Universidad Nacional de San Agustn

AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Docente
Vladimir Arstegui Glvez.

TEMARIO

Sistema Nacional de Control.

Postulados Bsicos de la Auditora Gubernamental
Normas de Auditora Gubernamental.
Papeles de Trabajo
Auditora Financiera
Auditora de Gestin
Examen Especial
Casos Prcticos

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL
DE CONTROL Y DE LA CONTRALORA
GENERAL DE LA REPUBLICA.
( LEY N 27785 23-07-2002 )

ALCANCE DE LA LEY
Establece las normas que regulan el mbito,
organizacin, atribuciones y funcionamiento del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica.

OBJETO DE LA LEY
Propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio
del control gubernamental
Prevenir y verificar, mediante la aplicacin de
principios, sistemas y procedimientos tcnicos, la
correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin
de los recursos y bienes del Estado
Cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las
instituciones sujetas a control
Finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de
sus actividades y servicios en beneficio de la Nacin.

AMBITO DE APLICACIN
a) El Gobierno Central .
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y
empresas pertenecientes a los mismos
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder
Judicial y del Ministerio Pblico
d) Los organismos autnomos creados por la Constitucin
Poltica del Estado y por Ley
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos
f) Las empresas del Estado
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y
las entidades internacionales, exclusivamente por los recursos
y bienes del Estado que perciban o administren.

CONTROL GUBERNAMENTAL
Concepto. Consiste en la supervisin, vigilancia y
verificacin de los actos y resultados de la gestin
pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economa en el uso y destino de los
recursos y bienes del estado, as como el cumplimiento
de las normas legales y de los lineamientos de poltica y
planes de accin, evaluando los sistemas de
administracin, gerencia y control, con fines de su
mejoramiento a travs de la adopcin de acciones
preventivas y correctivas pertinentes. El control
gubernamental es interno y externo.

Control Interno.
El control interno comprende las acciones de
cautela previa, simultnea y de verificacin
posterior que realiza la entidad sujeta a control,
con la finalidad que la gestin de sus recursos,
bienes y operaciones se efecte correctamente y
eficientemente. Su ejercicio es previo,
simultneo y posterior

Control Externo
Se entiende por control externo el conjunto de
polticas, normas, mtodos y procedimientos
tcnicos, que compete aplicar a la Contralora
General u otro rgano del sistema por encargo o
designacin de sta, con el objeto de supervisar,
vigilar y verificar la gestin, la captacin y el uso
de los recursos y bienes del Estado. Se realiza
fundamentalmente mediante acciones de control
con carcter selectivo y posterior.

Principios del Control Gubernamental

a) La Universalidad
b) El carcter integral.
c) La autonoma funcional
d) El carcter permanente.
e) El carcter tcnico y especializado del control
f) La legalidad
g) El debido proceso de control.
h) La eficiencia, eficacia y economa.
i) La oportunidad.

... Principios del Control Gubernamental

j) La objetividad
k) La materialidadad.
l) El carcter selectivo del control.
m) La presuncin de licitud.
n) El acceso a la informacin.
o) La reserva.
p) La continuidad de las actividades o funcionamiento
de la entidad .
q) La publicidad, difusin oportuna de los resultados de
las acciones de control.

... Principios del Control Gubernamental

r) La participacin ciudadana, que permita la
contribucin de la ciudadana en el ejerci del
control gubernamental.
s) La Flexibilidad.

Accin de control
La accin de control es la herramienta esencial del Sistema,
por la cual el personal tcnico de sus rganos conformantes,
mediante la aplicacin de las normas, procedimientos y
principios que regulan el control gubernamental, efecta la
verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los
actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y
ejecucin de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.
Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan
nacional de Control y a los planes aprobados para cada
rgano del Sistema de acuerdo a su programacin.

... Accin de control

Como consecuencia de las acciones de control se
emitirn los informes correspondientes, los mismos
que se formularn para el mejoramiento de la gestin
de la entidad, incluyendo el sealamiento de
responsabilidades que, en su caso, se hubieran
identificado. Sus resultados se exponen al Titular de
la entidad, salvo que se encuentre comprendido como
presunto responsable civil y/o penal.

SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL

Concepto
El Sistema Nacional de Control es el conjunto de
rganos de control, normas, mtodos y procedimientos,
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a
conducir y desarrollar el ejercicio del control
gubernamental en forma descentralizada.
Su actuacin comprende todas las actividades y acciones
en los campos administrativo, presupuestal, operativo y
financiero de las entidades y alcanza al personal que
presta servicios en ellas, independientemente del
rgimen que las regule.

Conformacin.
El Sistema est conformado por los siguientes
rganos de control:
a) La Contralora General, como ente tcnico rector.
b) Todas la unidades orgnicas responsables de la
funcin de control gubernamental ( OCI )
c) Las sociedades de auditoria externa
independientes, cuando son designadas por la
Contralora General y contratadas, por un perodo
determinado.

Atribuciones del Sistema

Son atribuciones del Sistema
a) Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la
correcta gestin y utilizacin de los recursos y bienes
del Estado
b) Formular oportunamente recomendaciones.
c) Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la
gestin pblica, a travs de la optimizacin de los
sistemas de gestin y ejerciendo el control
gubernamental
d) Propugnar la capacitacin permanente de los
funcionarios y servidores pblicos.

... Atribuciones del Sistema

e)Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena
responsabilidad por sus actos en la funcin que
desempeen, identificando el tipo de responsabilidad
incurrida, sea administrativa, funcional, civil o penal.
f)Emitir, como resultado de las acciones de control
efectuadas, los informes respectivos con el debido sustento
tcnico y legal, constituyendo prueba pre-constituida .
g)Brindar apoyo tcnico al procurador Pblico o al
representante legal de la entidad, en los casos en que deban
iniciarse acciones judiciales derivadas de una accin de
control.

RGANOS DEL SISTEMA

Contralora General.
Es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de Control,
dotado de autonoma administrativa, funcional, econmica
y financiera, que tiene por misin dirigir y supervisar con
eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando
su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestin
de las entidades, la promocin de valores y la
responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos,
as como contribuir con los Poderes del Estado en la toma
de decisiones y con la ciudadana para su adecuada
participacin en el control social.

rgano de Control Institucional

El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
Gobiernos Locales, Las Unidades Administrativas del
Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio
Pblico, los Organismos Autnomos creados por Ley ,
as como las empresa en las que el estado tenga una
participacin accionara total o mayoritaria, tendrn
necesariamente un rgano de Control Institucional
ubicado en el mayor nivel jerrquico de la estructura de
la entidad, el cual constituye la unidad especializada de
llevar a cabo el control gubernamental en la entidad.

... rgano de Control Institucional.

El Jefe del rgano de Control Institucional mantiene
una vinculacin de dependencia funcional y
administrativa con la Contralora General.
La designacin y separacin definitiva de los Jefes de
los rganos de Control Institucional, se efecta por la
Contralora General de acuerdo a los requisitos,
procedimientos, incompatibilidades y excepciones que
establecer para tal efecto.

Sociedades de Auditoria
Las sociedades de auditoria, son las personas
jurdicas calificadas e independientes en la
realizacin de labores de control posterior externo,
que son designadas por la Contralora General,
previo Concurso Pblico de Mritos.

CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA

ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL

Son atribuciones de la Contralora las siguientes.

a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los
registros, documentos e informacin de las entidades aun
cuando sean secretas.
b) Ordenar que los rganos del sistema realicen las
acciones de control .
c) Supervisar y garantizar el cumplimiento de las
recomendaciones .

... ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL

d) Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes

en forma inmediata, en los casos en que en la ejecucin
directa de una accin de control se encuentre dao
econmico o presuncin de ilcito penal.
e) Normar y velar por la adecuada implantacin de los
rganos de Control Institucional.
f) Presentar anualmente al Congreso de la Repblica el
informe de evaluacin a la Cuenta General de la
Repblica.

... ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL

g) Absolver
consultas,
emitir
pronunciamientos
institucionales re interpretar la normativa del control
gubernamental con carcter vinculante, y de ser el caso
orientador.
h) Aprobar el Plan Nacional de Control y los planes
anuales de control de las entidades.
i) Efectuar las acciones de control ambiental y sobre los
recursos naturales.

... ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL

j)Emitir opinin previa vinculante sobre adquisiciones y

contrataciones de bienes, servicios u obras, que
conforme a Ley tengan el carcter de secreto militar o
de orden interno exonerados de Licitacin Pblica,
Concurso Pblico o Adjudicacin Directa.
k)Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y al pago de
los presupuestos adicionales de obra pblica.
l)Informar previamente sobre las operaciones, fianzas,
avales y otras garantas que otorgue el Estado.

... ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA

GENERAL
ll) Designar de manera exclusiva, Sociedades de Auditoria
que se requieran, a travs de concurso pblico de
Mritos, para efectuar auditorias en las entidades.
m) Requerir el apoyo y/o destaque de funcionarios y
servidores de las entidades para la ejecucin de
actividades de control gubernamental
n) Recibir y atender denuncias y sugerencias de la
ciudadana relacionadas con las funciones de la
administracin pblica.

... ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL

)

Promover la participacin ciudadana mediante

audiencias pblicas y/o sistemas de vigilancia en las
entidades, con el fin de coadyuvar en el control
gubernamental.
o) Participar directamente y/o en coordinacin con las
entidades en los procesos judiciales, administrativos,
arbitrales u otros, para la adecuada defensa de los
intereses del estada
p) Recibir, registrar, examinar y fiscalizar las declaraciones
Juradas de Ingresos y Bienes y Rentas que deben
presentar los funcionarios y servidores pblicos.

... ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL

q) Verificar y supervisar el cumplimiento de las

disposiciones sobre prohibiciones e incompatibilidades
de funcionarios y servidores pblicos, as como las
referidas a la prohibicin de ejercer la facultad de
nombramiento de personal en el sector pblico en casos
de nepotismo.
r) Citar y tomar declaraciones a cualquier persona cuyo
testimonio pueda resultar til para el esclarecimiento de
los hechos materia de verificacin durante una accin de
control

... ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL

s) Dictar las disposiciones necesarias para articular los

procesos de control con los Planes y Programas
Nacionales.
t) Emitir disposiciones y/o procedimientos para implementar
operativamente medidas y acciones contra la corrupcin
administrativa, a travs del control gubernamental,
promoviendo una cultura de honestidad y probidad de la
gestin pblica.
u) Establecer los procedimientos para que los titulares de la
entidades rindan cuenta oportuna ante el rgano Rector,
por los fondos o bienes del estado a su cargo, as como el
resultado de su gestin.

... ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL

v) Asumir la defensa del personal de la institucin a cargo

de las labores de control, cuando se encuentre incurso en
acciones legales, derivadas del debido cumplimiento de
la labor funcional .
w) Establecer el procedimiento selectivo de control sobre
las entidades pblicas beneficiarias por las mercancas
donadas provenientes del exterior.
x) Ejercer el control de desempeo de la ejecucin
presupuestal, formulando recomendaciones.

... ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL

y) Regular el procedimiento, requisitos, plazos y

excepciones para el ejercicio del control previo
externo a que aluden los literales j), k) y l) .
z)
Celebrar
convenios
de
cooperacin
interinstitucional con entidades pblicas o privadas,
nacionales o extranjeras.

POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
CARACTERSTICAS.
Son autoevidentes, es decir, no necesitan ser
demostrados
Generalmente aceptados por la profesin del
contador pblico
Reconocidos por las disposiciones legales
Piedra angular de un marco terico.

DEFINICIN
Premisas coherentes
Principios Lgicos
Sirven de soporte a las opiniones de los
auditores

MARCO DE REFERENCIA DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
P O S T U L A D O S B A S IC O S
N A G U
A u d it o r a F in a n c ie r a

A u d it o r a d e G e s t i n

E x a m e n E s p e c ia l

P r o p o r c io n a c e r t id u m b r e
s o b r e a s e v e r a c io n e s
d e la a d m in is t r a c io n

I d e n t ific a s it u a c io n e s
q u e in c id e n e n la g e s t io n
y p r o m u e v e m e jo r a s e n
e fe c t iv id . e fic ie n c . y e c o n o m

I d e n t ific a d e fic ie n c ia s
d e c a r c t e r fin a n c ie r o
o p e r a t iv o e in c u m p lim ie n t o
a la n o r m a t iv a le g a l

POSTULADOS BSICOS.
Postulado 1 : Autoridad legal para ejercer las
actividades de auditoria gubernamental.
La Contralora General es creada por Ley
Competencia, funciones y responsabilidades de CGR
Funcin principal de la CGR sostener y fomentar la
obligacin de rendir cuenta (respondabilidad)
La auditoria gubernamental debe realizarse de acuerdo
a disposiciones legales establecidas.

Postulado 2 : Aplicabilidad de las normas de

auditoria gubernamental.
Las NAGU determinan los requisitos de orden personal
y profesional del auditor
La NAGU es de cumplimiento obligatorio por el
personal de CGR, OAI, y SOA
Debe promoverse el establecimiento de un programa de
control de calidad
Las NAGU uniforman el trabajo de la auditoria
gubernamental.
Su
incumplimiento
conlleva
responsabilidad
administrativa.

Postulado 3 : Importancia relativa.

Magnitud o naturaleza de un monto errneo
Su conocimiento puede tener consecuencias
para el destinatario
Con frecuencia se estima en trminos de valor
cuantitativo.
Importancia al valor total

Postulado 4 : La auditoria gubernamental se dirige

a la mejora de las operaciones de las entidades.
Justifica la implementacin de recomendaciones que
posibiliten mejoras
Procedimientos
que
posibiliten
detectar
errores,
irregularidades y actos ilcitos.
Revelar hechos que tienen efectos materiales.
Dirigido a mejorar operaciones futuras antes que criticar los
hechos pasados.
Servicio al pueblo (respondabilidad)
Otorga fe y conformidad sobre actos de la administracin.
Asegura calidad de los servicios del gobierno.

Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores.

Auditor gubernamental acta con objetividad
La auditoria imparcial y libre de influencias que
deterioren sus conclusiones.
Auditor gubernamental mantiene independencia de
criterio.
Un principio de la auditoria gubernamental es la
objetividad.
Los auditores no deben participar en la gestin.
La auditoria se basa en la evaluacin de los hechos
rodeados de imparcialidad.

 Postulado 6 : El ejercicio de la auditoria

gubernamental
impone
obligaciones
profesionales a los auditores.
La CGR cumple su funcin auditando a las
entidades pblicas
Implica responsabilidad ante el pblico,
congreso, gobierno y entidad auditada.
Actividades en el marco del cdigo de tica
profesional y de su propia moral.
El cdigo de tica es obligatorio

Postulado 7 : Acceso a todo tipo de

informacin pblica.
Acceso a la fuente, documentos e informacin
de la entidad auditada.
Acceso a todo tipo de informacin del sector
pblico sin limitaciones.
Las entidades deben mantener sus archivos por
plazos largos de acuerdo a Ley.

Postulado 8 : Aplicacin de la materialidad en la

auditoria gubernamental.
La CGR debe establecer polticas generales para dirigir
sus recursos disponibles hacia reas, operaciones y
transacciones de mayor significacin
El tiempo utilizado vs la materialidad.
La determinacin de la materialidad, constituye un
asunto de juicio profesional.
Las disposiciones legales no consideran la materialidad.
El SNC considera la materialidad o significacin
econmica.

Postulado 9 : Perfeccionamiento de los

mtodos y tcnicas de auditoria.
La CGR debe contribuir al perfeccionamiento
de los mtodos y tcnicas
Desarrollo de la auditoria teniendo en cuenta el
avance tecnolgico.
Aprovechar
los
mtodos
cientficos
desarrollados por otras profesiones.

Postulado 10 : Existencia de controles

internos apropiados.
La gerencia de cada entidad pblica es
responsable de mantener un sistema de control
interno slido.
El auditor evala, revela deficiencias o
debilidades y sugiere mejoras.

Situaciones de un buen control interno

Informacin confiable y oportuna
Apropiado ambiente de control
Exactitud y correccin de informes.
Auditoria externa anual
Auditoria interna eficiente e independiente
Inventarios anuales de activos fijos.
Sistemas computarizados.
Adecuada administracin del personal.

 Postulado 11 : Las operaciones y contratos

gubernamentales estn libres de irregularidades y
actos de colusin.
El Estado asume como premisa que sus servidores son
honestos en ausencia de evidencia en contrario.
El control parte del criterio de licitud, segn la cual se
considera que los servidores han actuado con arreglo a
las normas legales y administrativas.
Las operaciones y actos de los funcionarios pblicos
son lcitos.

Postulado 12 : Respondabilidad y auditoria

gubernamental
Existe deber de los servidores pblicos de
rendir cuenta de sus actos.
Concepto que tiene relacin con la moral de la
persona.
Toda persona u oficina pblica que maneja
recursos del Estado es respondable

Que es Respondabilidad ?
Obligacin de rendir cuenta
Aplicable a funcionarios y entidades que
administran recursos pblicos.
Representa una cultura de respeto a la
comunidad.

Sntomas de Respondabilida
Slido control interno financiero y
administrativo
Informacin sobre sus actividades, metas
y/o objetivos.
Adecuada organizacin de la base de datos.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

( NAGU )
I . INTRODUCCIN
Las NAGU son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformizar el trabajo de la auditoria
gubernamental.
Las NAGU son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por lo auditores de la CGC, de los
rganos de auditoria interna de las entidades sujetas al
sistema y de las Sociedades de Auditoria designadas.


Su estructura es la siguiente.
a) Cdigo. Son los numerales que referencian al grupo
de las normas y el orden que tienen dentro de cada
grupo
b) Ttulo. Es la denominacin de la norma
c) Enunciado, es la exposicin breve de la norma.
d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que
facilita su interpretacin y correcta aplicacin.
e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que
precisa las excepciones a su cumplimiento

II MARCO CONCEPTUAL
1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
La auditoria gubernamental es el examen objetivo,
sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o
administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin,
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control,
elaborando el correspondiente informe
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos,
verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.

... Tiene por objetivos:

c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos
previstos y los resultados obtenidos en relacin a los
recursos asignados y al cumplimiento de los planes y
programas aprobados de la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin
pblica
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad
auditada.
El proceso de la auditoria gubernamental comprende las
etapas de planificacin, ejecucin y elaboracin del
informe.

1. TIPOS DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL

La auditoria gubernamental, cuyo tipo se define por

sus objetivos, se clasifica en auditoria financiera y
auditoria de gestin o de desempeo.

a.Auditoria Financiera.
Comprende a la auditoria de estados financieros y la
auditoria de asuntos financieros en particular.
La auditoria de estados financieros tiene por objetivo
determinar si los estados financieros del ente auditado
presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA y
las Normas Internacionales de Auditoria que rigen a la
profesin contable en el pas son aplicables a todos los
aspectos de la auditoria financiera.

b. Auditoria de Gestin.
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia
y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as
como el desempeo de los servidores y funcionarios
del Estado, respecto al cumplimiento de las metas
programas y el grado con que se estn logrando los
resultados o beneficios previstos por la legislacin
presupuestal o por la entidad que haya aprobado el
programa o la inversin correspondiente.

Examen Especial
Se denomina examen especial a la auditoria que puede comprender o
combinar la auditoria financiera de un alcance menor al requerido
para la emisin de un dictamen de acuerdo con las NAGA,con la
auditoria de gestin destinada,sea en forma genrica o especifica,a la
verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de un
periodo dado,as como el cumplimiento de los dispositivos legales
aplicables.
Asimismo,se efectan exmenes especiales para investigar
denuncias de diversa ndole y ejercer el control de las donaciones
recibidas, as como de los procesos licitarios, del endeudamiento
pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental,
entre otros.
El examen especial es efectuado por la CGR y por los OAI del
sistema

III. NORMAS DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL.
Las Normas de Auditoria Gubernamental se
clasificadas en cuatro grupos.
1. Normas Generales.
2. Normas relativas a la Planificacin de la
Gubernamental.
3. Normas relativas a la Ejecucin de la
Gubernamental.
4. Normas relativas al Informe de
Gubernamental.

presentan

Auditoria
Auditoria
Auditoria

NAGU. 1. NORMAS GENERALES.

Las normas que conforman este grupo se relacionan con
las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de
su trabajo.
NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y
CAPACIDAD PROFESIONAL(* )

( RC - 162-95-)
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado
entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia
profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.

NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA. (*) ( RC162-95)

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de
criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr
libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como
incompatible con su integridad y objetividad.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL.
(*) ( RC-162-95)
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a
efectos de cumplir con las normas de auditora durante la
ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.

NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD ( RC-162-95)

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva
respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su
trabajo.
NAGU.1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS (RC-162-95)
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los
profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en
campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus
servicios se consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se
incluirn en el Informe o como anexo al mismo.

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD. ( RC-14199)

Los rganos conformantes del SNC y las SOA
designadas, que ejecuten auditora gubernamental de
acuerdo con estas normas, deben establecer un
mantener un adecuado sistema de control de calidad
que permita ofrecer seguridad razonable que la
Auditora se ejecuta en concordancia con las NAGU, el
MAGU y las Guas de Auditora.

... NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD. (RC-141-99)

Control de calidad interno.

La CGR. los OCI conformantes del SNC y las SOA
designadas, deben establecer un apropiado sistema de control
de calidad interno que permita obtener una razonable
seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos.
Control de calidad externo.
La CGR, adoptar las polticas y procedimientos que permitan
efectuar peridicamente el control de calidad externo de los
OCI y de las SOA designadas.
Incluye entre otros, la revisin de los informes de auditora y
los correspondiente papeles de trabajo.

NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN

DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Establecer criterios para la apropiada planificacin de la auditoria
en entidades sujetas al SNC, a fin de alcanzar los objetivos
propuestos.
NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL (RC-162-95)
La CGR y los OCI conformantes del SNC, planificarn sus
actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando
criterios de materialidad, economa objetividad y oportunidad, y
evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
Limitacin al Alcance. Las SOA estn exceptuadas del
cumplimiento de la presente norma.

NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

(*) (RC-141-99)
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a
fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad,
debe estar basado en el conocimiento de las actividades
que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del
entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a
efectuarse y las disposiciones legales vigentes y
aplicables.

NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA.

(RC-141-99)
Para cada auditora gubernamental se preparar
programas especficos que incluyan los objetivos,
procedimientos que deben aplicarse, naturaleza,
alcance y oportunidad de su ejecucin as{i como el
personal encargado de su desarrollo.

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE. ( RC-141-99 )

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar,
organizar y mantener actualizado el archivo permanente.
Debe contener:
Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su
funcionamiento.
Organigrama estructural aprobado.
Reglamento de Organizacin y Funciones ROF aprobado.
Manual de Organizacin y Funciones MOF aprobado.
Manual de Procedimientos aprobado.
Flujogramas de las principales actividades.
Plan Operativo Institucional POI

 Presupuesto Institucional incluyendo modificaciones y

evaluaciones
Estados Financieros.
Informes de Auditora
Denuncias.
Plan Anual de Auditora.
Resoluciones y Directiva emitidas por la entidad
Convenios y contratos trascendentes.
Memoria.
Relacin de Funcionarios de la entidad.
Excepcin
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las SOA.

NAGU 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE

LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO (+) ( RC-259-2000)
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del
control interno de la entidad examinada, a efectos de
formarse una opinin sobre la efectividad de los controles
internos implementados y determinar el riesgo de control as
como identificar las reas crticas; e informar al titular de la
entidad de las debilidades detectadas recomendando las
medidas que correspondan para el mejoramiento de las
actividades institucionales.

... NAGU 3.10

La estructura del control interno es el conjunto de planes,
mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la
actitud de la direccin de una entidad para ofrecer seguridad
razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del
control interno.
Est conformada por cinco componentes interrelacionados:
a) Ambiente de control .
b) Evaluacin del riesgo
c) Actividades de control gerencial .
d) Sistema de informacin y comunicacin .
e) Actividades de monitoreo .

... NAGU 3.10

La evaluacin de la estructura del control interno
comprende dos partes:
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e
implementacin de los controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles identificados
funcionan efectivamente y logran sus objetivos.

NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE

DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS.
(RC-141-99)
En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse
el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y
aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la
auditora.
NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE
AUDITORIA (*) (RC 141-99)
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado
durante todo su proceso para asegurar el logro de los objetivos
propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora.

NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,

COMPETENTE Y RELEVANTE. (*)
( RC-14199 )
El auditor debe obtener evidencia suficiente,
competente y relevante mediante la aplicacin de
pruebas de control y procedimientos sustantivos que le
permitan fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formule respecto al organismo,
programa, actividad o funcin que sea objeto de
auditora.

... NAGU 3.40

Caractersticas de la evidencia:
a) Suficiencia La evidencia ser suficiente cuando por los
resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se
comprueben razonablemente los hechos revelados. Para
determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el
criterio profesional.
b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser
vlida y confiable (ejemplo:La evidencia que se obtiene de
fuentes independientes es ms confiable que la obtenida de la
propia entidad auditada. Los documentos originales son ms
confiables que sus copia)
c) Relevancia. Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia
y su uso

... NAGU 3.40

Clasificacin de la Evidencia.
a) Evidencia fsica.Se obtiene mediante inspeccin u
observacin directa de actividades, bienes o sucesos. Puede
presentarse en forma de memorndum, fotografas,
grficos, mapas o muestras materiales.
b) Evidencia documental.Consiste en informacin elaborada,
como la contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la administracin

... NAGU 3.40

c) Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en
forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que
sean importantes para la auditora debern
corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional.
d)
Evidencia
analtica.
Comprende
clculos,
comparaciones, razonamiento y separacin de la
informacin en sus componentes.

NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO. (RC-141-99)

El auditor gubernamental debe organizar un registro
completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vinculo entre el
trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de
auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria
para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones
que se presenten en el informe. Podrn incluir medios de
almacenamiento magntico, electrnicos, informticos y
otros.

NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS

( RC-259-2000)
Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin
Auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a
las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un
plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentadamente para su debida
evaluacin y consideracin pertinente en el informe
correspondiente.

NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACIN. ( RC-16295)

El auditor debe obtener una carta de representacin del
titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad
auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el
titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada
reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin
requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de
terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar
al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelar
en el informe de auditora.

NAGU 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME

DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos
para el contenido, elaboracin y presentacin del
Informe de Auditora Gubernamental relacionado con
la auditoria de gestin y exmenes especiales. Las
NAGA y las NIA que rigen la profesin contable en el
pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditoria
Financiera Gubernamental.

NAGU 4.10 ELABORACION DEL INFORME. (RC-2592000)

Como producto final del trabajo de campo, la comisin
auditora proceder a la elaboracin del informe
correspondiente, considerando las caractersticas y estructura
sealadas en las NAGU.
NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME. (RC-2592000)
La comisin auditora deber adecuarse a los plazos
estipulados en el programa correspondiente, a fin que el
informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que
la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por
el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles
apropiados del Estado.

NAGU 4.30 CARACTERISTICAS DEL INFORME. (RC259-2000)

Los informes que emitan deben caracterizarse por su alta
calidad, para lo cual se deber tener especial cuidado en la
redaccin, as como en la concisin, exactitud y objetividad
al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa de manera
ordenada, sistemtica y lgica
Debe emplearse un tono constructivo
Utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible
De considerarse pertinente, se incluir grficos, fotos y/o
cuadros que apoyen la exposicin.

... NAGU 4.30

Los asuntos se debern tratar en forma concreta y
concisa
Un adecuado uso de las palabras, en especial de los
adjetivos
La concisin en el informe, no implica omitir asuntos
importantes
La exactitud requiere que la evidencia presentada
fluya de los papeles de trabajo, y que las observaciones
sean correctamente expuestas.

NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME. (RC-2592000)

El contenido del informe expondr ordenada y
apropiadamente los resultados de la accin de control,
sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de
Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios
que reportar a la entidad.
DENOMINACIN.
El Informe ser denominado teniendo en consideracin la
naturaleza o tipo de la accin de control practicada, deber
tener un Ttulo el cual deber ser breve, especfico y
redactado en tono constructivo si fuera pertinente.

... NAGU 4.40

ESTRUCTURA.
I.
INTRODUCCIN
Comprender la informacin general, desarrollando lo
siguiente.
1. Origen del examen
2. Naturaleza y Objetivos del examen.
3. Alcance del examen.
4. Antecedentes y base legal de la entidad.
5. Comunicacin de Hallazgos.
6. Memorndum de Control Interno
7. Otros aspectos de importancia.

... NAGU 4.40

II OBSERVACIONES.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de
carcter significativo y de inters para la entidad examinada, cuya
naturaleza deficiente permita oportunidades de mejorar a la gestin
de la entidad examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentaran de
manera ordenada,sistemtica,lgica y numerada correlativamente
describiendo apropiadamente sus elementos o atributos. Dicha
presentacin considerar lo siguiente:
1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la
observacin.

... NAGU 4.40

2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y
causa)
a) Condicin. Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo
nivel o curso de desviacin, debe ser evidenciado.
b) Criterio. Es la norma, disposicin o parmetro de medicin,
aplicable al hecho o situacin observada.
c) Efecto. Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o
cualitativa, ocasionada por el hecho o situacin observada.
d) Causa. Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin
observada, cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio
profesional de la Comisin Auditora y es necesaria para la
formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la Comisin.

... NAGU 4.40

3. Comentarios y/o aclaraciones del personal
comprendido en las observaciones
4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones
presentadas.

III CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las
conclusiones del Informe de la accin de control, entendindose
como tales los juicios de carcter profesional, basados en las
observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia
del examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s)
observacin(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr
tambin formular conclusiones sobre aspectos distintos a la
observaciones, verificados en el curso de la accin de control,
siempre que stos hayas sido expuestos en el informe.

IV RECOMENDACIONES
Constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito de
mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a
la administracin de la entidad para promover la superacin de las
causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen.
Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para
propiciar el mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de
los funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con nfasis en
contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parmetros
de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de
acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a
los beneficios esperados.

... IV RECOMENDACIONES
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones
se realizarn siguiendo el orden jerrquico de los
funcionarios responsables a quienes va dirigido,
referencindolas en su caso a las conclusiones.
Tambin se incluir como recomendacin cuando
existiera mrito de acuerdo a los hechos revelados en
las observaciones, el procesamiento de las
responsabilidades administrativas que se hubiesen
determinado en el Informe.

V ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y
claridad en el Informe, slo se incluir Anexos,
adems de los expresamente considerados en la
presente norma, aquella documentacin
indispensable que contenga informacin
complementaria o ampliatoria de los datos
contenidos en el Informe y que no obre en la
entidad examinada.

FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad
correspondiente previo a su aprobacin deber ser firmado
por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel Gerencial
competente de la CGR.
En el caso de las OCI del SNC, por el Jefe de Comisin, el
Supervisor y el Jefe del respectivo rgano.
Los Informes emitidos por las SOA sern suscritos por el
socio participante y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del informe,
tambin ser suscrito por el abogado u otro profesional y/o
especialista participante en la accin de control.

Sntesis Gerencial
Adicionalmente al Informe la accin de control,
podr emitirse una Sntesis Gerencial del
Informe, de contenido necesariamente breve y
preciso.

NAGU 4.50 : INFORME ESPECIAL ( RC-012-2002)

Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien
indicios razonables de la comisin de delito, la comisin auditora,
en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la
continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin
de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60,
emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el
debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al Comit de
Calidad de la Contralora General para su revisin, el mismo que
podr recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las
personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las
coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el
caso.

... NAGU 4.50 :

Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la
accin civil respectiva, si se evidencia la existencia de
perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo
no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la
va administrativa
DENOMINACIN
El Informe ser denominado Informe Especial , con
indicacin de los datos correspondientes a su numeracin,
e incluyendo un Ttulo el cual deber ser breve, especfico.

... NAGU 4.50 :

ESTRUCTURA
I.
INTRODUCCIN
Origen de la accin de control
Motivo y alcance de la accin de control
Indicacin del Oficio de acreditacin o, en su caso, la
Resolucin de Contralora de dignacin, entidad, perodo,
reas y mbito geogrfico materia de examen.
Referencia a las disposiciones que sustentan la emisin del
Informe Especial, as como su carcter de prueba
preconstituida para el inicio de acciones legales.

... NAGU 4.50 :

II. FUNDAMENTOS DE HECHO

Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y
circunstancias que constituyen indicios de comisin de delito
o de responsabilidad civil, con indicacin de los atributos:
condicin, criterio, efecto y causa, cuando sta ltima sea
determinable, incluyndose las aclaraciones o comentarios
que hubieran presentado las personas comprendidas, as
como el resultado de la evaluacin de los mismos, salvo los
casos de excepcin previstos en la NAGU 3.60, debiendo
incidirse en la materialidad y/o importancia relativa as como
el carcter doloso de su comisin, de ser el caso.

... NAGU 4.50 :

... II. FUNDAMENTOS DE HECHO

En casos de responsabilidad penal, los hechos sern
necesariamente revelados en trminos de indicios
Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio
econmico deber ser cuantificado, sealndose que el
mismo no es materialmente posible de recupero por la
entidad en la va administrativa.

... NAGU 4.50 :

III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina,
sustentando la tipificacin y/o elementos antijurdicos de
los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o
responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los
artculos pertinentes del Cdigo Penal y/o Civil u otra
normativa adicional considerada
Exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables
De haber sido identificado, se sealar el plazo de
prescripcin para el inicio de la accin penal o civil.

... NAGU 4.50 :

IV. IDENTIFICACIN DE PARTICIPES EN LOS HECHOS.
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron
servicios en la entidad, con participacin y/o competencia
funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios en
los casos de responsabilidad penal o constitutivos del perjuicio
econmico determinado en los casos de responsabilidad civil.
Incluye asimismo, a los terceros identificados que hayan
participado en dichos hechos.
Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de
identidad, el cargo o funcin desempeada, el rea y/o
dependencia de actuacin, as como el perodo o fechas de stas.

... NAGU 4.50 :

V. PRUEBAS.
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y
detallada por cada hecho, refiriendo el anexo
correspondiente en que se adjuntan, debidamente
autenticadas en su caso.
Adicionalmente de ser pertinente, se incluir el
Informe Tcnico de los profesionales especializados
que hubieren participado en apoyo a la Comisin
Auditora- (Ej. Tasacin, informe de ingeniera, informe
bromatolgico, etc)

... NAGU 4.50 :

VI.
RECOMENDACIN
Se consigna la recomendacin para que se interponga la accin
legal respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada,
penal o civil
VII. ANEXOS.
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia
del Informe Especial. Necesariamente deben ser precedidos de
una relacin que indique su numeracin y asunto a que se refiere
cada anexo, guardando un debido ordenamiento de los hechos
contenidos en el Informe.

NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE

AUDITORIAS ANTERIORES. ( RC-141-99)

Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control

deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las
recomendaciones planteadas en los informes de auditorias
anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron
acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las organizaciones auditadas.
Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn
segn los siguientes estados de implementacin
1. Pendiente
2. En Proceso
3. Superada.