I crediti

VALUTAZIONE DEI CREDITI

PRINCIPIO CONTABILE N 15
STATO PATRIMONIALE
CREDITI = valori numerari che si ha il diritto di
esigere a date scadenze

VALUTAZIONE DEI CREDITI

PRINCIPIO CONTABILE N 15
DISTINZIONE CREDITI IN BASE A:
origine
Ricavi (AD ES. CREDITI VS. CLIENTI) produzione ultimata,
scambio avvenuto
Altri (dipendenti, erario, ecc.) titolo giuridico che determina il
sorgere del credito

Per i beni passaggio del titolo di propriet.

Per i servizi servizio eseguito;

VALUTAZIONE DEI CREDITI

PRINCIPIO CONTABILE N 15
DISTINZIONE CREDITI IN BASE A:
natura debitore

Clienti
controllate/collegate/controllanti
Consociate
altri

Scadenza
Correnti
a MLT

VALUTAZIONE DEI CREDITI

PRINCIPIO CONTABILE N 15
VALUTAZIONE
I crediti vanno iscritti in bilancio al presunto
valore di realizzo.

CREDITI E CAMBIALI ATTIVE

COMMERCIALI
Valutazione al presunto valore di realizzo, cio:
Valore nominale MENO:
perdite per inesigibilit
resi/rettifiche di fatturazione
sconti/abbuoni
interessi non maturati
altre deduzioni

CREDITI E CAMBIALI ATTIVE

COMMERCIALI
RETTIFICA Fondo Svalutazione Crediti
- in diretta detrazione dellattivo
- adeguato alle inesigibilit manifestatesi o
presunte
- secondo i principi di prudenza e competenza
economica

CREDITI E CAMBIALI ATTIVE

COMMERCIALI
INVENTARIO AL 31/12 anche dei crediti
Crediti a MLT: possono comprendere un interesse
implicito.
Secondo i principi contabili, vanno attualizzati, in modo
da separare la componente economica da quella
finanziaria.

CREDITI E CAMBIALI ATTIVE

COMMERCIALI
L'attualizzazione dei crediti comporta:
1) l'iscrizione degli interessi (calcolati a tasso di
mercato) a riduzione dei ricavi che hanno originato
il credito;
2) il risconto degli interessi non ancora maturati.

CREDITI E CAMBIALI ATTIVE

COMMERCIALI
Esempio 1/1/n vendita merci per 3.630;
scadenza credito 31/12/n+1 senza interessi
espliciti; tasso di attualizzazione 10%
Valore attuale: 3.630 (1 + 0,10)-2 = 3.000
Interessi impliciti: 3.630 3.000 = 630
Interessi anno n: 3.000 10% = 300
Interessi anno n+1: 3.300 10% = 330

CREDITI E CAMBIALI ATTIVE

COMMERCIALI
Scritture contabili
Vendita merci:
_________1/1/n_____________
Clienti
a Merci c/vendite
_________
_____________

3.630

CREDITI E CAMBIALI ATTIVE

COMMERCIALI
Scorporo interessi impliciti:
___________31/12/n____________
Merci c/vendite a
Interessi attivi
___________
____________

630

CREDITI E CAMBIALI ATTIVE

COMMERCIALI
Assestamento interessi:
____________31/12/n_____________
Interessi attivi a
Risconti passivi
330
____________
_____________

CALCOLO DEL FONDO

SVALUTAZIONE CREDITI
sono possibili 2 metodi:
1) analisi dei singoli crediti (stima inesigibilit)
2) analisi globale
esperienza passata
anzianit dei crediti
esistenza di contenzioso
situazione ambiente

CALCOLO DEL FONDO

SVALUTAZIONE CREDITI
anche possibile una combinazione dei due metodi (ad
es. valutazione analitica dei crediti di importo > di .
Euro, e valutazione globale degli altri crediti
campione statistico)

Art. 2426 cod. civ.

8) i crediti devono essere iscritti secondo il presumibile
valore di realizzazione

CREDITI NORMATIVA FISCALE

(art. 106 TUIR)
Svalutazione crediti commerciali (cio che hanno
contropartita = Ricavi):

deducibile per un massimo dello 0,50% del valore

nominale dei crediti
escluse le cambiali allo sconto (se ancora in S.P.)
esclusi i crediti dati a factoring
esclusi i crediti assicurati.

CREDITI NORMATIVA FISCALE

(art. 106 TUIR)
Se il fondo svalutazione crediti fiscale raggiunge il
5% del valore nominale dei crediti, non sono
ammesse altre deduzioni e leventuale eccedenza
costituisce sopravvenienza attiva che forma il
reddito imponibile
N.B. il fondo svalutazione crediti calcolato per
masse

CREDITI NORMATIVA FISCALE

(art. 106 TUIR)
Esempio 1
Totale crediti commerciali
1.000
5% (limite max fondo sval. cred. fiscale) 50
Fondo sval. cred fiscale esistente
48
0,50% (max svalutazione annua)
5
Quota deducibile
2

CREDITI NORMATIVA FISCALE

(art. 106 TUIR)
Esempio 2
Totale crediti commerciali
1.000
5% (limite max fondo sval. cred. fiscale) 50
Fondo sval. cred fiscale esistente
62
Quota deducibile
0
Variazione in aumento
12

CREDITI NORMATIVA FISCALE

(art. 106 TUIR)
Le perdite su crediti sono deducibili se (art. 101 TUIR):
- risultano da elementi certi e precisi;
- in ogni caso quando il debitore assoggettato a procedure
concorsuali (fallimento, concordato preventivo, liquidazione
coatta amministrativa, ecc.);
-i crediti sono di modesta entit ( 5.000 per imprese con
volume daffari > 100 mln.; 2.500 per altre imprese) e
sono scaduti da almeno 6 mesi.
In tal caso, si utilizza prima il fondo; leventuale eccedenza
deducibile

ESEMPIO:
Credito verso cliente ALFA
Fondo svalutazione crediti

= 100
= 40

ALFA fallisce
_______________
_______________
Diversi
a
Cliente Alfa
100
Fondo svalutazione crediti
40
Perdite su crediti
60
_______________
_______________
Se successivamente si recupera parte del credito, si rilever:
_____________
___________________
Cassa
a Sopravvenienze attive 10
_____________
___________________

INTERESSI DI MORA
(art. 109 c. 7 TUIR)
Concorrono alla formazione del reddito
nellesercizio in cui sono percepiti o corrisposti
(cio sono tassati o sono deducibili per cassa)

CREDITI E DEBITI IN VALUTA

ESTERA
(art. 110 c. 3 TUIR)
La valutazione a cambio di chiusura deve
riguardare la totalit degli stessi.
Non si tiene conto dei crediti e debiti con rischio
di cambio coperto da contratti di copertura, se
tali contratti non sono valutati anchessi a
cambio di chiusura.