Universidad Ricardo Palma

Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales

Centro de Innovacin y Creatividad Empresarial

II DIPLOMADO EN AUDITORA
TRIBUTARIA
Modulo 3:

PLANEAMIENTO ESTRATGICO
TRIBUTARIO
PRIMERA PARTE

Prof.: C.P.C. EDUARDO CONTRERAS CAMPOS

Octubre del 2006

MDULO DE PLANEAMIENTO
ESTRATGICO TRIBUTARIO
Lo que se busca es abordar los diferentes temas que lo
comprende, desarrollando conceptos tericos-prctico
sobre el tratamiento de determinadas operaciones y su
relacin con la liquidacin de los impuestos.
Fundamentalmente se encuentra dirigido en lograr
colocarse en una buena posicin frente al fisco, tratando de
lograr una reduccin o diferimiento de la carga tributaria,
cualquiera de estas posiciones constituyen sin lugar a
dudas una notable ventaja para las empresas que la logren
realizar.
La inestabilidad que caracteriza a la normativa tributaria
peruana, hace que su cumplimiento sea dificultoso por parte
de las empresas que no planifican sus deudas tributarias,
ocasionando algunas veces resultados operativos con
prdidas para las empresas que no se prepararon para ello.

MDULO DE PLANEAMIENTO
ESTRATGICO TRIBUTARIO
El Planeamiento Tributario no slo es posible en dicho
contexto, sino que es necesario, formando parte de la
formulacin de los programas que la conduccin
empresarial necesita para alcanzar las metas
establecidas por sus directivos o dueos.
Esta tarea necesita ser elaborada para el corto, mediano
y largo plazo, y si bien a muchos empresarios pequeos
y medianos, les parecer una mera especulacin terica
aplicable a grandes empresas, vern que no slo es de
factible utilizacin, sino que resulta indispensable
adoptar estas medidas tanto para las grandes, medianas
y pequeas empresas.

ES POSIBLE EL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO?
La existencia de una pesada carga tributaria a
la que estn sometidas las empresas
comerciales, industriales y de servicios.
Las probables crisis econmicas, seguidas de
interminables perodos de recesin econmica,
aumentan cada vez ms la necesidad de
adoptar un programa de planeamiento
tributario.
Para poder obtener no slo una reduccin en
los gastos tributarios habituales, sino tambin
obtener la devolucin o compensacin de
impuestos cobrados indebidamente por el
Estado.

ES POSIBLE EL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO?
Nuestra poltica econmica impone exigencias fiscales y nos dicen
que muchas veces estas se encuentran revestidas de
inconstitucionalidad, de forma que un planeamiento tributario eficiente
y legal, con respaldo jurdico y contable, debe de traer beneficios a las
empresas que las implemente.
El PET es un trabajo que une una revisin de los tributos debidos en
los ltimos aos con una planificacin de las incidencias tributarias
futuras, proporcionando mejoras en el flujo de caja de las empresas,
con reduccin efectiva de los costos de los productos y de las deudas
tributarias.
Considerando que existe una presin cada vez mayor y rpida del
Estado en la cobranza de las deudas fiscales, crece la preocupacin
de los empresarios en evitar consecuencias nefastas originadas por
las deudas fiscales, tales como: la ejecucin del embargo de los
bienes, tanto para la empresa, como para algunos de los
responsables solidarios.
Existiendo a su vez dificultades para obtener plazos y facilidades para
el pago, e inclusive la existencia de alguna amenaza de accin penal
por apropiacin indebida o por ser agente de retencin omiso al pago
de la deuda retenida.

UN PROGRAMA DE PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO DEBE HACERSE PARA:
Evitar que una deuda fiscal inviabilice o dificulte
el regular funcionamiento de las empresas,
amenazando su Patrimonio.
Saber realizar un aprovechamiento de crditos,
de compensaciones y reliquidaciones de
tributos.
El aprovechamiento de los incentivos fiscales,
logrndose la viabilidad empresarial y buscando
formas para aumentar la facturacin de las
empresas.

IMPORTANCIA DE UN CORRECTO
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Uno de los costos que ms preocupa a quienes dirigen las
empresas es el referido al pago de los impuestos.
Los rpidos y constantes cambios que se introducen en las
normas tributarias y en los criterios que aplican: la SUNAT,
el Tribunal Fiscal y otros rganos vinculados a la materia;
obligan a los profesionales vinculados a la direccin y
asesora empresarial a mantenerse actualizados de los
conocimientos tributarios, de manera que les permita tomar
decisiones econmicamente eficientes en su labor
cotidiana.
El mdulo est destinado a ampliar y profundizar los
conocimientos en cuanto al PET (tax planning), en cuanto a
la toma de decisiones, permitindole al especialista tener
una gestin eficiente del costo tributario, considerando para
ello las condiciones y limitaciones que establece la Ley.
Es importante tener presente que todo planeamiento
tributario debe respetar siempre el marco legal pertinente.

OBJETIVOS QUE BUSCA ESTE MDULO

Que existan profesionales de direccin y de asesora empresarial

capaces de tomar decisiones empresariales eficientes, teniendo
presente el costo tributario.
Analizar las ventajas y desventajas que ofrecen las normas legales
tributarias en cuanto a la gestin empresarial.
Analizar el sistema tributario y determinar la incidencia que
mantiene respecto de las actividades empresariales.
Establecer buenas prcticas (legales, eficientes y econmicas) en
cuanto a la aplicacin de las normas tributarias.
Que la Legislacin Tributaria vigente, sea el instrumento terico y
fundamental para fijar una reduccin de la carga impositiva
tributaria dentro de las formas LICITAS, es decir dentro de la LEY.
No caer en cualquier acto que atenta con nuestra LEGISLACIN,
porque se puede incurrir en lo ILICITO, lo cual constituye:
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA.
Que se tenga claro los conceptos de EVASIN, DEFRAUDACIN,
ELUSIN y ECONOMA DE MEJOR OPCIN
Revisar estrategias de planificacin tributaria.

EL PLANEAMIENTO ESTRATGICO
TRIBUTARIO
DEFINICIN
El planeamiento tributario es el estudio de las
operaciones comerciales que realiza el contribuyente
como persona natural o jurdica, tendientes a determinar
los efectos fiscales y financieros que producen dichas
transacciones, con el objeto de optar por las
modalidades legales y regmenes tributarios que
permitan legtimamente la minimizacin o economa en el
costo fiscal.
Este instrumento de gestin empresarial permite que la
empresa pueda optar legalmente por un rgimen
tributario que le permita utilizar el medio legal que le
obligue a pagar un menor tributo, obteniendo as un
ahorro fiscal que pueda ser utilizado para otros costos o
gastos propios de la empresa y por ende obtener una
mayor rentabilidad.

EL PLANEAMIENTO ESTRATGICO
TRIBUTARIO
FINALIDAD
Consiste en optar por la mejor forma legal de los
regmenes tributarios vigentes para los intereses
de la empresa y el mejor de los mtodos
alternativos para lograr ahorros financieros en
aplicacin del rgimen adoptado, que al mismo
tiempo asegure que la empresa se encuentre
protegida e incursa en el rgimen fiscal correcto,
evitando que corra riesgos innecesarios y a no
cometer delitos e infracciones fiscales, haciendo
que sea factible la transaccin econmica que se
piensa realizar.

LOS PRINCIPALES OBJETIVOS DEL

PLANEAMIENTO ESTRATGICO TRIBUTARIO SON:
Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento
fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el
normal desarrollo empresarial.
Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicacin del
rgimen tributario acogido, que le permita a la empresa
lograr ahorros financieros y un respiro fiscal.
Evitar la aplicacin y el pago de impuestos innecesarios.
Que la empresa obtenga una mejor capacidad de
adaptacin a las nuevas legislaciones fiscales.
Estar preparada para adoptar con xito cualquier cambio en
la legislacin fiscal que tenga como consecuencia una
afectacin o un perjuicio econmico.
Conocer el efecto de los impuestos en las probables
decisiones gerenciales.
Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones
econmicas futuras.

REGLAS BSICAS DEL PLANEAMIENTO

TRIBUTARIO
Estas reglas consisten en aplicar una
secuencia lgica en la formulacin del
planeamiento tributario con base en el
conocimiento del sector econmico que opera
la empresa, su situacin actual y sus
proyecciones futuras, previo anlisis de las
variables tributarias y financieras que afectan o
son sensibles al desarrollo econmico de la
empresa y que necesariamente deberan ser
las siguientes:

REGLAS BSICAS DEL PLANEAMIENTO

TRIBUTARIO

Conocimiento de la empresa y de las disposiciones vigentes que

influyen en el desarrollo de las actividades econmicas de la
misma.
Conocimiento del entorno poltico y econmico que permita
anticipar, en lo posible, los cambios en la legislacin fiscal.
Determinacin de polticas y fijacin de objetivos que orienten al
raciocinio de la empresa con relacin a la reduccin de los costos
y contingencias fiscales, as como el establecimiento de niveles de
imposicin fiscal acordes a la realidad econmica de la empresa.
Determinacin de las acciones probables destinadas a alcanzar
las polticas y objetivos empresariales, aprovechando las
oportunidades y reduciendo las ineficiencias.

REGLAS BSICAS DEL PLANEAMIENTO

TRIBUTARIO

Evaluacin y seleccin de resultados en materia fiscal que

coadyuven a que las polticas y objetivos antes mencionados
puedan alcanzarle, teniendo en consideracin que su
implementacin y ejecucin es viable y no tendr mayor costo en
comparacin con otros resultados.
Evaluacin continua de logros y objetivos en materia fiscal, para
estar alerta y oportuna ante cualquier evidencia de cambio
significativo en cualquiera de las variables de la planificacin
fiscal.
Presentacin general en cifras de los datos econmicos y
financieros tanto en valores absolutos y relativos de acuerdo a las
necesidades de informacin de la empresa.

EFECTOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Que se da cuando se ha formulado para un
ejercicio gravable actual o de periodos futuros,
conllevando a una mejor decisin gerencial
para la empresa que la usa y a establecerlo
como una herramienta de importancia
significativa en los anlisis financierosadministrativos de las entidades modernas.
Estos efectos nos permiten conocer aspectos
tales como:

EFECTOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

La contribucin marginal del anlisis costo-beneficio al logro de

los objetivos y polticas de la organizacin empresarial.
El resultado de la situacin econmica y financiera posttributacin y su capacidad financiera en el cumplimiento de las
probables obligaciones fiscales futuras que tenga que realizar la
empresa.
El impacto de las decisiones gerenciales en las operaciones
comerciales y en los clientes de la empresa.
Los riesgos implcitos que existe en la tributacin como son la
variacin de las tasas de los tributos, el cambio de tramos en
tributos progresivos, modificacin de las tasas y bases
imponibles, entre otros.
La obtencin de los beneficios por la decisin gerencial y como
escoger la forma del pago de los tributos con fundamento legal.
La necesidad de variar costos y precios en la organizacin
empresarial.

PLANEAMIENT
O
ESTRATEGICO
TRIBUTARIO
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA OBLIGACIN
TRIBUTARIA 1
Prof.: C.P.C. EDUARDO CONTRERAS CAMPOS

Octubre del 2006

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETIVOS
Lograr el mejor cumplimiento
de las Obligaciones
Tributarias y la forma correcta
de presentacin de las
Declaraciones Juradas
evitando la generacin de
CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETIVOS
Desarrollo de una estrategia
de corto o mediano plazo, que
nos permita cumplir
adecuadamente con las
Obligaciones Tributarias,
aprovechando las
oportunidades permitidas por
nuestra LEGISLACIN
TRIBUTARIA VIGENTE.

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA
La Legislacin Tributaria
vigente, ser el instrumento
terico y fundamental para
fijar una reduccin de la
carga impositiva tributaria
dentro de los formas
LICITAS, es decir dentro
de la LEY

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Cualquier acto que atenta
con nuestra
LEGISLACIN, puede
incurrir en lo
I L I C I
constituye:

TO

, lo cual

DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA

EVASIN

DEFRAUDACIN

ELUSIN

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Una empresa, tiene una promocin de un
proveedor, en donde va a obtener una utilidad
del 25 % de la inversin.
Necesita S/. 100 000,00
Los tributos que deber de pagar en el mes
representan S/. 105 000,00
En la Cta. Cte. se tiene un saldo de
S/.
108 000,00

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Buscar el
financiamiento
de un Banco?

Pero, Si pago los Tributos

ya no tengo CAJA
para la promocin

Qu debo hacer?

Pagar mis tributos

conjuntamente
con la DDJJ?

Comprar los
productos
en promocin?

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Intereses de financiamiento,

mayores al 4 %
Interes Moratorio SUNAT 1.5
%
Interes de Fraccionamiento Art.
36 C.T.
1.2 %
Pero, CULES SON LAS
CONSECUENCIAS
QUE
PUEDO TENER,
AL
NO
PAGAR
LA
DEUDA
TRIBUTARIA?

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es un vnculo de
naturaleza jurdica, y la prestacin es el
contenido de la obligacin, esto es, la conducta
del deudor tributario.
En este sentido, la conducta o prestacin del
deudor tributario es el pagar la deuda
tributaria, la finalidad o el objeto de la
obligacin es que el deudor tributario pague la
deuda tributaria, y si no lo hace, la
Administracin se encuentra facultada para
exigirle coactivamente o forzosamente el
cumplimiento de la misma.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Hecho Imponible

Obligacin tributaria

Determinacin de la
Obligacin Tributaria

Exigibilidad de la
Obligacin Tributaria

Ejecucin Forzosa

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos que tiende a individualizar el mandato
genrico establecido por Ley.

SE INICIA:
Por acto o declaracin del deudor tributario.
Por la administracin tributaria

FORMAS DE DETERMINACIN
Atendiendo al sujeto:
Autodeterminacin; sujeta a fiscalizacin o verificacin
Determinacin de oficio; no puede ser discrecional
Atendiendo a la base sobre la que se realiza:
Base cierta
Base presunta
La exigibilidad de la obligacin tributaria, mediante el pago voluntario, si no
existe una ejecucin forzosa

RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Obligaciones

De dar

Pago del tributo (principal)

Retencin o percepcin del tributo
Pago de multas
Pago de intereses
Pago de costas

De hacer

Ejemplos:
Llevar libros o registros
Presentar declaraciones

De no hacer

No registrar operaciones en
moneda e idioma extranjero

De tolerar

Aceptar fiscalizaciones

ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

a) El hecho que le da nacimiento (causa o fuente de la obligacin)
b) El objeto de la obligacin
c) Las personas entre quienes se forma (sujeto activo y sujeto pasivo)

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza
el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha operacin.
ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA:
HIPTESIS: Presupuesto de hecho o hiptesis
de incidencia tributaria.
MANDATO: Consecuencia prevista en la norma
cuando se produce el hecho imponible.
SANCION

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
ASPECTOS DEL PRESUPUESTO DE HECHO
MATERIAL, la materia o el objeto sobre el que recae
el tributo.
Mensurable o Cualitativo: Cmo se determina la
base imponible sobre la que se calcula el tributo.
Personal:
Quin
es
el
deudor
tributario
(contribuyentes y responsables) y quin es el acreedor
tributario.
Espacial: mbito territorial de aplicacin del tributo.
Temporal: Qu debe ocurrir para que nazca la
obligacin tributaria.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Tratndose de tributos que solo pueden ser determinados por la

Administracin Tributaria, desde el da siguiente del
vencimiento del plazo que figure en la resolucin que contenga
la determinacin de la deuda tributaria. A falta de plazo, a partir
del decimosexto da siguiente al de su notificacin.
Tratndose de tributos determinados por el deudor tributario
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del decimosexto da
del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
En el caso de tributos determinados por el deudor tributario
administrados por SUNAT, stos sern exigibles desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado segn lo siguiente:
Para tributos de liquidacin anual que se devengan al
trmino del ao gravable, stos se pagarn dentro de los
tres (3) primeros meses del ao siguiente.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Para tributos de liquidacin mensual, anticipos y pagos a

cuenta mensuales, estos se pagarn dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente.
Para tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata stos se pagarn dentro de los doce (12) primeros
das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la
obligacin tributaria.
Para tributos, anticipos y pagos a cuenta y retenciones y
percepciones no contempladas en los prrafos anteriores,
stos se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
Para tributos que graven la importacin, se pagarn de
acuerdo a las normas especiales.
SUNAT puede establecer cronogramas de pago para que stos se
realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6)
das hbiles posteriores al da del vencimiento del plazo sealado
para el pago.
Asimismo puede establecer cronogramas de pago para las
retenciones y percepciones a las que se alude en el cuarto guin
antes mencionado.

OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El objeto de la obligacin tributaria es una prestacin
que constituye exclusivamente un dar. Esta obligacin
de dar se manifiesta en el tributo.
El trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa en favor del contribuyente
por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasas: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.

SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

SUJETO ACTIVO
a)

b)

El sujeto activo por excelencia es el estado. Empero, a

veces el Estado al crear ciertos organismos especficos, los
dota de recursos financieros y les concede la facultad de
exigir directamente y en su beneficio las contribuciones
respectivas. En este caso, siendo uno solo el organismo con
poder tributario, o sea el Estado, ste se materializa a travs
de diversos sujetos activos, que seran todos los organismos
con facultad de exigir directamente el pago del tributo.
Sobre el particular el Artculo 4 del Cdigo Tributario seala
que el: Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

SUJETO PASIVO
Sujeto pasivo o deudor tributario:
Obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria.
Clases: Contribuyentes y Responsables
A) Contribuyente
Deudor por cuenta propia
En los impuestos: el que realiza el hecho imponible
En las contribuciones y tasas: aquel respecto del cual
se produce el hecho imponible
B) Responsable
Deudor por cuenta ajena
Aquel que debe cumplir con la obligacin tributaria
por mandato legal, sin ser contribuyente

RESPONSABLES CLASES
Tenemos:
a) Representantes: Art. 16 del Cdigo tributario
Si concurren los siguientes requisitos:
Tener la representacin legal, judicial o voluntaria
del contribuyente.
Tener la facultad de administrar o disponer de los
bienes del contribuyente.
Hay casos en qu la responsabilidad del
representante es solidaria con la del contribuyente,
para lo cual adems, debe haber incurrido en dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Presuncin o probanza del dolo, negligencia grave o
abuso de facultades.

RESPONSABLES CLASES
b) Responsables solidarios: Artculos 18 y 19 del
Cdigo Tributario
Solidaridad: Nexo obligatorio comn que fuerza a
cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por
la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor o
acreedores con derecho a ello.
Empresas porteadoras
Agentes de retencin y percepcin
Terceros notificados para efectuar un embargo
Depositarios de bienes embargados
Vinculados econmicamente con el contribuyente
Distribucin de utilidades cuando hay deudas en
cobranza coactiva
Caso especial de responsabilidad solidaria entre
contribuyentes

RESPONSABLES CLASES
c) Agentes de retencin:
Quienes tienen dinero o bienes de los contribuyentes y, por esa
razn, son escogidos por la ley para pagar los tributos del
contribuyente con una parte de ese dinero o de esos bienes:
Retencin

Pago

Consecuencias

Se retiene

Se paga

Quedan liberados el contribuyente

y el agente retenedor

Se retiene

No se paga

Con la retencin queda liberado el

contribuyente
Queda como nico obligado el
agente retenedor

No se retiene

Se paga

No retener es una infraccin

El agente retenedor puede repetir
contra el contribuyente

No se retiene

No se paga

El
agente
retenedor
es

responsable solidariamente con el

contribuyente

RESPONSABLES CLASES
d) Agentes de percepcin
Quienes tienen una relacin de carcter econmico no tributario con el
contribuyente que les permitir recibir dinero o bienes de l, son escogidos por
la ley para que, con esa ocasin, queden obligados a exigir y recibir del
contribuyente, adicionalmente, los tributos que adeuda.
Percepcin

Pago

Consecuencias

Se percibe

Se paga

Quedan liberados el contribuyente

y el agente perceptor

Se percibe

No se paga

Con la percepcin queda liberado

el contribuyente
Queda como nico obligado el
agente perceptor

No se percibe

Se paga

No percibir es una infraccin

El agente perceptor puede repetir
contra el contribuyente

No se percibe

No se paga

El agente perceptor es responsable

solidariamente con el contribuyente

RESPONSABLES CLASES
e) Sucesores en la deuda tributaria
Son responsables por haber adquirido la totalidad o una parte significativa del
patrimonio del contribuyente, a travs de figuras jurdicas como la fusin,
escisin total, escisin parcial o liquidacin de entes colectivos con o sin
personalidad jurdica.
Quienes son
sucesores

Lmite de la responsabilidad en
el tiempo

Lmite de la
responsabilidad en cuanto
al monto

Herederos

Plazo de prescripcin

El valor de los bienes que se

reciban

Legatarios

Dos aos de la transferencia si se

comunic dentro del plazo a la
Administracin Tributaria

El valor de los bienes que se

reciban

Dos aos de la transferencia si se

comunic dentro del plazo a la
Administracin Tributaria

El valor de los bienes que se

reciban

Plazo de prescripcin

Por el total de las deudas

tributarias

Socios
de
colectivos
liquidacin

entes
en

Otros adquirentes del

patrimonio de entes

REPRESENTACIN DEL SUJETO PASIVO

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Si el sujeto carece de personalidad jurdica

Si la persona natural carece de capacidad jurdica
para obrar
Se acredita mediante poder por documento pblico
o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administracin Tributaria
Falta o insuficiencia de poder
Asunto de mero trmite
Los representados tienen que cumplir las
obligaciones tributarias que se derivan de la
actuacin de sus representantes

TRASMISIN Y EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

Transmisin
Por causa de muerte
Por convenio
- Nulos
- Ineficaces frente a la Administracin Tributaria, pero vlidos
entre las partes
- Vlidos entre las partes y frente a la Administracin Tributaria
Extincin
Existen diversos modos o medios para poner fin a la obligacin
tributaria, entre las que tenemos:
a) El pago, medio normal de poner fin a la obligacin.
b) La Compensacin.
c) La Condonacin.
d) La Consolidacin.
e) Por Resolucin de la Administracin Tributaria en el caso de
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que
consten en Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa u Ordenes de Pago. En realidad sta es una forma de
condonacin.

PAGO: LUGAR Y FORMA

El Art. 29 del Cdigo Tributario seala que el
pago debe efectuarse en la forma que seale la
Ley, o en su defecto el Reglamento o a falta de
ambos la Resolucin de la Administracin
Tributaria.
La Administracin Tributaria segn el Art. 55 del
Cdigo Tributario es competente para recaudar
los tributos. Puede contratar a entidades del
sistema bancario y financiero.
El lugar de pago ser sealado por la
Administracin Tributaria.

PAGO: LUGAR Y FORMA

QUIN DEBE EFECTUAR EL PAGO?
a) El Art. 30 del Cdigo Tributario establece que el pago
de los tributos debe ser efectuado por los deudores
tributarios
(contribuyentes
y
responsables),
directamente o a travs de sus representantes.
b) Los terceros extraos a la obligacin tributaria pueden
realizar el pago, salvo oposicin motivada del
obligado, en cuyo caso estn facultados para repetir
contra el deudor tributario.
c) El Cdigo Tributario no establece procedimiento
alguno para que el deudor tome conocimiento del
pago hecho por tercero, ni para que el deudor pueda
oponerse a dicho pago.

MEDIOS DE PAGO
Normalmente el tributo debe pagarse en dinero y en moneda
nacional. A veces se debe pagar en moneda extranjera.
Excepcionalmente, puede pagarse en especie, esto se debe
fijar por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, en este caso, las especies deben valorizarse al valor
de mercado en la fecha en que se entregan. As mismo los
Gobiernos Locales, pueden disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie debiendo valorizarse a su
valor de mercado. Tratndose de impuestos municipales, podrn
disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles
debidamente inscritos en Registros Pblicos.
Para efectuar el pago se pueden usar cheques bancarios,
notas de crdito negociables, dbitos en cuenta y otros
medios que seale la ley. La entrega de de cheques surte efecto
inmediato, siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta
corriente o de ahorro surtirn efecto siempre que se hubiera
realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente a la
Administracin Tributaria.

MEDIOS DE PAGO

Si un cheque no puede hacerse efectivo por causas no

imputables al deudor o tercero que pag, no hay pago. La
Administracin Tributaria debe requerir para que se haga el
pago dentro de determinado plazo. Slo si no se paga dentro
de ese plazo, corrern intereses moratorios.
Las notas de crdito negociables sirven para pagar tributos que
constituyen ingresos del Tesoro Pblico. Su emisin, utilizacin
y transferencia a terceros se establece por Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa
opinin de la SUNAT.

OBLIGACIN DE ACEPTAR EL PAGO

a) El rgano competente para recibir el pago no puede negarse a
admitirlo.
b) Si dicho rgano considera que el pago es diminuto, podr iniciar
las acciones pertinentes para el cobro de la diferencia, a travs
del Procedimiento Coactivo de Cobranza.

INTERESES MORATORIOS

El tributo no pagado oportunamente genera intereses

moratorios
La tasa de dichos intereses (TIM) no podr ser mayor:
- Para deudas en moneda nacional del 110% de la tasa activa
del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publica la SBS el ltimo da hbil del mes anterior (1.5%
mensual desde el 07.02.2003, esto es 0.05% por da).
- Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten
con convenio de estabilidad) de un dozavo del 110% de la tasa
activa anual para las operaciones en moneda extranjera que
publica la SBS el ltimo da hbil del mes anterior (0.75%
mensual desde el 01.02.2004, esto es 0.025% por da).
Respecto de tributos que administra o recauda la SUNAT, la
TIM es fijada por ella misma. La TIM para Gobiernos Locales
no podr ser mayor a la TIM fijada por SUNAT.

INTERESES MORATORIOS
Respecto de tributos administrados por otros rganos la
TIM es la que establezca SUNAT, salvo que se fije una
diferente por Resolucin Ministerial de Economa y
Finanzas.
TIM diaria: se divide la TIM vigente entre 30.
Los intereses se calculan desde el da siguiente al
vencimiento del plazo para el pago hasta el da de pago
inclusive, multiplicando el tributo no pagado por la TIM
vigente.
El inters diario acumulado al 31 de diciembre se agrega
al tributo impago, para determinar la nueva base de
clculo de los intereses diarios del ao siguiente
(capitalizacin de intereses).

INTERESES MORATORIOS ANTICIPOS Y

PAGOS A CUENTA
Si cualquiera de ellos no se paga oportunamente,
habr un inters moratorio hasta la fecha en que
venza el plazo para el pago de la obligacin principal
o en que se determine dicha obligacin, lo que ocurra
primero sin la acumulacin al 31 de diciembre.
Cuando ocurra primero cualquiera de los dos
supuestos, los intereses devengados hasta dicha
fecha sern una nueva base para el clculo del
inters diario y su acumulacin al 31 de diciembre.

DEDUDA TRIBUTARIA Y SUS

COMPONENTES
La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco
componentes:
Inicialmente est compuesta nicamente por el tributo.
Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se
denomina inters moratorio.
Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una
infraccin tributaria. En algunos casos la infraccin tributaria se
sanciona con multa. La multa es tambin un componente de la deuda
tributaria.
Si la multa no se paga de inmediato genera el inters moratorio. El
inters moratorio de la multa es otro componente de la deuda
tributaria.
Si el deudor pide facilidades de pago y stas son concedidas, tales
facilidades generan intereses, como ltimo componente de la deuda
tributaria.