NIA 530

MUESTREO DE
AUDITORA

ALCANCE DE LA
NIA
Aplicaci
n
Auditor
Emplear
Procedimiento
s de auditora
Muestre
o

Utilizaci
n
Auditor
No
Estadstic
estadstico
o
Disear y
seleccionar
Pruebas de controles y de
detalle
Evaluar resultados de
muestra

ALCANCE DE LA
NIA
Responsabilida
d
Auditor
Disear y aplicar
procedimientos
Obtener
evidencia
Suficien
te

Adecua
da

Conclusiones razonables

OPINI
N

OBJETIVO
Utilizaci
n
Muestre
o
Proporcion
ar
Base
razonable
Conclusiones
Poblaci
n

Seleccin
de la
muestra

DEFINICIO
NES

Muestreo de
auditora

Aplicacin de los
procedimientos
Inferior al
100%
Unidades de
muestreo
Posibilidad de
seleccin
Proporcionar base
razonable

Conclusiones
de la
poblacin

DEFINICIO
NES
Poblacin
Conjunto
Datos
Seleccin de
muestra
Deseo de
auditor
Alcanzar
conclusiones

DEFINICIO
NES
Riesgo de
muestreo
Conclusin

Conclusin errnea

En una muestra

Pruebas de controles y
detalle

Diferir

Mas
eficaces

Menos
eficaces

Procedimiento
de auditoria

Sin
incorrecciones
materiales

Con
incorrecciones
materiales

Toda la
poblacin

Si existen

No existen

DEFINICIO
NES
Riesgo ajeno al
muestreo
No relacionada con el
riesgo de muestreo
Ejemplos
Utilizacin
inadecuada

Interpretaci
n errnea

Procedimient
os de
auditora

Evidencia
de auditora

Falta de
reconocimie
nto
Incorreccin
o desviacin

DEFINICIO
NES
Anomala
Incorreccin o
desviacin
No representativa
Incorrecciones o
desviaciones
En poblacin

DEFINICIO
NES
Unidad de
muestreo
Elementos
individuales
Poblacin

Elementos fsicos
Cheques, facturas
de venta, saldos
deudores

Unidades
monetarias

DEFINICIO
NES
Muestreo
estadstico
Seleccin
aleatoria

Aplicacin de teora
de probabilidad

Elementos
de muestra

Evaluar
resultados de
muestra
Medicin del
riesgo de
muestreo

Sin
caracterstic
as
anteriores
Muestreo NO
estadstico

DEFINICIO
NES
Estratificacin
Divisin de
poblacin
Subpoblaciones
Constituyen
Unidades de
muestreo
Caractersticas
similares

Incorreccin Tolerable

Porcentaje de desviacin
tolerable:

Objetivo:

Es:

Porcentaje de desviacin de los

procedimientos de control interno
prescritos
Determinado por el auditor
Tener un grado adecuado de seguridad de
que el porcentaje real de desviacin
existente en la poblacin no supera dicho
porcentaje tolerable de desviacin

Requerimientos :
Diseo, tamao y seleccin de la muestra de
elementos a comprobar
Aplicacin de procedimientos de auditora
Naturaleza y causa de las desviaciones e
incorrecciones
Extrapolacin de las incorrecciones
Evaluacin de los resultados del muestreo de auditora

Diseo, tamao y seleccin de la

muestra de elementos a comprobar
Diseo
Muestreo
Permite al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre
una caracterstica de elementos seleccionados
Fin de alcanzar, o contribuir a alcanzar, una conclusin de la
poblacin de la muestra extrada
Puede aplicarse usando muestreo estadstico o no estadstico.
Al disear
El auditor debe tener en consideracin:
Objetivo especifico que se ha
de lograr

La combinacin de
procedimientos de auditoria

Diseo, tamao y seleccin de la

muestra de elementos a comprobar
Diseo
Consideracin
De la naturaleza de la evidencia de auditora que se busca y
condiciones de posibles desviaciones o incorrecciones,
Otras caractersticas relativas a la evidencia de auditora facilitar
al auditor la definicin de lo que forma una desviacin o
incorreccin y de la poblacin que se debe utilizar para el muestreo.
Consideracin del objetivo por el auditor:
deber tener un conocimiento preciso de lo que constituye una
desviacin o una incorreccin
A fin de que en la evaluacin de las desviaciones o en la
extrapolacin de las incorrecciones, se incluyan todas y solo las
situaciones relevantes para el objetivo de la auditoria

Diseo, tamao y seleccin de la

muestra de elementos a comprobar
Diseo
Diseo de una muestra de auditora y de determinacin de su tamao
Para esto el auditor realiza una valoracin del porcentaje de
desviacin esperado sobre la base de su conocimiento de los
controles relevantes o sobre la base del examen de un pequeo
nmero de elementos de la poblacin (al considerar las
caractersticas de una poblacin, para las pruebas de controles).
Estratificacin o una seleccin ponderada por el valor
El auditor puede determinar adecuado al considerar las
caractersticas de la poblacin de la que se extraer la muestra,
realizar una estratificacin o seleccin ponderada del valor

Diseo, tamao y seleccin de la

muestra de elementos a comprobar
Tamao de la muestra
Diseo de una muestra de auditora y de determinacin de su tamao
El auditor determinar un tamao de muestra suficiente para
reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.
Nivel de riesgo de muestreo que el auditor esta dispuesto a aceptar
afecta el tamao de la muestra, es decir a menor riesgo aceptable
mayor tendr que ser el tamao de la muestra
Tamao de la muestra se puede determinar con la aplicacin de:
frmula con
estadstica

base

mediante la aplicacin
del juicio profesional.

El auditor seleccionar los elementos de la muestra de

forma que todas las unidades de muestreo de la poblacin
tengan posibilidad de ser seleccionadas. (Ref.: Apartados
A12-A13)
A12. En el caso del muestreo estadstico, los
elementos de la muestra se seleccionan de modo que
cada unidad de muestreo tenga una probabilidad
conocida de ser seleccionada.

 En el caso del muestreo no estadstico, se hace uso del

juicio para seleccionar los elementos de la muestra.
Puesto que el objetivo del muestreo consiste en
proporcionar una base razonable para que el auditor
extraiga conclusiones sobre la poblacin de la que se
selecciona la muestra, es importante que el auditor
seleccione una muestra representativa, de forma que
se evite el sesgo, mediante la seleccin de elementos
de la muestra que tengan caractersticas tpicas de la
poblacin.

 A13. Los principales mtodos de seleccin de muestras son la seleccin

aleatoria, sistemtica e incidental. Cada uno de dichos mtodos se analiza
en el anexo 4.

Seleccin aleatoria. La seleccin aleatoria es una

forma de muestreo en que un grupo
representativo de participantes en una
investigacin es seleccionado al azar de un grupo
mayor.

 Seleccin sistemtica. Es un tipo de muestreo que es aplicable

cuando los elementos de la poblacin sobre la que se realiza el
muestreo estn ordenados. Este procedimiento de muestreo se
basa en tomar muestras de una manera directa y ordenada a
partir de una regla determinstica, tambin llamada
sistemtica. Concretamente, a partir de una sola unidad que se
selecciona en primer lugar, el resto de unidades de la muestra
vienen determinadas automticamente al aplicarle a dicha
unidad una regla seleccin sistemtica. Bajo este
procedimiento de muestreo, por ejemplo, seleccionamos cada
vigsimo nombre de una lista, cada decimosegunda casa de un
lado de una calle, cada quincuagsima pieza de una lnea de
montaje, etc.

 Muestreo casual o incidental: Se trata de un proceso en el

que el investigador selecciona directa e intencionadamente
los individuos de la poblacin. El caso ms frecuente de
este procedimiento el utilizar como muestra los individuos a
los que se tiene fcil acceso (los profesores de universidad
emplean con mucha frecuencia a sus propios alumnos). Un
caso particular es el de los voluntarios.

APLICACIN DE
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA

El auditor aplicar procedimientos de auditora, adecuados

para el objetivo, a cada elemento seleccionado.
Si el procedimiento de auditora no es aplicable al
elemento seleccionado, el auditor aplicar el procedimiento
a un elemento de sustitucin.
A14. Un ejemplo de situacin en la que resulta necesario aplicar
el procedimiento de auditora a un elemento de sustitucin es
cuando, en una prueba para la obtencin de evidencia sobre la
autorizacin de los pagos, se ha seleccionado un cheque anulado.
Si el auditor se satisface de que el cheque ha sido correctamente
anulado, de forma que no constituye una desviacin, se examina un
sustituto adecuadamente seleccionado.

Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora

diseados, o procedimientos alternativos adecuados, a un elemento
seleccionado, el auditor tratar dicho elemento como una desviacin
con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o
como una incorreccin, en caso de pruebas de detalle. (Ref.:
Apartados A15-A16)
A15. Un ejemplo de situacin en la que el auditor no puede aplicar los
procedimientos de auditora diseados a un elemento seleccionado es
cuando se ha perdido la documentacin relativa a dicho elemento.

A16. Un ejemplo de procedimiento alternativo adecuado puede ser el

examen de los cobros posteriores junto con evidencia de su
procedencia y de las partidas a las que corresponden, cuando no se
haya recibido respuesta a una solicitud de confirmacin positiva.

NATURALEZA Y CAUSA DE LAS

DESVIACIONES E INCORRECCIONES

El auditor investigar la naturaleza y la causa de cualquier

desviacin o incorreccin identificadas, y evaluar su posible
efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditora y sobre
otras reas de la auditora. (Ref.: Apartado A17)

A17. Al analizar las desviaciones y las incorrecciones

identificadas, el auditor puede observar que muchas de
ellas tienen una caracterstica comn, como por ejemplo, el
tipo de transaccin, la ubicacin, la lnea de productos o el
periodo de tiempo. En dichas circunstancias, el auditor
puede decidir identificar todos los elementos de la
poblacin que tienen la caracterstica comn y extender
los procedimientos de auditora a dichos elementos.
Asimismo, dichas desviaciones o incorrecciones pueden ser
intencionadas y pueden indicar la posibilidad de fraude.

 En circunstancias extremadamente poco frecuentes en las que

el auditor considere que una incorreccin o desviacin
descubierta en una muestra es una anomala, el auditor
obtendr un alto grado de certidumbre de que dicha
incorreccin o desviacin no es representativa de la poblacin.
El auditor adquirir dicho grado de certidumbre mediante la
aplicacin de procedimientos de auditora adicionales para
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que la
incorreccin o la desviacin no afecta al resto de la poblacin.

Extrapolacin de las incorrecciones

En caso de pruebas de
detalle:
Se extrapolara para obtener una
visin general de la magnitud de
la incorrecin.

Pero puede ser no ser

suficiente para determinar
un importe que debe ser
registrado

Si una incorreccin es una

anomala, puede excluirse de la
extrapolacin
de
las
incorrecciones al conjunto de
poblacin

Si no es corregida, hay que

ver
el
efecto
de
la
incorreccin

No
es
necesario
una
extrapolacin explicita de las
desviaciones en las pruebas de
controles

Porque el porcentaje
desviacin de la muestra
tambin el porcentaje
desviacin extrapolado
conjunto de la poblacin.

de
es
de
al

Pruebas
de
controle
s

Los
resultados
de la
muestra
Evaluacin
de
los
resultados
del
muestreo
de
auditoria

Pruebas
de
detalle

El
auditor
evalua
ra
Si la utilizacin
del muestro de
auditoria
ha
proporcionado
una
base
razonable para
extraer
conclusiones
sobre
la
totalidad de la
poblacin que
ha
sido
comprobada

Un
porcentaje
de
desviacin
inesperadamente elevado de la muestra
puede llevar un incremento del riesgo
valorado de incorreccin material. salvo que
si se obtenga evidencia de auditoria
adicional que sustente la valoracin inicial.
La incorreccin de un
importe
inesperadamente
La
suma
de
la
elevado se puede
incorreccin
considerar que un
extrapolada y, en su
tipo de transaccin o
caso, la incorreccin
un saldo contable
anmala es la mejor
contiene incorreccin
estimacin
del
material si no tiene
auditor
de
la
evidencia
de
incorreccin existente
auditoria
adicional
en la poblacin.
que demuestre la
inexistencia de una
incorreccin material.

Si
no
se
ha
proporcionado
una
base razonable para
alcanzar
las
conclusiones sobre la
poblacin

Se
solicitara
que
la
direccin investigue las
incorrecciones
identificadas,
incorrecciones adicionales
en posibilidad de que
existan y que haga un
ajuste si es necesario. O
adaptar una naturaleza,
extensin o momentos de
realizacin de auditoria