primeros das hbiles

del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin tributaria

Otros tributos, anticipos, pagos a

cuenta, retenciones y percepciones

Plazo establecido por las disposiciones

pertinentes

FORMAS DE EXTINCIN: EL PAGO

Deudor Tributario

OBLIGADOS AL PAGO

Representante
Tercero

FORMAS DE PAGO

Dinero en efectivo
Cheques
Notas de Crdito Negociables
Dbito en cuenta corriente o de
ahorros
Tarjeta de crdito
Otros medios que la Administracin
Tributaria apruebe
En especie

NOTA: Los pagos con cheques as como con tarjetas de crdito o dbito surten
efecto siempre que se realice la acreditacin en la cuenta correspondiente.

IMPUTACIN DEL PAGO

REGLA

1ro. AL INTERS MORATORIO

2do. TRIBUTO O MULTA

SI HUBIERA COSTAS Y GASTOS

1ro. COSTAS Y GASTOS LIQUIDADOS
2do. INTERES MORATORIO
3ro.
TRIBUTO O MULTA

DERECHO DEL DEUDOR TRIBUTARIO

INDICAR

TRIBUTO O MULTA
PERODO

A FALTA DE INDICACIN
PAGO PARCIAL POR VARIOS TRIBUTOS O
MULTAS DEL MISMO PERODO

Primero a deuda de menor

monto y as sucesivamente

PAGO PARCIAL POR DEUDAS DE

VARIOS PERODOS

Por orden de antigedad

de vencimientos

INTERS MORATORIO Y CLCULO DE LOS INTERESES

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM):

No mayor del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN).
SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda.
ACTUALMENTE: 1.5% MENSUAL (0.05% diaria)

CLCULO DEL INTERS MORATORIO (IM):

Tributo impago x TIM diaria vigente.

No se aplica la capitalizacin de intereses (a partir del 01.01.06).
En el caso de anticipos y pagos a cuenta:
*IM se aplica hasta el vencimiento o determinacin de Obligacin Principal.
*Intereses devengados constituirn nueva base para clculo del IM.

SUSPENSIN DE LOS INTERESES MORATORIOS

APLICACIN DE LOS INTERESES

MORATORIOS SE SUSPENDER
Al vencimiento de los plazos mximos con los cuales
cuenta la Administracin Tributaria para resolver el
Recurso de Reclamacin.(No apelaciones ni demanda
contencioso administrativa)
Motivos del retrazo sean imputables a la Administracin
Tributaria.

Durante el periodo de suspensin:

Deuda se actualiza en funcin del ndice
de Precios al Consumidor.

CLCULO DEL INTERES MORATORIO

ENUNCIADO:
La empresa El Trbol S.A.C, a consecuencia de un problema de liquidez omiti el pago
del IGV correspondiente al periodo tributario septiembre 2010 el cual ascendi a S/. 1,500
Nuevos Soles.
Cmo debern determinarse los intereses moratorios?

Fecha de vencimiento del periodo indicado: 14.10.10

Regularizacin del pago

: 13.04.2011

CLCULO DEL INTERES MORATORIO

SOLUCIN:

a)

Actualizacin del impuesto al 31.12.10:

Tributo insoluto
Fecha de vencimiento
Das transcurridos del 15.10.10 al 31.12.10
Das transcurridos del 01-01-11 al 13-04-11
total das : 181
a.1) Clculo de la tasa de inters moratorio:
TIMM = 1.2%
TIMD = 0.04%
Tasa de Inters Acumulada = 181 das x 0.04%
a.2) Clculo del inters moratorio:
S/ 1,500 x 7.24%
a.3) Clculo de la deuda:
Tributo insoluto
Inters al 31.12.07
Deuda al 31.12.07

: S/. 1,500
: 14.10.07
: 78 das
: 103 das

: 7.24%
: S/. 108.60
: S/. 1,500
: S/. 108.60
: S/. 1,608.60

FACILIDADES PARA EL PAGO: Aplazamiento y/o fraccionamiento

FACILIDADES DE PAGO
Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud
del deudor.
Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o
fracciones iguales.
NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningn tipo de
facilidad de pago.

TIPOS DE FRACCIONAMIENTO
Fraccionamiento con carcter general
Fraccionamiento con carcter particular

ORIGEN

REGMENES

Establecido por el Poder Ejecutivo

Resit, Seap, Reft, etc.

Otorgado por la Administracin

Tributaria

Artculo 36 Cdigo Tributario

DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

DEVOLUCIN POR
PAGO INDEBIDO

Cuando el contribuyente efecta un pago respecto

de una obligacin tributaria que en realidad no le
corresponde cumplir.

DEVOLUCIN POR
PAGO EN EXCESO

Cuando el contribuyente efecta un mayor pago

al que realmente le corresponde.

TASA DE INTERS

No menor a la tasa pasiva del mercado promedio

para operaciones en moneda nacional multiplicado
por un factor de 1.20.

DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

PERODO DE
CLCULO DEL INTERS

Perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de

pago y la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva.

1)

DEVOLUCIN DE
TRIBUTOS ADMINISTRADOS
2)
POR LA SUNAT

3)

La devolucin se efectuar mediante: cheques no

negociables, notas de crdito negociables, giros, rdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
De encontrarse reparos, como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin efectuada, a partir de la solicitud
SUNAT debe determinar el monto a devolver en base
a los referidos reparos.
De encontrarse omisin de otros tributos o infracciones,
SUNAT debe realizar la compensacin de oficio.

FORMAS DE EXTINCIN: LA COMPENSACIN

ACREEDOR

ACREEDOR

DEUDOR

DEUDOR

Al ser recprocamente acreedor y deudor se

extinguen las deudas hasta el lmite de la menor

1)Naturaleza tributaria.
2)Administradas por el mismo
rgano administrador.
3)No prescritas.

FORMAS DE COMPENSACIN:
1)
Automtica
2)
De oficio
3)
A solicitud de parte

DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COMPENSACIN

En compensacin de oficio y a solicitud de parte:

Tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la
comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin.
Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta:

Vencido el plazo de regularizacin o determinada la
obligacin principal a los intereses devengados.
Saldo pendiente de pago.

FORMAS DE EXTINCIN: LA CONDONACIN

DEUDOR QUEDA
LIBERADO

ACREEDOR RENUNCIA A SU DERECHO

Deuda tributaria slo podr ser

condonada por norma expresa
con rango de ley

GOBIERNOS LOCALES:
1) Pueden condonar inters moratorio y
sanciones respecto de los impuestos.
2) Pueden condonar el tributo en el caso
de contribuciones y tasas.

FORMAS DE EXTINCIN: LA CONSOLIDACIN

CONSOLIDACIN:

ACREEDOR

Reunin en una misma persona

de las calidades de acreedor y
deudor.
SE REQUIERE:

DEUDOR

Extincin de
la deuda

Que el sujeto activo (El Estado)

quede en posicin de deudor
como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos
sujetos a tributo.

FORMAS DE EXTINCIN: COBRANZA DUDOSA Y

RECUPERACIN ONEROSA

DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Aquellas respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento
ce Cobranza Coactiva.

DEUDAS DE RECUPERACIN
ONEROSA
1)Aquellas que constan en las respectivas
Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
2)Aquellas autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifica la
emisin de la Resolucin u Orden de Pago
respectivo.