UNIDAD 1.

INTRODUCCI
N AL DERECHO FISCAL.

1.1.- Actividad Financiera del Es

tado.
La

Actividad Financiera del Estado (A.F.E.),

no es otra cosa que, el conjunto de esfuer
zos que realiza el Gobierno para obtener in
gresos, administrarlos y gastarlos en bene
ficio pblico.

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL E

STADO:

OBTENCIN
DE
INGRESOS.

ADMINISTRACIN
DEL INGRESO Y
DE LOS BIENES
DEL ESTADO

GASTO

Definicin
Es

de Derecho Financiero:

el conjunto de normas jurdicas que reg

ulan la Actividad Financiera del Estado, es
decir que todas aquellas leyes, decretos, e
tc., que tengan que ver con la forma en c
mo el Estado obtiene sus ingresos, los ad
ministra y se los gasta.

Su Objeto
El

objeto de estudio del Derecho Financier

o es precisamente la Actividad Financiera
del Estado; por tanto, si la actividad financ
iera del estado se divide en tres partes; in
greso, administracin y gasto, el derec
ho financiero tambin, se divide en tres pa
rtes:

DERECHO

FISCAL.- Se encarga de regula

r la forma en que el Estado obtendr sus
INGRESOS;
DERECHO PATRIMONIAL.- En como el E
stado ADMINISTRAR sus bienes y recur
sos;
DERECHO PRESUPUESTAL.- Regular la
s conductas del Estado tendientes a GAST
AR.

1.2- Contenido del Derecho Fisc

al.
Es

conveniente precisar cul es su con

tenido para poder estar en condiciones
de determinar su ubicacin dentro de l
a ciencia del Derecho y saber si se est
en presencia de una rama autnoma
o si se trata de una parte de otra ms
amplia.

Por

materia Fiscal, se entiende todo lo rel

acionado con los ingresos del Estado prov
enientes de las contribuciones y a las rela
ciones entre el Estado y los particulares co
mo contribuyentes.

La

Suprema Corte de Justicia ha establecido la

siguiente tesis:

Fiscal.-

Por Fiscal debe entenderse lo perteneci

ente al Fisco; y por Fisco significa, entre nosot
ros, la parte de la Hacienda Pblica que se for
ma con las contribuciones, impuestos o derech
os, siendo autoridades fiscales las que tienen i
ntervencin por mandato legal, en la cuestaci
n

De

esta Tesis se entiende perfectamente

que la materia fiscal, y por tanto, la rama
del Derecho respectiva se refiere a los ingr
esos del Estado que provienen de las contr
ibuciones. Por ello cabe distinguir que exis
ten disposiciones fiscales que se aplican a
otros ingresos del Estado y de otros organi
smos, como los descentralizados que, sin t
ener la naturaleza de fiscales, son recauda
bles por el Estado.

En

cuanto a la denominacin del Derecho

Fiscal, los Italianos hablan de Derecho Tri
butario, los Alemanes de Derecho Imposit
ivo, los Franceses de Derecho Fiscal, y alg
unos otros de Derecho Financiero, de Der
echo Hacendario, etc.

Derecho

Tributario.- Es el conjunto de no
rmas jurdicas que reglamenta la determin
acin y pago de las contribuciones.

Derecho

Impositivo.- Es el conjunto de n
ormas jurdicas que regula los ingresos que
percibe el Estado derivados de los Impuest
os.

Derecho

Financiero.- Es el conjunto de n
ormas jurdicas que regulan la Actividad Fi
nanciera del Estado, es decir que todas aqu
ellas leyes, decretos, etc., que tengan que
ver con la forma en cmo el Estado obtiene
sus ingresos, los administra y se los gasta.

Derecho

Fiscal.- Es el conjunto de nor

mas jurdicas que sistematizan y regulan
los ingresos que percibe el Estado, sin i
mportar su procedencia.

Derecho

Hacendario.- Es el conjunto d
e normas jurdicas que regulan las activi
dades que realizan las autoridades hace
ndarias.

Por

su amplitud y complejidad, para efecto

s tanto didcticos como de aplicacin prct
ica, el Derecho Fiscal se divide en varias e
importantes ramas que se describen a con
tinuacin:

Derecho

utario.-

Fiscal Sustancial o Derecho Trib

Conjunto

de normas jurdicas que regula

n la percepcin de los tributos, y tienen
por objeto establecer las formas y proce
dimientos mediante los cuales se determ
ina, se liquida, y se paga la deuda tribut
aria.

Derecho
rea

Fiscal Formal o Procedimiental.-

integrada por el conjunto de normas j

urdicas que tienen por objeto establecer la
forma, trminos, modalidades y dems car
actersticas bajo las cuales se regulan las r
elaciones jurdicas que se dan entre el fisco
y los contribuyentes, encaminadas a establ
ecer controles, obligaciones de presentar a
visos, informes, manifestaciones o declarac
iones, expedir comprobantes o hacer regist
ros contables, todo ello, desde luego, con e
l propsito de hacer eficaz la recaudacin d
e los impuestos.

Derecho
Estudia

Fiscal Sancionador.-

el conjunto de normas jurdicas qu

e tienen por objeto regular las atribucione
s de fisco en lo correspondiente a la tipific
acin de las infracciones fiscales y la form
a de imponer sanciones a todas las person
as que en alguna forma hayan violado las
disposiciones fiscales.

Derecho
Es

Penal Fiscal.-

el conjunto de normas jurdicas que e

stablecen cules conductas humanas deb
en ser consideradas como delitos y cule
s son las penalidades aplicables a los indi
viduos que adoptan una conducta de est
a naturaleza.

Derecho
Es

Procesal Fiscal.-

el conjunto de normas jurdicas que r

egulan el procedimiento contencioso ad
ministrativo, as como la organizacin y
funcionamiento de los tribunales admini
strativos, encargados de desahogar dich
o procedimiento.

Derecho
Es

Aduanero.-

el conjunto de normas jurdicas que s

e encargan de regular el pago de las con
tribuciones al comercio exterior, as como
la importacin y exportacin de todo tipo
de mercaderas y el procedimiento regul
atorio de dichas operaciones.

1.3.- Relaciones con otras

Ramas del Derecho.
El Derecho Fiscal se encuentra relacionado con
otras ramas del Derecho, de las cuales ha
tomado, en algunos casos, principios generales;
en otros, conceptos o instituciones jurdicas que
el Derecho Fiscal ha adoptado a sus finalidades.

Derecho Constitucional.- De esta rama toma su

fundamento jurdico dentro del sistema normativo
general del Estado, conforme a los artculos
constitucionales que establecen el ejercicio de la
potestad tributaria del propio Estado, como los
artculos 31 fraccin IV y 73 fraccin VII de la Carta
Magna.
Derecho Civil.- De esta rama ha tomado, por ejemplo,
los conceptos de obligacin, sujetos de la obligacin,
domicilio, pago, prescripcin, compensacin, etc.
Derecho Mercantil.- De esta rama es conveniente
precisar que se han tomado los conceptos de
sociedad mercantil, empresa, etc.

Derecho Procesal.- Los principios e instituciones

relacionados tanto con el control de la legalidad
de los actos del fisco como recursos
administrativos y juicio de nulidad, como el
procedimiento administrativo de ejecucin.
Derecho Penal.- De esta rama se han tomado los
principios bsicos para tipificar las infracciones a
los ordenamientos fiscales y para aplicar las
sanciones correspondientes.
Derecho Internacional.- De esta rama ha tomado
los principios bsicos y las instituciones (tratados
internacionales) conforme a los cuales pretende
resolver los problemas relativos a la doble o
mltiple tributacin internacional.

Derecho Administrativo.- De esta rama se toman los

principios y las instituciones necesarias para la
administracin fiscal.
Derecho Financiero.- De esta rama se ha adoptado
todo lo relacionado con los ingresos del Estado y; en
especial, lo relativo a contribuciones.
Derecho Laboral.- Con esta rama est relacionado el
Derecho Fiscal, porque basta con sealar que el
patrn est obligado a retener al trabajador el
Impuesto sobre la Renta, y ello constituye una
obligacin fiscal establecida en el artculo 26 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

1.4. Garantas individuales en

materia fiscal.
La Constitucin Federal, es el principal ordenamiento en
materia fiscal.
El articulo 31 fraccin IV de nuestra constitucin establece
que:
Es obligacin de todos los mexicanos contribuir para los
gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

nos Artculos Constitucionales de las garantas

individuales:

ulo 5.- Derecho a la libertad de actividad.

ulo 8.- Derecho de peticin.

ulo 13.- Derecho a la aplicacin de las leyes fiscales en forma gener

ulo 14.- Derecho a la no retroactividad de las leyes mexicanas.

ulo 14 prrafo segundo.- Derecho de ser escuchado

nta de audiencia).

ulo 16.- Garanta de legalidad en lo referente a las visitas domiciliari

ulo 17.- Garanta a la imparticin de justicia por parte del poder judic

Artculo 22.- No se considera confiscacin de bienes las aplicaciones de bienes,

realizadas por autoridad judicial para el pago de impuestos y multas.
Artculo 23.- Nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito.
Artculo 28.- Las leyes fiscales no deben otorgar exenciones a ttulo particular.
Artculos 103 y 107.- Establecimiento del juicio de amparo.

1.5. Jerarqua de las normas jurdicofiscales:

Las leyes constitucionales.- Tienen carcter de normas
supremas y de ah emanan las de menor jerarqua
Los tratados.- El Artculo 133 de la Carta Magna, dispone: Esta
Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y
todos los Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y
que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del
Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin.

Las leyes federales ordinarias.- Son aquellas que emanan del

Congreso de la Unin, y de aplicacin en toda la Repblica.
Las leyes locales.- Son las que emanan de las legislaturas de las
entidades federativas (estados), de contenido fiscal, y son aplicables
dentro del territorio de stas y sus municipios. Verbigracia: Cdigo
Fiscal del estado/Ley de Ingresos estatal.
Codificacin.- Por cdigo debemos entender la ordenacin
sistemtica de preceptos relativos a una determinada rama del
derecho, que la comprende ampliamente, elaborada por el poder
legislativo y emitido para su observancia general. (Por ejemplo el
Cdigo Fiscal Federal)

1.6. Fuentes del Derecho Fiscal:

Se entiende por fuentes del Derecho, el origen, principio y
serie de procedimientos de donde emana el Derecho.
Segn Garca Mynez las fuentes del Derecho son de tres
tipos:
Reales.- Son los factores y elementos que determinan el
contenido de las normas.
Histricas.- Son los documentos que contienen el texto de
una ley o conjunto de leyes del pasado.
Formales.- Son los procesos de creacin de las leyes.

Segn Arrioja Vizcaino que se pueden considerar como

fuentes formales del Derecho Fiscal las siguientes:
1.- Constitucin.- De la Constitucin derivan todas las normas que
integran al Derecho Fiscal.
2.- Ley.- La Ley constituye la fuente formal ms importante del Derecho
Fiscal, despus de la Constitucin, pues las obligaciones de carcter
tributario solamente las encontraremos en la ley, de ah que ste
instrumento legislativo sea la principal fuente del Derecho Tributario.
3.- El decreto-ley.- Se est en presencia de un decreto-ley cuando la
Constitucin autoriza al Poder Ejecutivo para expedir leyes, sin
necesidad de una delegacin del Congreso de la Unin.
4.- Decreto delegado.- Se presenta cuando el Congreso de la Unin
transfiere al Poder Ejecutivo facultades para legislar.

5.- El Reglamento.- Es una disposicin de carcter legal expedida por

el Poder Ejecutivo en uso de una facultad propia que le otorga la
Constitucin Federal.
6.- Circulares.- Son derivadas de los reglamentos de carcter
administrativo. La diferencia entre el reglamento y la circular radica en
que el primero nicamente puede ser expedido por el Presidente de la
Repblica, y la segunda puede ser emitida por todos los funcionarios
superiores de la Administracin Pblica, como los Secretarios de
Estado, los directores generales,
7.- La Jurisprudencia.- A la jurisprudencia se le define como la
interpretacin jurdica de la ley que hacen los Tribunales o como la
resolucin a la contradiccin de tesis y sentencias.
8.- Doctrina.- Por Doctrina se entiende el conjunto de estudios,
opiniones y razonamientos que los estudiosos del Derecho consignan
en sus obras.

9.- Costumbre.- Esta se define como la repeticin constante y

permanente de un hecho en un mismo sentido, que se vuelve
obligatoria para la comunidad con el objeto de resolver situaciones
jurdicas
10.- Tratados.- Estos se consideran como convenios o acuerdos entre
Estados, sobre cuestiones diplomticas, polticas, econmicas,
culturales, deportivas u otras.
11.- Principios generales del derecho.- Se ha entendido como el
conjunto de verdades jurdicas, notorias, indiscutibles y de carcter
general elaboradas por la ciencia del Derecho y que sirven para que el
juzgador pueda dar solucin a un caso concreto, con la condicin de
que no haya disposicin legal aplicable y que no estn en contradiccin
con las leyes cuyas omisiones tratan de cubrirse. Estos principios no
aparecen consignados expresamente en un cdigo, y se obtienen por
induccin, estudiando el contenido de las diversas leyes que integran el
sistema jurdico.

1.7.- Aplicacin estricta de las leyes

fiscales:
La aplicacin de las disposiciones fiscales, de acuerdo con lo previsto
en el numeral 5 del CFF, son de aplicacin estricta.
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y
las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
la ley fiscal puede interpretarse aplicando esencialmente, el mtodo el
estricto, literal o declarativo, por lo que se refiere nicamente a las
normas que establezcan cargas o excepciones a los contribuyentes, as
como las que fijan infracciones y sanciones, a las dems disposiciones
fiscales se les puede aplicar cualquier mtodo de interpretacin jurdica.

Legislacin supletoria:
Es conveniente precisar que el CFF, claramente establece
que, cuando la norma fiscal no contemple alguna situacin
en particular se podr utilizar la legislacin federal comn,
entendindose como tal, el CFPC y el CCF, siempre y
cuando su aplicacin no resulte contraria a las leyes
fiscales. A falta de norma fiscal expresa se aplicar
supletoriamente:
CFPC Y CCF (Art. 5 del CFF), y
CFPC (Art. 1 de la LFPCA)