NIC 11

Contratos de Construccin

Begazo Gonzales, Faviana

Flores Pinto, Jimena
Gutierrez Granda, Karla
Mansilla Mena, Mery
Quispe Flores, Gardenia
Romero Manrique, Mara

GENERALIDADES
La actividad de
construccin
tradicionalmente es
una de las actividades
mas importantes del
sector empresarial de
nuestro pas dada la
necesidad de nuevas
y modernas
edificaciones y
construcciones.

PRINCIPALMENTE

Carreteras de
acceso a
diferentes puntos
de nuestro pas

Viviendas para
poblacin que va
en aumento

CONTRATO DE CONSTRUCCION:
ASPECTO TRIBUTARIO
Tributariamente la norma que
define a los contratos de
construccin es la Ley de
Impuesto General a las
Ventas, La cual establece
que
se
considera
construccin a todas las
actividades calificadas como
tal.

REGIMEN DE LA
ACTIVIDAD DE
CONTRUCCION

ESTRUCTURA:
GRUPO

451

452

453

CLASE

PREPARACION
DEL TERRENO

4510

4520

4530

CONSTRUCCION
DE EDIFICIOS
COMPLETOS Y
PARTES DE
EDIFICIOS

ACONDICIONAMIENTO
DE EDIFICIOS

GRUPO

454

455

CLASE

TERMINACION
DE EDIFICIOS

4540

4550

ALQUILER DE EQUIPO
DE CONTRUCCION Y
DEMOLICION
DOTADO DE
OPERARIOS

ACTIVIDADES QUE SE
ENCUENTRAN EXCLUIDAS DE
LA ACTIVIDAD DE
CONSTRUCCION

ACTIVIDADES QUE SE ENCUENTRAN EXCLUIDAS DE LA

ACTIVIDAD DE CONSTRUCCION
Actividades
preparacin
yacimiento de gas .

de
de

Actividades de
preparacin de
yacimiento de petrleo .

Construccin de estructuras y
edificios prefabricados cuyas
partes sean de produccin
propia, excepto cuando el
material sea HORMIGON .

Construccin de estructuras
metlicas con partes de
produccin propia (Se
incluye fabricacin de
productos metlicos para
uso estructural) .

La direccin de obras de
construccin se incluyen las
actividades conexas de
asesoramiento tcnico .

Actividades de arquitectura
e ingenieras, se incluyen las
actividades conexas de
asesoramiento tcnico .

IMPUESTO A LA RENTA

EL IMPUESTO A LA RENTA NO DEFINE LO QUE ES

CONSTRUCCIN, SIN EMBARGO ESTABLECE UN
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA EFECTOS DE LA
DETERMINACIN DE LA RENTA DE LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS Y SIMILARES,

Dicho procedimiento
se encuentra previsto
en el articulo 63 de
la Ley
(principalmente el
referido a diferir
resultados)

Artculo
57 de la
Ley del
IR

Artculo
63 de la
Ley del
IR
Establece que las
rentas de tercera
categora, ingresos
y gastos se
consideran
producidas en el
ejercicio comercial
en que se
devenguen

Nos crea una

excepcin a esta
regla por lo que el
tratamiento
tributario aplicable
depender del
ejercicio al que se
imputen los
resultados del
contrato.

EMPRESAS SIMILARES A LAS DE

CONSTRUCCIN

De acuerdo al ltimo prrafo del artculo 36 del Reglamento,

se considera como tales aquellas que:

Cuentan con
proyectos con alto
nivel de riesgo , a ser
ejecutadas mas de
un ejercicio

Y cuyo resultado solo

es posible definirlo
razonablemente
hasta finalizar el
proyecto.

El articulo 63 de la ley posibilita el

acogimiento a 3 mtodos.

a.- Asignar el porcentaje de Ganancia

Bruta Calculado para toda la obra
sobre los importes cobrados en el
ejercicio

b.- Asignar a cada ejercicio la renta

bruta que resulte de deducir del importe
cobrado o por cobrar, los costos
correspondientes a tales trabajos.

c.- Diferir Resultados hasta la

total terminacin de las obras.

c.1 .- Si la obra dura

no mas de cinco
aos, el impuesto se
liquida en el ejercicio
que culmine las obras
o se reciban
oficialmente.

C1

c.2.- Si la obra dura

cinco aos o mas, la
utilidad se determina
a partir del quinto
ao

C2

NOTA

La diferencia que
resulte luego de la
comparacin de la
renta bruta real y la
establecida mediante
los mtodos antes
sealados se imputa al
ejercicio gravable en el
que concluye la obra.

IMPUTACION DE RENTA BRUTA PARA

EMPRESAS DE CONSTRUCCIN (Art. 63)
Se trata de un
rgimen de
EXCEPCIN de
imputacin de rentas
brutas (y no de
determinacin de
ingresos netos
gravables), aplicable
a las empresas de
construccin y
similares que
EJECUTAN
CONTRATOS DE OBRA

CUYOS RESULTADOS
CORRESPONDEN A
MAS DE UN
EJERCICIO, para
efectos de
determinacin de la
Renta Bruta y
consecuentemente
pagos a cuenta
mensuales.

En todos los casos

debe existir una
cuenta especial por
obra y la
metodologa a llevar
debe ser uniforme
para todas las obras,
sin que pueda
variarse sin previa
autorizacin de
SUNAT.

EL MTODO QUE SE ADOPTE,

DEBER APLICARSE:
Uniformemente a
todas las obras que
ejecute la empresa
No podr ser variado sin
autorizacin de la SUNAT
Se determinar a
partir del ao que
podr efectuarse el
cambio.

Caso Prctico

CASO 1
METODO DE PORCENTAJE

La compaa A firma un contrato con la Compaa B, para

la construccin de una planta de electricidad. El costo de la
construccin de la planta fue estimado en S/. 150,000.00 mientas
el total de ingresos ordinarios por la construccin fue estimado
con S/. 200,000.00
La compaa A culminara la construccin de la planta dentro de
3 aos. Al final del primer ao la Compaa A ha incurrido en
costos por un total de S/. 60,000.00 el cual ser cancelado
durante los primeros das del ao 2 de acuerdo a los trminos del
contrato.
Cunto ingreso deber de reconocerse al final del primer ao?

SOLUCIN

La compaa A deber determinar la proporcin

de costos incurrida al final de ao I:
Costos Incurridos al
1er ao

Costo estimado de la
Construccin

Ao 1

S/. 60,000.00

150,000.00

40%

Por lo tanto S/. 200,000 * 40% = S/. 80,000.00

Monto que la compaa A deber de
Reconocer como ingresos.

CASO 2
RECONOCIMIENTO DE UNA
PERDIDA

La Compaa A esta construyendo un inmueble para la

Compaa X, el cual tiene un periodo estimado de construccin
de 3 aos . A la fecha , la construccin se encuentra en el
segundo ao.

La Gerencia de la compaa haba estimado y reconocido una

utilidad de s/. 20 000 en el primer ao . Ahora la Gerencia estima
que el contrato incurrir en una perdida de S/. 30 000 .

La Gerencia ha propuesto que la prdida sea reconocida en el

segundo ao pero tiene dudas sobre como tratar la utilidad del
primer ao.

SOLUCIN

La Compaa A deber de reconocer

la
prdida del periodo por el ao 2 por un monto
de S./50 000 lo que representa la reversin del
ingreso de S/. 20 000 y el registro de la perdida
por el ao 2 de S/. 30 000
Estimacin y
reconocimiento de la
Utilidad al 1er ao

Estimacin de la
prdida

S/. 20,000.00

S/. 30,000.00

S/. 50,000.00

Caso 3
UNA EMPRESA FIRMA UN CONTRATO PARA LA CONSTRUCCIN DE
UN TREN DE ALTA VELOCIDAD POR:
Importe

1600,000.00

Periodo

2 aos

Pago Inicial

500,000.00

Pago Semestral

200,000.00

Pago al entregar el tren

300,000.00

Cobros

Inicio

500,000.00

Periodo

200,000.00

200,000.00

200,000.00

200,000.00

Final
Total

300,000.00
700,000.00

200,000.00

200,000.00

500,000.00

Los gastos en que incurre para la construccin del tren por semestres, son los
siguientes ( en millones de soles)
1

SUMA

Compras de material

200

200

200

200

800

Servicio exterior

100

50

150

100

400

Otros costos

20

10

10

20

60

Total

320

260

360

320

1,260

Se pide:

Realizar la contabilidad mediante:

El mtodo del porcentaje de realizacin

SOLUCIN:
a)

Mtodo del porcentaje de realizacin

Porcentaje de realizacin del primer ejercicio

Costos Totales =

Ingreso Imputable:

320 + 260 = 580

(580+1,260) x 100 = 46.03%

1,600 + 46.03% = 736

LIBRO DIARIO

____________________X_________________________

10

Efectivo y equivalentes de efectivo

104

Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

12

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

122

Anticipos de clientes

700 000 000

700 000 000

X/X Por la primera entregas del ejercicio

___________________X_________________________
60

Compras

200 000 000

63

Gastos de servicios prestados por terceros

100 000 000

639

Otros Servicios

6391

Servicios al exterior

65

Otros gastos de gestin

659

Otros gastos

10

Efectivo y equivalentes de efectivo

104

Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

X/X Por el reflejo de los gastos del ejercicio

20 000 000

320 000 000

---------------------X---------------------------------10

Efectivo y equivalentes de efectivo

104

Cuentas corrientes en Instituciones Financieras

12

A}z

122

Anticipos de clientes

200 000 000

200 000 0000

X/X Por la segunda entrega del ejercicio

-------------------------X---------------------------60

Compras

200 000 000

63

Servicio prestados por terceros

50 000 000

639

Otros servicios

6391

Servicios del exterior

65

Cargas Diversas de Gestin

659

Otros Gastos

10

Caja y Banco

104

Cuentas corrientes

10 000 000

260 000 000

x/x Por el reflejo de los gastos del segundo sem

----------------------X---------------------------------12

Clientes

122

Anticipos de Clientes

70

Ventas

704

Ventas de produccin semiterminadas

x/x Por el reconocimiento de ingresos

736 000 000

736 000 000