Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF)

MARCO CONCEPTUAL
Marco Conceptual (IASB) (1)
Adoptado y aprobado por el Colegio de Contadores de Chile A. G. por el Honorable Consejo
Nacional del Colegio, en su sesin ordinaria del 18 de abril de 2006, de conformidad a las
atribuciones contenidas en la letra h) del Artculo 13 de los Estatutos del Colegio (Art.13 letra
g) de la Ley N 13.011), y acord hacer obligatoria la aplicacin de esteMarco Conceptual a los
estados financieros de ejercicio que se inician a contar del 1 de enero de 2009.

(1) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

ESTRUCTURA GENERAL
MARCO CONCEPTUAL

Estructura general del MC (IASB)

Marco conceptual para la preparacin de los estados financieros
(IASB)
Propsito:
Establecer los conceptos esenciales sobre una base coherente y lgica
relacionada con la preparacin y presentacin de la informacin financiera de
acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) para los
distintos usuarios.
Usuarios:
Internos y externos.
Alcance:
a) Objetivos de los estados financieros:
Proporcionar una imagen fiel de la situacin financiera, del resultado obtenido,
de los cambios en los flujos de efectivo y la gestin desarrollada por de la
entidad.
b) Hiptesis fundamentales:
Empresa en marcha o gestin de continuidad y contabilizacin sobre la base de
devengado.
c) Caractersticas cualitativas de la informacin financiera:
Comprensibilidad, relevancia, fiabilidad (representacin fiel, sustancia sobre la
forma, neutralidad, prudencia y completitud) y comparabilidad.
d) Elementos esenciales de los estados financieros:
Activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.
e) Reconocimiento de los elementos de los estados financieros:
Reconocimiento de los activos, pasivos, ingresos y gastos.
f) Valorizacin de los elementos de los estados financieros:
Coste histrico, coste de reposicin, valor de realizacin y valor actual neto.
g) Capital y mantenimiento del capital:
Mantenimiento del capital financiero y capital fsico.

PROPSITO
MARCO CONCEPTUAL (IASB)

Propsito Marco Conceptual (IASB)

Ayudar en el desarrollo de las futuras Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIC/NIIF).
Como tambin la revisin de las ya existentes.

Ayudar en la armonizacin de las regulaciones, normas

contables y procedimientos relativos a la presentacin
de estados financieros, con el fin de suministrar una
base slida y confiable para la reduccin del nmero
de tratamientos contables alternativos permitidos por
las NIC/NIIF.
Ayudar a los organismos nacionales de normalizacin
contable a la hora de desarrollar sus propias normas
en sede nacional.

C
B

Propsito Marco Conceptual (IASB)

Ayudar a los elaboradores y/o colaboradores en la
preparacin de los estados financieros en la
aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, as como el tratamiento de
materias contables que no han sido todava objeto
de una NIIF.
Ayudar a los auditores en el proceso de auditora de los
estados financieros a formarse una opinin sobre s
los citados estados financieros son razonables, y han
sido preparados de conformidad con las NIC/NIIF
Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la
interpretacin de la situacin econmica
financiera contenida en aqullos estados y que su
preparacin ha sido de acuerdo a las NIC/NIIF.

C
B

USUARIOS INFORMACIN
BAJO NIC/NIIF

Usuarios informacin bajo NIC/NIIF

Inversionistas. Les interesa la informacin sobre el
capital riesgo. Informacin que les ayude a
determinar si deben comprar, mantener o
vender las participaciones. Los accionistas estn
tambin interesados en la informacin que les
permita evaluar la capacidad de la empresa para
pagar dividendos.
Empleados. Los empleados y los sindicatos estn
interesados en la informacin acerca de la
estabilidad y rendimiento de sus empleadores.
Tambin estn interesados en la informacin
que les permita evaluar la capacidad de la
empresa para afrontar las remuneraciones, los
beneficios tras el retiro y otras ventajas
obtenidas de la empresa.

Usuarios informacin bajo NIC/NIIF

Bancos e instituciones financieras. Los
proveedores de fondos ajenos estn
interesados en la informacin que les
permita determinar si las cantidades
que se les adeudan sern pagadas
cuando llegue su vencimiento.
Clientes. Estn interesados en la
informacin acerca de la continuidad
de la empresa, especialmente cuando
tienen compromisos a largo plazo, o
dependen comercialmente de ella.

Usuarios informacin bajo NIC/NIIF

El gobierno y sus organismos pblicos. Estn interesados en la
distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las
empresas. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las
empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la
construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares

Pblico en general. Cada ciudadano se ve afectado de muchas formas por la

existencia y actividad de las empresas, por ejemplo, las empresas pueden
contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que
pueden mencionarse el nmero de personas que emplean, o sus compras
como clientes de proveedores locales.

ALCANCE DEL MARCO

CONCEPTUAL

Alcance del Marco Conceptual

El objetivo de los estados financieros.
Hiptesis fundamentales de los estados
financieros.
Las caractersticas cualitativas que
determinan la utilidad de la informacin
financiera.
La definicin, reconocimiento y medicin de
los elementos que constituyen los estados
financieros.
El concepto y mantencin del capital.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS BAJO NIC/NIIF

Objetivo de los estados financieros

Otorgando informacin financiera
de alta calidad, transparencia,
comparabilidad,
comprensibilidad, pertinencia y
fiabilidad en el tiempo, y para los
distintos usuarios (dirigida de
preferencia a accionistas e
inversionistas), respecto a la
imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y del
resultado de la empresa, y de
forma conjunta al fortalecimiento
de los mercados de capitales.

HIPTESIS FUNDAMENTALES
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Hiptesis fundamentales de los

estados financieros
Hiptesis fundamentales en la preparacin de los estados financieros (IASB)
(criterios bsicos en la preparacin de los estados financieros)
Empresa en marcha o gestin de
continuidad

Contabilizacin sobre la base de

devengado

Hiptesis fundamentales de los

estados financieros
Empresa en marcha o gestin de continuidad
Los estados financieros se preparan sobre la
base de que la empresa est en
funcionamiento, y continuar sus actividades
de operacin dentro del futuro previsible.
Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene
intencin ni la necesidad de liquidar o cortar
de forma importante la escala de sus
operaciones. Si tal intencin o necesidad
existiera, los estados financieros deben
prepararse sobre dicha base.

Hiptesis fundamentales de los

estados financieros
Contabilizacin a travs de la base de
acumulacin o el Devengado
Los hechos econmicos financieros se
reconocen cuando ocurren, no cuando se
reciben o perciben los recursos financieros
(criterio de realizacin de las operaciones).
Los estados financieros elaborados sobre la
base de acumulacin o del devengo contable
informan a los usuarios no slo de las
transacciones pasadas que suponen cobros o
pagos de dinero, sino tambin de las
obligaciones de pago en el futuro y de los
recursos que representan efectivo en el
futuro.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Caractersticas cualitativas de la informacin

financiera
Caractersticas cualitativas de los estados financieros (IASB)
(cmo deben ser los estados financieros)

Comprensibles

Comparables

Relevantes

Importancia
relativa o
materialidad

Fiables

Representacin fiel
Sustancia sobre la
forma
Neutralidad
Prudencia

Restricciones:
Oportunidad
Equilibrio entre el coste y los beneficios

Caractersticas cualitativas de la
informacin financiera
Comprensibilidad y referida a un nivel se usuario

Lo esencial o sustancial de los estados financieros es

que la informacin que proporcionan sea de fcil
comprensin para todos los usuarios y referida al
nivel de stos.
Se parte de la base que los usuarios tienen un
conocimiento razonable del mundo de los
negocios, de la actividad econmica y empresarial
en que estn inmersos o que quieren involucrarse,
y de los sistemas de informacin contable que
stos procesan.

No obstante, la informacin acerca de temas de alta

complejidad deben ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia de las
decisiones econmicas financieras que debern
tomar los usuarios.

Caractersticas cualitativas de la
informacin financiera
Comparabilidad de los estados financieros
La preparacin de los estados financieros debe
realizarse de tal forma que los distintos usuarios
de sta, sean capaces de comparar los estados
financieros de la empresa u otras empresas a lo
largo del tiempo y sobre la misma base de
comparacin, con el fin de identificar tendencias,
variaciones o comportamientos econmicos y
financieros, posiciones, cambios y desempeos
financieros en trminos relativos.
Es esencial que para estos efectos, los usuarios de la
informacin contable sean informados de las
polticas contables, de los cambios en dichas
polticas y los efectos de stas en el tiempo,
considerando la continuidad o empresa en
marcha.

Caractersticas cualitativas de la
informacin financiera
Relevancia de la informacin financiera
La relevancia de la informacin econmica financiera contenida en los
estados financieros o cuentas anuales, est dada por la naturaleza e
importancia relativa de las operaciones a informar. Es decir, cuando esta
ejerce influencia en las decisiones econmicas adoptadas, ya sea por
hechos pasados, presentes o futuros, los que pueden ser a travs de
confirmaciones, evaluaciones o correcciones segn corresponda.
La naturaleza de la informacin determina la relevancia, como por ejemplo el
caso de la segmentacin del mercado o los nichos econmicos, stos
pueden afectar la evaluacin del riesgo/oportunidad del ente comercial,
independiente de la materialidad del resultado obtenido.
La informacin tiene importancia relativa o materialidad cuando su omisin o
presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los
usuarios, tomadas a partir de los estados financieros.
La materialidad de la informacin contable depende en todo momento de la
cuanta de la(s) partida(s) omitida(s), o del error de evaluacin,
contextualizadas dentro de las circunstancias particulares de la omisin o
el error.

Caractersticas cualitativas de la
informacin financiera
Fiabilidad de la informacin contable
La informacin financiera debe ser til y a su vez
confiable. En este sentido, la informacin financiera
ostenta la cualidad de fiabilidad cuando est libre
de errores materiales significativos y de sesgos
(neutralidad). Adicionalmente, en su preparacin se
han considerado todas las estimaciones necesarias
bajo incertidumbre sin distorsionar sus elementos
(prudencia), y los usuarios pueden confiar en que
es la imagen fiel de lo que pretende representar, o
de lo que puede esperarse razonablemente que
represente sobre la situacin econmica
financiera, el rendimiento financiero y de los flujos
de efectivo de la entidad comercial (representacin
fiel y sustancia sobre la forma).

DEFINICIN, RECONOCIMIENTO Y
VALORIZACIN DE LOS ELEMENTOS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

DEFINICIN DE LOS ELEMENTOS

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Definicin de los elementos de la

informacin financiera
Activos = Pasivos + Patrimonio Neto (+/-) Resultado del ejercicio
Activos = Pasivos + Patrimonio Neto + Ingresos Gastos

Variaciones del patrimonio neto

(ingresos menos gastos)
(prdida o ganancia del ejercicio)

Definicin de los elementos de la

informacin financiera
Activos. Son recursos o derechos financieros controlados
como consecuencia de hechos pasados, del que se
espera obtener beneficios econmicos futuros. En
palabras sencillas, corresponde a todos los bienes y
derechos que posee una empresa, susceptibles de ser
valorados en dinero, tales como bienes races,
automviles, derechos de marcas, patentes, cuentas por
cobrar, entre otros.
Pasivos. Son obligaciones actuales con vencimientos
presentes o futuros, surgidos a raz de sucesos pasados,
para lo cual el ente econmico debe desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos futuros.
Es decir, corresponde a la cantidad total adeudada por
la empresa de carcter financiero, que representan
derechos u obligaciones con terceros, distintos de los
socios o dueos de la empresa sobre sus activos.

Definicin de los elementos de la

informacin financiera
Patrimonio neto. Es el valor o parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Son los derechos
que tienen los propietarios o accionistas sobre una empresa. Se
compone por el valor del capital, reservas y utilidades acumuladas
contables no distribuidas o reinvertidas (capitalizadas en la misma
empresa). El patrimonio neto variar de acuerdo a los aumenta
cuando la empresa obtiene utilidades y disminuye cuando se
reparten dividendos, se efecten retiros o existen prdidas. Es el
capital lquido de la empresa.

Ingresos. Son los incrementos en los beneficios econmicos en un

perodo contable determinado (ejercicio contable), ya sea como
incrementos o entradas de los activos, o bien como decrementos
de las obligaciones, traducindose en los aumentos del patrimonio
neto. Los ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios, como las
ganancias.
Gastos. Corresponden a los decrementos en los beneficios econmicos
producidos en el ejercicio contable en cuestin, como consecuencia
de las disminuciones o depreciaciones en el valor de los activos, o
bien como surgimiento de obligaciones. Se traducen en las
disminuciones del patrimonio neto. Los gastos incluye tanto los
gastos como las prdidas que surgen en las actividades ordinarias
de la empresa

RECONOCIMIENTO DE LOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Reconocimiento de los elementos de la

informacin financiera
El reconocimiento se realiza a travs de una
descripcin de las partidas en palabras y unidades
monetarias. El objeto del reconocimiento de toda
partida que debe ser consignada en las cuentas
anuales para la generacin de la informacin
financiera, pasa por el cumplimiento de la definicin
del elemento, siempre que:
Exista la probabilidad de que cualquier beneficio
econmico asociado a la partida llegue o salga de la
empresa en el tiempo.

La generacin de beneficios econmicos de la

empresa, tengan asociado un costos o gasto y que
pueda ser cuantificable y que represente un monto
fiable y razonable.

Reconocimiento de los elementos de la

informacin financiera
Reconocimiento de los activos

Los activos se reconocen en el estado de situacin

cuando existe la probabilidad de que se obtengan
beneficios econmicos futuros de stos para la
empresa. Adems, la generacin de un activo tiene
asociado un costo o desembolso que puede ser
cuantificable por medio de su fiabilidad. En caso
contrario en que no se cumplan las condiciones
descritas precedentemente, el desembolso debe ser
reconocido como un gasto y reflejarse en el estado
de resultados.

Reconocimiento de los elementos de la

informacin financiera
Reconocimiento de los pasivos
Se reconocen como pasivos en el estado de
situacin, cuando se genera una obligacin o un
derecho actual o futuro y que inevitablemente
deriva en la salida de recursos econmicos (activos),
que conllevan incorporados beneficios econmicos
presentes o futuros. Adems, la cuanta del
desembolso a realizar debe ser evaluada con
fiabilidad. En tales circunstancias, el hecho de
reconocer los pasivos impone tambin el
reconocimiento de los activos o gastos
correspondientes

Reconocimiento de los elementos de la

informacin financiera
Reconocimiento de los ingresos
Surge un incremento (aumento) en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un acrecentamiento
en los activos. Se ejemplariza esta situacin cuando se
vende algn producto por parte de la empresa, el
aumento del activo que puede ser banco o caja (si es
efectivo) o deudores por ventas (si es al crdito),
reflejando en el estado de resultados la materializacin
del ingreso (ventas).
Se produzca un decremento en los pasivos que es poco
probable su ocurrencia (la renuncia al derecho de cobro por
parte del acreedor). De la misma forma que los activos y
pasivos, el importe del ingreso debe medirse de acuerdo al
criterio de fiabilidad

Reconocimiento de los elementos de la

informacin financiera
Reconocimiento de los gastos
Surgido un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o
un incremento en los obligaciones, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad.
El reconocimientos de los gastos como partidas de
resultado (prdidas econmicas), corresponde a la
correlacin directa de los desembolsos o costos
asociados a la generacin del resultado (lo que cost
aquello que se vendi o gan).

VALORIZACIN DE LOS ELEMENTOS

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Valorizacin de los elementos de la

informacin financiera
Valorizacin de los elementos de los estados financieros
(activos, pasivos, patrimonio neto, ganancias y gastos)

Coste
histrico o de
adquisicin

Coste de
reposicin o
corriente en
mercado

Valor de
realizacin
(rescate o
liquidacin)

Valor actual
neto
(VAN)

Valorizacin de los elementos de la

informacin financiera
Coste histrico o de adquisicin
Los activos se registran por el importe de efectivo y
otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la
contrapartida entregada a cambio en el momento de
la adquisicin.
Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en
algunas circunstancias por las cantidades de efectivo
y otras partidas equivalentes que se espera pagar
para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso
normal de la operacin.

Valorizacin de los elementos de la

informacin financiera
Coste de reposicin o corriente en mercado

Los activos se llevan contablemente por el importe

del efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo,
que deberan pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente.
Los pasivos se llevan contablemente por el importe
sin descontar el efectivo u otras partidas de efectivo
que se precisaran para pagar el pasivo en el
momento presente.

Valorizacin de los elementos de la

informacin financiera
Valor de realizacin (rescate o liquidacin)

Los activos se llevan contablemente por el importe

de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo,
que podran ser obtenidos en el momento presente
o por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos
se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los
importes sin descontar el efectivo u otros
equivalentes al efectivo, que se espera puedan
satisfacer las deudas en el curso normal de la
operacin.

Valorizacin de los elementos de la

informacin financiera
Valor Actual Neto (VAN)
Los activos se llevan contablemente al valor
presente, descontando las entradas netas de efectivo
que se espera genere la partida en el curso normal
de la operacin.
Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar las deudas, en el curso
normal de la operacin.

MANTENCIN DEL CAPITAL

Mantencin del capital

Mantenimiento del capital financiero
Este concepto se obtiene resultado slo si el
montante financiero (o monetario) de los activos
netos al final del perodo exceden al montante
financiero (o monetario) de los activos netos al
principio del mismo, despus de excluir las
contribuciones de los propietarios y las
distribuciones hechas a los mismos en ese ejercicio.

Mantencin del capital

Mantenimiento del capital fsico
Este concepto se obtiene resultado slo si la
capacidad productiva en trminos fsicos (o
capacidad productiva) de la empresa al final del
perodo (o los recursos o fondos necesarios para
conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad
productiva en trminos fsicos al principio del
perodo, despus de excluir las contribuciones de los
propietarios y las distribuciones hechas a los mismos
durante ese ejercicio.