TORRES & AGUILAR CONSULTORES

AUDITORIA DE
CUENTAS POR
COBRAR E
INGRESOS

18/06/15

18/06/15

BOLETIN C-3 DE LAS NIF

NORMA A-5 DE LAS NIF
NIA 315
NIA 300
GUIA 6110

TORRES & AGUILAR CONSULTORES

18/06/15

BOLETIN C-3 DE LAS NIF

CUENTA P0R COBRAR

De acuerdo a este boletn, las cuentas por

constituyen todos los derechos exigibles
originados
por
ventas,
prestados,otorgamiento de prestamos o
otro conceto analogo

cobrar las
de cobro,
servicios
cualquier

NORMA A-5 DE LAS NIF

ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Los ingresos los define como el incremento de los activos o el

decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable,
con un impacto favorable en la utilidad o perdida neta, o en su caso, en
el cambio neto del patrimonio contable.

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18/06/15

NIA 315 IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS

RIEGOS DE INCORRECCION MATERIAL, MEDIANTE EL
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
(CONTROL INTERNO)

El
El objetivo
objetivo del
del auditor
auditor es
es identificar
identificar
yyvalorar
valorarlos
losriesgos
riesgosde
deincorreccin
incorreccin
material,
material, debida
debida aa fraude
fraude oo error,
error,
tanto
tanto en
en los
los estados
estados financieros
financieros
como
comoen
enlas
lasafirmaciones,
afirmaciones,mediante
mediante
elel conocimiento
conocimiento de
de lala entidad
entidad yy de
de
su
su entorno,
entorno, incluso
incluso su
su control
control
interno,
interno, con
con lala finalidad
finalidad de
de
proporcionar
proporcionar una
una base
base para
para elel
diseo,
diseo, yy lala implementacin
implementacin de
de
respuestas
respuestas aa los
los riesgos
riesgos valorados
valorados
de
deincorreccin
incorreccinmaterial
material

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18/06/15

NIA 300
Esta
Esta norma
norma trata
trata de
de lala responsabilidad
responsabilidad que
que tiene
tiene elel
auditor
auditor de
de planificar
planificar lala auditoria
auditoria de
de estados
estados
financieros.
financieros.
La
La planificacin
planificacin implica
implica elel establecimiento
establecimiento de
de una
una
estrategia
estrategia global
global de
de auditoria
auditoria en
en relacin
relacin con
con elel
encargo
encargo yy elel desarrollo
desarrollo de
de un
un plan
plan de
de auditoria.
auditoria. La
La
planificacin
planificacinadecuada
adecuadapermite
permitealalAuditor:
Auditor:

Dar
Dar atencin
atencin adecuada
adecuada aa las
las reas
reas importantes
importantes
de
delalaempresa.
empresa.
Identificar
Identificar yy resolver
resolver problemas
problemas potenciales
potenciales
oportunamente.
oportunamente.
Organizar
Organizaryydirigir
dirigiradecuadamente
adecuadamenteelelencargo
encargode
de
auditoria,
auditoria, de
de manera
manera que
que esta
esta se
se realice
realice de
de
forma
formaeficaz
eficazyyeficiente.
eficiente.
Facilita
Facilitalalaseleccin
seleccindel
delpersonal,la
personal,lasupervisin
supervisinyy
lalacoordinacin
coordinacindel
deltrabajo.
trabajo.

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18/06/15

GUIA 6100

Las
Las guias
guias las
las emite
emite lala Comision
Comision de
de Normas
Normas de
de
Auditoria
y
Aseguramiento
(CONAA)
del
IMCP.
Auditoria y Aseguramiento (CONAA) del IMCP.

Las
Lasguias
guiasestn
estnalieandas
alieandascon
conlas
lasNIAS
NIAS

Su
Supropsito
propsitoes
esayudar
ayudaralalAuditor
Auditoren
enlalaejecucin
ejecucinde
de
trabajos
de
Auditoria.
trabajos de Auditoria.

OBJETIVO
OBJETIVODE
DELA
LAGUIA
GUIA6100
6100
Es
Es establecer
establecer los
los procedimientos
procedimientos de
de Auditoria
Auditoria
recomendados
recomendados para
para elel examen
examen de
de los
los rubros
rubros
de
los
ingresos
y
cuentas
por
cobrar,
los
cuales
de los ingresos y cuentas por cobrar, los cuales
debern
debern ser
ser diseados
diseados por
por elelAuditor
Auditoren
en forma
forma
especifica
especifica en
en cuanto
cuanto aa su
su naturaleza,
naturaleza,
oportunidad
oportunidad yy alcance,
alcance, tomando
tomando en
en cuenta
cuenta las
las
condiciones
condiciones yycaracterisitcas
caracterisitcas de
de cada
cada empresa
empresa
yylos
riesgos
determinados.
los riesgos determinados.

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OBJETIVOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA RELATIVOS A INGRESOS Y CUENTAS
POR COBRAR
Comprobar

Comprobar lala autenticidad

autenticidad de
de
los
los ingresos
ingresos yy cuentas
cuentas por
por
cobrar,
cobrar, asi
asi como
como los
los descuentos
descuentos
yydevoluciones.
devoluciones.
Comprobar
Comprobar la
la valuacin
valuacin de
de las
las
cuentas
cuentas por
por cobrar,
cobrar, incluyendo
incluyendo
las
las estimaciones
estimaciones necesarias
necesarias
para
para cuenta
cuenta de
de dudosa
dudosa
recuperacin,
recuperacin, descuentos
descuentos yy
devoluciones,
devoluciones, reclamaciones
reclamaciones por
por
productos
productosdefectuosos,
defectuosos,etc.
etc.
Determinar
Determinar los
los gravmenes
gravmenes yy
contingencias
contingencias que
que pudieran
pudieran
existir.
existir. Ejemplos de contingencias:
Ejemplos de contingencias:

18/06/15

Verifircar
Verifircar que
que los
los ingresos
ingresos yy
cuentas
cuentas por
por cobrar
cobrar estn
estn
registrados
en
la
contabilidad,
registrados en la contabilidad,
comprobando
comprobando que
que estos
estos
correspondan
aa
correspondan
transacciones
transacciones yy eventos
eventos
realizados
efectivamente
realizados
efectivamente
durante
el
periodo
durante el periodo
Comprobar
Comprobar lala adecuada
adecuada
presentacin
presentacin yy revelacin
revelacin en
en
los
losestados
estadosfinancieros
financieros

Descuento de documentos
Descuento de documentos
Cesin de adeudos
Cesin de adeudos
Obtencin de prestamos con garanta de las cuentas por cobrar, etc.
Obtencin de prestamos con garanta de las cuentas por cobrar, etc.

TORRES & AGUILAR CONSULTORES

La

La existencia
existencia de
de controles
controles en
en
estas
reas
servir
de
base
estas reas servir de base
para
para que
que las
las transacciones
transacciones
relativas
relativas aa ingresos
ingresos yy cuentas
cuentas
por
por cobrar,
cobrar, se
se efecten
efecten de
de
conformidad
conformidad con
con los
los criterios
criterios
establecidos
por
lala
establecidos
por
administracin,
para
lala
administracin,
para
obtencin
obtencin de
de informacin
informacin
bsica
bsica para
para controlar
controlar las
las
operaciones
operacionesen
enesas
esasreas,
reas,por
por
ejemplo
ventas
por
zonas,
ejemplo ventas por zonas,
lneas
lneasde
deproductos,
productos,etc.
etc.

18/06/15

TORRES & AGUILAR CONSULTORES

a).a).- Existencia
Existencia de
de autorizacin
autorizacin yy
documentacin
documentacin de
de las
las ventas
ventas aa crdito,
crdito,
de
los
precios
de
venta
y
de
de los precios de venta y de los
los
descuentos
descuentosyydevoluciones
devoluciones
b).b).- Segregacin
Segregacin adecuada
adecuada de
de las
las
funciones
funciones de
de recepcin
recepcin de
de pedidos
pedidos de
de
clientes,
crdito,
embarques,
facturacin,
clientes, crdito, embarques, facturacin,
cobranza,
cobranza,devoluciones
devolucionesyycontabilizacin
contabilizacin
c).Registro
en
elel
periodo
c).Registro
en
periodo
correspondiente,
correspondiente, de
de lala factura
factura que
que
ampara
los
embarques
a
clientes
y
ampara los embarques a clientes y las
las
notas
notas de
de crdito
crdito que
que respaldan
respaldan las
las
devoluciones
devolucionesrecibidas.
recibidas.
d).d).-Control
Controlde
delaladevoluciones
devoluciones

18/06/15

Debern
Debern basarse
basarse en
en listas
listas de
de
precios,
precios, plazos
plazos de
de crdito
crdito
establecidos,
establecidos, listas
listas de
de descuentos
descuentos
por
cliente,
etc.
y
autorizados
por cliente, etc. y autorizados
previamente
por
funcionario
previamente
por
funcionario
responsable.
responsable.
Toda
Toda venta
venta oo devolucin
devolucin deber
deber
ser
ser registrada
registrada con
con base
base en
en
documentos
comprobatorios
con
documentos comprobatorios conlala
autorizacin
autorizacincorrespondiente.
correspondiente.

TORRES & AGUILAR CONSULTORES 18/06/15

La
La existencia
existencia de
de controles
controles para
para elel
manejo
manejo de
de las
las devoluciones
devoluciones debe
debe
permitir
permitir asegurar
asegurar que
que las
las mismas
mismas
sean
procedentes,
estn
sean
procedentes,
estn
debidamente
debidamente autorizadas,
autorizadas, valuadas
valuadas
yy oportunamente
registradas
oportunamente registradas dentro
dentro
del
delperiodo
periodoque
quecorrespondan.
correspondan.
Vigilancia
Vigilancia constante
constante yy efectivas
efectivas
sobre
sobre los
los vencimientos
vencimientos yy cobranza
cobranza
(antigedad
de
saldos)
(antigedad de saldos)
El
El sistema
sistema de
de control
control interno
interno debe
debe
permitir
permitir elel control
control de
de todas
todas aquellas
aquellas
operaciones
operaciones distintas
distintas de
de las
las ventas
ventas
de
productos,
ejemplo:
intereses
de productos, ejemplo: intereses
ganados,
ganados, ventas
ventas de
de activos
activos fijos,
fijos,
etc.
etc.

Conciliacion
Conciliacion peridica
peridica de
de lala suma
suma de
de
los
los auxiliares
auxiliares contra
contra elel saldo
saldo de
de lala
cuenta
cuentade
demayor
mayorcorrespondiente.
correspondiente.
Confirmacin
Confirmacin peridica
peridica por
por escrito
escrito de
de
los
saldos
por
cobrar,
por
persona
los saldos por cobrar, por persona
distinta
distinta de
de las
las que
que manejan
manejan los
los
registros
registroscontables
contablesyyparticipan
participanen
enlas
las
labores
laboresde
decobranza.
cobranza.
Procedimientos
Procedimientos para
para elel registro
registro de
de lala
estimaciones.
estimaciones.(Deben
(Debenexistir
existircontroles
controles
permanentes
permanentes que
que permitan
permitan evaluar
evaluar lala
existencia
existencia de
de cuentas
cuentas por
por cobrar
cobrar con
con
problemas
de
cobro).
problemas de cobro).
Existencia
Existencia de
de autorizacin
autorizacin para
para
otorgar
otorgaren
engaranta
garantaooprenda,
prenda,ooceder
ceder
los
losderechos
derechosamparan
amparanlas
lascuentas
cuentaspor
por
cobrar
cobrar

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18/06/15

En la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria en las reas de ingresos y cuentas por
pagar, el Auditor debe considerar entre otros
elementos, la materialidad de estos renglones en
relacin con los estados financieros, tomados en
su conjunto asi como los riesgos de auditoria.

La planeacin de las pruebas de auditoria en estas reas,

debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que
pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria.

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18/06/15

Factores:
1.- Cantidad importante de nuevos clientes
2.- Productos sujetos a cambios significativos de precios
3.- Compromisos de ventas en condiciones desfavorables
4.- Incremento en la antiguedad de cuentas por cobrar
5.- Dependencia de un reducido numero de clientes o de
compromisos a precios fijos.
6.- Aumento en devoluciones de productos vendidos
7.- Cambios importantes en los procedimientos de cobranza
8.- Mayor penetracin de la competencia, generando perdida
de mercado y menor utilidad bruta.
9.- Incremento en cantidad y monto de notas de crdito por
ajustes de precios o errores de calculo
10.- Numerosas partidas de conciliacin entre saldos segn
auxiliares y mayor.

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PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA

18/06/15

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:
a.- Comparacin de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando como
referencia el INPC
b.- Anlisis de razones financieras tales como utilidad neta a ingresos, rotacin
de cuentas por cobrar, etc.
c.- Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier
relacin no usual o inesperada entre el ao anterior o el actual o contra
presupuestos.
Volumen de productos vendidos
Mrgenes de utilidad
Rotacin de cuentas por cobrar
Antigedad de las cuentas por cobrar
Conciliacin de las cantidades embarcadas con las facturadas y
de las cantidades pedidas contra lo embarcado
Proporcin de las devoluciones contra las ventas totales.
d.- Clculos globales de los ingresos

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PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA

18/06/15

PRUEBAS SUSTANTIVAS:

Tomando en consideracin la planeacin de la auditoria, el estudio y

evaluacin del control interno y los factores de materialidad y riesgo de
auditoria, el Auditor debe establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas
con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
Recordemos que las pruebas sustantivas proporcionan evidencia respecto a la
valuacin, integridad, existencia y exactitud sobre los ingresos y las cuentas
por cobrar.
Es recomendable que los procedimientos de auditoria se coordinen con
aquellos relacionados con efectivo, inventarios y costo de ventas, ya que esto
le dar al Auditor una mayor eficiencia en el desarrollo de su trabajo.

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PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA

18/06/15

PRUEBAS SUSTANTIVAS:

Inspeccion de la documentacin que ampara las cuentas

por cobrar con objeto de verificar su propiedad, o bien
revisin de cobros posteriores.

Verificacin del corte de ingresos de operacin:

Confirmacion de cuentas por cobrar

pagos posteriores

Verificacin de los impuestos causados

Verificar el calculo
comisiones, etc.

de

los

y verificacin de

ingresos

por

intereses,

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PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA

18/06/15

DECLARACIONES DE LA
ADMiNISTRACION:

Obtencion
de
declaraciones
de
la
administracin
y
cerciorarse
que
se
indiquen en ella, los
aspectos relevantes de
los ingresos y cuentas
por cobrar.

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18/06/15

PRESENTACION Y REVELACION EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Clasificacion apropiada
Gravmenes en caso de que
existan
Operaciones y saldos con partes
relacionadas
Principales clientes
Compromisos de ventas futuras
Importe de las cuentas por cobrar
en moneda extranjera
Presentacin
de
cifras
actualizadas en los estados
financieros, en funcin de las
disposiciones
normativas
vigentes de NIF

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18/06/15

EXPOSICION POR EQUIPO PARA EL SABADO 20 DE JUNIO 15

III. PROCEDIIENTOS DE AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS
DE OPERACION.
NIF C4; NIA 300, NIA 315, NIA 501 Y GUIA DE AUDITORIA
6120
(INVENTARIOS Y COSTO DE
VENTAS)

3.1 Definicin. (ANDREA, ELIBEY, ANA GPE Y SAMANTHA

3.2 Reglas de valuacin (GELDA, ANGELICA, BRIANNA Y
BEATRIZ)
3.3
Presentacin de informacin en los estados
financieros. (SUSANA, YURITZI, KAREN Y ERIKA)
3.4 Objetivos de los procedimientos
(FERNANDO, JULIO,
FERNANDO JR Y JESUS
3.5 Aspectos a los cuales debe dirigirse la revisin, estudio
y evaluacin del control interno. (SUSANA, CINTIA, MA
ROCIO Y MA REYNA
3.6 Procedimientos de auditoria (Programa de auditoria)

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18/06/15

EXPOSICION POR EQUIPO PARA EL SABADO 20 DE JUNIO 15

III. PROCEDIIENTOS DE AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS
DE OPERACION.
NIF A-5; NIF A-2; NIA 300; NIA 315 Y GUIA DE AUDITORIA
6200
GTOS DE OPERACION
3.1 Definicin. (FARIT,PEDRO, ROBERTO Y PABLO)
3.2 Reglas de valuacin (FERNANDO, JULIO, FERNANDO JR
Y JESUS
3.3
Presentacin de informacin en los estados
financieros. (SUSANA, YURITZI, KAREN Y ERIKA)
3.4 Objetivos de los procedimientos (GELDA, ANGELICA,
BRIANNA Y BEATRIZ)
3.5 Aspectos a los cuales debe dirigirse la revisin, estudio
y evaluacin del control interno (OSCAR,
PATRICIA,
ADRIANA, ANIBAL Y VICTORIA)
3.6 Procedimientos de auditoria (Programa de auditoria) .
(SUSANA, CINTIA, MA ROCIO Y MA REYNA
3.7 Cruce contra cuentas del balance (ANDREA, ELIBEY, ANA

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18/06/15

TAREA INDIVIDUAL PARA EL SABADO 20 DE JUNIO

RESUMEN MANUSCRITO EN SU CUADERNO

DE:
NIF A-5; NIF A-2; NIF C-4; NIA 300; NIA
315
GUIAS DE AUDITORIA 6120 Y 6200
VALOR 40 PUNTOS PARA EL II PARCIAL