NIIF para las PYMES

Presentacin de estados financieros

Licenciado Jos Angel Medina.

ENCUENTRO DE SABERES
Todos nosotros
sabemos algo. Todos
nosotros ignoramos
algo. Por eso,
aprendemos siempre

Presentacin de Estados Financieros

Estado de Resultado Integral y

Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio y
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Estado de Situacin Financiera

Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Estado de Resultado Integral y

Estado de Resultados

Estado de Resultado
Integral

Estado de Resultados
Estado de Resultado
Integral

Estado de Resultado Integral

EJEMPLO, C.A.
INGRESOS y
GANANCIAS

GASTOS y
PRDIDAS

Proceden directamente del reconocimiento

y la medicin
de activos
y pasivos;
Beneficios
Econmicos
No comprenden
Activos efectos de correccin de
errores o cambios de poltica;
Pasivos
No se presentan, ni se describen, Ingresos
o gastos como extraordinarios;
Los gastos se reconocen sobre la base de
una correlacin
directa
con el
Beneficios
Econmicos
reconocimiento
Activos del ingreso asociado;
Conforman
los resultados del ejercicio
Pasivos
corriente.

Resultado del perodo

OTROS
RESULTADOS
INTEGRALES

Resultado integral total

Resultado de la conversin de los EF de un

negocio en yel gastos
extranjero;
Ingresos
que NO se
reconocen
Resultados Actuariales;
y
en el resultado
Cambios en el valor razonable de los
instrumentos de cobertura

Desglose de los gastos

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

PRESENTANDO EL DESGLOSE DE LOS GASTOS POR NATURALEZA

20X2

20X1

Ingresos por actividades Ordinarias

6.863.545

5.808.653

Otros Ingresos

88.850

25.000

3.310

(1.360)

(4.786.699)

(4.092.185)

Salarios y beneficios a los empleados

(936.142)

(879.900)

Gastos de depreciacin y amortizacin

(272.060)

(221.247)

(30.000)

(249.482)

(145.102)

Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso

Consumo de materias primas y consumibles

Deterioro del valor de las propiedades, planta y equipos

Otros gastos
Costos financieros

(26.366)

(36.712)

Ganancia antes de impuesto

654.956

457.147

Gasto de Impuesto a las ganancias

(270.250)

(189.559)

384.706

267.588

Ganancia del perodo

Desglose de los gastos

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

PRESENTANDO EL DESGLOSE DE LOS GASTOS POR FUNCIN

20X2
Ingresos por actividades ordinarias

6.863.545

5.808.653

Costo de ventas

(5.178.530)

(4.422.575)

Ganancia bruta

1.685.015

1.386.078

88.850

25.000

Gastos de venta

(175.550)

(156.800)

Gastos generales y administrativos

(810.230)

(660.389)

Otros gastos

(106.763)

(100.030)

Otros ingresos

20X1

Costos financieros

(26.366)

(36.712)

Ganancia antes de impuesto

654,956

457.147

Gasto de Impuesto a las ganancias

(270.250)

(189.559)

384.706

267.588

Ganancia del perodo

Estado de Resultado Integral

Ingresos por actividades Ordinarias

Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros Ingresos
Gastos de Venta
Gastos de Administacin
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuesto
Gasto de Impuesto a las ganancias
Ganancia del perodo
Otro resultado Integral:
Diferencia de cambio en conversin
Prdidas actuariales
Otro resultado integral
Resultado integral total

5
6

7
8
9

20X2
6,863,545
(5,178,530)
1,685,015
88,850
(175,550)
(810,230)
(106,763)
(26,366)
654,956
(270,250)
384,706

20X1
5,808,653
(4,422,575)
1,386,078
25,000
(156,800)
(660,389)
(100,030)
(36,712)
457,147
(189,559)
267,588

5,334
(819)
4,515
389,221

6,667
497
7,164
274,752

Estado de Resultado Integral y

Estado de Resultados
Resultados
INGRESOS y
GANANCIAS

GASTOS y
PRDIDAS

Resultado del perodo

OTROS
RESULTADOS
INTEGRALES

Resultado integral total

Resultado Integral

Estado de Resultado Integral y

Estado de Resultados

Ingresos por actividades Ordinarias

Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros Ingresos
Gastos de Venta
Gastos de Administacin
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuesto
Gasto de Impuesto a las ganancias
Ganancia del perodo

5
6

7
8
9

20X2
20X1
6,863,545 5,808,653
(5,178,530) (4,422,575)
1,685,015 1,386,078
88,850
25,000
(175,550)
(156,800)
(810,230)
(660,389)
(106,763)
(100,030)
(26,366)
(36,712)
654,956
457,147
(270,250)
(189,559)
384,706
267,588

Estado de Resultado Integral y

Estado de Resultados

Ganancia del perodo

Otro resultado Integral:
Diferencia de cambio en conversin
Prdidas actuariales
Otro resultado integral
Resultado integral total

20X2
384,706

20X1
267,588

5,334
(819)
4,515
389,221

6,667
497
7,164
274,752

Contenido

Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados

Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de
Resultados y Ganancias Acumuladas
Estado de Situacin Financiera
Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Estado de cambio en el patrimonio

El estado de cambios en el patrimonio debe mostrar:

Resultado integral total del perodo

El Resultado
del Perodo
Para cada
componente del patrimonio, efectos de la
2Cada partida
de otro
resultadoo integral
aplicacin
retroactiva
la reexpresin retroactiva
reconocidos
por cambios
delos
polticas
contables,
Los importes
de las inversiones
por
propietarios
y de ylos
correccin
de errores.
dividendos
y otras distribuciones
hechas a stos, mostrando por
separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones
propias en
cartera,
los dividendos
otras distribuciones
a los
Para
cada componente
del ypatrimonio,
una conciliacin
3propietarios,
losimportes
cambiosen
enlibros,
las participaciones
la propiedad
en
entreylos
al comienzo y en
al final
del
perodo,
poraseparado
los cambios
procedentes
subsidiarias
que revelando
no den lugar
una prdida
de control
de:

Estado de cambio en el patrimonio

ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
Capital
Social
Saldos al 31/12/20X0

30,000

Cambios en polticas contables

Saldos al 31/12/20X0 reexpresados

Ganancias Conversin Resultados

Acumuladas Moneda Actuariales
2,003,765

125,648

2,003,365

(400)
125,648

Pago de dividendos

(10,000)

Resultado Integral total

267,588

497

2,260,953

126,145

Saldos al 31/12/20X1

30,000

Emsin de acciones

15,000

Resultado Integral total

Saldos al 31/12/20X2

895 2,160,308

(400)
30,000

45,000

TOTAL

895 2,159,908
(10,000)
6,667

274,752

7,562 2,424,660
15,000

384,706

(819)

2,645,659

125,326

5,334

389,221

12,896 2,828,881

Estado de resultados y ganancias

acumuladas
Si los nicos cambios en el patrimonio surgen de:
1

Ganancias o
prdidas

Pago de
dividendos

Correcciones
de errores

Cambio de
polticas
contables

Se puede presentar un nico estado de resultados y

ganancias acumuladas en lugar del estado de
resultado integral y del estado de cambios en el
patrimonio

Estado de resultados y ganancias

acumuladas
El estado de resultados y ganancias acumualdas debe mostrar:

Ganancias acumuladas al comienzo del perodo

Dividendos declarados durante el perodo, pagados o por

pagar

Reexpresiones de ganancias acumuladas por correccin de

los errores de perodos anteriores

Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en

polticas contables

Ganancias acumuladas al final del perodo

Estado de resultados y ganancias

acumuladas
Ingresos por actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Gastos de venta
Gastos generales y administrativos
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuesto
Gasto de Impuesto a las ganancias
Ganancia del perodo
Ganancias acumuladas al comienzo del perodo
Dividendos
Ganancias acumuladas al final del perodo

7
8
9

20X2
6.863.545
(5.178.530)

20X1
5.808.653
(4.422.575)

1.685.015
88.850
(175.550)
(810.230)
(106.763)
(26.366)
654,956
(270.250)
384.706
2.171.353
(150.000)
2.406.059

1.386.078
25.000
(156.800)
(660.389)
(100.030)
(36.712)
457.147
(189.559)
267.588
2.003.765
(100.000)
2.171.353

Contenido

Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados

Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de
Resultados y Ganancias Acumuladas
Estado de Situacin Financiera
Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Estado de situacin financiera

No existe un nico formato u orden para la presentacin de
las partidas de activo, pasivo y patrimonio neto.
Se deben presentar en el mismo grupo, partidas de la misma
naturaleza y liquidez.
La denominacin, agrupacin y ordenacin de las partidas
se decidir de acuerdo con la naturaleza de la entidad,
para suministrar informacin ms relevante.
La presentacin recomendada es separando las partidas
en corriente y no corriente, pudiendo ser ms fiable la
presentacin por grado de liquidez.
La presentacin de las partidas por grado de liquidez
podr ser ascendente o descendente.

Estado de situacin financiera

ACTIVO

PASIVO

CORRIENTE
RECONOCIMIENTO:
Recurso controlado;
Provienen de sucesos pasados;
Generarn flujos futuros;
Tangibles o Intangibles;
MEDICIN
Su costo POSTERIOR:
puede ser medido con
Costo
Histrico:
fiabilidad.
Amortizado
menos deterioro;
NO CORRIENTE
MEDICIN
Menor INICIAL:
entre costo
Costo
Histrico:
Efectivo o
depreciado
e importe
su recuperable;
equivalente; o
Valor
Razonable:
Deylavalor
Menor
entre costo
contraprestacin
neto realizableentregada
Valor Razonable

MEDICIN
INICIAL:
POSTERIOR:
RECONOCIMIENTO:
CORRIENTE
Costo
Mejor
estimacin
Histrico:
Efectivo
dellegal o
Obligacin
presente:
su
importe
equivalente;
que seorequerir
implcita;
Valor
para
cancelarlo.
Razonable:
Depasados;
los
Surgida
de sucesos
NO
CORRIENTE
activos
Costo
Histrico
recibidos
al
Amortizado;
momento
Se utilizarn
recursos
para su
de
Valor
contraerlo.
Razonable
cancelacin
al vencimiento.

PATRIMONIO
NETO
Aporte de los Propietarios;
Parte residual de los activos
Acciones suscritas no pagadas;
de la entidad una vez
Reserva Legal
deducidos todos sus pasivos.
Resultados Acumulados
Otros Resultados Integrales

Estado de situacin financiera

ACTIVO
Inv. en entidades controladas
Efectivo
conjuntamente
Cuentas por cobrar
Inversiones
Inventarios en Asociadas
Activos
Biolgicos
Propiedades,
Planta y equipo
Activos
Intangibles
Propiedades
de Inversin
Propiedades
de Inversin
Activos Intangibles
Propiedades,
Planta y equipo
Activos Biolgicos
Inventarios
Inversiones en Asociadas
Cuentas
por cobrar
Inv. en entidades
controladas
conjuntamente
Efectivo
TOTAL ACTIVO

PASIVO
Provisiones comerciales
Acreedores
Otras cuentas
Pasivo
por Impuesto
por pagar
Diferido
Pasivos Financieros
Pasivocuentas
Otras
por Impuesto
por pagar
Diferido
Provisiones comerciales
Acreedores
TOTAL PASIVO

PATRIMONIO
NETO
Aporte de los Propietarios;
Acciones suscritas no pagadas;
Reserva Legal
Resultados Acumulados
Otros Resultados Integrales
TOTAL PATRIMONIO NETO

Estado de situacin financiera

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO
NETO

Estado de situacin financiera

Notas
ACTIVO
Activos corrientes
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activos NO corrientes
Inversiones en asociadas
Propiedades, Planta y Equipos
Activos Intangibles
Activo por impuesto diferido
TOTAL ACTIVO

10
11

12
13
14
15

20X2

20X1

28,700
585,548
57,381
671,629

22,075
573,862
47,920
643,857

107,500
2,549,945
850
4,309
2,662,604
3,334,233

107,500
2,401,455
2,550
2,912
2,514,417
3,158,274

Estado de situacin financiera

Notas
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar
Intereses por pagar
Impuestos por pagar
Provisiones por garantas
Obligaciones Beneficios a los empleados
Obligaciones arrendamientos Financieros
Pasivos NO corrientes
Prstamos bancarios
Obligaciones (L/P) Beneficios a los empleados
Obligaciones (L/P) arrendamientos Financieros

16
17
7

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

20X1

83,600
431,480
2,000
271,647
4,200
4,944
21,461
819,332

115,507
420,520
1,200
190,316
5,040
4,754
19,884
757,221

16
19
20

50,000
5,679
23,163
78,842
898,174

150,000
5,076
44,624
199,700
956,921

22
4

30,000
2,406,059
2,436,059
3,334,233

30,000
2,171,353
2,201,353
3,158,274

18
19
20

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Ganancias acumuladas

20X2

Contenido

Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados

Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de
Resultados y Ganancias Acumuladas
Estado de Situacin Financiera
Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Estado de Flujos del Efectivo

Actividades de
Operacin

Actividades de
Inversin

Actividades de
Financiacin

Constituyen la principal fuente de ingresos

de actividades ordinarias de la entidad,
que
generalmente
entran
en
la
determinacin de los resultados.

Son las de adquisicin y disposicin de

activos a largo plazo y otras inversiones no
incluidas en equivalentes al efectivo.

Dan lugar a cambios en el tamao y

composicin de los capitales aportados y
de los prstamos tomados de una entidad.

Estado de Flujos del Efectivo

Notas
Flujos de efectivo por actividades de operacin
Ganancia del ao
Ajustes
Costos financieros ( a )
Impuestos a las ganancias ( b )
Depreciacin
Prdida por deterioro
Amortizacin
Flujos de efectivo incluido en actividades de inversin
Ganancia por la venta de equipo
Cambios en activos y pasivos de operacin
Disminucin (aumento) en cuentas por cobrar
Disminucin (aumento) en inventarios
Aumento (disminucin) en cuentas por pagar ( c )
Aumento (disminucin) en beneficios a empleados
Flujos de efectivo neto por actividades de operacin

20X2

20X1

384,706

267,588

800
79,934
270,360
30,000
1,700

1,200
16,348
219,547
0
1,700

(63,850)

(11,686)
(9,461)
10,120
793
693,416

(52,628)
(2,870)
10,870
193
461,948

Estado de Flujos del Efectivo

Notas
Flujos de efectivo neto por actividades de opercin
Flujos de efectivo por actividades de inversin
Cobros por venta de equipos
Compras de equipos
Flujos de efectivo neto por actividades de inversin
Flujos de efectivo por actividades de financiacin
Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros
Reembolso de prstamo
Dividendos pagados
Flujos de efectivo neto por actividades de financiacin
Aumento (disminucin) neto en el efectivo
Efectivo al comienzo del perodo
Efectivo al final del perodo
( a ) Costos financieros pagados en efectivo
( b ) Impuestos a las ganancias pagados en efectivo
( c ) Incluye prdidas por moneda extranjera no realizadas

23

20X2

20X1

693,416

461,948

100,000
(485,000)
(385,000)

0
(435,000)
(435,000)

(19,884)
(100,000)
(150,000)
(269,884)

(18,423)
0
(100,000)
(118,423)

38,532
(93,432)
(54,900)

(91,475)
(1,957)
(93,432)

25,566
190,316
1,000

35,512
173,211
0

Contenido

Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados

Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de
Resultados y Ganancias Acumuladas
Estado de Situacin Financiera
Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Notas a los estados financieros

1
2

Declaracin que los Estados Financieros se han

elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES
Resumen de las Polticas Contables significativas:
La base de medicin utilizada;

Las dems polticas utilizadas que sean relevantes

Los juicios diferentes a los que involucran estimaciones
Informacin sobre supuestos claves sobre el futuro y
otras claves en las incertidumbres en las estimaciones

La informacin requerida por las secciones de la NIIF

para las PYMES

Cualquier otra informacin adicional relevante

Notas a los estados financieros

Informacin General

Nombre
Domicilio
Datos de registro
Pertenencia a grupo econmico
Actividad principal

Notas a los estados financieros

Bases de elaboracin y polticas contables

Bases de consolidacin
Inversiones en asociadas
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
Costo por prstamo
Impuesto a las ganancias
Propiedades, planta y equipos
Activos intangibles
Deterioro del valor de los activos
Arrendamientos
Inventarios
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
Sobregiros y prstamos
Beneficios a los empleados
Provisin para obligaciones por garantas

Notas a los estados financieros

Supuestos claves de la incertidumbre en la

estimacin

Restriccin al pago de dividendos

Ingresos actividades ordinarias

Otros ingresos

Costos financieros

Notas a los estados financieros

Ganancia antes de impuestos

Gasto por impuesto a las ganancias

Impuesto corriente
Impuesto diferido (nota 15)

20X2

20X1

271.647

190.316

(1.397)

(757)

270.250

189.559

Notas a los estados financieros

10

Cuentas por cobrar

11

Inventarios
20X2

Materias primas
Trabajos en proceso
Productos terminados

12

Inversiones en asociadas

20X1

42.601

36.450

1.140

900

13.640

10.570

57.381

47.920

Notas a los estados financieros

13

Propiedades, planta y equipos

Terrenos y
Edificios

Instalaciones

1.960.000

1.102.045

3.062.045

Adiciones

485.000

485.000

Disposiciones

(241.000)

(241.000)

1.960.000

1.346.045

3.306.045

01 de enero de 20X2

31 de diciembre de 20X2

Total

Notas a los estados financieros

13

Depreciacin
Terrenos y
Edificios

Instalaciones

1.960.000

1.346.046

3.306.045

390.000

270.590

660.590

Depreciacin anual

30.000

240.360

270.360

Deterioro del valor

30.000

30.000

Disposicin

(204.850)

(204.850)

420.000

336.100

756.100

1.540.000

1.009.945

2.549.945

Costo (viene)
01 de enero de 20X2

31 de diciembre de 20X2
Importe en libros

Total

Notas a los estados financieros

14

Activos intangibles

15

Impuestos diferidos

16

Sobregiros y prstamos bancarios

17

Acreedores comerciales

18

Provisin para obligaciones por garanta

Notas a los estados financieros

19

Obligaciones por beneficios a los empleados

20

Obligaciones por arrendamientos financieros

21

Compromisos por arrendamientos operativos

22

Capital en acciones

Notas a los estados financieros

23

Efectivo y equivalentes al efectivo

20X2

Efectivo en caja
Sobregiro bancario

20X1

28.700

22.075

(83.600)

(115.507)

(54.900)

(93.507)

24

Pasivos contingentes

25

Hechos ocurridos despus del perodo sobre el

que se informa

Notas a los estados financieros

26

Transacciones entre partes relacionadas

27

Aprobacin de los estados financieros

Hay algo que quiero aclarar, no

vengo a traer recetas. Yo s que
muchos de Uds. quieren y
necesitan elementos para
enfrentar la crisis, pero si yo se
los diera estara "prescribiendo"
caminos con lo cual se
escaparan la libertad y la opcin
de la que debemos hacernos
cargo cada uno.
PABLO FREIRE

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