CAMBIO EXTRANJERO

Lic. Marco Antonio Oliva Orellana

Tutoria en Estudios Superiores
- TES-

POR QUE EL TEMA DE

CAMBIO EXTRANJERO
Este tema es de inters e importancia para:
Los bancos y agentes de cambio que hacen
negocios en moneda extranjera
Las empresas mercantiles que exportan e
importan mercancas, poseen inversiones en
el extranjero, operan sucursales o
subsidiarias extranjeras

DIVISA
Este trmino sirve para identificar a la
moneda extranjera, por ejemplo para
Guatemala son Divisas los Dlares, Los
Marcos Alemanes, Francos Franceses etc.
Las divisas estn representadas en
documentos y en moneda extranjera

TIPO DE CAMBIO
Cuando un pas comercia con otro, es necesario saber
el valor de la otra moneda y para eso se usa lo que se
llama tipo de cambio.
El valor de una moneda respecto a otra, funciona en
relacin a la oferta y la demanda; al mercado de la
Moneda se le llama el MERCADO PERFECTO
porque funciona de acuerdo a la elasticidad de los
precios, es decir a poca oferta y mucha demanda los
precios suben, a mucha oferta y poca demanda los
precios bajan. Esto es la OFERTA Y LA DEMANDA.

POR SU COTIZACIN

Tipo de cambio Comprador -Aplicado para exportaciones -

Tipo de cambio Vendedor

-Aplicado para importaciones-

Tipo de cambio Referencia -Establecido por Banco

Guatemala Impuestos

Por la forma de presentarse:

DIRECTA:

INDIRECTA:

Expresada en base a moneda

local
Q. 7.40 por US$ 1.00

Expresada en base a la moneda

extranjera US$ 0.13514 por
Q.1.00.
Q. 1 / 7.40 = 0.13514
de dlar

OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
En las operaciones en moneda extranjera son
importantes tres fechas
Fecha de realizacin de la operacin
Fecha de liquidacin de la operacin
Fecha de cierre contable.

EJEMPLO
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

El 10 de diciembre de 2001, la empresa K-LU de

Guatemala, realiza una importacin de 1,000 quintales
de materia prima a razn de US$ 420.00 el quintal
CIF, al crdito, a la empresa HANNOFER de
Alemania. Tipos de cambio comprador US$ 0.13333
por Q.1.00, vendedor US$ 0.13072, referencia US$
0.13298. Esta importacin causa derechos arancelarios
del 8%, e IVA 12%,

La totalidad de la importacin anterior se encuentra en

existencia al 31 de diciembre de 2001, cuando los tipos de
cambio a esa fecha eran: Comprador US$ 0.13245
Vendedor US$ 0.129087

El 30 de enero de 2002, la empresa K-LU paga a

HANNOFER la totalidad de la materia prima que le compr
anteriormente. Tipos de cambio Comprador US$ 0.131926 ,
Vendedor US$ 0.12903.

NO ES LO MISMO
DIFERENCIAL CAMBIARIO
GANANCIA O PRDIDA EN
CONVERSIN
REEXPRESIN DE ESTADOS
FINANCIEROS

AGENCIAS Y SUCURSALES
EN MONEDA EXTRANJERA

MONEDA EXTRANJERA
Los conceptos vertidos en moneda local, mantienen
vigencia en el tema de Agencias y Sucursales en moneda
Extranjera
La variante fundamental, es que los estados
financieros de la Sucursal, se encuentran
expresados en una unidad monetaria, diferente a
la de la Casa Central.
Entonces, para poder combinar la informacin
financiera, debemos de tener los estados financieros
de ambas empresas expresados en una sola Unidad
Monetaria, siendo esta la de la CASA CENTRAL

Derivado de lo anterior, debemos proceder

a CONVERTIR los estados financieros de
la Sucursal a la moneda de la Casa
Central.

COMO LO HACEMOS ?

PROCEDIMIENTO
Aplicamos los tipos de cambio que ya conocemos

NO ME RECUERDO, CULES SON?

TIPO DE CAMBIO
CORRIENTE

TIPO DE CAMBIO
HISTORICO

TIPO DE CAMBIO
PROMEDIO

TIPO DE CAMBIO
RECIPROCO

TIPO DE CAMBIO CORRIENTE, SE

APLICA A:
Todas las cuentas de Activo y Pasivo Corriente
En el caso de los inventarios de mercaderas, al inventario Final
A las cuentas de resultados que estn relacionadas con cuentas
de Activo, ejemplo:
Cuentas Incobrables Gasto
Debe aplicarse este tipo de cambio a las cuentas reguladoras
del Activo Circulante, Ejemplo: Provisin para Cuentas
Incobrables

TIPO DE CAMBIO HISTORICO SE

APLICA A
Todas las cuentas de Activo No Corriente (Activo Fijo),
Incluyendo a las cuentas de resultados que estan
relacionadas con Activos Fijos tales como:
Depreciaciones Gasto
Debe aplicarse este tipo de cambio a las cuentas
reguladoras del Activo Fijo, Ejemplo: Depreciaciones
Acumuladas

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO SE

APLICA A
Todos las cuentas de Resultados, Excepto:
Cuentas Incobrables
Depreciaciones

TIPO DE CAMBIO RECIPROCO SE

APLICA A
Todas las cuentas que estan relacionadas con operaciones
entre compaa (Casa Central y la Sucursal).
Se obtiene aplicndole a las cuentas de la Sucursal, el o los
valores que tienen registrados los estados financieros de la
Casa Central

CUENTAS RECIPROCAS
CASA CENTRAL

SUCURSAL

ANTICIPOS RECIBIDOS DE LA
SUCURSAL

ANTICIPOS ENVIADOS A LA CASA

CENTRAL

MERCADERIAS ENVIADAS
A LA SUCURSAL

MERCADERIAS RECIBIDAS DE
CASA CENTRAL

REMESAS ENVIADAS A LA
SUCURSAL

REMESAS RECIBIDAS DE CASA

CENTRAL

REMESAS RECIBIDAS DE LA
SUCURSAL

REMESAS ENVIADAS A LA CASA

CENTRAL

SUCURSAL CUENTA CORRIENTE

CASA CENTRAL CUENTA CORRIENTE

CONSIDERACIONES
IMPORTANTES
Al efectuar la Conversin de los Estados
Financieros de la Sucursal, si la columna
del Debe es menor que la del Haber, la
diferencia resultante ser una PERDIDA
EN CONVERSIN

CONSIDERACIONES
IMPORTANTES
Al efectuar la Conversin de los Estados
Financieros de la Sucursal, si la columna
del Debe es mayor que la del Haber, la
diferencia resultante ser una GANANCIA
EN CONVERSIN

CONSIDERACIONES
IMPORTANTES
La Ganancia o Prdida en Conversin, es
una cuenta del estado de Resultados

MATRICES Y SUBSIDIARIAS
EN MONEDA EXTRANJERA

Los conceptos que se analizaron en Matrices y

Subsidiarias en Moneda Local, siguen teniendo
validez en la aplicacin de Moneda Extranjera.

La diferencia es la CONVERSIN de los estados

financieros de la Subsidiaria a la moneda de la
Matriz

PROCEDIMIENTO
Aplicamos los tipos de cambio que ya conocemos

SIGO SIN RECORDARME, CULES

SON?
TIPO DE CAMBIO
CORRIENTE

TIPO DE CAMBIO
HISTORICO

TIPO DE CAMBIO
PROMEDIO

TIPO DE CAMBIO CORRIENTE, SE

APLICA A:
Todas las cuentas de Activo y Pasivo Corriente
En el caso de los inventarios de mercaderas, al inventario Final
A las cuentas de resultados que estn relacionadas con cuentas
de Activo, ejemplo:
Cuentas Incobrables Gasto
Debe aplicarse este tipo de cambio a las cuentas reguladoras
del Activo Circulante, Ejemplo: Provisin para Cuentas
Incobrables

TIPO DE CAMBIO HISTORICO SE

APLICA A
Todas las cuentas de Activo No Corriente (Activo Fijo),
Incluyendo a las cuentas de resultados que estan
relacionadas con Activos Fijos tales como:
Depreciaciones Gasto
Debe aplicarse este tipo de cambio a las cuentas
reguladoras del Activo Fijo, Ejemplo: Depreciaciones
Acumuladas

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO SE

APLICA A
Todos las cuentas de Resultados, Excepto:
Cuentas Incobrables
Depreciaciones

CONSIDERACIONES
IMPORTANTES
Al efectuar la Conversin de los Estados
Financieros de la Subsidiaria, si la columna
del Debe es menor que la del Haber, la
diferencia resultante ser una PERDIDA
EN CONVERSIN

CONSIDERACIONES
IMPORTANTES
Al efectuar la Conversin de los Estados
Financieros de la Subsidiaria, si la columna
del Debe es mayor que la del Haber, la
diferencia resultante ser una GANANCIA
EN CONVERSIN

CONSIDERACIONES
IMPORTANTES
La Ganancia o Prdida en Conversin, se
clasificar en el Balance General entre la
seccin de Patrimonio y el Pasivo, en
forma separada.
Patrimonio
Capital
100
Reservas
50
Gan. o Perd. en Conversin

150
10

 Las diferencias para compensar las

operaciones entre compaas, se regularizan
contra la cuenta de Ganancia o Prdida en
Conversin en el Balance General.

PASO 1: CONVERTIR EL BALANCE DE LA SUBSIDIARIA A

LA MONEDA DE LA MATRIZ
t/c

t/c
0.16
0.16
0.16
0.16
0.5
0.15
0.16
0.13
0.15
0.13
ANEXO
0.16
0.15
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
PERDIDA EN CONVERSION

DOLARES

DOLARES

CIA MATRIZ

CIA SUBSIDIARIA

DEBE

HABER

DEBE

ELIMINACIONES
ELIMINACIONES
HABER

DEBE

MINORIA

HABER

DEBE

ESTADO CONSOLIDADO

HABER

DEBE

HABER

1 ESTADO DE RESULTADOS
2 VENTAS
3 COMPRAS
4 INVENTARIO I
5 GASTOS

1,155,000

233,310

40,000

1,348,310

726,000

68,063

40,000

85,800

14,286

5,600

262,500

44,451

6 DIVIDENDOS COBRADOS CIA S.

94,486
306,951

7,280

7 INVENTARIO II

754,063

7,280

94,110

17,256

8,000

8 MINORIA
9 RESULTADO EJERCICIO
10 SUMAS
11 UTILIDADES RETENIDAS

182,090
1,256,390

123,767
1,256,390

12 SALDO INICIAL

250,566

182,090
46,200
201,664

18 SUMAS

247,864

19 BALANCE GENERAL
20 CAJA

182,072

62,774

35,000

15,000

8,305

2,600

1,712

3,994

123,767

55,280

171,672
247,864

95,880

45,600

7,280

3,120

52,880

3,120

53,272

265,920

127,347

23 ANTICIPO A SUBSIDIARIA

16,500

24 INVENTARIO

94,110

17,256

553,208

8,000

25 INVERSIONES BONOS

71,500

122,880

194,380

26 INVERSIONES CIA SUB.

216,272

27 ACTIVO FIJO

210,000

16,000

65,112
393,267

16,500

103,366

208,250

8,022

73,800

283,800

28 DOCTOS. POR PAGAR

30,000

3,840

29 CUENTAS POR PAGAR

90,618

4,356

30 ANTICIPO DE MATRIZ

16,896

31 HIPOTECAS POR PAGAR

48,000

16,000

17,840
94,974

16,896

48,000

200,000

87,680

167,400

40,000

8,768

26,980

34 CAPITAL

840,000

247,500

173,250

35 GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS

201,664

171,672

95,880

141,089

120,280
21,788
74,250
52,880

3,120

396

42,208

37 MINORIA

45,328
588,712

326,384

22 CUENTAS POR COBRAR

1,402,282

280,184
326,384

14,612

1,402,282

259,617
46,200

182,072

91,728

38 SUMAS

36,560

36 PERDIDA EN CONVERSION

1,451,676

50,000

66,500

33 PRIMA S/ BONOS POR PAGAR

259,617
-

10,400

32 BONOS POR PAGAR

36,560

36,560

1,451,676

461,480

21 DOCUMENTOS POR COBRAR

36,560.04

3,000

14 AUMENTO O DISMINUCION

17 SALDO FINAL

250,566

65,774

15 RESULTADO EJERCICIO

45,600

13 SALDO INICIAL

16 DIVIDENDOS PAGADOS

55,280

103,366

588,712

496,406

496,406

840,000

53,272

280,184
98,484.82

127,522

82,194

1,505,260

1,505,260

CIA MATRIZ Y SUBSIDIARIA

ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
PERIODO TERMINADO EL 31-12-2002
EN DOLARES
VENTAS
COSTO DE VENTAS

1,348,310.00
(745,182.20)

GANANCIA BRUTA

603,127.80

GASTOS

306,951.00

MINORIA

36,560.01

GANANCIA CONSOLIDADA

259,616.79

CIA MATRIZ Y SUBSIDIARIA

ESTADO DE GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS CONSOLIDADO
PERIODO TERMINADO EL 31-12-2002
EN DOLARES
SALDO INICIAL

62,774.00

AUMENTOS DE G.N.D.

3,993.50

GANANCIA EJERCICIO

259,616.79

DIVIDENDOS PAGADOS

(46,200.00)

SALDO FINAL

280,184.29

ANEXO
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
VEHICULOS
EDIFICIOS
MAQUINARIA

155,000.00
200,000.00
50,000.00
405,000.00

0.16
0.17
0.3

24,800.00
34,000.00
15,000.00
73,800.00

DETERMINACION SALDO A LA FECHA DE ADQUISICION DE GANAN. NO DISTRIBUIDAS

Quetzales
t/c
US$
Saldo al 31/12/98
448,500.00
Aumento hasta el 31/12/98
348,500.00
Saldo a la fecha de adquisicin
100,000.00
0.50 50,000.00

DETERMINACION DE LOS BONOS

T/C

BONOS ADQUIRIDOS POR SUBSID.

PAGADO POR SUBSIDIARIA
PRIMA

MATRIZ
QUETZALES
640,000.00
768,000.00
128,000.00

DETERMINACION DE LOS BONOS

SUBSIDIARIA

T/C

BONOS ADQUIRIDOS POR MATRIZ

PAGADO POR SUBSIDIARIA
PRIMA
ELIMINACION DE BONOS
ELIMINACION DE PRIMA

0.16
0.16
0.16

US$
102,400.00
122,880.00
20,480.00

US$
65,000.00
71,500.00
6,500.00
167,400.00
26,980.00

100%

70%

30%

247,500

173,250

74,250

50,000

35,000

15,000

V/LIBROS

208,250

89,250

INVERSION

216,272

CAPITAL
GANAN. NO DISTRIB.

(8,022)

PRUEBA MINORIA
CAPITAL
G.N.DIST.
REC. INV.F.

247,500
171,672
419,172
125,752