INVESTIGACION:

APLICACIN PRCTICA DEL CDIGO

TRIBUTARIO DE EL SALVADOR
EN EL SECTOR INDUSTRIAL

PRESENTADO POR:
LIC. FRANCISCO SOLANO MERINO

La siguiente investigacin tiene como objeto mostrar

de forma clara y precisa la aplicacin del Cdigo
Tributario en El Salvador, tomando como referencia
los supuestos datos de una empresa industrial que
se dedica a la fabricacin de calzado.
De esta forma se consideran aspectos relevantes de
cumplimiento y sancionatorios de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA) y
asimismo una matriz de Obligaciones Formales y
Sustantivas del Cdigo Tributario.

DATOS GENERALES

Razn Social
S.A. de C.V.
Giro
:
Categora
:
Activo en giro
Ubicacin
:

Representante Legal :

: Industrias Omega,
Fabricacin de calzado
Gran Contribuyente
: US $3,000,000.00
Antiguo Cuscatln
Lic. Douglas Rodrguez

CLASIFICACION DE LAS OBLICACIONES

TRIBUTARIAS

OBLIGACIONES
FORMALES:
Son las que se
encuentran en la
legislacin tributaria y
que no implican un
desembolso de dinero.
Ejemplo:
* Obligacin de
Inscribirse
* Obligacin de declarar
* Obligacin de Informar

OBLIGACIONES
SUSTANTIVAS:
Son las que se encuentran
en la legislacin tributaria
que
implican
un
desembolso
de
dinero.
Ejemplo:
*
Pago
del
impuesto
computado.
* Enterar el anticipo a
cuenta.
*Pago de retenciones
correspondientes.

OBLIGACION A INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO DE

CONTRIBUYENTES E INFORMAR (ART. 86 CT)
Cumplimiento:
Art. 86: Debern inscribirse en el
Registro los sujetos pasivos que de
conformidad
a
los
supuestos
establecidos en este Cdigo o en
las leyes tributarias respectivas,
resulten obligados al pago de los
diferentes impuestos administrados
por la Administracin Tributaria.
Sancionatorio:
Art. 235: No inscribirse en el
Registro de Contribuyentes estando
obligado a ello. Sancin: Multa de
tres salarios mnimos mensuales.

OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES

(ORIGINALES Y MODIFICACIONES ART. 91 CT)
Cumplimiento:
Artculo 91.- Estn obligados a presentar
las declaraciones tributarias dentro del
plazo estipulado, los sujetos pasivos de los
impuestos bajo la potestad de la
Administracin Tributaria, sea en calidad
de contribuyente o de responsables, an
cuando ella no de lugar al pago del
impuesto.
Sancionatorio
Artculo 238: No presentar la declaracin
correspondiente dentro del plazo legal
establecido.
Sancin:
Multa equivalente al cinco por ciento del
monto
del
impuesto
a
pagar
extemporneamente si se presenta la
declaracin con retardo no mayor de un
mes

OBLIGACION DE EMITIR CCF Y OTROS

DOCUMENTOS (ART. 107,109,110,111,112 CT)

Cumplimiento:
Artculo 107.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios estn obligados a
emitir y entregar, por cada operacin, a otros contribuyentes un
documento que, para los efectos de este Cdigo, se denominar
"Comprobante de Crdito Fiscal", que podr ser emitido en forma
manual, mecnica o computarizada.
Sancionatorio:
Artculo 239: Omitir la emisin o la entrega de los documentos
exigidos por este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al cincuenta
por ciento del monto de la operacin por cada documento, la que
no podr ser inferior a dos salarios mnimos mensuales.

SOLICITAR AUTORIZACION DE CORRELATIVO DE

DOCUMENTOS F-940, (ART. 115 A CT)

Cumplimiento:
Art. 115 A , CT Los contribuyentes
previo a solicitar a la Imprenta
respectiva la elaboracin de los
documentos referidos, deben solicitar a
la
Administracin
Tributaria
la
asignacin y autorizacin de la
numeracin correlativa y de la serie
cuando
corresponda,
de
los
documentos que pretenden imprimir.
Dicha solicitud podr realizarse por
medios manuales o electrnicos.
Sancionatorio:
Art. 240 CT
Imprimir
documentos
legales
sin
cumplir
con
los
requisitos
y
formalidades establecidos en este
Cdigo. Sancin: Multa de cuatro
salarios mnimos mensuales.

OBLIGACION DE INFORMAR Y PERMITIR EL

CONTROL (Art. 120 CT)

Cumplimiento:
Art. 120 CT . La AT se encuentra facultada para solicitar o para requerir todo
tipo de informacin, documentacin, datos, explicaciones, antecedentes o
justificantes, ya sea para ser incorporados a sus bases de datos o registros
informticos o para ser utilizada en el ejercicio legal de sus facultades de
fiscalizacin, verificacin, investigacin, inspeccin, control, cobro,
recaudacin y dems materias relacionadas con los tributos que administra.
Sancionatorio:
Artculo 241 Negarse a proporcionar, no proporcionar u ocultar los datos,
informes, antecedentes o justificantes que sean requeridos por la AT sobre
hechos que est obligado a conocer, sea con relacin a sus propias
actividades o de terceros relacionados con las operaciones realizadas con
los sujetos pasivos. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el
supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a
un salario mnimo mensual;

OBLIGACION DE REMITIR INFORME ANUAL DE

RETENCIONES F-910 . ART. 123 CT

Cumplimiento:
Artculo 123.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o
fideicomisos que efecten retenciones del Impuesto sobre la
Renta, tienen la obligacin de remitir, dentro del mes de enero, un
informe por medios manuales, magnticos o electrnicos, de las
personas naturales o jurdicas o entidades, a las que hayan
realizado tales retenciones en el ao inmediato anterior.
Sancionatorio:
Artculo 241 Literal e) Sancin: Multa del cero punto uno por ciento
sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance
general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la
que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.

Obligacin de emitir Informe de Retenciones, anticipos o

percepciones de impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios (Art. 123 A y 164 CT)
Formulario F-930

Cumplimiento:
Artculo 123-A. Los agentes de retencin y de
percepcin tienen la obligacin de remitir dentro de
los 15 primeros das hbiles del mes siguiente al
perodo tributario en el cual se efectuaron las
retenciones, anticipos o percepciones, un informe
por medios manuales, magnticos o electrnicos
de los contribuyentes a quines se les efectu
retenciones, anticipos o percepciones, bajo las
especificaciones tcnicas y en los formularios que
la AT proporcione.
Sancionatorio:
Artculo 241 Literal e)
No remitir, remitir en forma extempornea o remitir
sin las especificaciones contenidas en este Cdigo
o que disponga la AT. Sancin: Multa del cero punto
uno por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el
supervit por revalo de activos no realizado, la
que no podr ser inferior a un salario mnimo
mensual.

Obligacin de emitir Informe sobre Accionistas y

Utilidades (Art. 124) Formulario F 915

Cumplimiento:
Artculo 124.- Las personas jurdicas que distribuyan
dividendos, excedentes o utilidades, debern
informar en el formulario respectivo, a la AT dentro
del mes de enero, todas las distribuciones
efectuadas en el ao inmediato anterior, debiendo
proporcionar el valor de las acciones, aportes o
derechos, al igual que el valor de los dividendos,
excedentes o utilidades de cualquier tipo o de
nominacin que hayan sido distribuidas.
Sancionatorio:
Art. 241 literal h)
No remitir, remitir en forma extempornea, Sancin:
Multa del cero punto uno por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el
balance general menos el supervit por revalo de
activos no realizado, la que no podr ser inferior a
tres salarios mnimos mensuales.

Formulario F 915

Obligacin de presentar Informacin de

Proveedores, clientes, acreedores y deudores.
(Art. 125) F-987

Cumplimiento:
Artculo 125.- Los sujetos pasivos con ingresos
iguales o superiores a dos mil setecientos
cincuenta y tres salarios mnimos mensuales,
debern suministrar informacin semestral en los
meses de enero y julio de cada ao, a la AT por
medios magntico o electrnico con las
especificaciones tcnicas que sta disponga para
tal efecto, relativa a las transferencias de bienes o
prestaciones de servicios que hayan realizado.
Sancionatorio:
Artculo 241-A.- No cumplir con las obligaciones
de presentar o exhibir la informacin y de permitir
el control contenidas en el artculo 126 de este
Cdigo, se sancionar con multa del cero punto
cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos
el supervit por revalo de activos no realizado.

Obligacin de nombrar auditor para

dictaminar fiscalmente (Art. 131) F 456

Cumplimiento:
Artculo 131.- Estn obligados a nombrar
auditor para dictaminarse fiscalmente, todos
aquellos contribuyentes que cumplan con
cualquiera de las siguientes condiciones:
a) Haber posedo un activo total al treinta y
uno de diciembre del ao inmediato anterior
al que se dictamine, superior a diez millones
de
colones
(10,000,000.00)

(US
$1,142.857.14);
Sancionatorio:
Art. 249 No nombrar Auditor para emitir
dictamen e informe fiscal o nombrarlo fuera
del plazo legal. Sancin: Multa del cero punto
cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable menos el supervit por revalo no
realizado, la que no podr ser inferior a
cuatro salarios mnimos mensuales

Obligacin de llevar Contabilidad Formal

(Art. 139)

Cumplimiento:
Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por
contabilidad formal la que, ajustndose consistentemente a uno
de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable
apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en libros
autorizados en legal forma.
Sancionatorio:
Artculo 242 a) Omitir llevar o llevar en forma indebida los libros,
registros, los sistemas manuales o computarizados de
contabilidad as como los Registros Especiales y Libros de
Compras y de Ventas del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios. Sancin: Multa de cuatro
salarios mnimos mensuales;

Obligacin de llevar registros para contribuyentes de IVA de

libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control
del referido impuesto. (Art. 141)

Obligacin de llevar registros para contribuyentes de

IVA de libros o registros de Compras y de Ventas
relativos al control del referido impuesto. (Art. 141)

Cumplimiento:
Artculo 141.- Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, debern llevar los libros o registros de Compras y
de Ventas relativos al control del referido impuesto, as como
registros y archivos especiales y adicionales que sean
necesarios y abrir las cuentas especiales requeridas para el
control del cumplimiento de dicho impuesto.
Sancionatorio:
Art. 242 literal 2) En caso del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el atraso no podr
ser superior a quince das calendario contados desde la fecha en
que deban emitirse o se reciban los documentos exigidos en este
Cdigo. Sancin: US $568.00 con un incremento de US $56.00 por
cada da que transcurra desde que se cometi la infraccin hasta el
da de cierre del perodo, la que no podr ser superior a nueve
salarios mnimos mensuales;

Obligacin de presentar Formulario F 983 Informe

de Inventario Fsico de Bienes del Activo
Realizable. (Art. 142)

Cumplimiento:
Art. 142 CT :Durante los dos primeros meses de
cada ao, los sujetos pasivos con ingresos iguales o
superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres
salarios mnimos mensuales, debern presentar ante
la AT formulario firmado por el contribuyente, su
Representante Legal o Apoderado y el Contador, al
cual se adjuntar el detalle del inventario fsico
practicado de cada uno de los bienes inventariados y
la valuacin de los mismos, en medios magnticos o
electrnicos con las especificaciones tcnicas que la
AT disponga.
Art. 243 literales d y e, CT:
d) No practicar o practicar parcialmente el inventario
fsico al treinta y uno de diciembre del ejercicio.
Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por
ciento sobre el patrimonio o capital contable.
e) No presentar o presentar fuera del plazo legal
establecido Sancin: Multa equivalente al cero punto
cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable.

Control de Inventarios de acuerdo al Art. 142-a del

Cdigo Tributario
INDUSTRIAS OMEGA, S.A. DE C.V.
INVENTARIO FSICO PRACTICADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
NIT 0614-210193-104-9
NRC 73943-0

DOCUMEN
FECHA
TO
NUMERO

PROVEEDOR

NACIONALID
AD

DESCRIPCION DEL
PRODUCTO

UNIDADES

COSTOS

REFERENC
IA
ENTRADAS SALIDAS

SALDO

ENTRADAS SALIDAS

SALDO

Obligacin de documentar los servicios de

Contador (Art 149-B)

Cumplimiento:
Artculo 149-B.- Los sujetos pasivos que
contraten servicios de contador para
efectos
tributarios,
debern
documentarlos
mediante
contrato
escrito o carta oferta de prestacin de
servicios, debidamente firmada por el
contribuyente, su representante legal o
apoderado y el contador.
Sancionatorio:
Artculo244-:
e) No documentar la contratacin de
servicios de contabilidad, de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 149-B del
presente Cdigo. Sancin: Multa de
cuatro salarios mnimos mensuales.

Obligacin de Pago a Cuenta o Anticipo a

Cuenta (Art. 151 al 153)

Cumplimiento:
Art. 151 Los enteros se determinarn por
perodos mensuales y en una cuanta del
1.5% de los ingresos brutos obtenidos por
rama econmica y debern verificarse a ms
tardar dentro de los diez das hbiles que
sigan al del cierre del perodo mensual
correspondiente, mediante formularios que
proporcionar la Administracin Tributaria.
Sancionatorio:
Art. 247 No enterar el anticipo a cuenta
existiendo obligacin legal de hacerlo.
Sancin: Multa equivalente al setenta y cinco
por ciento de la suma dejada de enterar.

Obligacin de retener Impuesto Sobre la Renta

(Art. 154 al 156 CT)

Cumplimiento:
Artculo 155.- Toda persona natural o jurdica,
sucesin y fideicomiso que pague o acredite a
una persona natural domiciliada en la Repblica,
una cantidad en concepto de remuneracin por
servicios de carcter permanente, est obligada
a retener el importe que como anticipo del
Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de
acuerdo a las respectivas tablas de retencin.
Sancionatorio:
Art. 246 literal b)
No retener o no percibir el impuesto respectivo
existiendo obligacin legal de ello. Sancin:
Multa correspondiente al setenta y cinco por
ciento sobre la suma dejada de retener.

Obligacin de retener el 10% por transferencia de

activos intangibles (Art. 156A)

Cumplimiento:
Artculo 156-A.- Las personas
naturales titulares de empresas
cuya actividad sea la transferencia
de bienes o la prestacin de
servicios, las personas jurdicas que
paguen o acrediten a sujetos o
entidades domiciliados en el pas,
sumas en concepto de adquisicin
de bienes intangibles debern
retener sobre dichas sumas en
concepto de anticipo del Impuesto
sobre la Renta las tasas siguientes:
Diez por ciento (10%) sobre las
sumas pagadas o acreditadas a
personas naturales.
b) Cinco por ciento (5%) sobre las
sumas pagadas o acreditadas a
sujetos o entidades diferentes de
personas naturales.

Sancionatorio:
Artculo 246:
a) Retener o percibir y no
enterar el impuesto
correspondiente. Sancin:
Multa igual a la cantidad que
haya dejado de pagar, sin
perjuicio de enterar la suma
retenida dentro del plazo que
la Administracin Tributaria

Obligacin de retener el 20% de Impuesto sobre la

renta a personas no domiciliadas en el pas. (Art.
158)

Cumplimiento:
Artculo 158.- Las personas naturales o jurdicas, que paguen o
acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado en la Repblica,
sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el
pas, aunque se tratare de anticipos de tales pagos, estn
obligadas a retenerle por concepto de Impuesto sobre la Renta
como pago definitivo el veinte por ciento (20%) de dichas
sumas.
Sancionatorio:
Art. 246 a) Retener o percibir y no enterar el impuesto
correspondiente. Sancin: Multa igual a la cantidad que haya
dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma retenida
dentro del plazo que la Administracin Tributaria fije.

Obligacin de Retencin y Percepcin de

Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios
(Art. 162)

Cumplimiento:
Artculo 162.- Todos los sujetos pasivos que
ostenten
la
categora
de
Grandes
Contribuyentes y que adquieran bienes muebles
corporales o sean prestatarios o beneficiarios de
servicios de otros contribuyentes que no
pertenezcan a esa clasificacin, debern retener
en concepto de anticipo del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios el uno por ciento sobre
el precio de venta de los bienes transferidos o
de la remuneracin de los servicios prestados.
Sancionatorio:
Art. 246 b) No retener o no percibir el impuesto
respectivo existiendo obligacin legal de ello.
Sancin: Multa correspondiente al setenta y
cinco por ciento sobre la suma dejada de
retener

MATRIZ DE OBLIGACIONES FORMALES Y

SUSTANTIVAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO
OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS
CDIGO TRIBUTARIO

Inscribirse en el Registro de Contribuyentes e informar

Notificar a la Administracin Tributaria, en caso de disolucin,
liquidacin, fusin y transformacin o cualquier modificacin de la sociedad
Acreditar la Inscripcin
Sealar lugar, actualizar direccin e
informar cambio de direccin para recibir notificaciones
.
Emitir comprobantes de Credito Fiscal y otros documentos
Solicitar Autorizacin del Correlativo de Documentos
Legales antes de Imprimirse
Informar y permitir el control
Remitir Informe Anual de Retenciones
Emitir Informe de Retenciones, anticipos o percepciones de impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios
Emitir Informe sobre Accionistas y Utilidades
Presentar Informacin de Proveedores, clientes, acreedores y deudores
Presentar o exhibir la informacin y de permitir el control
Nombrar auditor para dictaminar fiscalmente
Suministrar informacin para el Dictamen
Obligacin de llevar Contabilidad Formal
Obligacin de llevar registros para contribuyentes
de IVA de libros o registros de Compras y
de Ventas relativos al control del referido impuesto
Obligacin de presentar Informe de Inventario Fsico
de Bienes del Activo Realizable
Llevar Registro especiales para el Control de Inventarios
Obligacin de llevar mtodo de valuacin de inventario
de expedir constancia de retencin de ISR
Obligacin de conservar informaciones y pruebas
Obligacin de documentar los servicios de Contador
Obligacin de Pago a Cuenta o Anticipo a Cuenta
Obligacin de retener Impuesto Sobre la Renta
Obligacin de retener el 10% por transferencia de activos intangibles
Obligacin de retener el 20% de Impuesto sobre la renta a
personas no domiciliadas en el pas
Obligacin de Retencin y Percepcin de Impuesto a la

FORMULARIO

BASE LEGAL

BASE SANCIONATORIA

F-210

Art. 86 Codigo Tributario

Art. 235 Codigo Tributario

F-211

Art. 86 Inc. 6

Art. 235 Codigo Tributario

Art. 88

Art. 236 Codigo Tributario

Artculo 90

Art. 237 Codigo Tributario

Art.91 Codigo Tributario

Art.238 Codigo Tributario

Art.107-112 Codigo Tributario

Art.239 Codigo Tributario

F-910

Art. 115-A
Art. 120
Art. 123

Artculo 240
Artculo 241
Artculo 241 Literal e)

F-930
F 915

Art. 123 A y 164

Art. 124

Artculo 241 Literal e)

Art. 241 literal h)

F-987

Art. 125
Art. 126
Art.131
Art. 133
Art. 139

Artculo 241-A.Artculo 241-A.Artculo 249

Artculo 249
Artculo 242

Art. 141

Artculo 242

Art. 142
Artculo 142
Art.143
Art.145
Artculo 147
Artculo 149-B
Artculo 151
Artculo 155

Art. 243 literales d y e

Art.243 a) b) c) y d)
Artculo 243
Artculo 244
Artculo 245
Artculo 249-A
Artculo 247
Artculo 246

Artculo 156-A

Artculo 246

Artculo 158

Artculo 246

F-940

F-456

F-983

OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS

RELACIONADAS A LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS
LEY IMPUESTO SOBRE LA RENTA

FORMULARIO CUMPLIMIENTO
Art. 47 Literal F de la LISR

Informe de Nombramiento, renuncia, remocion o sustitucion de Auditor

para emitir Dictamen sobre el cumplimiento de las Obligaciones
contenidas en la Ley de Servicios Internacionales
Correcta determinacin de costos y gastos deducibles
Declaracion y Pago de Impuesto sobre la Renta
Retencin por operaciones de Renta y Asimiladas a rentas( Rendimientos
de capitales invertidos, o de titulos valores, indemnizaciones,retiros o
anticipos a cuenta de o dividendos deberan retener el 10% de la suma
pagada.)
Informe de Ganancias y/o Perdida del Capital
Constitucion de Registro de Reserva Legal
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y LA PRESTACION DE SERVICIOS
Obligacion de Declarar
Obligacin de expedir y entregar factura y CCF
Obligaciones de registro.

SANCIONATORIO
Art 249 CT

Art. 139 del C. T.

Atraso permitido: dos meses
F 461

F 11

Art. 73 al 79 del R.A.C.T.

Art. 29 LISR

Art 248 CT
Ar 253 y 254 CT

Art. 48 y 51 Ley del ISR

Art. 91 del C. T.
Art. 27 del I.S.R.

Artculo 238. CT

Art. 156-B del Codigo

Tributario

Artculo 246. CT

Art. 31 Ley de ISR

Ar 253 y 254 CT

F 944

Art.93 y 94 LIVA
Art. 107 ct
Art. 1 Numeral a) Ley de
Registro y

Art 239 Codigo Tributario

Art. 235 Codigo Tributario

Control de Contribuyentes al
Fisco
Art.86 CT

Autorizacion de imprenta

art 116 ct

Llevar registros de compras y ventas

Obligacion de enterar percepciones y retenciones 1%

Art 141 CT

Obligacion de enterar percepciones y retenciones

Art 123 CT

IVA Retenido

Art 240 Codigo Tributario

Art. 242 Codigo Tributario

Art.164 CT

Art 162 y 163 ct

Art. 241 Codigo Tributario

Art 246 Codigo Tributario