Coferencia Dr. Juan Flores Cruz

2
ELABORACIN DEL
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Y SU INCIDENCIA
TRIBUTARIA?
MGR. CPCC. JUAN FLORES CRUZ
jfloresc22@hotmail.com
Celular 952220765
RPM *630765
Huaraz, 17 de Septiembre 2013.
3
Formacin Acadmica, Estudios de

Especializacin y Experiencia Profesional
CV
Resumido
Magster en Tributacin y Auditora, Universidad de Tarapac de Chile.
Contador Pblico Colegiado Certificado, UNJBG de Tacna.
Egresado del Programa de Alta Especializacin en NIIF, Universidad ESAN.
Egresado del Programa de Especializacin para Ejecutivos (Finanzas), ESAN.
Egresado del 4to Programa de Entrenamiento Ejecutivo en IFRS, Ernst & Young.
Egresado del Programa de Especializacin Profesional en Auditora Gubernamental,

Financiera y Tributaria, Colegio de Contadores Pblicos de Arequipa.
Egresado del Programa de Alta Especializacin en Tributacin y Auditora, IAG.
MGR. CPCC. JUAN FLORES CRUZ
Egresado del Diplomado en Derecho Tributario y Tributacin Fiscal, UNMSM.
Auditor, Consultor y Asesor Tributario
Egresado del XLI Curso de Administracin Tributaria (CAT XLI), IAT de la SUNAT.
Socio Principal de Per Negocios Consulting S.A.C., Firma dedicada a la Auditora,

Consultora y Asesora Contable, Tributaria y Empresarial.
Socio de la Sociedad de Auditora Vargas & Floress Asociados S. Civil de R. L.
Cuenta con ms de 15 aos de experiencia profesional en Contabilidad, Tributacin y

Auditora en importantes empresas y entidades del pas: Electrosur S.A., Egesur S.A.,
EPS Tacna S.A., EPS Moquegua S.A., JM Automotrz S.A. (Hyundai), Caja Municipal
de Ahorro y Crdito de Tacna S.A., Grupo Martorell (Inca Kola), UPT, ZOFRA
TACNA. Cooperativa Agraria Cacaotera ACOPAGRO Ltda., entre otros.
Durante 07 aos, se desempe como Funcionario de la SUNAT en las reas de

Fiscalizacin y Reclamos, laborando como Auditor Tributario y Auditor Resolutor.
Past Director de Investigacin del Colegio de Contadores Pblicos de Tacna.
Past Presidente del Comit de Contabilidad y Finanzas del Colegio de Contadores

Pblicos de Tacna.
Ha sido Docente Universitario en la UNJBG y la UPT, en Pregrado, Titulacin para

Bachilleres y Postgrado (Maestra en Contabilidad con mencin en Auditora).
Expositor sobre temas de la especialidad en diversos Colegios de Contadores

Pblicos del Per, Universidades Nacionales y Privadas.
Informacin de Contacto:
Web Site: www.perunegociosconsulting.org

E-mail: jfloresc22@hotmail.com
Celular: 952220765
RPM: *630765
Telfono: (51)(52) 425915
Oficina: Av. San Martn N 990, Piso 3
Ciudad: Tacna-Per.
Lneas de Servicios Profesionales:
Auditora y Asesora Tributaria, Contable y Empresarial.

Auditora Financiera y Tributaria.
Atencin de Procedimientos de Fiscalizacin y
Devolucin de Impuestos.
Elaboracin de Recursos Impugnatorios ante SUNAT y
Tribunal Fiscal.
Elaboracin de Estados Financieros y Adopcin de NIIF.
Capacitacin Abierta y Cerrada (In House).
No ensear a un hombre que est dispuesto a

aprender es desaprovechar a un hombre.
Ensear a quien no est dispuesto a aprender es
malgastar las palabras.
CONFUCIO
TEMARIO:
1. Preguntas Frecuentes sobre la Materia.
2. Aspectos Introductorios.
3. Marco Normativo sobre la Presentacin del Estado
de Flujos de Efectivo.
4. Propsito y Alcance del Estado de Flujos de
Efectivo.
5. Relacin del Estado de Flujos de Efectivo con los
otros Estados Financieros Bsicos.
6. Clasificacin y Presentacin de los Flujos de

Efectivo.
7. Mtodos de Presentacin de los Flujos de Efectivo
por Actividades de Operacin.
8. Metodologa Bsica y Claves para una Rpida y
Correcta Preparacin del Estado de Flujos de
Efectivo.
9. Nuevo Requerimiento Tributario a partir del
01/07/2010 (Formato 3.18).
10. Caso Prctico sobre la Preparacin del Estado de
Flujos de Efectivo:
6
Situacin Actual de la
Contabilidad en el Per.
Necesidad de la Informacin Financiera
El Empresario de hoy no es el de hace 10 o 15 aos atrs.
Adems de haber sido un buen empleado y de haber

aprendido toda la operatividad del negocio de sus
anteriores Jefes, debe tener conocimiento de los Aspectos
Contables y Tributarios que afectan a su negocio.
El Empresario debe y necesita conocer:
Cunto de lo que Vende es realmente Ganancia?

Qu es un Costo, un Gasto y una Inversin?
Qu es un Estado de Situacin Financiera?
Qu es un Estado de Resultados Integrales?

Tendr la capacidad de generar Flujos de Efectivo
para asumir las Obligaciones contradas?
Cunto de lo que gana debe tributar?
La Contabilidad y su Propsito
Informacin
sobre los
Resultados
Obtenidos: Se
gan o se
perdi? Por
qu?
Informacin
sobre la
Situacin
Financiera:
Cmo est la
Empresa?
La Contabilidad es el
medio que proporciona
Informacin valiosa de
una Empresa durante
un periodo determinado
que sirve de una base
til para que los
Usuarios tomen
decisiones econmicas
acertadas y oportunas.
Informacin
sobre los Flujos
de Efectivo:
Cunto se
gener?
Cunto se
utiliz? Es
suficiente?
Informacin
sobre Cambios
Patrimoniales:
Qu decisiones
han tomado los
Propietarios?
Aportar,
Capitalizar o
Distribuir?
Influencia Indebida de la Tributacin en la

Contabilidad
Efectos de las NIIF
en la Tributacin o
Efectos de la LIR en
la Contabilidad?
Ausencia de un
Patrn Uniforme
en el
Reconocimiento y
Medicin de los
Elementos de los
EE/FF.
Necesidad y
Concenso de la
Profesin
Contable Mundial
en la Aplicacin
de las NIIF.
Contabilidad
Versus
Tributacin?
Conciliacin?
Contable o
Tributaria?
Carencia de
un Modelo
Contable
(90).
Distorsin de la
Informacin
Financiera? EE/FF
Tributarizados?
Polticas
Contables definidas
sobre la Base de
Expectativas
Fiscales?
La Utilidad
Informativa de los
EE/FF descansa en
sus Caractersticas
Cualitativas.
Razonabilidad de
la Informacin
contenida en los
EE/FF.
Influencia
Indebida de la
Tributacin en
la Contabilidad.
10
Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados en el Per (PCGA)
3
El Artculo 223
NLGS, aprobado por
Ley N 26887
establece la
obligatoriedad de
Preparar y Presentar
EE/FF, segn los
PCGA.
(1997)
Se reconoce los 15
PCGA en el Plan
Contable General
Revisado, aprobado por
Resolucin CONASEV
N 006-84-EFC/94.10.
(1984)
La Resolucin N 013
del CNC, precis que
los PCGA son los que
estn contenidas en
las NIC (Ahora NIIF).
(1998)
PCGA
Vigentes
en el
Per
Incorporacin PCGA
en el Plan Contable
General aprobado
por Ley N 20172.
(1973)
La Resolucin de
CONASEV N 10399-EF/94.10,
establece que los
EE/FF deben ser
Preparados y
Presentados segn
los PCGA.
(1999)
11
Las NIIF y Objetivos que persiguen

2
Calidad de
Informacin.
Imagen Fiel.
tiles para la
Toma de
Decisiones para
los Usuarios.
NIC
7
Mayor
Razonabilidad
en las Cifras
Reportadas.
MC
NIIF
Las NIIF son un

conjunto de normas
emitidos por el IASB,
establecen la
Informacin que
debe presentarse en
los EE/FF y la forma
cmo debe
prepararse.
SIC
Mayor Grado
de
Transparencia.
CNIIF
6
Homogenizar las
prcticas
contables
aplicadas en
distintos pases.
Favorecer la
Comparabilidad.
12
Adopcin Plena de las NIIF e Informacin

Financiera Auditada
Nueva Normatividad ()
El CNC mediante Resolucin

N 045-2010-EF/94
(30/11/2010) oficializ NIIF
Pymes de uso obligatorio a
partir del 01/01/2011.
El Artculo 5 de la Ley N 29720

(25/11/2011), dispone que las
Sociedades o Entidades distintas
a las supervisadas por SMV,
deben presentar sus EE/FF
Auditados conforme a NIIF.
Mediante Resolucin de
CONASEV N 102-2010EF/94.01.1 (14/10/2010) a
partir del ejercicio econmico
2011, deben preparar EE/FF
con observancia plena de las
NIIF.
En la Actualidad un
grupo reducido de
empresas en el pas
bajo la supervisin y
control de la SMV
aplican NIIF, segn lo
previsto en el Artculo
223 Ley 26887 LGS
(09/12/1997).
Activos Totales o Ingresos

Totales < 3,000 UIT
2012: Activos Totales o

Ingresos Totales > 30,000 UIT
2013: Activos Totales o
Ingresos Totales > 3,000 UIT
NIIF 1 Adopcin por Primera

Vez de las NIIF
Listan y Cotizan en la BVL: 290

empresas (www.smv.gob.pe)
13
Temas Crticos de la Contabilidad en la

Actualidad en el Per
Antes de la Adopcin
Plena de NIIF
Estado de
Flujos de
Efectivo
(NIC 7)
Despus de la Adopcin
Plena de NIIF
Impuesto a las
Ganancias
Diferido
(NIC 12)
Deterioro de
Valor de los
Activos
(NIC 36)
Valor
Residual,
Componetiza
cin
(NIC 16)
Instrumentos
Financieros
(NIC 32 y 39;
NIIF 7 y NIIF
9)
Reconocimiento
de Ingresos por
Actividades
Ordinarias
(NIC 18)
No son
Nuevos
?
14
Preguntas Frecuentes sobre

la Materia.
15
Preguntas (1)
2
Es suficiente la
informacin del
Efectivo que se
presenta en el
ESF?
Por qu
debemos
elaborar y
presentar un
EFE?
Las
Operaciones del
ERI presentan y
representan
necesariamente
Flujos de
Efectivo?
1
4
Se puede
elaborar un EFE
sin utilizar una
Hoja de
Trabajo?
()
Qu debe
entenderse por
Efectivo y
Equivalentes de
Efectivo?
7
5
Cul es la
diferencia
sustancial entre
el Mtodo
Directo y el
Mtodo Indirecto
o de
Conciliacin?
Existe alguna
norma contable
que establezca
cmo debe
prepararse un
EFE?
16
Preguntas (2)
Cul es el
propsito que
persigue el
EFE?
2
3
Cmo una
Empresa obtuvo
y utiliz el
Efectivo durante
un periodo
determinado?
Quines deben
elaborar y
presentar un
EFE?
1
4
Por qu el
Mtodo Directo
es tan
impopular y
complicado de
realizar entre los
Contadores en el
Per?
Cul es el
impacto de la
Tributacin en la
Determinacin
de los Flujos de
Efectivo?
()
7
5
Cmo afectan
las estimaciones
contables a la
determinacin
de los Flujos de
Efectivo?
Por qu los
Flujos de
Efectivo de la
Actividad de
Operacin del
Mtodo Directo
cuadran con la
del Mtodo
Indirecto?
17
Qu
representan los
Cambios Netos
de los Activos y
Pasivos
Corrientes en la
Conciliacin del
Resultado Neto?
Preguntas (3)
Qu tan til es
la Informacin
de los Flujos de
Efectivo bajo el
Mtodo
Indirecto?
Quines deben
elaborar y
presentar un
EFE?
1
4
Qu insumos
de Informacin
se requieren
para elaborar un
EFE bajo el
enfoque de la
Hoja de
Trabajo?
Cmo afectan
los Regmenes
de Pagos
Anticipados en la
Determinacin
de los Flujos de
Efectivo?
()
7
5
Los Flujos de
Efectivo deben
incluir el IGV
Cobrado o
Pagado en las
Operaciones
Econmicas?
Para que sirven

y que
representan las
eliminaciones
extracontables
que se realizan
en la Hoja de
Trabajo?
18
Incidencia Contable y
Financiera
19
La Empresa y las Operaciones

Econmicas
Aportes de Capital:
Dinero
Compras de
Mercaderas
Decisin Inicial y
Aportes de Capital
Empresa
Cobro en Efectivo
a Clientes
Ventas de
Mercaderas
Pago en Efectivo
a Proveedores
Amortizaciones
y Gastos Financieros
Gastos de Personal
y Terceros
Compras de
Activos Fijos
Prstamos Bancarios
Todas las
Decisiones afectan
al Flujo de Efectivo
Pago de
Tributos
20
En qu Rubro y EE/FF se muestra el

importe del Efectivo y Equivalente de
Efectivo a una fecha determinada?
IFRS/NIIF
En el Estado de Situacin
Financiera (Antes Balance
General): Saldos Iniciales y
Saldos Finales.
Es suficiente la
Informacin de Efectivo y
Equivalentes de Efectivo?
21
Qu nos muestra o revela el Estado de

Flujos de del Efectivo?
IFRS/NIIF
Solamente Movimientos de Efectivo y

Equivalentes de Efectivo: Cobros y
Pagos.
Porque razones vari el Efectivo y

Equivalentes de Efectivo de un
periodo a otro?
Porque conceptos se gener

Efectivo y Equivalentes de Efectivo?
Porque conceptos se desembols

Efectivo y Equivalentes de Efectivo?
22
Un poco de Historia del EFE en el Per

En 1986, X Congreso Nacional de Contadores, autoriz la vigencia
(01/01/1988) de las NIC del 1 al 13 (incluye la NIC 7 ECSF).
En 1988, XI Congreso Nacional de Contadores, encarg al CCPL
el estudio del FASB 95 EFE que reemplazara al ECSF.
En 1991, CCPL aprob el CPC N 4 EFE, basado en el FASB 95.
En 1992, Resolucin de CONASEV N 182-92 y N 183-92, se
aprob el RIF; sustituyendo el ECSF por EFE.
En 1994, Resolucin CNC N 005-94 oficializ las NIC adoptadas,
por cuestionamientos sobre su legalidad.
En 1997, Ley N 26887 NLGS estableci en su Artculo 223 que los
EE/FF se preparan y presentan de conformidad con los PCGA.
En 1998, Resolucin CNC N 013-98 se precis: PCGA = NIC.
En 1999, Resolucin CONASEV N 103-99 se aprob el nuevo el

RIF, aplicable a las empresas bajo su supervisin.
23
Normatividad Legal y Tcnica

Vigente en el Per
Ley General de
Sociedades (LGS)
Ley N 26887
(Artculo 223)
Normatividad Legal
Precisa: PCGA=NIC
Resolucin CNC N
013-98-EF/ 93.01
Normatividad
Vigente en el
Per
Normatividad
emitida por
Organismos de
Supervisin y
Control
Reglamento de
Informacin
Financiera (SMV)
Resolucin
CONASEV N 10399-EF/94.10
Instructivo N 05
(DGCP)
Resolucin
Contadura N 06797-EF/93.01
NIC 7 Estado de
Flujos de Efectivo
Normatividad
Tcnica
Internacional
NIC-SP 2 Estado de
Flujos de Efectivo
FAS 95 Estado de
Flujos de Efectivo
Seccin 7 NIIF
PYMES: Estado de
Flujos de Efectivo
24
El Estado de Flujos de Efectivo en Sntesis

1
Tema
Clave
Si
Percibido
nico EE/FF
No
Devengado
No afectan
Estimaciones
Contables
2
Solamente
Giro del
Negocio:
Afectan a
Resultados del
Ejercicio
Corriente
Inversiones de
Largo Plazo
Financiamiento
de Propietarios
o Terceros
Actividades de
Operacin
Actividades de
Inversin
Actividades de
Financiamiento
Parte del
Conjunto:
EE/FF: ESF,
ERI y ECPN
Estado Financiero
que presenta los
movimientos de
Efectivo
Tema
Clave
Equivalentes de
Efectivo
Cobros
y
Pagos
Qu debe
entenderse
por E y EE?
Cmo estn
compuestos
los Flujos de
Efectivo?
Cmo debe
prepararse el
EFE?
Cundo
clasificarse
como AO, AI y
AF?
Dinero en
Efectivo y
Depsitos
Bancarios
Inversiones
de Corto
Plazo y
Gran
Liquidez
3
Tema
Clave
Directo
Clasificacin
Problemas
Frecuentes
Mtodos de
Presentacin
?
Indirecto
Empresas y
Entidades
Cualquiera sea la naturaleza

de sus actividades
econmicas
Periodo
Determinado:
Anual u otro Corte
Informacin de fcil comprensin para cualquier usuario. Los usuarios estn

interesados en conocer la capacidad de generacin y utilizacin del Efectivo y
Equivalentes de Efectivo
25
Resolviendo algunas Dudas

1
Qu debe
entenderse por
Efectivo y
Equivalente de
Efectivo?
Cmo estn
compuestos los
Flujos de
Efectivo?
Cmo debe
Prepararse un
Estado de
Flujos de
Efectivo?
Cundo
clasificarse
como AO, AI y
AF?
- Efectivo: Dinero en
Efectivo Disponible de
Propiedad de la Empresa
y Depsitos en Bancos sin
restricciones y de libre
disponibilidad.
- Solamente el Valor de
Venta (compras y ventas)
sin incluir el IGV y dems
Impuestos Indirectos.
- Existe algn
procedimiento establecido
para preparar un EFE?
- Naturaleza de
Actividades Econmicas.
- Equivalentes de Efectivo:
Inversiones de Corto Plazo
y Gran Liquidez: (i)
Fcilmente convertibles en
efectivo, (ii) Vencimiento
menor a 3 meses y (iii) No
presentan riesgos
significativos de cambio en
su valor
- El ntegro de lo
realmente pagado o
cobrado segn CDP de
operaciones de compras y
ventas.
- Cmo afectan los
Regmenes de pagos
Anticipados (Detracciones,
Percepciones y
Retenciones) en la
determinacin de los
Flujos de Efectivo?
- Qu seala la
Normatividad Legal y
Normatividad Tcnica
vigente al respecto?
- Realmente puede
hacerse de muchas
formas: Directamente de
Libros Contables, usando
Hojas de Trabajo (?), a
partir de reportes segn
codificacin por
Actividades (O, I y F) del
PCGE.
- Existen Flujos de
Efectivo que puede tener
clasificacin indistinta: (i)
Intereses y Dividendos
Recibidos = AO y AI y (ii)
Intereses y Dividendos
Pagados = AO y AF
- Cmo presentar flujos
de efectivo especiales?
- Drawback,
- Transferencias
Internacionales.
26
Cmo debe Prepararse el Estado de

Flujos de Efectivo?
Ninguna Norma Legal y
Tcnica seala cmo
debe prepararse el EFE
Formas de
Preparacin
Directa
Prescindiendo de
una Hoja de
Trabajo
Indirecta
Registros
Contables: Libro
de Caja y Bancos
Utilizando una
Hoja de Trabajo
Grado de
Certeza: 100%
Grado de
Certeza:
Aproximadamente
98%
Existen diversas
versiones de
Hojas de Trabajo
Determinacin de los
Flujos de Efectivo
27
Claves para una Correcta y Rpida

Elaboracin del EFE (1)
Estas operaciones
se eliminan
Estas operaciones son

las nicas que se
presentan en el EFE.
Estas operaciones
se eliminan
Estas operaciones
se eliminan
Se reconocen por el Principio del

Devengado
28

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
(COMPOSICIN)
Son las que visualizamos
Rubros
Devengadas
Operaciones y Transacciones Econmicas de una Entidad

Estimaciones
Percibidas
Al Crdito
Diferidas
Contables
Ventas Netas
Costo de Ventas
100,000
-50,000
65,000
-32,500
20,000
-10,000
15,000
-7,500
Resultado Bruto
50,000
32,500
10,000
7,500
-20,000
-10,000
-13,000
-4,000
-3,000
Resultado Antes de Impuestos
20,000
19,500
Impuesto a las Ganancias
-6,000
Resultado Neto del Ejercicio
14,000
Gastos de Administracin y Ventas

Estimacin Depreciacin PPE
6,000
4,500
100,000
-50,000
0
50,000
-10,000
-20,000
-10,000
-10,000
20,000
-6,000
19,500
0
Se
eliminan
Estas son las nicas

operaciones que se presentan
en el EFE
Totales
-6,000
4,500
Se
eliminan
-10,000
14,000
Se
eliminan
29

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
(COMPOSICIN)
Son las que visualizamos
Rubros
Devengadas
Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros
Mercaderas
Gastos Pagados por Adelantado
Propiedades, Planta y Equipo
Depreciacin Acumulada
Intereses por Devengar
Impuesto a las Ganancias Diferido, Activos
Total Activos
15,000
20,000
5,000
8,000
100,000
-10,000
10,000
15,000
163,000
Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros

Tributos por Pagar
Ganancias Diferidas
Impuesto a las Ganancias Diferido, Pasivos
Capital
Resultados Acumulados
Resultados del Ejercicio
Resultado Antes de Impuestos
10,000
6,000
7,500
5,000
80,000
40,500
14,000
163,000
Operaciones y Transacciones Econmicas de una Entidad

Estimaciones
Percibidas
Al Crdito
Diferidas
Ninguna
Contables
15,000
Totales
-10,000
15,000
20,000
5,000
8,000
100,000
-10,000
15,000
5,000
15,000
153,000
20,000
5,000
8,000
100,000
10,000
28,000
20,000
10,000
100,000
10,000
6,000
7,500
5,000
80,000
40,500
19,500
27,000
0
16,000
Se
eliminan
Estas son las nicas
operaciones que se presentan
en el EFE
4,500
4,500
Se
eliminan
-10,000
-5,000
Se
eliminan
120,500
10,000
6,000
7,500
5,000
80,000
40,500
14,000
163,000
Se
eliminan
30
Qu se necesita para la Elaboracin del

Estado de Flujos de Efectivo
Se necesita un anlisis
de movimiento de la
Partida de Efectivo por
tipo de conceptos.
Las entradas y salidas
distribuidas en tres
categoras:
Operacin,
Inversin y
Financiamiento.
31
Cmo es un Anlisis de Movimiento de

las Partidas Contables?
Saldo Inicial
288
(+) Entradas
(-) Salidas
Saldo Final
754
32
Cmo determinar los Flujos de Efectivo

de Cobranza a Clientes? (1)
Cuentas por Cobrar a Clientes-Anlisis de Movimiento
Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar a Clientes
(+) Ventas
(-) Cobranzas
Saldo Final de Cuentas por Cobrar
25
200
?
45
Determinacin de las Cobranzas en el Ejercicio

Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar a Clientes
(+) Ventas
(-) Saldo Final de Cuentas por Cobrar
Cobranzas en el Ejercicio Corriente
25
200
( 45)
180
33

Flujos de Efectivo = SI + Ventas + IGV - SF
Es la nica Frmula bajo el

Enfoque de la Hoja de Trabajo
34

DETERMINACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO
COBRANZAS A CLIENTES
Movimientos del Ejercicio Corriente
Saldo Inicial
(+) Ventas del ejercicio corriente (Incluye IGV)
(-) Reclasificaciones
(-) Compesaciones
(-) Anulaciones de Ejercicios Anteriores
(-) Prdida de Diferencia de Cambio
(-) Otros Efectos que no Afectan al Flujo
Saldo Final
Flujos de Efectivo
Escenario
1
100,000
Escenario
2
100,000
Escenario
3
100,000
Escenario
3
100,000
Escenario
4
100,000
Escenario
5
100,000
1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000

-50,000
-50,000
-50,000
-50,000
-50,000
-200,000 -200,000 -200,000 -200,000
25,000
25,000
25,000
-100,000 -100,000
-50,000
-200,000
-200,000
-200,000
-200,000
-200,000
-200,000
1,080,000 1,030,000
830,000
855,000
755,000
705,000
35
Elaboracin del EFE bajo el Enfoque de la

Hoja de Trabajo (1)
OBERON S.A.
Hoja de Trabajo del Estado de Flujos de Efectivo - Mtodo Directo
RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
2012
2011
VARIACIONES NETAS
DEBE (+) (-)
HABER (-)
(+)
AJUSTES Y ELIMINACIONES
DEBE
HABER
FLUJOS DE EFECTIVO
SALIDAS
ENTRADAS
ACTIVIDADES DE
OPERACIN
SALIDAS
ACTIVIDADES DE
INVERSIN
ENTRADAS
SALIDAS
ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO
ENTRADAS
SALIDAS
ENTRADAS
Estado de Situacin Financiera

Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
Propiedades, Planta y Equipo, Neto
Activos Intangibles, Neto
Total Activos
Cuentas por Pagar Comerciales
Capital Emitido
Total Pasivos y Patrimonio Neto
700
0
650
100
0
350
800
0
1,450
1,150
350
1,050
50
200
950
0
1,450
1,150
700
350
150
550 (1)
900
900
150 (3)
100
100
150
100
50
350 (2)
550
550 (1)
100
200
200
100
100
50 (4)
Estado de Resultados Integrales

Ventas Netas
Compras
Estimacin de Depreciacin PPE
550
350
150
50
550
350
150
50
550
1,350
350 (2)
150 (3)
50 (4)
1,350
1,100
1,100
Variacin
Totales
300
700
300
1,000
1,000
200
700
200
900
100
900
100
0
100
100
0
100
100
100
0
100
36

Hoja de Trabajo (2)
CA. OBERON S.A.
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MTODO DIRECTO
Flujos de Efectivo
Movim ientos
Caja y Bancos
Saldo Inicial al 01/01/2010

Saldo Final al 31/12/2010
Variacin Neta de Efectivo
Entradas
Salidas
Actividades de
Operacin
Entradas
Actividades de
Inversin
Salidas
Entradas
Actividades de
Financiam iento
Salidas
Entradas
Salidas
0
-700
-700

Operaciones del Ejercicio (Ventas)
Flujos de Efectivo
350
550
0
900
900
Activo Fijo Neto

Operaciones del Ejercicio (Depreciacin)
Flujos de Efectivo
800
-150
-650
0

Operaciones del Ejercicio (Compras)
Flujos de Efectivo
200
350
-350
200
200
Capital
Operaciones del Ejercicio
Flujos de Efectivo
950
-950
0
Operaciones del Ejercicio
Flujos de Efectivo
0
-50
-50
900
Variacin de Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Totales
900
200
700
900
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
37

Hoja de Trabajo (3)
CA. OBERON S.A.
MTODO DIRECTO
Rubros
Caja y Bancos

Activo Fijo Neto
Saldos
Iniciales al
01/01/2010
0
350
800
Total Activos
1150

Capital
-200
-950
Total Pasivos y Patrimonio Neto

Diferencias
-1150
0
Estado de
Resultados
Saldos
Finales al
31/12/2010
-700
0
-650
550
-150
Flujos de Efectivo
Entradas
Salidas
900
Actividades de
Operacin
Entradas
Actividades de
Inversin
Salidas
Entradas
Actividades de
Financiam iento
Salidas
Entradas
Salidas
900
-1350
-350
350
950
50
-50
200
200
1350
0
Variacin de Efectivo
Totales
900
900
200
700
900
900
900
200
700
900
0
0
0
0
0
0
0
0
38

Hoja de Trabajo (4)
CA. OBERON S.A.
MTODO DIRECTO
Movim ientos del Ejercicio

Econm ico 2010
Efectivo y Cuentas por

Estado de
Equivalentes
Cobrar
Resultados
de Efectivo Com erciale

Ventas Netas
Costo de Ventas
Depreciacin
0
-550
350
150
50

Flujos de Efectivo
Actividades de Operacin
Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Variacin Neta de Efectivo
Saldo Inicial de Efectivo
Saldo Final de Efectivo
350
Cuentas por
Pagar
Com erciales
Activo Fijo
Neto
800
-200
Resultados
Acum ulados
Capital
-950
Diferencias
-50
0
0
0
0
550
-350
-150
-700
-650
350
950
50
-700
900
-200
900
-200
700
0
0
700
0
700
39
Cmo debe Presentarse el Estado de

Flujos de Efectivo?
Bajo el enfoque de la Hoja de Trabajo, su
preparacin demanda mayor anlisis y tiempo.
Mtodo
Directo
NIC 7
Estado de
Flujos de
Efectivo
Mtodo
Indirecto o
de
Conciliacin
Muestra al detalle los Flujos de Efectivo.

Provee de mayor informacin para los usuarios.
Su lectura y comprensin es entendible para
cualquier usuario.
Bajo el enfoque de la Hoja de Trabajo, su

preparacin no demanda mayor anlisis y tiempo.
No muestra al detalle los Flujos de Efectivo.
No provee de mayor Informacin para los
usuarios. Se enfoca en las diferencias entre el
Resultado Neto y el Flujo de Efectivo Operativo.
Su lectura y comprensin no resulta de fcil
comprensin para cualquier usuario.
40
Mtodo Directo: Preferente

ARGENTA S.A.
Al 31/12/2012
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)
Principal Ventaja:
Muestra con claridad las
Entradas y Salidas del
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo.
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza de Venta de Bienes
Menos
Pago a Proveedores de Bienes
Aumento de Efectivo Proveniente de
Saldo de Efectivo al Finalizar el Ejercicio
300
( 175)
125
125
41
Mtodo Indirecto o de Conciliacin:

Alternativo Permitido
ARGENTA S.A.
Principal Limitacin: No
muestra con claridad las
Entradas y Salidas del
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo.
Al 31/12/2012
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Utilidad Neta del Ejercicio
(+)Ajustes
Depreciacin del Ejercicio
Cambios Netos en el Activo y Pasivo
(-) Aumento de C/C Comerciales
(+)Aumento de C/P Comerciales
Aumento de Efectivo Proveniente de
50
100
(200)
175
125
42
Impacto Tributario en la Determinacin de los

Flujos de Efectivo (1)
MTODO DIRECTO
(SIN CONSIDERAR EL EFECTO DE LOS IMPUESTOS)
T ra ns a c c io ne s E c o n m ic a s
R e a liza da s
E s t a do de
R e s ult a do s
Int e gra le s
E f e c t iv o y
E quiv a le nt e
de E f e c t iv o
Saldos Iniciales al 01/01/2012
C ue nt a s po r
C o bra r
C o m e rc ia le s
350
P ro pie da de s
, P la nt a y
E quipo ,
N eto
800
A c t iv o s
Int a ngible s ,
N eto
T o tal
A c t iv o s
1,150
C ue nt a s po r
pa ga r
C o m e rc ia le s
-200
P.E.: Empresas acogidas

al Rgimen Amazona o
Selva
C a pit a l
R e s ult a do s
A c um ula do s
-950
T o tal
P a s iv o s y
P a t rim o nio
N eto
D if e re nc ia s
-1,150
0
0
Ventas Netas de Mercadeas
-550
Compras de Mercaderas
350
Estimacin por Depreciacin
150
50
550
0
-350
-150
0
-50
0
0
Saldos Finales al 31/12/2012

Flujos de Efectivos
-700
-650
-100
-700
900
-100
-1,450
350
1,050
50
-200
100
1,450
Saldo Inicial
Saldo Final de Efectivo y Equivalentes de Efectivo
900
-200
700
-100
-100
100
Se determinan Flujos de Efectivos

Disminuidos
100
700
43

MTODO DIRECTO
(CONSIDERANDO EL EFECTO DE LOS IMPUESTOS)
T ra ns a c c io ne s E c o n m ic a s
R e a liza da s
E s t a do de
R e s ult a do s
Int e gra le s
E f e c t iv o y
E quiv a le nt e
de E f e c t iv o
Saldos Iniciales al 01/01/2012
C ue nt a s po r
C o bra r
C o m e rc ia le s
P ro pie da de s
, P la nt a y
E quipo ,
N eto
350
800
A c t iv o s
Int a ngible s ,
N eto
C ue nt a s po r
pa ga r
C o m e rc ia le s
T o tal
A c t iv o s
1,150
-200
P a go s po r
A dquis ic i n
de A c t iv o s
Int a ngible s
IG V
C a pit a l
-950
R e s ult a do s
A c um ula do s
T o tal
P a s iv o s y
P a t rim o nio
N eto
D if e re nc ia s
-1,150
0
0
Ventas Netas de Mercadeas
-550
Compras de Mercaderas
350
Estimacin por Depreciacin
150
50
649
-413
-99
63
-150
0
-50
0
0
Compra de Activos Intangibles
100
18
-118
0
0
Saldos Finales al 31/12/2012

Flujos de Efectivos
-700
-650
-100
-700
999
-1,450
350
-263
-18
-263
-18
-118
1,050
50
1,450
100
718
Saldo Inicial
Saldo Final de Efectivo y Equivalentes de Efectivo
0
999
0
-118
0
100
Se determinan Flujos de Efectivos

Razonables
-118
100
700
44

Efecto de las
Percepciones
del IGV en los
Flujos de
Efectivo de
Salida
Efecto de los
Tributos
Laborales y
Aportaciones
Otros
Efectos
Impositivos
Incrementan los Flujos de

Efectivo
Efecto de las
Retenciones
del IGV en los
Flujos de
Efectivo de
Entrada
Reducen los Flujos de

Efectivo
Reducen los Flujos de

Efectivo de Salida
Identificar
Pagos que no
generan
Flujos de
Efectivo
P.E.: Compensacin SF,

ITAN, Percepciones del
IGV contra IRE
45
Incidencia Tributaria
46
En el Pasado: Generacin de Efectivo,

Reinversiones
Sin efectos, tericamente en
Impuesto a la Renta Empresarial.
el
Sin embargo se ha utilizado, en la

prctica, para sustentar la generacin
de Efectivo y Equivalentes de Efectivo
propios para propsitos de la
Reinversin de utilidades en el
Ejercicio Gravable 2001.
En las normas tributarias vigentes en
esa oportunidad, se estableci una
reduccin de la alcuota del IRE: de
30% a 20%, si se reinvertan las
utilidades en el negocio (Inversiones
PPE).
47
En el Presente: Obligaciones Formales (1)

A partir del 01/07/2010 entr en vigencia el Artculo 13 de
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30/12/2006) que regula los formatos de uso obligatorio y
la informacin mnima que deben contener los Libros y
Registros Vinculados a Asuntos Tributarios; y
Asimismo, la Resolucin de Superintendencia N 2862009/SUNAT (31/12/2009) que establece las disposiciones
para que los contribuyentes puedan Implementar el
Llevado de Determinados Libros y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios de Manera
Electrnica.
En ambos casos surge, entre otros, un nuevo
requerimiento a ser incorporado en el Libro de
Inventarios y Balances: el Formato 3.18 Estado de
Flujos de Efectivo.
48

La norma ha previsto la informacin mnima a ser
consignada en el Formato 3.18 Estado de Flujos de
Efectivo:
Actividades de Operacin.
Actividades de Inversin.
Actividades de Financiamiento.
Aumento o Disminucin Neto del Efectivo y Equivalente
de Efectivo.
Saldo del Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del
Ejercicio
Saldo del Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar
el Ejercicio.
Asimismo, se deber Conciliar el Resultado Neto con el
Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de las
Actividades de Operacin.
49

El Inciso r) del Numeral 3.6 del Artculo
13
de
la
Resolucin
de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT
y sus modificaciones, seala que el
Formato 3.18 es de uso obligatorio
(como parte del Libro de Inventarios y
Balances) a partir del Ejercicio
Gravable
2010,
para
los
contribuyentes que en el Ejercicio
Gravable Anterior hayan obtenido
Ingresos Brutos mayores a 1,500
UITs del Ejercicio Gravable en
curso.
50

El plazo mximo de atraso para llevar el Libro de
Inventarios y Balances es de Tres (03) meses, contados
desde el da hbil siguiente al cierre del Ejercicio Gravable.
El incumplimiento de esta obligacin tributaria formal para
los contribuyentes obligados a cumplirlo, traera consigo
una contingencia de orden fiscal, que al ser detectado en
un eventual Procedimiento de Fiscalizacin, acarreara la
imposicin por parte de la Administracin Tributaria de la
Infraccin prevista en el Numeral 2 del Artculo 175 del
Cdigo Tributario, que establece que Constituye
infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y
registros, el llevar los mismos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Esta Infraccin se encuentra sancionada en la Tabla I con
una multa ascendente al 0.3% de los Ingresos Netos.
51

Asimismo, debe evaluarse la posibilidad de estar inmerso
en la Infraccin prevista en el Numeral 3 del Artculo
175 del Cdigo Tributario, que establece que Constituye
infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y
registros, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
Esta Infraccin se encuentra sancionada en la Tabla I con

una multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos.
52
En el Presente: Obligaciones Sustanciales:

Base Cierta (6)
Uno de los procedimientos utilizados por los Agentes
de Fiscalizacin de la SUNAT (usado tambin por
Auditores Tributarios independientes), es verificar los
depsitos en efectivo versus las ventas facturadas y
declaradas.
Utilizando como medio de comparacin el EFE,
bastar verificar la sumatoria total de las Entradas y
Salidas de Efectivo y Equivalentes de Efectivo segn
los Estados de Cuentas Bancarios y determinar
diferencias, los importes deberan ser iguales (en el
EFE no existen compensaciones).
Utilizando la informacin que proporciona la
Conciliacin del Resultado Neto, puede apreciarse
directamente las Estimaciones Contables que afectan
a la determinacin de la Renta Neta Imponible del IRE,
detalle que no se aprecia en el ERI.
53
En el Presente: Obligaciones Sustanciales:

Base Presunta (7)
Algunos supuestos para aplicar la Determinacin
sobre Base Presunta:
Numeral 2 del Artculo 64 del Cdigo Tributario:
La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud o no incluya
los requisitos y datos exigidos;
o cuando
existiere dudas sobre la determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario.
Numeral 4 del Artculo 64 del Cdigo Tributario:

El deudor tributario oculte activos, rentas,
ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
54
En el Presente: Algunos Errores

Frecuentes (8)
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin, estando obligado, el
contribuyente no consigna en el Libro de Inventarios y Balances el
Formato 3.18. (se le olvid, no lo saba o por costumbre).
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin, estando obligado, el
contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances el Formato
3.18. incompleto: Solamente el EFE, pero no la Conciliacin del Efectivo
proveniente de Actividades de Operacin (que forma parte del EFE,
Mtodo Directo).
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, estando
obligado, el contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances
el Formato 3.18. el EFE bajo el Mtodo Indirecto (sin considerar las
principales entradas y salidas del efectivo proveniente de Actividades de
Operacin).
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, estando
obligado, el contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances
el Formato 3.18. el EFE, pero los Flujos de Efectivo de Entradas y
Salidas se encuentran presentados disminuidos.
55
En el Futuro: Una nueva Base de

Determinacin del IR (1)
El EFE puede constituir la nueva base de determinacin del IR
(debe modificarse su denominacin, p.e. IR Efectivo).
Finalmente las principales transacciones
concretan o terminan en el Efectivo.
econmicas
se
En la actualidad la generacin y el uso del Efectivo, es ms

importante que la generacin de utilidades (que no siempre
representan efectivo o liquidez).
Su lectura es de fcil comprensin para cualquier usuario (como
explicar a la gerencia el Impuesto a las Ganancias Diferido y sus
efectos en el futuro).
Es menos manipulable y ms prctico que las transacciones
reconocidas por el Principio de lo Devengado.
Debe afectarse con el Impuesto solamente el efectivo generado
por las Actividades de Operacin, involucra considerar ciertos
ajustes.
56
En el Futuro: Realidad, Posibilidad u

Utopa (2)
La Legislacin del Impuesto a la Renta en nuestro
pas, ya considera que ciertas rentas deben ser
reconocidas bajo el Principio de lo Percibido.
Inciso d) del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece: Las dems rentas se imputarn al
ejercicio gravable en que se perciban.
Cules Rentas? Rentas de Segunda Categora,
Rentas de Cuarta Categora y Rentas de Quinta
Categora.
Conviene? No se trata de un
conveniencia, se trata de pagar lo justo.
asunto
de
Por qu pagar sobre lo que no se ha ganado

realmente (Disponible en efectivo)?
57
En el Futuro: Una Aproximacin (3)

Cobranzas a Clientes
Otras Cobranzas
Pago a Proveedores
Aumento de Efectivo Provenientes de AO
118,000
10,000
-80,000
48,000
Cobranzas por Ventas de Activos Fijos
Pagos por Compra de Activos
Aumento de Efectivo Provenientes de AI
15,000
-10,000
5,000
Aportes de Capital
Prstamos Obtenidos
Aumento de Efectivo Provenientes de AF
20,000
10,000
30,000
Aumento de Efectivo del Ejercicio Corriente

Saldo Inicial del Efectivo
Saldo Final del Efectivo
83,000
15,000
98,000
(+) Adiciones
(-) Deducciones
Saldo Inicial
Aportes de Capital
Prstamos Obtenidos
-15,000
-20,000
-10,000
Renta Neta Efectiva Imponible
53,000
Tasa del IRE (30%)
15,900
58
Seremos un pas muy grande el da que

hagamos las cosas ms sencillas al
contribuyente, para hacer negocios, registrar sus
operaciones, declarar y pagar los impuestos.
Revista Avance Econmico,

Junio 1991,
Al contribuyente hagmosla fcil,
CPC, Juan Luis Medina Frassinetti
59
60
61

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2

Formacin Acadmica, Estudios de

Magster en Tributacin y Auditora, Universidad de Tarapac de Chile.

Contador Pblico Colegiado Certificado, UNJBG de Tacna.

Egresado del Programa de Alta Especializacin en NIIF, Universidad ESAN.

Egresado del Programa de Especializacin para Ejecutivos (Finanzas), ESAN.

Egresado del Programa de Especializacin Profesional en Auditora Gubernamental,

Egresado del Programa de Alta Especializacin en Tributacin y Auditora, IAG.

MGR. CPCC. JUAN FLORES CRUZ

Egresado del Diplomado en Derecho Tributario y Tributacin Fiscal, UNMSM.

Auditor, Consultor y Asesor Tributario

Socio Principal de Per Negocios Consulting S.A.C., Firma dedicada a la Auditora,

Socio de la Sociedad de Auditora Vargas & Floress Asociados S. Civil de R. L.

Cuenta con ms de 15 aos de experiencia profesional en Contabilidad, Tributacin y

Durante 07 aos, se desempe como Funcionario de la SUNAT en las reas de

Past Director de Investigacin del Colegio de Contadores Pblicos de Tacna.

Past Presidente del Comit de Contabilidad y Finanzas del Colegio de Contadores

Ha sido Docente Universitario en la UNJBG y la UPT, en Pregrado, Titulacin para

Expositor sobre temas de la especialidad en diversos Colegios de Contadores

Web Site: www.perunegociosconsulting.org

Lneas de Servicios Profesionales:

Auditora y Asesora Tributaria, Contable y Empresarial.

No ensear a un hombre que est dispuesto a

6. Clasificacin y Presentacin de los Flujos de

Necesidad de la Informacin Financiera

El Empresario de hoy no es el de hace 10 o 15 aos atrs.

Adems de haber sido un buen empleado y de haber

El Empresario debe y necesita conocer:

Cunto de lo que Vende es realmente Ganancia?

Qu es un Estado de Resultados Integrales?

Influencia Indebida de la Tributacin en la

Principios de Contabilidad Generalmente

Las NIIF y Objetivos que persiguen

Las NIIF son un

Adopcin Plena de las NIIF e Informacin

El CNC mediante Resolucin

El Artculo 5 de la Ley N 29720

Activos Totales o Ingresos

2012: Activos Totales o

NIIF 1 Adopcin por Primera

Listan y Cotizan en la BVL: 290

Temas Crticos de la Contabilidad en la

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Para que sirven

La Empresa y las Operaciones

En qu Rubro y EE/FF se muestra el

Qu nos muestra o revela el Estado de

Solamente Movimientos de Efectivo y

Porque razones vari el Efectivo y

Porque conceptos se gener

Porque conceptos se desembols

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En 1999, Resolucin CONASEV N 103-99 se aprob el nuevo el

Normatividad Legal y Tcnica

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