VARIACIONES DE LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES

Las tres primeras columnas de la ilustracin 7-2 comparan los

resultados reales con las cantidades del presupuesto flexible. Las
variaciones del presupuesto flexible estn en la columna 2 para
cada partida del estado de resultados.

Cantidad del
Variacin del = Resultado presupuesto flexible
Presupuesto flexible
real
La fila de la utilidad en operacin de la ilustracin 7-2 muestra que
la variacin del presupuesto flexible es de $29,100 D ($14,900 $44,000). La cantidad de $29,100 D surge porque el precio de
venta real, el costo variable real por unidad y los costos fijos reales
difieren de sus cantidades presupuestadas. Los resultados reales y
las cantidades presupuestadas para el precio de venta y para el
costo variable por unidad son como sigue:

La variacin del presupuesto flexible para los ingresos se

denomina variacin del precio de venta porque surge nicamente
de la diferencia entre el precio de venta real y el precio de venta
presupuestado:

Webb tiene una variacin favorable en el precio de venta porque

el precio de venta real de $125 excede el monto presupuestado
de $120, lo cual aumenta la utilidad en operacin. Los gerentes
de marketing estn, por lo general, en la mejor posicin para
entender y explicar la razn para tal diferencia en el precio de
venta. Por ejemplo, dicha diferencia se debi a una mejor
calidad? O se debi a un aumento general en los precios de
mercado? Los gerentes de Webb concluyeron que se debi a un
aumento general en los precios.

Webb us cantidades ms
grandes de insumos (como horas
de mano de obra directa) en
comparacin con las cantidades
de insumos presupuestadas.
La variacin del
presupuesto flexible
para los costos
variables totales es
desfavorable
($70,100 U) para la
produccin real de
10,000 chamarras.

dos razones

Webb incurri en precios ms

altos por unidad para los insumos
(como la tasa salarial por hora de
mano de obra directa) en
comparacin con los precios
presupuestados por unidad de los
insumos.

La existencia de cantidades de insumos ms altas y/o de

mayores precios de insumos en relacin con los montos
presupuestados podra ser el resultado de que Webb decidiera
elaborar un mejor producto que lo que se haba planeado, o bien,
de ineficiencias en la manufactura y en las compras de Webb, o
de ambas cuestiones. Siempre se debera pensar en el anlisis de
variaciones como aquel que brinda sugerencias para una
investigacin ms profunda, en vez de concebirlo como una
evidencia concluyente de un desempeo ptimo o deficiente.

Los costos fijos reales de $285,000 son $9,000 ms

altos que el monto presupuestado de $276,000. Esta
variacin desfavorable en el presupuesto flexible refleja
aumentos inesperados en el costo de los recursos indirectos
fijos, como la renta de la fbrica o los salarios de los
supervisores.

VARIACIONES EN PRECIO Y VARIACIONES EN EFICIENCIA PARA

LOS INSUMOS DE LOS COSTOS DIRECTOS

Se subdivide la variacin del presupuesto flexible para los

insumos de los costos directos en dos variaciones ms detalladas:
Una variacin en precio que refleja la diferencia
entre el precio real y el precio presupuestado de
los insumos.
Una variacin en eficiencia que refleja la diferencia
entre la cantidad real y la cantidad presupuestada
de los insumos.
Los gerentes tienen, por lo general, ms control sobre las variaciones en
eficiencia que sobre las variaciones en precio, porque la cantidad de
insumos usada se ve afectada bsicamente por actores internos a la
compaa; mientras que los cambios en los precios de los materiales o
en las tasas salariales podran quedar, en su mayora, determinados por
fuerzas de mercado externas a la compaa

OBTENCIN DE LOS PRECIOS Y DE LAS CANTIDADES

PRESUPUESTAS PARA LOS INSUMOS

WEBB

Necesita obtener los precios y las cantidades

presupuestadas de los insumos.
Principales fuentes de informacin
son

Datos reales de
los insumos
provenientes de
periodos
anteriores

Datos
provenientes de
otras compaas
que tienen
procesos similares

Estndares
desarrollados por
Webb.

WEBB

Realiza estudios de ingeniera para

obtener un anlisis detallado de los pasos
que se requieren para elaborar una
chamarra. A cada paso se le asigna un
tiempo estndar tomando como base el
trabajo desarrollado por un operador
calificado y usando un equipo que opera
con eficiencia.
Un ejemplo del segundo punto es la
decisin
de
Webb,
por
razones
estratgicas,
de
arrendar
nuevas
mquinas de coser que operan a una
mayor velocidad y que hacen posible una
produccin
con
menores
tasas
de
defectos. De manera similar, Webb
determina la cantidad estndar
de yardas cuadradas de tela que requiere
un operador calificado para elaborar cada
chamarra.

En el ejemplo de Webb, la tasa del salario estndar que

Webb espera pagar a sus operadores es un ejemplo de
un precio estndar de una hora de mano de obra
directa. Un costo estndar es un costo cuidadosamente
determinado de una unidad de produccin por
ejemplo, el costo de la mano de obra directa de una
chamarra en Webb.
Costo estndar
Insumo estndar
Precio estndar
por
=permitido para una X
Por unidad producida
unidad de
unidad producida
produccin
para cada insumo
Costodeestndar de materiales directos por chamarra: 2
costo directo
yardas
cuadradas de insumo de tela permitidas por
variable
unidad
producida (chamarra) manufacturada, a un
precio estndar de $30 por yarda cuadrada

Costo estndar de la mano de obra directa por

chamarra: 0.8 horas de mano de obra de manufactura
de insumo permitido por unidad de produccin
manufacturada, a $20 de precio estndar por hora.

Entonces:

En su sistema de costo estndar, Webb usa estndares que

son alcanzables a travs de operaciones eficientes, pero que
permiten las interrupciones normales. Una alternativa es
establecer estndares ms desafiantes que sean ms difciles
de alcanzar.

DATOS PARA EL CLCULO DE LAS VARIACIONES EN PRECIO Y DE LAS

VARIACIONES EN EFICIENCIA DE WEBB

Considere las dos categoras de costos directos de Webb. El costo

real de cada una de estas categoras para las 10,000 chamarras
manufacturadas y vendidas en abril de 2011 es como sigue:

Entonces:

Variacin en precio

Variacin en
eficiencia

Es la diferencia entre el precio real y el

precio presupuestado, multiplicada por
la cantidad real del insumo, como los
materiales directos comprados o
utilizados. Una variacin en precio se
denomina algunas veces variacin en
el precio del insumo o variacin en la
tasa, sobre todo cuando se refiere a
una variacin en precio para la mano
de obra directa.
Es la diferencia entre la cantidad real de
insumos usados como las yardas
cuadradas de tela de materiales directos
y la cantidad presupuestada de
insumos permitidos para la produccin
real,
multiplicada
por
el
precio
presupuestado.
Una
variacin
en
eficiencia se denomina algunas veces
variacin en consumo

VARIACIONES EN PRECIO

Frmula

Variacin =
en precio

Precio
Precio real
- presupuestado
del insumo
del insumo

Cantidad real
del insumo

Variaciones en precio para las dos categoras de costos

directos de Webb son las siguientes:

Vemos:
La variacin en el precio de los materiales directos es favorable porque
el precio real de la tela es inferior al precio presupuestado, lo cual da
como resultado un incremento en la utilidad en operacin. La variacin
en el precio de la mano de obra directa es desfavorable porque la tasa
salarial real que se pag a la mano de obra es superior a la tasa
La variacin favorable
enda
el precio
los materiales
directos de Webb
presupuestada,
lo cual
como de
resultado
una disminucin
en la
podra
deberse
a
una
o
ms
de
las
siguientes
situaciones:
utilidad en operacin.
El gerente de compras de Webb negoci los precios de los materiales
directos con una mayor habilidad que la que se haba planeado en el
presupuesto.
El gerente de compras cambi a un proveedor con un precio ms
bajo.
El gerente de compras de Webb orden mayores cantidades que las
cantidades presupuestadas y, de tal modo, obtuvo un descuento por
volumen.
Los
precios
de
los
materiales
directos
disminuyeron
inesperadamente debido a una sobreoferta en la industria, por
ejemplo.
Los precios de compra presupuestados de los materiales directos se
fijaron a un nivel demasiado alto, sin un anlisis cuidadoso de las
condiciones del mercado.
El gerente de compras recibi precios favorables porque estaba

Entonces:

La respuesta de Webb ante una variacin en el precio de los

materiales directos depende de lo que se considere la causa de
la variacin
Suponga que los gerentes de Webb atribuyen la variacin
favorable en precio al hecho de que el gerente de compras
orden mayores cantidades que las presupuestadas y, en
consecuencia, recibi descuentos por volumen. Webb podra
examinar si la compra de estas cantidades ms grandes dio
como resultado mayores costos por almacenamiento. Si el
incremento en los costos por almacenamiento y mantenimiento
del inventario excede los descuentos
por volumen, el hecho de comprar cantidades ms grandes no
resulta benfico. Algunas compaas

VARIACIN EN EFICIENCIA

Para cualquier nivel real de produccin, la variacin en eficiencia

es la diferencia entre la cantidad real de insumos usados y la
cantidad presupuestada de insumos permitidos para ese nivel de
produccin, multiplicada por el precio presupuestado del insumo:

Cantidad Cantidad presupuestada

Precio
Variacin =
real de insumos-de insumos permitidos X presupuestado
en eficiencia
usados
para la produccin real
del insumo

Aqu la idea es que una compaa es ineficiente si emplea una

mayor cantidad de insumos que la cantidad presupuestada para
su nivel real de produccin; la compaa ser eficiente si utiliza
una menor cantidad de insumos que la presupuestada para ese
nivel de produccin.

Las variaciones en eficiencia para cada una de las categoras de

costos directos de Webb son las siguientes: