TRIBUTATACIN

DERECHO TRIBUTARIO
SUSTANTIVO O MATERIAL

RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

DEFINICIN:
Vnculo jurdico entre el acreedor y deudor
tributario, que es de Derecho Pblico,
establecido por ley; y que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria por
parte de este ltimo a favor del primero,
siendo exigible coactivamente

Relacin Jurdico-Tributaria u
Obligacin Tributaria
Existe confusin terminolgica que se presenta al
utilizar indistintamente Relacin JurdicoTributaria como sinnimo de Obligacin
Tributaria.
El art. 1 del CT seala: La obligacin tributaria,
que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin
tributaria,
siendo
exigible
coactivamente

RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

ESTADO

CONTRIBUYENTE
OTRAS PRESTACIONES

SUJETO ACTIVO

SUJETO PASIVO

PRESTACIN TRIBUTARIA
TRIBUTOS

Caractersticas de la RJT
Relacin de Derecho Pblico: Porque no est
establecida por voluntad de las partes sino por el
propio estado en ejercicio de su potestad
tributaria.
Vnculo entre acreedor y deudor tributario: Es
una sola: no puede haber cesiones de crditos ni
acuerdos con terceros que resulten oponibles.
Establecido por ley Principio de legalidad
Tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin.
Exigible coactivamente.

Etapas de desarrollo de la Obligacin

Tributaria
Las etapas ocurren en estricto orden:
1 Nacimiento
2 Determinacin
3 Exigibilidad
4 Extincin

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La Determinacin de la obligacin tributaria es
el acto o conjunto de actos emanados de la
administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso particular, la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligacin. Por la
Determinacin de la obligacin tributaria, el
Estado provee la ejecucin efectiva de su
pretensin.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
En el procedimiento para determinar la OT:
El deudor:
Verifica la realizacin del hecho generador de la OT.
Seala la Base imponible y la cuanta del tributo.

La Administracin Tributaria:
Verifica la realizacin del hecho generador de la OT.
Identifica al deudor tributario.
Seala la Base Imponible y la cuanta del tributo.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Para que una OT pueda ser exigible, es necesario
que previamente se haya efectuado la
determinacin de esta OT, esto es que:
Verificar la realizacin del hecho imponible.
Identificar al sujeto deudor de la obligacin.
Cuantificar el monto de la deuda tributaria.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Sin determinacin (es decir, no verificacin,
identificacin, ni cuantificacin), es imposible
que exista un crdito a favor del Fisco, en
consecuencia la Administracin Tributaria no
puede exigir la prestacin de dar al sujeto
pasivo.
Ej.: Los informales, que realizan el hecho
imponible pero que no determinan.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
ART. 3 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Dependiendo del sujeto que determine la obligacin
tributaria, sta puede ser exigible:
1. Cuando sea determinada por el deudor tributario: Desde
el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
Reglamento, y, a falta de este plazo, a partir del dcimo
sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde
el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario, o, en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el literal e) del referido artculo.

TRIBUTO

VENCIMIENTO

Tributo de determinacin anual

que se devenguen al trmino del Dentro de los 3 primeros meses del ao
ao
gravable.
Ejemplo: siguiente.
Impuesto a la Renta.
Tributos
de
determinacin
Dentro de los 12 primeros das hbiles
mensual, anticipos y los pagos a
del mes siguiente.
cuenta mensuales.
Tributos que incidan en hechos Dentro de los 12 primeros das hbiles
imponibles
de
realizacin del mes siguiente al del nacimiento de la
inmediata.
obligacin tributaria.
Tributos, anticipos y los pagos a
cuenta
no
contemplados Conforme lo establezcan las normas
anteriormente, las retenciones y pertinentes.
las percepciones.
Tributos
que
graven
la
De acuerdo a las normas especiales.
importacin.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
ART. 3 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Dependiendo del sujeto que determine la
obligacin tributaria, sta puede ser exigible:
2. Cuando sea determinada por la Administracin
Tributaria
Desde el da siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto (16) da siguiente al de su
notificacin.

 El artculo 29 seala tambin que la SUNAT

podr establecer cronogramas de pagos para
que estos se realicen dentro de los (6) das
hbiles anteriores o posteriores al da de
vencimiento del plazo sealado para el pago.
Actualmente la determinacin se hace en
base al cronograma de obligaciones
tributarias establecido por la SUNAT.

PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Art. 6 del CT.
Su fundamento es la naturaleza especial de la
obligacin que tutela (la Obligacin
Tributaria), diferente en esencia de las
obligaciones de Derecho Privado.
El privilegio tiene ntima conexin con la
potestad tributaria y por consiguiente, es una
institucin de Derecho Pblico.

PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Solo protege la deuda por TRIBUTOS???

AGENTES DE RETENCIN O
PERCEPCIN
Art. 10 del Cdigo Tributario
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retencin o
percepcin los sujetos que, por razn de su actividad,
funcin o posicin contractual estn en posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria
podr designar como agente de retencin o percepcin
a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de
tributos.

 Agente de Retencin: Es una persona ajena a

la RJT pero que se encuentra obligado a
ingresar al Fisco el adeudo del contribuyente.
Debe retener el monto que tiene que pagar al
contribuyente del tributo.

 Agente de Percepcin: Es una persona ajena a

la RJT, que percibe dinero del contribuyente y
por mandato legal se encuentra obligado a
entregar a la Adm. Tributaria parte de ese
dinero.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Art. 16, 17, 18, 19, 20 Y 20-A del
CT

DERECHO DE REPETICIN
(Art. 20 del Cd. Tributario)
Todo aquel responsable solidario que efectu
el pago de la deuda tributaria tiene derecho a
exigir a los respectivos contribuyentes la
devolucin del monto pagado

CAPACIDAD TRIBUTARIA
Art. 21 del C.T.
A quin se le debe imputar la calidad de sujeto
pasivo?

CAPACIDAD TRIBUTARIA
Art. 21 del C.T.
Se pueden distinguir dos grados de sta:
Capacidad de Goce, conocida como capacidad
jurdica. Aptitud para ser titular de derechos
Capacidad de Ejercicio, conocida como
capacidad de hecho.
Aptitud para ejercer por s mismo esos
derechos, es decir, la posibilidad de celebrar
actos jurdicos por s mismos.

 Lo que atae al Derecho Tributario es la

capacidad de goce, ya que es justamente sta
la que se vincula con el concepto de
personalidad.
Por la capacidad jurdica tributaria, se
entiende la aptitud legal del sujeto pasivo de
la OT. En otras palabras, es la potencialidad
legal para ser parte pasiva de la OT, con
prescindencia de la riqueza que se posea.

 La capacidad no es igual a la del Derecho Civil,

pues hay casos donde un incapaz para el
Derecho Civil, puede tener capacidad jurdico
tributaria. Por ejemplo, el menor de edad que
recibe en herencia un bien inmueble por el
que se percibe renta de primera categora y se
encuentra afecto al Impuesto a la Renta.

DOMICILIO FISCAL
(Art. 11 del CT)
El artculo 33 al 41 del Cdigo Civil, hace referencia al
domicilio de la persona.
El domicilio en materia civil, contrario a lo que sucede
en materia tributaria, no necesita de una declaracin
expresa, sino que se entiende como tal al lugar en el
cual residimos en forma habitual, normal. No obstante
ello, cuando una persona cumple 18 aos y se inscribe
en el Registro de Identificacin y Estado Civil RENIEC,
es requisito presentar un documento que demuestre
que el domicilio sealado por un ciudadano
corresponde a la realidad.

DOMICILIO FISCAL
(Art. 11 del CT)
Al haber sealado nuestro Cdigo Tributario Los
sujetos obligados a inscribirse ante la
Administracin Tributaria tienen la obligacin
de fijar y cambiar su domicilio fiscal... se puede
sealar que de acuerdo al artculo 2 de la Ley del
RUC, aprobado mediante D. Leg. 943, seala que
deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT,
todas las personas naturales o jurdicas,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el pas, que se encuentren
en algunos de los siguientes supuestos:

DOMICILIO FISCAL
(Art. 11 del CT)
Sean contribuyentes o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
Que sin tener la condicin de contribuyentes o
responsables de tributos administrados por la SUNAT,
tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo de
esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley o norma
con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para
proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin
respectiva.
Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos
Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley
General de Aduanas.
Que por los actos u operaciones que realicen la SUNAT,
considere necesaria su incorporacin al registro.

DOMICILIO FISCAL
(Art. 11 del CT)
El domicilio no es una cualidad del sujeto pasivo, sino un criterio
de localizacin. Esto es, un lugar que sirve para identificar y ubicar a
los obligados tributarios en el procedimiento de gestin tributaria.
Por tanto no tiene efectos materiales sobre el tributo. El mbito
subjetivo del domicilio tributario no es exclusivo de los sujetos
pasivos, sino de todos los obligados tributarios. Es decir de todas
aquellas personas, deudores o no del tributo, que se relacionan con
la Administracin Tributaria en los procedimientos de los tributos
Una vez sealado el domicilio fiscal se autoriza a la SUNAT, para que
se sea el domicilio donde vlidamente se le puedan efectuar
cualquier tipo de notificaciones. Mientras el sujeto obligado no
haya comunicado el cambio de domicilio, la notificacin ser
considerada vlida aunque en la realidad el sujeto se hubiera
mudado por ejemplo.

DOMICILIO FISCAL
(Art. 11 del CT)
Efectos:
La notificacin (que es un acto de la administracin consistente en poner
en conocimiento del interesado el contenido de un acto administrativo,
con las formalidades exigidas por la ley), aqu la importancia del domicilio
fiscal radica en que no ser vlida la notificacin si no se efecta en el
domicilio fiscal sealado por el sujeto y por el contrario, ser vlida en la
medida en que se efecta en el domicilio fiscal, aunque el sujeto ya no
resida ah, y siempre que no hubiera informado a la Administracin del
cambio de domicilio fiscal
La facultad de fiscalizacin, generalmente se realiza en el domicilio del
deudor tributario.
La facultad de recaudacin, si el contribuyente no acude a pagar su deuda
tributaria y esta deuda llega a tener la calidad de duda exigible en
cobranza coactiva, se puede iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, mediante la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva,
la misma que deber dirigirse al domicilio fiscal del deudor tributario a
quien se le ha iniciado este procedimiento.