Derecho Constitucional Tributario

Silvia Ysabel Nez Riva

silvianr@speedy.com.pe
1

Temas a Desarrollar

1)Derecho Constitucional Tributario

2) Potestad Tributaria
3) Principios Constitucionales Tributarios
3.1) Principio de Legalidad
3.2) Principio de Reserva de Ley
3.3) Principio de capacidad contributiva
3.4) Principio de igualdad
3.5) Principio de no confiscatoriedad
3.6) Principio de respeto a los Derechos
Fundamentales
4. Procesos Constitucionales
2

1)Derecho
Constitucional
Tributario
3

Concepto
El derecho constitucional tributario es el
conjunto de
principios y normas
constitucionales que
gobiernan la
tributacin. Es la
parte del derecho
Constitucional que
regula el
fenmeno
financiero que se produce con motivo de
detracciones de riqueza de los particulares
en
favor del
Estado, impuestas
coactivamente, que hacen a la subsistencia
de ste, que la Constitucin organiza, y al
orden, gobierno y permanencia de la
sociedad cuya viabilidad ella procura.
*Spisso
Rodolfo, Derecho
Ediciones Depalma, 1991, p.1

Constitucional

Tributario,
4

Concepto

En la actualidad el derecho constitucional

tributario lo entendemos como el conjunto
de normas y principios que surgen de las
constituciones y cartas , referentes a la
delimitacin de competencias tributarias entre
distintos centros de poder (nacin, provincias,
estados) y a la regulacin del poder tributario
frente a los sometidos a l , dando origen a los
derechos y garantas de los particulares,
aspecto, este ultimo, conocido como el de
garantas de los contribuyentes, las cuales
representan, desde la perspectiva estatal,
limitaciones
constitucionales
del
poder
tributario *

*Garca
Vizcano,
Catalina.
Derecho
Tributario
Consideraciones
econmicas y jurdicas. De palma. Buenos Aires, 1999.Tomo I, P. 219
5

Materias regula DCT

1.- Asignacin competencias en el ejercicio
Potestad Tributaria.
2.-Potestad Tributaria
3.- Principios que limitan la PT
4.- Garantas que aseguren la efectiva
vigencia de los
derechos de los
contribuyentes
El objeto del DCT es disciplinar la soberana
del Estado, delimitar su contenido y alcance
y regular la potestad tributaria, regular los
derechos y garantas de los contribuyentes.
6

DCT
La institucin tributaria, no puede ser
suficientemente comprendida sino es a
luz de la perspectiva constitucional.
El programa constitucional ilumina y
condiciona
de tal manera a las
concretas instituciones jurdicas, que
stas para responder a los criterios de
justicia, no deben estar slo al servicio
de sus fines y objetivos especficos, sino
tambin al servicio de los fines y
objetivos constitucionales.
7

Constitucin
Conjunto de los principios y las normas
que de por s constituyen un sistema
orgnico, por el cual, estos principios y
normas se encuentran vinculados, de tal
manera que no
es posible hacer una
interpretacin aislada, sino que esta se
debe efectuar de acuerdo al sistema
completo, es decir tomando como base a
la constitucin.
Es justamente en razn de ello que, el
tema
tributario se
debe
explicar
partiendo de la perspectiva constitucional.
8

Estado Social y Democratico de D.

La Constitucin ha establecido un modelo
de Estado en el cual la economa no es un
fin en s mismo, sino un instrumento para la
realizacin de la persona, ello significa que
el respeto de la persona y de su dignidad no
pueden estar en funcin de los impactos
econmicos.
No obstante, la potestad tributaria que la
Constitucin establece al Estado, constituye
un mecanismo mediante el cual se procura
la obtencin de ingresos econmicos a fin de
proveer a sus ciudadanos las condiciones
materiales mnimas para su desarrollo
integral, y a los que constitucionalmente
9
est obligado.

Estado Social y Democratico

de D.
Sin embargo dado que la Constitucin
asume el modelo de Estado social y
democrtico de Derecho, la Potestad
Tributaria no es absoluta, sino que
debe ejercerse en funcin de principios
y lmites constitucionales de la PT, y
de otro lado, que
garantizan la
legitimidad constitucional y la legalidad
del ejercicio de la Potestad Tributaria.
10

2) Potestad Tributaria

11

Atribucin o potestad atribuida

por la Constitucin a los
diferentes niveles de gobierno
para crear, modificar, suprimir
o exonerar tributos.
12

Las potestades Administrativas

STC Espaol 76/1990
El Legislador ha de habilitar las

potestades
o los
instrumentos jurdicos que sean necesarios y adecuados
para que, dentro del respeto debido a los principios y
derechos constitucionales, la Administracin est en
condiciones de hacer efectivo el cobro de las deudas
tributarias, sancionando en su caso los incumplimientos de las
obligaciones que correspondan a los contribuyentes o las
infracciones cometidas por quienes estn sujetos a las normas
tributarias
13

13

Titulares del Poder Tributario

Art. 74 Const.
a) Gobierno Central (Poder Ejecutivo
y Legislativo)
b) Gobiernos Locales
c) Gobiernos Regionales

14

Gobierno Central
Poder Ejecutivo
Tiene competencia exclusiva en la
regulacin de los aranceles y tasas.
No puede utilizar los Decretos de
Urgencia para regular materia tributaria.

Poder Legislativo
Tiene competencia para regular los
impuestos y contribuciones.
No puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo solicitud del P.
Ejecutivo.
15

Lmites a la potestad del Gobierno

Central
Los decretos de urgencia y las normas
presupuestarias no pueden contener
materia tributaria.
No se pueden crear tributos con fines
determinados, salvo solicitud del Poder
Ejecutivo.
Las
leyes
tributarias
referidas
a
beneficios, requieren de previo informe
del MEF.
Reserva de ley absoluta para tratamiento
Especial en un zona del pas.
16

Gobiernos Locales
Tienen competencia para crear,
modificar y suprimir contribuciones y
tasas dentro de su jurisdiccin
territorial.
Este poder se ejercita dentro de los
lmites que establece la Ley. (Ley de
Tributacin Municipal).

17

Resolucin del Tribunal Constitucional

Exp. N 00053-2004-AI/TC

De lo anterior se deduce que la Constitucin reconoce potestad

tributaria originaria a los gobiernos locales para la creacin de tasas
y contribuciones, siempre que: a) sea dentro de su jurisdiccin; y, b) sea
dentro de los lmites que seale la ley.

Esto quiere decir que la Constitucin ha dispuesto que sea por ley como
se desarrollen las reglas de contenido material o de produccin jurdica
que sirvan para determinar la validez o invalidez de las normas
municipales que crean tributos. En este caso, dicho contenido se
encuentra previsto en las disposiciones de la Ley de Tributacin
Municipal y en la Ley Orgnica de Municipalidades.

18

Lmites a la potestad del Gobierno Local

Ratificacin de la Municipalidad Provincial
(Art. 40 de la Ley Orgnica de
Municipalidades, Ley N 27972)
Ordenanzas sobre arbitrios deben ser
publicados a ms tardar el 31 de diciembre
y contar con informe tcnico (Art. 69-A de la
Ley de Tributacin Municipal)
Tasas no pueden exceder el costo del
servicio (vinculado al principio de no
confiscatoriedad)

19

3) Principios
Constitucionales
Tributarios

20

 Estn
consagrados
por
la
Constitucin y gozan de una eficacia
principalmente derogatoria de las
leyes que los contradigan.
Deben
ser
utilizados
como
parmetros
para
resolver
la
constitucionalidad de una accin
positiva del legislador.
21

 Los
principios
constitucionales
tributarios
constituyen directrices
que proveen criterios para el ejercicio
discrecional de la potestad tributaria.
Los
principios
constitucionales
tributarios constituyen lmites al
ejercicio del poder tributario.

22

Principios Constitucionales
Tributarios
Los principios constitucionales
tributarios constituyen conceptos
jurdicos indeterminados, ya que su
contenido no ha sido delimitado por la
Constitucin, siendo el Tribunal
Constitucional, como mximo intrprete
de la Constitucin, quien debe dar
contenido y alcance a dichos principios.
23

Principios recogidos
Reserva de ley
Igualdad
No confiscatoriedad
Respeto de los derechos
fundamentales de la persona
24

3.1. Principio de
Legalidad y Reserva de
Ley

25

Legalidad Reserva de Ley

Hay

quienes sealan que se trata

de lo mismo y otros precisan que
son conceptos diferentes.
Por ejemplo, el doctor Jorge Dans:
..al
respecto, para la mejor
comprensin del principio de legalidad
o de reserva de ley en materia
tributaria...
26

Principio de Legalidad
El

principio de legalidad excede lo

fiscal, y tiene un alcance amplio, en tanto
constituye una de las caractersticas
propias del Estado de Derecho. Importa
la
subordinacin del obrar de la
Administracin a la Ley.

27

Legalidad
Consiste en utilizar el Instrumento

Normativo
permitido
para
la
creacin, modificacin, derogacin o
exoneracin
de
tributos Esto
significa que la Potestad Tributaria
debe
ser ejercida por medio de
normas
legales
previamente
aprobadas. (GARANTA FORMAL)
28

Origen principio legalidad

Inglaterra, 15 junio 1215,
La Carta Margna
El principio de:

no

taxation without representation

29

STC 0001-2004-AI/TC
Definicin TC:
El principio de legalidad, en materia tributaria,

parte del aforismo nullum tributum sine lege,

que se traduce como la imposibilidad de
requerir el pago de un tributo si una ley o
norma equivalente no la regula

30

Reserva de Ley
Por

este principio, determinados

aspectos esenciales del tributo slo
pueden ser regulados por la Ley

31

STC N 02302-2003-AA/TC
Definicion:
El

principio de reserva de ley significa que

el mbito de creacin, modificacin,
derogacin o exoneracin de tributos se
encuentra reservada para ser actuada
mediante una ley.
N. 2302-2003-AA/TC
32

STC 042-2004-AI/TC
Definicin:

La reserva de ley en materia tributaria

es en principio una reserva relativa. Es posible que
la reserva de ley puede admitir, excepcionalmente,
derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los
parmetros estn claramente establecidos en la
propia Ley o norma con rango de Ley. Para ello, se
debe tomar en cuenta que el grado de concrecin de
sus elementos esenciales ser mximo cuando
regule los sujetos, el hecho imponible y la alcuota;
ser menor cuando se trate de otros elementos. En
ningn caso, sin embargo, podr aceptarse la
entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para
regular la materia
33
N.42-2004-AI/TC

TC 0042-2004-AI/TC
Dif

entre legalidad y Reserva de ley...mientras el

princ. de legalidad implica la subordinacin de los
poderes pblicos al mandato de la ley, el de
reserva de ley, es un mandato constitucional sobre
aquellas materias que deben ser reguladas por
esta fuente normativa. As, la potestad tributaria
esta sujeta en principio a la constitucin y luego a
la ley, y, adems, slo puede ejercerse a travs de
normas con rango de ley, el cual tiene como
fundamento la frmula histrica "no taxation with
representation", es decir que los tributos sean
establecidos por los representantes de quienes
deben contribuir.
34

Potestad Normativa
Poder Legislativo
Leyes (impuestos y contribuciones)

Poder Ejecutivo
Decreto Legislativo (delegacin)
Decreto Supremo ( tarifa de aranceles y
cuanta de las tasas)

Gobiernos Locales
Ordenanzas Municipales

35

Alcances de la reserva de
Ley

a) Absoluta: cuando todos los elementos del tributo

(sujeto activo, pasivo, supuesto de hecho, base
legal y alcuota) deben estar previstos en la norma
constitucionalmente idnea para la creacin del
tributo, no pudindose delegar la regulacin de
alguno de estos aspectos al Ejecutivo.
b) Relativa: cuando es posible delegar la regulacin
de algunos de los elementos del tributo al
Ejecutivo
para
que
en
va
reglamento
complemente la hiptesis a travs de un decreto
supremo o norma de inferior jerarqua (no estamos
ante un supuesto de delegacin del Congreso).
36

Aspectos esenciales
Aquellos que constituyen la estructura
nuclear del tributo.
Norma IV Ttulo Preliminar CT:
Hecho
generador,
base
imponible,
alcuota, acreedor tributario, deudor
tributario y agentes de retencin o
percepcin.
Otros temas:
Exoneraciones, derechos y garantas para el
deudor, infracciones y sanciones, modos de
extincin de la deuda tributaria.
37

3.2. Principio de capacidad

contributiva

38

Concepto
Conocida tambin como capacidad
econmica de la obligacin, consiste como
dice Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud
econmica que tienen las personas y
empresas para asumir cargas tributarias[1],
tomando en cuenta la riqueza que dicho
sujeto ostenta. Impone tambin respetar
niveles econmicos mnimos, calificar como
hiptesis de incidencia circunstancias
adecuadas y cuantificar las obligaciones
tributarias sin exceder la capacidad de pago.
[1] Ruiz de Castilla, Francisco, Capacidad Contributiva y Capacidad
de Pago Ponencia en VII Tributa 2001, p.91. Cusco noviembre 2001
39

Tipos de Capacidad
Contributiva
Absoluta:
abstracta que tienen determinadas
Absoluta aptitud

personas para concurrir a los tributos creados por el estado

en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de
capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento
en el que el legislador delimita los presupuestos de hecho
de la norma tributaria.
Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la
carga tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad
contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la
cuantificacin de la deuda tributaria.
La persona que esta apta econmicamente para pagar
impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza solo para
cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece
de capacidad contributiva, por el contrario, la existencia
de grandes utilidades constituye evidencia de capacidad
contributiva, por ejemplo.
40

STC 0053-2004-AI/TC
El principio de capacidad contributiva es un principio

constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre

expresamente consagrado en el artculo 74 de la C, pues
su fundamento y rango constitucional es implcito en la
medida que constituye la base para la determinacin de la
cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en
mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto
pblico; su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para
evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se
encuentra unimismado con el propio principio de igualdad (FJ
VIII. B. 1).

41

STC N. 0033-2004-AI/TC
Es as que el Tribunal Constitucional,
precis que la capacidad contributiva es
un principio implcito de la tributacin y

que tiene un nexo indisoluble

con el hecho sometido a la
imposicin,
configurando
el
presupuesto legitimador para
establecer tributos.
42

Calculo de la cc
Para calcular la capacidad contributiva
el legislador toma como ndice los
ingresos,
rentas,
incrementos
patrimoniales
debidamente
comprobados de la totalidad o de una
parte constitutiva del patrimonio del
sujeto deudor tributario, tambin la
produccin de bienes, venta de bienes,
consumo de bienes o servicios hace
presumir un nivel de riqueza como
ndice de capacidad contributiva.
43

STC 0053-2004-AI/TC
An cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se
derive directamente del principio de capacidad contributiva,
dependiendo de las circunstancias sociales y econmicas de
cada municipio, excepcionalmente puede invocarse este
principio con fundamento en el "principio de solidaridad",
siempre que se demuestre que se logra un mejor
acercamiento el principio de equidad en la distribucin (FJ VII.
B.3).
resulta que a veces en zonas de mayor delincuencia por
consiguiente, con mayor despliegue de servicio municipal,
reside la poblacin con menores recursos, la cual,
probablemente, si nicamente nos referimos a la
contraprestacin efectiva, deba pagar un mayor arbitrio que
aquellos contribuyentes con mayor capacidad econmica. En
muchos casos, este monto exigible incluso coactivamente,
resulta excesivo para la reducida capacidad de pago de estas
personas.
44

3.3. Principio de igualdad

45

Principio de Igualdad
Criterio
central
en
materia
de
distribucin de la carga tributaria,
supone que el reparto de los tributos se
haga tratando por igual a los
contribuyentes. (Sainz de Bujanda).
Conlleva dar un tratamiento igual a los
iguales y desigual a los desiguales.
46

Igualdad en la Ley
Significa que la norma no
puede diferenciar entre los
sujetos pasivos del tributo

47

Igualdad en la Ley
Se debe tratar igual a los iguales
y desigual a los desiguales, en
funcin
a
su
capacidad
contributiva.
Este
aspecto
permite
al
legislador poder
otorgar
exoneraciones
48

Igualdad ante la Ley

As pues, implica que la
Administracin
no puede
hacer distinciones entre los
sujetos respecto de la ley,
Ejemplo no se puede cobrar a
una persona si y a otra no.
Ante la Ley se tiene que
cobrar a todos por igual.
49

Principio de Igualdad
Algunos autores consideran que el
principio de igualdad tiene dos
aspectos, aunque diversos autores
separan estos aspectos como
principios por separado, como es el
caso del principio de generalidad y el
principio de uniformidad; igual
desarrollemos cada uno de ellos:
50

Principio de Igualdad
Igualdad ante la ley: no se puede otorgar
privilegios personales en materia tributaria. La
administracin no puede tratar a unos de una
manera y a otros de otra manera. Todos deben
ser tratados por igual ante la administracin.
Igualdad en la ley (conocido tambin como el
PRINCIPIO DE GENERALIDAD) : consiste en que
la norma tributaria debe aplicarse a todos los
que cumplan con la hiptesis de incidencia
tributaria especificada en la norma; es decir, a
los que realizan el hecho generador.

51

Igualdad en la Ley

Este principio podra verse violado si se establecen

exoneraciones, beneficios o incentivos tributarios en
forma
arbitraria,
desproporcionada
e
indiscriminada, pero ello no es as cuando las
exoneraciones, beneficios o incentivos tienen una
causa justa como es el orden social, o el incentivo de
actividades que generaran provecho a la sociedad.
En relacin al principio de generalidad recordemos
que la Comisin de Bases de Reforma de la
Constitucin, en la publicacin efectuada en el diario
oficial el Peruano del 26.07.2001 diferencia el
principio de igualdad del principio de generalidad,
indicando que el principio de igualdad garantiza
igual trato para quienes se encuentren en situacin
econmica o capacidad contributiva similar.
52

STC 7289-2005-PA/TC
..la igualdad garantiza que nadie pueda ser objeto
de tratamientos diferenciados que carezcan de base
objetiva y no sean razonables. .. en la medida en
que todos los DDFF y, entre ellos, el de igualdad,
vinculan a todos los poderes pblicos, el derecho
reconocido en el artculo 2.2 de la C no solo es
oponible al legislador y, en ese sentido, no puede
entenderse como que con l solo se limita al
legislador, prohibindole que realice tratamientos
diferenciados
carentes
de
razonabilidad
y
proporcionalidad. En efecto, ms que de una

igualdad ante la ley o igualdad en la ley, en

realidad, el 2.2. reconoce el derecho de
"igualdad jurdica".
53

STC 0001-2004-AI/TC
El principio de igualdad, en materia
tributaria,
se
encuentra
ntimamente
vinculado a la capacidad contributiva,
garantizando que la carga tributaria sea
directamente proporcional a la capacidad
econmica de los contribuyentes (FJ 49).
en nuestro pas se cumple? IGV
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2004/00
001-2004-AI2000002-2004-AI.html
54

STC 5970-2006-PA/TC
El TC ha sealado que el derecho a la igualdad
tiene dos facetas: igualdad ante la ley e igualdad
en la ley.
La igualdad ante la ley, quiere decir que la
norma debe ser aplicable por igual a todos los que
se encuentren en la situacin descrita en el
supuesto de la norma.
La igualdad en la Ley implica que un mismo
rgano no puede modificar arbitrariamente el
sentido
de
sus
decisiones
en
casos
sustancialmente iguales, y que cuando el rgano
en cuestin considere que debe apartarse de sus
precedentes, tiene que ofrecer para ello una
fundamentacin suficiente y razonable
55

STC 0048-2004-PI/TC
TC considera que la igualdad, adems de ser un
derecho fundamental, es tambin un principio
rector de la organizacin del Estado Social y
Democrtico de Derecho y de la actuacin de los
poderes pblicos. Asi, considera que no toda
desigualdad constituye necesariamente una
discriminacin, pues no se proscribe todo tipo de
diferencia de trato en el ejercicio de los DDFF; la
igualdad solamente ser vulnerada cuando el
trato desigual carezca de una justificacin
objetiva y razonable. La aplicacin, pues, del
principio de igualdad no excluye el tratamiento
desigual; por ello, no se vulnera el principio
cuando se establece una diferencia de trato,
siempre que se realice sobre bases objetivas y
razonables.

56

STC 5970-2006-PA/TC
El TC considera imperativo que el aplicador del
derecho no olvide que la bsqueda de una sociedad
ms equitativa ideal al que no es ajeno el Estado
peruano- se logra justamente utilizando diversos
mecanismos, entre los cuales la tributacin juega
un rol preponderante y esencial, pues a travs de
ella cada ciudadano, respondiendo a su capacidad
contributiva, aporta parte de su riqueza para ser
redistribuida en mejores servicios; de ah que
quienes ostentan la potestad tributaria, deban
llamar al ciudadano a contribuir con el
sostenimiento de los gastos estatales sin distincin
ni privilegios; siendo este, prima facie, el trasfondo
del principio de igualdad en la tributacin.
57

 ISC aplicable a los cigarrillos

Resolucin de 19 de junio de 2001, Exp. 13112000-AA/TC.
El Tribunal Constitucional considera que es
obvio (...) el hecho de que al trasladarse a los
compradores o consumidores, el monto del ISC
a los cigarrillos tipo Premium que se
comercializan en ms de tres pases, ocurrir
una contraccin en la demanda de tales
cigarrillos, lo que no ocurrir con los cigarrillos
que se comercializan en menos de tres pases,
que slo pagan la mitad o la cuarta parte del
impuesto (...) en consecuencia, el nuevo
Apndice IV, en cuanto se refiere a cigarrillos
(...) es discriminatoria y viola el principio de
igualdad tributaria plasmada en el art. 74 de la
Constitucin (...).
58

3.4. Principio de no
confiscatoriedad

59

Principio de No
Confiscatoriedad
-

Debe existir una exaccin razonable

de acuerdo a la capacidad de pago
de cada contribuyente.
Este principio est vinculado al
principio de igualdad y al derecho
de propiedad.
La carga de la prueba est a cargo
de
quien
alega
el
efecto
confiscatorio de un tributo.
60

Principio de No
Confiscatoriedad
Refuerza la garanta de la propiedad
como lmite al poder impositivo
estatal.
Este principio protege la propiedad
tanto en sentido subjetivo, previniendo
que una ley tributaria pueda afectar
gravemente la esfera patrimonial de
los particulares, como en sentido
objetivo, garantizando el sistema
econmico y social plasmado en la
61
Constitucin.

Principio de No Confiscatoriedad
informa y limita el ejercicio de la potestad
tributaria estatal, garantizando que la ley
tributaria
no
afecte
irrazonable
y
desproporcionadamente
la
esfera
patrimonial de las personas.
()
Es un lmite que la Constitucin impone a los
rganos que ejercen la potestad tributaria al
momento de fijar la base imponible y la tasa del
tributo, ya que supone la necesidad de que, al
momento de establecerse o crearse un tributo,
con su correspondiente tasa, el rgano con
capacidad para ejercer dicha potestad respete
exigencias mnimas derivadas de los principios
de razonabilidad y proporcionalidad.
62

No Confiscatoriedad
Segn el artculo 74 de la Constitucin, ningn
tributo puede tener carcter confiscatorio.
Dicho principio se caracteriza, segn Dans
Ordoez, porque protege la propiedad tanto en
sentido subjetivo, previniendo que una ley
tributaria pueda afectar gravemente la esfera
patrimonial de los particulares, como en
sentido objetivo, garantizando el sistema
econmico y social plasmado en la Constitucin.
El TC en su STC 2727-2002-AA/TC, ha establecido
que el Principio de No Confiscatoriedad
constituye un principio estructural de la
Constitucin
tributaria.DANS
ORDEZ,
Jorge. El Rgimen Tributario en la Constitucin:
Estudio Preliminar.
63

Principio de No
Confiscatoriedad
Hay dos tipos de Confiscatoriedad:
1. Confiscatoriedad cualitativa.
Se produce por la violacin de cualquiera
de los principios constitucionales antes
mencionados, sin importar cual es la
cuanta de la carga tributaria. (vicios en
la produccin normativa). En estos casos
el efecto es que no se pueda cobrar el
tributo.
64

Principio de No
Confiscatoriedad
2. Confiscatoriedad cuantitativa.
Se produce por la excesiva carga
tributaria que soporta el
contribuyente. (cuanta irrazonable).
El efecto es que el tributo no resulta
exigible en cuanto al exceso de la
razonable contribucin.
65

 Sentencia del TC (Exp. 680-96-AA/TC)

En materia de Impuesto a la Renta, el
legislador se encuentra obligado a respetar y
garantizar la intangibilidad del capital o los
activos netos, como los define nuestra
legislacin lo que no ocurre si el Impuesto
absorbe una parte sustancial de ellas, de la
que potencialmente hubiera devengado de una
explotacin racional de la fuente productora
del rdito, o si se afecta la fuente productora
de la renta, en cualquier cuantum.
El Impuesto no puede tener como elemento
base de la imposicin una circunstancia que no
sea reveladora de capacidad econmica o
contributiva, que en el caso del Impuesto
66
Mnimo no se ha respetado.

El Principio de No Confiscatoriedad
() es preciso distinguir la eventual
inconstitucionalidad de un tributo en atencin a su
incidencia concreta respecto a las circunstancias
particulares en las que se encuentre cada uno de los
obligados a sufragarlo, y la inconstitucionalidad en la
que pueda incurrir la ley que lo regula, la cual slo
podra ser determinada, en sentido abstracto,
analizando los elementos constitutivos del tributo, y
particularmente la materia imponible y la alcuota, cuyos
contenidos o dimensiones podran ser muestras
evidentes de un exceso de poder tributario
STC N 0004-2004-AI/TC y acumulados

67

El Principio de No Confiscatoriedad
Se establece que en los casos que se alegue
confiscatoriedad, es necesario que la misma
se encuentre plena y fehacientemente
demostrada, de lo contrario, corresponder
atender estas pretensiones en otra va,
donde s puedan actuarse otros medios de
prueba y proceda la intervencin de peritos
independientes
que
certifiquen
las
afectaciones patrimoniales a causa de
impuestos.
STC N 4227-2005-AA/TC (Amparo contra Sunat, MEF y
TF):
68

No Confiscatoriedad
La Doctrina tributaria peruana en relacin con
el principio de no confiscatoriedad
ha
sostenido que existe confiscatoriedad tributaria
cuando el Estado se apropia de los bienes de
los contribuyentes, al aplicar una disposicin
tributaria en la que el monto llega a extremos
insoportables por lo exagerado de su quantum,
desbordando as la capacidad contributiva de
la persona y vulnerando por esa va la
propiedad privada.
69

No Confiscatoriedad
Se entiende que es confiscatorio lo que
excede el lmite que razonablemente
puede admitirse como posible de un
rgimen democrtico de gobierno que ha
organizado la propiedad con lmites
infranqueables,
que
excluyen
la
confiscacin de la propiedad privada, ni
por va directa ni valindose de los
impuestos.
70

No Confiscatoriedad
Existe acuerdo en que un tributo es
confiscatorio si el monto de su
alcuota es irrazonable, y tambin hay
consenso en que se va ms all de la
razonabilidad cuando el tributo
absorbe parte sustancial de la renta o
del capital.
71

STC
El Tribunal Constitucional establece los
alcances
del
principio
de
No
Confiscatoriedad en
varias de sus
Sentencias.
El principio de no confiscatoriedad informa y
limita el ejercicio de la potestad tributaria
estatal, garantizando que la ley tributaria no
afecte irrazonable y desproporcionadamente
la esfera patrimonial de las personas (STC
001-2004-AI/TC y 002-2004-AI/TC).
72

STC
Este principio tiene una faceta institucional, toda
vez que asegura que ciertas instituciones que
conforman
nuestra
Constitucin
econmica
(pluralismo econmico, propiedad, empresa,
ahorro, entre otras), no resulten suprimidas o
vaciadas de contenido cuando el Estado ejercite su
potestad tributaria
STC 001-2004-AI/TC y 002-2004-AI/TC.

73

STC
Se transgrede el principio de no
confiscatoriedad de los tributos cada vez
que un tributo excede el lmite que
razonablemente puede admitirse como
justificado en un rgimen en el que se ha
garantizado constitucionalmente el derecho
subjetivo a la propiedad y que, adems ha
considerado a sta como uno de los
componentes bsicos y esenciales de
nuestro modelo de constitucin econmica
STC 001-2004-AI/TC y 002-2004-AI/TC
74

STC
En cuanto a los elementos del tributo sobre los que
opera el principio de no confiscatoriedad, se tiene
que dicho principio es un parmetro de observancia
que la C impone a los rganos que ejercen la
potestad tributaria al momento de fijar la base
imponible y la tasa del impuesto.
Este supone la necesidad de que, al momento de
establecerse o crearse un impuesto, con su
correspondiente tasa, el rgano con capacidad para
ejercer dicha potestad respete lo establecido en el
artculo 74 de la C, lo que conlleva al uso de
frmulas razonables y proporcionales a los
objetivos que se pretende conseguir
STC 2727-2002-AA/TC.
75

STC
1.En el plano normativo, se evala la ley que
regula el tributo, en sentido abstracto,
analizando los elementos constitutivos del
tributo, y particularmente la materia imponible
y la alcuota, cuyos contenidos o dimensiones
podran ser muestras evidentes de un exceso
de poder tributario.

STC 004-2004-AI/TC, FJ 5.
76

STC
2.En el plano aplicativo, se atiende a la incidencia
concreta de la ley que regula un tributo respecto a
las circunstancias particulares en las que se
encuentre cada uno de los obligados a sufragarlo,
analizando determinados casos concretos, motivo
por el cual los jueces ordinarios se encuentran en
la plena facultad de inaplicar el ITF en los casos
especficos que puedan ser sometidos a su
conocimiento, cuando sea reconocible el efecto
confiscatorio del impuesto a la luz de la capacidad
econmica de los sujetos afectados .
STC 004-2004-AI/TC, FJ 5.
77

Contenido principio No
Consfiscatoriedad

Este principio informa y limita el

ejercicio de la potestad tributaria
estatal, garantizando que la ley afecte
razonable y proporcionalmente la esfera
patrimonial de los contribuyentes.
Asimismo,
asegura
que
ciertas
instituciones de nuestra Constitucin
(pluralismo
econmico,
propiedad,
empresa,
ahorro,
entre
otras)
econmica no queden vaciadas de
contenido. Caso ITF
STC 0004-2004-AI/TC
78

Aplicacin
Este principio (No Confiscatoriedad) es un
concepto jurdico indeterminado; por ello,
su contenido constitucionalmente protegido
slo
puede
ser
determinado
casusticamente, considerando la clase de
tributo y las circunstancias concretas de los
contribuyentes.
STC 0004-2004-AI/TC
79

Aspectos
Se
precisa
que
el
principio
de
confiscatoriedad posee dos aspectos:
i) cuantitativo y (criterio costo)
ii) cualitativo.
(respeto PC)
El primer aspecto se verifica con un
informe econmico - financiero que
sustente el coste y el uso de criterios
vlidos para la distribucin de arbitrios. El
segundo aspecto se respeta cuando la PT
ha sido ejercida bajo los principios
tributarios constitucionales.
STC 0041-2004-AI/TC

80

STC 04734-2006-AA/TC
El Tribunal Considera que respecto al
impuesto a la renta el legislador est
en la obligacin de establecer el hecho
imponible respetando y garantizando
la intangibilidad del capital, lo que no
ocurre si el impuesto absorbe una
parte sustancial de la renta o si afecta
la fuente productora de esta.

81

IEAN
Se considera que el Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos - IEAN no es inconstitucional en si
mismo, puesto que no es irrazonable ni
desproporcionado que el legislador, al momento
de fijar la base imponible, haya tomado como
manifestacin de capacidad contributiva los
activos netos de perceptores de rentas de tercera
categora.
En
consecuencia,
dadas
las
caractersticas de la base imponible del IEAN y el
carcter temporal con el que ha sido previsto, no
contraviene, a juicio del TC, el contenido esencial
del derecho de propiedad ni tampoco el principio
constitucional de no confiscatoriedad.
STC Exp 3591-2004-AA/TC
82

STC Exp 5221-2006-PA/TC

Al respecto, en anterior oportunidad
este Colegiado se ha pronunciado con
relacin
al
principio
de
no
confiscatoriedad, sealando que (...)es
un concepto jurdico indeterminado; por
ello, su contenido constitucionalmente
protegido slo puede ser determinado
casusticamente, considerando la clase
de tributo y las circunstancias concretas
de los contribuyentes. [STC 004-2004AI/TC (acumulados)]
83

Procedencia de medios
probatorios

(...) para acreditar la confiscatoriedad en cada

caso, es necesario probar la afectacin real al
patrimonio. Si bien es cierto que el artculo 9 del
CPC ha establecido la inexistencia, en los
procesos
constitucionales,
de
una
etapa
probatoria, tambin prev la procedencia de
medios probatorios que no requieran de
actuacin y a los que el juez considere
indispensables, pero siempre que ello no afecte
la duracin del proceso.
No obstante, en los casos que se alegue
confiscatoriedad, es necesario que la misma se
encuentre plena y fehacientemente demostrada
(...).

STC 2302-2003-AA/TC

84

3.5.Principio de Respeto a
los Derechos
Fundamentales

85

Respeto a los Derechos

Fundamentales

Derecho a la intimidad personal y familiar.

Secreto bancario y reserva tributaria.
Derecho a la inviolabilidad de domicilio.
Derecho a la libertad de residencia y
trnsito.
Derecho a la propiedad.
Derecho a la libertad de empresa.
Derecho a la libre iniciativa privada.
Derecho a la observancia del debido
proceso y tutela jurisdiccional.
86

Comisin de Bases de Reforma de la Constitucin

Lmites al
Ejercicio de la
Potestad
Tributaria.
La Potestad Tributaria, para ser legtima
tiene que ser ejercida respetando los
DDFF de las personas,
(principio de
legitimidad) lo cual se
garantiza
mediante la incorporacin de principios
de observancia obligatoria. Se sugiere los
siguientes principios:
Legalidad; Igualdad; Generalidad; No
Confiscatoriedad
87

Principio Respeto a los

DDFF fundamentales
respeto a los derechos

El
que
se enumeran en el artculo 2 de la C,
constituye un precepto que por mandato
expreso de la C se debe observar, al igual que
la cc, que tambin constituye un principio
implcito a ser tenido en cuenta por el Estado al
ejercer su potestad tributaria.
Derecho a la intimidad personal y familiar,
secreto bancario y la reserva tributaria, secreto
profesional, derecho a la libertad de residencia
y de trnsito, derecho a la libertad de
asociacin, derecho de propiedad, derecho al
secreto y a la inviolabilidad de los documentos
privados, entre otros derechos.
88

Principio Respeto a los

DDFF

Cabe sealar, que la enumeracin de

los
derechos
fundamentales
que
contiene el artculo 2 de la C, no
excluye los dems derechos que la C
garantiza, ni otros de naturaleza
anloga que se fundan en la dignidad
del hombre o en los principios de
soberana del pueblo, conforme con lo
sealado por el artculo 3 de la
Constitucin.
89

DDFF
El recurrente interpone demanda de amparo
contra el Auditor de la Intendencia Nacional
de AT solicitando que se declare inaplicables
los literales c) y d) del num 2 y el tercer
punto del num 4) del Requerimiento
00167961, emitido en la Orden de
Fiscalizacin 040073063790, por vulnerar
sus derechos a la intimidad, a la tranquilidad
y a la legtima defensa.
STC
04168-2006-PA/TC
Vulneracion
DDFF Intimidad
90

DDFF
Manifiesta que la AT le requiere que detalle sus gastos
personales identificando dichos gastos con cargos o
egresos en sus cuentas bancarias y manifestar con
carcter de declaracin jurada si en los ejercicios bajo
revisin realiz viajes al exterior, solo o acompaado,
debiendo identificar a la persona con la que viaj, fecha
de salida y retorno, motivos del viaje y el monto gastado
por cada vez que viaj. Asimismo, le intima a que
proporcione documentacin sustentatoria de los
consumos personales y familiares en alimentacin,
vestido, mantenimiento de casa de habitacin y
vehculos, servicios pblicos, educacin, diversin,
recreacin y otros.

STC 04168-2006-PA/TC
91

STC 04168-2006-PA/TC Ver STC:

El 2 Juzgado del Mdulo Corporativo Civil de
Chiclayo, con fecha 5.12.2005, declara
improcedente la demanda en aplicacin del
artculo 5.2 del CPC, considerando que el CT
prev mecanismos pertinentes para cuestionar
los actos administrativos en sede judicial.
La recurrida confirma la apelada por los
mismos argumentos, adicionando que el propio
requerimiento de la AT le permite al
demandante sustituir alternativamente los
documentos solicitados por una declaracin
jurada.
RAC interpuesto contra la sentencia expedida
por la Segunda Sala Especializada Civil de la
Corte Superior de Justicia de Lambayeque, de
fojas 145, su fecha 26.01.2006, que declara
improcedente la demanda.
RAC Art, 4 CPC
92

TC:
Las instancias precedentes han declarado la improcedencia de
la demanda en aplicacin del artculo 5.2 del CPC. No obstante,
en vista de la especial configuracin del caso, que de suyo
supone que se delinee los contornos del derecho fundamental a
la intimidad frente a la facultad de fiscalizacin de la SUNAT, el
TC considera en que la jurisdiccin constitucional resulta ser la
va idnea para analizar el caso.
Solo en los casos en que las vas ordinarias no sean idneas,
satisfactorias o eficaces para la cautela del derecho, o por la
necesidad de proteccin urgente, o en situaciones especiales
que han de ser analizadas, caso por caso, por los jueces, ser
posible acudir a la va extraordinaria del amparo. De esta
forma el juzgador podr determinar si, a la luz de los hechos,
se evidencia por lo menos de manera preliminar la necesidad
de una tutela de urgencia; o, por el contrario, si es que el caso
podra ventilarse en otro proceso obteniendo smiles resultados.
De lo actuado se evidencia que el caso materia de discusin
est ntimamente ligado con derechos y principios de
naturaleza constitucional razn por la cual merece ser
ventilado en la va extraordinaria del amparo.
93

Delimitacin del Petitorio

El objeto de la demanda es que se deje sin efecto los literales c)
y d) del punto 4 y el tercer punto del num. 4 de la hoja anexa al
requerimiento 00167961, emitido en la orden de fiscalizacin
040073063790. Esto es que se deje sin efecto la exigencia
realizada al actor de presentar documentos en los que:
i) detalle los gastos personales realizados, identificando cada
uno de los cargos o egresos de sus cuentas bancarias;
ii) manifieste, con carcter de DDJJ, si en los ejercicios 2000,
2001 y 2002 efectu viajes al exterior, indicando el pas o
pases de destino, si ha viajado solo o acompaado (de ser
este ltimo el caso deber identificar la identidad y
relacin que guarda con la persona que lo acompa),
informando las fechas de salida y de retorno, tiempo de estada
en el exterior y el monto de dinero gastado en cada viaje; y,
iii) proporcione documentacin sustentatoria detallada de los
consumos personales y/o familiares de alimentacin, vestido,
mantenimiento de casa y vehculos, servicios pblicos,
educacin,
diversin,
recreacin
y
otros
consumos
debidamente sustentados.
94

Intimidad
la intimidad es una manifestacin de la vida privada,
que tiene parte de su concrecin de carcter
econmico en el secreto bancario y la reserva
tributaria. En este caso, se cuestiona la intervencin
de la AT en mbitos que supuestamente no tendran
relevancia tributaria, por lo que se estara
vulnerando la intimidad del recurrente. El derecho a
la intimidad reconocido en el artculo 2, inciso 7,
implica: (...) la posibilidad de excluir a los dems en
la medida que protege un mbito estrictamente
personal, y que, como tal, resulta indispensable para
la realizacin del ser humano, a travs del libre
desarrollo de su personalidad, de conformidad con el
artculo 2 inciso 1 de la C. De esta manera, no slo
se hace hincapi en un mbito negativo de su
configuracin, sino tambin en el positivo [STC
6712-2005-HC/TC, fundamento 38].
95

STC 04168-2006-PA/TC

El TC seala que los derechos no son absolutos,

que la finalidad de la AT es legtima, al tratar de
establecer si esta frente a un desbalance
patrimonial, sin embargo, el requerimiento hecho
al contribuyente para que indique la persona con
quien viajo, resulta desproporcionado en la
medida que no aporta datos para dicho
desbalance, salvo que se trate de una persona
dependiente econmicamente, por lo que la AT
por no motivar adecuadamente su requerimiento,
ha afectado el derecho a la intimidad.
Declarar FUNDADA en parte la demanda, en lo
que se refiere al punto ii) del fundamento 4 de la
presente sentencia, relativo al requerimiento
hecho por la SUNAT al actor para que identifique
a la persona con que efectu el viaje referido.
96

DDFF y PJ

cuando la C reconoce los DDFF, lo hace

pensando en la persona humana, esto es, en el
ser humano fsica y moralmente individualizado.
Hacia l se encuentran canalizados los diversos
atributos, facultades y libertades y, por tanto, es
l quien primordialmente puede invocar su
respeto y proteccin a ttulo subjetivo.
Respecto del reconocimiento de derechos
constitucionales a favor de las personas
jurdicas,
el TC en STC 4972-2006-PA/TC ha
sealado que ello es constitucionalmente
legtimo, siendo que los derechos objeto de
invocacin slo pueden ser aquellos compatibles
con la naturaleza o caractersticas de cada
organizacin de individuos, incidencia que
impone en el juez constitucional el rol de
merituador, segn las particularidades del caso.
97

Los derechos invocables por las personas

jurdicas

TC: desde una perspectiva simplemente enunciativa, los siguientes:

El derecho a la igualdad ante la ley (Artculos 2, incisos 2, 60, 63)
Las libertades de informacin, opinin, expresin y difusin del pensamiento. El
derecho a fundar medios de comunicacin (Artculo 2, inciso 4)
El derecho de acceso a la informacin pblica (Artculo 2, inciso 5)
El derecho al secreto bancario y la reserva tributaria (Artculo 2, inciso 5,
prrafo segundo)
La inviolabilidad de domicilio (Artculo 2, inciso 9)
El secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y documentos privados (Artculo 2,
inciso 10)
La libertad de residencia (Artculo 2, inciso 11)
El derecho de reunin (Artculo 2, inciso 12)
El derecho de asociacin (Artculo 2, inciso 13)
La libertad de contratacin (Artculo 2, inciso 14)
La libertad de trabajo (Artculo 2, inciso 15, y Artculo 59)
El derecho de propiedad (Artculo 2, inciso 16)
El derecho a la participacin en la vida de la nacin (Artculo 2, inciso 17)
El derecho de peticin (Artculo 2, inciso 20)
El derecho a la inafectacin de todo impuesto que afecte bienes,
actividades o servicios propios en el caso de las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos (Artculo 19)
La libertad de iniciativa privada (Artculo 58)
La libertad de empresa, comercio e industria (Artculo 59)
La libre competencia (Artculo 61)
La prohibicin de confiscatoriedad tributaria (Artculo 74)
El derecho al debido proceso y a la tutela jurisdiccional (Artculo 139, 98
inciso 3)

STC EXP. 081-2008-PA/TC

Que
con
fecha
11.09.2007,
la
parte
demandante (PJ) solicita la suspensin del
procedimiento de fiscalizacin y la nulidad de
todo lo actuado en el procedimiento, toda vez
que la AT ha vulnerado su derecho al debido
proceso al extender ilegtimamente el plazo en
que ha sido fiscalizada.
Que la sunat sostiene que la causa no puede
ser ventilada en esta va por existir una
especfica, vale decir, el procedimiento
contencioso-tributario. Asimismo, seala que,
estando a que la deuda no se encuentra
prescrita de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 43 del CT, no est impedida de
proseguir con sus facultades de fiscalizacin.
99
(No habia plazo sealado como ahora)

STC EXP. 081-2008-PA/TC

. Que sin perjuicio de que el petitum devenga
en improcedente, este TC no comparte lo
esgrimido por la AT en el sentido de que la
discrecionalidad con la que ejerce la facultad
de fiscalizacin de acuerdo con la disposicin
legal vigente al momento de los hechos, est
permitida siempre que la deuda no se
encuentre prescrita segn el artculo 43 del
Cdigo Tributario. Evidentemente, tal facultad
no puede ser ejercida de manera irrazonable
desconociendo
principios
y
valores
constitucionales, ni al margen del respeto de
los DDFF de los contribuyentes, pues se negara
la esencia propia del Estado Constitucional, que
se caracteriza, precisamente, por limitar y
controlar el ejercicio arbitrario del poder del
Estado
100

STC EXP. 081-2008-PA/TC

TC: Que en principio, la va indicada para
cuestionar
las
afectaciones
al
debido
procedimiento al interior de un procedimiento de
fiscalizacin es la queja, remedio procedimental
previsto en el artculo 155 del CT a travs del
cual es posible encauzar la actuacin de los
funcionarios de la administracin siempre que el
citado procedimiento an no haya concluido,
criterio recogido por la RTF 4187-3-2004, la cual
ha sido emitida con carcter de JOO.
Debido a que los citados procedimientos han
concluido y se han emitido una serie de valores,
la demandante tiene expedito el derecho a
impugnarlos a travs de los recursos previstos en
Libro III del CT, no siendo el proceso de amparo
la va pertinente para dilucidar la presente
controversia.
101

STC EXP. 04575-2006-PA/TC

El recurrente pretende que se deje sin
efecto el embargo en forma de
retencin trabada sobre su cuenta de
ahorros N. xx BCPer. Afirma que se
ha vulnerado su derecho constitucional
a una remuneracin equitativa y
suficiente (artculo 24), al habrsele
trabado embargo sobre su cuenta de
ahorros, en la cual se depositan sus
remuneraciones.

102

STC EXP. 04575-2006-PA/TC

TC: cabe determinar si el monto embargado

vulnera el derecho a una remuneracin
equitativa y suficiente del demandante. Sobre
el particular, debe tenerse presente que
mediante la REC xx el Ejecutor Coactivo de la
Intendencia Regional de Ica orden al BCP el
embargo en forma de retencin sobre sus
cuentas bancarias por el importe de S/.
2,412.00 contra el recurrente. El demandante
solicit que se suspendiera la medida cautelar
de embargo en forma de retencin, alegando
que el embargo haba afectado su cuenta, en
la que slo le depositan sus remuneraciones.
103

STC EXP. N. 04575-2006-PA/TC

El Ejecutor Coactivo teniendo en cuenta los
argumentos aducidos en la solicitud del
demandante, emiti la REC que resuelve:
precisar que la medida cautelar de embargo en
forma de retencin bancaria electrnica slo
afecta a los montos distintos al pago de haberes
debiendo dejarse dichos montos (haberes) a
libre disposicin del ejecutado. Asimismo, en
mrito a lo informado donde se comunica que el
BCP ha retenido la suma de S/. 962.00 de
conformidad al artculo 9 de la RS 2012004/SUNAT se ordena a la empresa del sistema
financiero entregar en el plazo mximo de 5 das
mediante cheque de gerencia o certificado.
104

STC EXP. N. 04575-2006-PA/TC

Debemos analizar, en consecuencia, si el embargo de S/.
962.00, entregado mediante cheque a la Sunat ha
vulnerado el derecho a una remuneracin equitativa y
suficiente del demandante.
Al respecto, debemos sealar que del voucher de la cta
de ahorros XX del BCP, se aprecia que al demandante se
le ha depositado la suma de S/. 962.27 por concepto de
operaciones
varias,
y
no
por
concepto
de
remuneraciones, por lo que no resulta aplicable el artculo
648, inciso 6), del Cdigo Procesal Civil.
Sin embargo, tambin debemos sealar que con la
liquidacin obrante a fojas 43, se demuestra que la suma
de S/. 962.00 fue depositada como concepto de CTS, por
lo que resulta aplicable el artculo 38 del DS 001-97-TR,
que establece que los depsitos de la CTS, incluidos sus
intereses, son intangibles e inembargables, salvo por
alimentos y hasta por el 50%, supuesto que no sucede en
el caso de autos.
105

STC EXP. N. 04575-2006-PA/TC

En consecuencia, al haberse embargado la
CTS se ha vulnerado el derecho a una
remuneracin equitativa y suficiente del
demandante, por lo que, de acuerdo con el
artculo 56 del CPC, corresponde a la Sunat el
pago de las costos. TC : Falla

1. Declarar FUNDADA la demanda.;

en consecuencia, NULA la REC N.
1030070020965.
2. Ordenar a la Sunat que le
devuelva al demandante la suma
embargada, los intereses legales a que
hubiere lugar y los costos procesales
106

TC Principios Tributarios
Principio de capacidad contributiva [ N. 0053-2004-AI/TC (FJ VIII. B. 1 ) ]
Principio de capacidad contributiva - arbitrios [ N. 0053-2004-AI/TC (FJ
VII. B.3)
Principio de irretroactividad [ N. 00002-2006-AI/TC (FJ 10-12) ]
Principio de legalidad [ N. 02302-2003-AA/TC (FJ 32) ] [ N. 0001-2004AI/TC y 0002-2004-AI/TC (acumulados) (FJ 39) ]
Princi de legalidad y de reserva de ley - diferencia [ N.42-2004-AI/TC (FJ
9 y 10) ]
Principio de no confiscatoriedad [ 03081-2006-PA/TC (FJ 10) ] [ N. 42272005-AA/TC (FJ 26) ] [ N. 1907-2003-AA/TC (FJ 4) ]
Principio de no confiscatoriedad - aplicacin [ N. 0004-2004-AI/TC y
acum (FJ 19)
Principio de no confiscatoriedad - aspectos [ N. 0041-2004-AI/TC (FJ 56
y 62) ]
Principio de no confiscatoriedad - contenido [ N. 0004-2004-AI/TC y
acum (FJ 18)
Principio de no confisc - sumatoria de tributos [ N. 2302-2003-AA/TC (FJ
19 y 20)
Principio de reserva de ley [ N. 00042-2004-AI/TC (FJ 12) ]
Principio de reserva de ley [ N. 02302-2003-AA/TC (FJ 33) ]
Principio de solidaridad [ N. 06089-2006-PA/TC (FJ 18-22) ]
107

TC Principios Tributarios

Principio de capacidad contributiva [ N. 0053-2004-AI/TC (FJ VIII.

B. 1 ) ]
Principio de capacidad contributiva - arbitrios [ N. 0053-2004AI/TC (FJ VII. B.3)
Principio de no confiscatoriedad [ 03081-2006-PA/TC (FJ 10) ] [ N.
4227-2005-AA/TC (FJ 26) ] [ N. 1907-2003-AA/TC (FJ 4) ]
Principio de no confiscatoriedad - aplicacin [ N. 0004-2004-AI/TC
y acum (FJ 19)
Principio de no confiscatoriedad - aspectos [ N. 0041-2004-AI/TC
(FJ 56 y 62) ]
Principio de no confiscatoriedad - contenido [ N. 0004-2004-AI/TC
y acum (FJ 18)
Principio de no confisc - sumatoria de tributos [ N. 2302-2003AA/TC (FJ 19 y 20)

108

4. Procesos
Constitucionales

109

Procesos de tutela de la
Const.

110

Inconstitucionalidad:
caractersticas
Las infracciones de la Constitucin pueden
ser: a) por la forma, o b) por el fondo.
Para evaluar las infracciones se utiliza como
parmetros de control la Constitucin, el
bloque
de
constitucionalidad
y
los
precedentes del Tribunal Constitucional.
La sentencia estimativa tiene efectos
generales y retroactivos en materia
tributaria si as lo determina el Tribunal.
111

Efectos de las STC

El artculo 204 de la Constitucin seala
que
la
STC
que
declara
la
inconstitucionalidad de una norma se
publica en el diario oficial, y al da
siguiente de la publicacin, dicha norma
queda sin efecto.
Tambin seala la norma que No tiene
efecto retroactivo la sentencia del
Tribunal que declara inconstitucional, en
todo o en parte, una norma legal
112

CPC 81
El CPC, en sus artculos 81 y 83, desarrolla el
marco legal conforme al cual el TC modula en el
tiempo los efectos de sus sentencias.
81.-Cuando se declare la inconstitucionalidad de
normas tributarias por violacin del artculo 74 de
la Constitucin, el TC debe determinar de manera
expresa en la sentencia los efectos de su decisin
en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente
respecto de las situaciones jurdicas producidas
mientras estuvo en vigencia.
83.-Las sentencias declaratorias de ilegalidad o
inconstitucionalidad no conceden derechos a
reabrir procesos concluidos en los que se hayan
aplicado
las
normas
declaradas
inconstitucionales, salvo en las materias previstas
en el segundo prrafo del artculo 103 y el ltimo
prrafo del artculo 74 de la Constitucin.
113

Facultad otorgada al TC
Esta atribucin faculta al Tribunal
Constitucional
decidir,
en
materia
tributaria, si los efectos de sus
sentencias deben ser a futuro (ex nunc)
o con carcter retroactivo (ex tunc).
Entendemos que esta facultad de que
goza el Tribunal Constitucional no esta
alejada de la necesidad de evaluar
situaciones como el costo econmico,
jurdico y poltico.
114

Sistema ex nunc
Como lo ha sealado el TC, las sentencias
sobre demandas de inconstitucionalidad, en
principio, se aplican con efectos irretroactivos,
esto es, tienen alcances ex nunc, ya que se
rigen por el principio de irretroactividad. Esto
es as en la generalidad de las materias,
pero cabe que de manera
excepcional y
siempre que se trate de materia tributaria que
implique violacin del artculo 74 de la
Constitucin, el TC puede de manera
excepcional
aplicar las
sentencias de
inconstitucional con efectos retroactivos.

STC 0024-2003-AI/TC

115

Sistema ex tunc
Con este sistema, las sentencias del
TC se aplican de manera retroactiva,
para los casos de sentencias en la que
se
declara inconstitucional una
norma legal como regla general se
aplica el principio de irretroactividad
(as lo ha sealado la Constitucin y el
CPC), pero de manera excepcional el
TC puede sealar que los efectos sean
retroactivos
116

81 CPC
STC Ns. 0041-2004-AI/TC y 00053-2004PI/TC/TC: El Tribunal Constitucional declar
inconstitucionales diversas ordenanzas
expedidas por las MDSS y MDMiraflores,
que regularon los arbitrios municipales, y
decidi no otorgar retroactividad a los
efectos de sus sentencias, estableciendo
como regla vinculante, la improcedencia
de las solicitudes de devolucin por pagos
indebidos cobrados en base a ordenanzas
declaradas inconstitucionales.
117

Proceso de
Inconstitucionalidad

Art. 200 Constitucin

Procede contra normas que tienen rango de
ley, decretos legislativos, decretos de
urgencia, tratados, reglamentos del Congreso,
normas regionales de carcter general y
ordenanzas municipales que contravengan
la Constitucin en la forma o en el fondo.
98 CPC
La demanda de inconstitucionalidad se
interpone ante el
TC y slo puede ser
presentada por los rganos y sujetos
indicados en el art. 203 de la Constitucin
118

STC 005-2006-PI/TC
Finalidad del Proceso de Inconstitucionalidad
Mediante el proceso de inconstitucionalidad la C ha
confiado al TC el control de constitucionalidad de las
leyes y de las normas con rango de ley.
En l, quien cuenta con legitimacin para interponer la
demanda, prima facie, no persigue la tutela de
intereses subjetivos, sino "la defensa de la C" como
norma jurdica suprema. No obstante, aun cuando se
trata de un proceso fundamentalmente objetivo, es
decir, un proceso en el que se realiza un juicio de
compatibilidad abstracta entre dos fuentes de distinta
jerarqua (por un lado, la C, que acta como parmetro;
y por otro, la ley o las normas con rango de ley, que
constituyen las fuentes sometidas a ese control),
tambin tiene una dimensin subjetiva, en la medida en
que
son
fines
esenciales
de
los
procesos
constitucionales garantizar la primaca de la C y la
vigencia efectiva de los derechos constitucionales,
segn lo establece el artculo II del TP del CPC.
119

 STC 0020-2005-PI/TC 021-2005-PI/TC

Mediante el proceso de inconstitucionalidad, la Constitucin
ha confiado al TC el control de constitucionalidad de las leyes
y las normas con rango de ley. En l, quien cuenta con
legitimacin para interponer la demanda, prima facie, no
persigue la tutela de intereses subjetivos, sino la defensa de
la Constitucin como norma jurdica suprema. No obstante,
an cuando se trata de un proceso fundamentalmente
objetivo, es decir, un proceso en el que se realiza un juicio de
compatibilidad abstracta entre 2 fuentes de distinta jerarqua
(Por un lado, la Constitucin, que acta como parmetro (...);
y, por otro, la ley o las normas con rango de ley, que
constituyen las fuentes sometidas a ese control, tal como ha
afirmado este Colegiado, tambin tiene una dimensin
subjetiva, en la medida que son fines esenciales de los
procesos constitucionales garantizar la primaca de la
Constitucin y la vigencia efectiva de los derechos
constitucionales, segn establece el Artculo II del Ttulo
Preliminar del CPC.
120

Finalidad del PI
La finalidad del PI es la defensa de la C en su condicin de Ley
Superior. Ella ostenta el mximo nivel normativo, por cuanto
es obra del Poder Constituyente; reconoce los DDFF del ser
humano; contiene las reglas bsicas de convivencia social y
poltica; adems de crear y regular el proceso de produccin
de las dems normas del sistema jurdico nacional.
En efecto, la C no slo es la norma jurdica suprema formal y
esttica, sino tambin material y dinmica, por eso es la
norma bsica en la que se fundamentan las distintas ramas
del derecho, y la norma de unidad a la cual se integran.
Es as que por su origen y su contenido se diferencia de
cualquier otra fuente del derecho. Y una de las maneras como
se traduce tal diferencia es ubicndose en el vrtice del
ordenamiento jurdico. Desde all, la Constitucin exige no
slo que no se cree legislacin contraria a sus disposiciones,
sino que la aplicacin de tal legislacin se realice en armona
con ella misma (interpretacin conforme con la Constitucin).
121

STC 0020-2005-PI/TC y 0021-2005-PI/TC

Finalidad
El proceso de inconstitucionalidad tiene
por finalidad defender la Constitucin
frente a las infracciones contra su
jerarqua normativa. La validez en
materia de justicia constitucional es una
categora relacionada con tal principio,
conforme al cual la norma inferior ser
vlida slo en la medida en que sea
compatible formal y materialmente con
la norma superior (FJ 20).
122

STC0020-2005-PI/TC y 0021-2005-PI/TC

Doble Dimensin
An cuando se trata de un proceso
fundamentalmente objetivo, tambin tiene
una dimensin subjetiva, pues si bien el
control concentrado de las normas tiene como
finalidad inmediata defender la supremaca
normativa de la Constitucin, depurando el
ordenamiento de aquellas disposiciones que la
contravengan, tiene, como fin mediato,
impedir su aplicacin, es decir, impedir
que stas puedan generar afectaciones
concretas (subjetivas) a los derechos
fundamentales de los individuos.
123

STC 0041-2004-AI/TC
Efectos de la sentencia - temporales materia tributaria
El Tribunal Constitucional tiene la posibilidad
de modular los efectos en el tiempo de la
sentencia de inconstitucionalidad en materia
tributaria, debiendo pronunciarse respecto
de las situaciones jurdicas producidas
mientras la norma inconstitucional estuvo
vigente y pudiendo descartar la posibilidad
dictar un fallo con efecto retroactivo, en
consideracin
a
las
consecuencias
inconstitucionales que de ello puedan derivar
124

STC 0030-2004-AI/TC
Efectos de las Sentencias Temporales
Previsin de Consecuencias
El Tribunal Constitucional tiene el deber
de prever las consecuencias de sus
decisiones y, por tal motivo, teniendo en
cuenta
que
la
declaracin
de
inconstitucionalidad de la norma objeto
de control dejara un vaco normativo
susceptible de generar efectos nefastos,
dispone una vacatio sententiae (FJ 13).
125

STC 0020-2005-PI/TC y 0021-2005PI/TC

Efectos de la sentencia - vinculantes

Las sentencias dictadas en un proceso de
inconstitucionalidad tienen efecto vinculante
para todos los poderes pblicos, vinculacin
que, por sus alcances generales, se despliega
hacia toda la ciudadana. En tal sentido, en el
supuesto de que alguna autoridad o persona,
pretenda desconocer sus efectos vinculantes,
resultar de aplicacin el artculo 22 del
CPConst, en el extremo que dispone que para el
cumplimiento de una sentencia el juez podr
hacer uso de multas fijas acumulativas (FJ 156 159).
126

STC 0012-2005-AI/TC
Objeto de Control Normas Conexas
Alcances de la inconstitucionalidad conexidad
Art. 78 CPC
Caso Municipalidad de San Luis
La declaracin de la inconstitucionalidad de
normas conexas resulta admisible en nuestro
ordenamiento.
La
declaratoria
de
inconstitucionalidad no se restringe nicamente a
los preceptos derivados de la misma norma
cuestionada, que haya sido materia del
contradictorio, sino que se extiende a aquellas
otras normas que se encuentren ligadas por
conexin o consecuencia, an cuando ello no
haya sido materia del petitorio (FJ 6).
127

Infraccin a la Constitucin
Artculo 75 CPC Finalidad
El proceso de inconstitucionalidad
tienen por finalidad la defensa de la
Constitucin frente a infracciones
contra su jerarqua normativa. Esta
infraccin puede ser, directa o indirecta,
de carcter total o parcial, y tanto por
la forma como por el fondo.

128

Por la Forma
Una norma incurre en una infraccin constitucional de forma,
fundamentalmente, en 3 supuestos:
a) Cuando se produce el quebrantamiento del procedimiento
legislativo previsto en la C para su aprobacin. Dicho evento
tendra lugar, por ejemplo, si, fuera de las excepciones previstas en
el Reglamento del Congreso de la Repblica, un proyecto de ley es
sancionado sin haber sido aprobado previamente por la respectiva
Comisin dictaminadora, tal como lo exige el artculo 105 de la C.
b) Cuando se ha ocupado de una materia que la C directamente
ha reservado a otra especfica fuente formal del derecho. As, por
ejemplo, existen determinadas materias que la Constitucin reserva
a las leyes orgnicas (v.g. de conformidad con el artculo 106, la
regulacin de la estructura y el funcionamiento de las entidades del
Estado previstas en la Constitucin), razn por la cual en caso de
que una ley ordinaria se ocupe de dicha regulacin, incurrira en un
vicio de inconstitucionalidad formal.
c) Cuando es expedida por un rgano que, constitucionalmente,
resulta incompetente para hacerlo. Ello tendra lugar, por ejemplo,
si el Poder Legislativo expidiera DU, pues la posibilidad de dictar
dichas fuentes normativas ha sido reservada al Presidente de la
Repblica, conforme a lo previsto en el artculo 118 19 de la
Constitucin
129

Por el Fondo
Las infracciones constitucionales de
fondo tienen lugar cuando la materia
regulada por la norma con rango ley,
resulta contraria a algunos de los
derechos,
principios
y/o
valores
constitucionales, es decir, cuando
resulta atentatoria no de las normas
procedimentales o del iter legislativo,
sino de las normas sustanciales
reconocidas en la Constitucin.
130

Parciales o Totales
La totalidad o parcialidad de las infracciones constitucionales,
no se encuentra referida a un quantum de la fuente afectada
(la Constitucin), sino de la fuente lesiva (la ley o norma con
rango de ley). En efecto, una ley puede ser totalmente
inconstitucional cuando la totalidad de su contenido
dispositivo o normativo es contrario a la C. En tales
supuestos, la demanda de inconstitucionalidad es declarada
fundada, y la disposicin impugnada queda sin efecto.
La ley es parcialmente inconstitucional cuando slo una
fraccin de su contenido dispositivo o normativo resulta
inconstitucional. En caso de que el vicio parcial recaiga sobre
su contenido dispositivo (texto lingstico del precepto), sern
dejadas sin efecto las palabras o frases en que aquel resida.
Si el vicio recae en parte de su contenido normativo, es decir,
en algunas de las interpretaciones que pueden ser atribuidas
al texto del precepto, todo poder pblico quedar impedido,
por virtud de la STC de aplicarlo en dichos sentidos
131

 en

determinadas ocasiones, ese parmetro puede

comprender a otras fuentes distintas de la
Constitucin y, en concreto, a determinadas fuentes
con rango de ley, siempre que esa condicin sea
reclamada
directamente por una disposicin
constitucional (v.g. la ley autoritativa en relacin con
el decreto legislativo). En tales casos, estas fuentes
asumen la condicin de `normas sobre la produccin
jurdica, en un doble sentido; por un lado, como
`normas sobre la forma de la produccin jurdica,
esto es, cuando se les encarga la capacidad de
condicionar el procedimiento de elaboracin de otras
fuentes que tienen su mismo rango; y, por otro,
como `normas sobre el contenido de la normacin,
es decir, cuando por encargo de la Constitucin
pueden limitar su contenido normas interpuestas?
132

STC 0020-2005-PI/TC y 0021-2005PI/TC

Tipos de
Directa

Infraccin Constitucional -

La infraccin directa de la Carta

Fundamental por una norma, tiene
lugar cuando dicha vulneracin queda
verificada sin necesidad de apreciar,
previamente, la incompatibilidad de la
norma
enjuiciada
con
alguna(s)
norma(s) legal(es) (FJ 26).
133

STC 0020-2005-PI/TC y 0021-2005PI/TC

Tipos de Infraccin Constitucional Indirecta

La infraccin indirecta de la Constitucin implica

incorporar
en
el
canon
del
juicio
de
constitucionalidad
a
determinadas
normas
adems de la propia Carta Fundamental. Se habla
en estos casos de vulneracin "indirecta"de la
Constitucin, porque la invalidez constitucional
de la norma impugnada no puede quedar
acreditada con un mero juicio de compatibilidad
directo frente a la Constitucin, sino slo luego de
una previa verificacin de su disconformidad con
una norma legal perteneciente al parmetro de
constitucionalidad (FJ 27-29).
134

 En tal sentido, se produce una afectacin indirecta de la C,

ante la presencia de una incompatibilidad entre la norma
sometida a juicio y otra norma legal a la que el propio
Constituyente deleg:
a)La regulacin de un requisito esencial del
procedimiento de produccin normativa.
En la STC 0041-2004-AI, el Tribunal Constitucional tuvo
oportunidad de centrar su anlisis en un vicio de esta ndole,
estableciendo que el requisito de ratificacin de las
ordenanzas distritales por parte de la MP, previsto en el
artculo 40 de la Ley 27972 LOM constituye un requisito de
validez de tales ordenanzas:
b)La regulacin de un contenido materialmente
constitucional. Es el caso, por ejemplo, de las leyes que, por
mandato de la propia Constitucin, se encuentran encargadas
de configurar determinados derechos fundamentales.
c)La determinacin de las competencias o lmites de
las
competencias
de
los
distintos
rganos
constitucionales. Tal es el caso de la LBD. Normas legales
de esta categora servirn de parmetro cuando se ingrese en
la evaluacin de la constitucionalidad o inconstitucionalidad
135
de las ordenanzas regionales incoadas

STC Exp. 4595-2008-PA/TC

Ello quiere decir que sobre las partes, recae y se distribuye
la carga de probar los hechos controvertidos en el proceso.
De este modo el demandante tiene la carga de probar
los hechos afirmados que sustentan su pretensin,
mientras que el demandado tiene la carga de probar
los hechos que afirma y los que contradice.
Que, en el presente caso, el TC advierte que la demandante
no ha cumplido con acreditar cul es el acto concreto de la
administracin tributaria mediante el cual la SUNAT haya
procedido a liquidar de manera definitiva la deuda tributaria
con el monto final de los respectivos intereses que
considera lesivos de su derecho fundamental a la propiedad
y al principio constitucional de interdiccin de la
confiscatoriedad. En consecuencia, la demanda debe
desestimarse por improcedente.
136

Procesos de tutela de
derechos

137

Habeas Corpus: Prisin por

deudas tributarias
Sobre el pago de la caucin en los delitos
tributarios, el Tribunal en la STC 3356-2003-HC,
seal que:
1.La obligacin impuesta al contribuyente privado de
su libertad de cumplir con el pago de una caucin
equivalente al monto del tributo no contraviene la
prohibicin constitucional de prisin por deudas.
2.La investigacin realizada por la SUNAT a fin de
verificar la comisin de delitos, no vincula al
Ministerio Pblico ni al Poder Judicial.
138

Improcedencia de la
demanda
La demanda se declara improcedente cuando la
pretensin no tiene por finalidad tutelar el
derecho a la libertad individual.
Este parecer se manifiesta en la RTC 024122009-PHC, en tanto que el supuesto acto lesivo
consista:
() en la no devolucin de la mercadera
importada y comprada a nivel nacional, as
como de la documentacin sustentatoria de la
misma, que segn refieren los accionantes han
sido retenidos de manera ilegal ().
139

Proceso de Amparo:
Caractersticas
Slo tutela derechos que tienen reconocimiento
constitucional, ms no legal.
Como proceso es excepcional: procede siempre
que no exista una va igualmente satisfactoria.
La regla es que la va administrativa no slo
debe iniciarse, sino que tambin debe agotarse,
salvos las excepciones previstas en el CPConst.
Existe plazo de prescripcin para que el afectado
o su representante interponga la demanda.
140

No tutela beneficios
tributarios

En la jurisprudencia constitucional (STC

3143-2006-AA/TC) se ha precisado que:
1.Los
beneficios
tributarios
no
constituyen en puridad derechos
constitucionales para el beneficiado.
2.Su violacin o amenaza de violacin se
debe tutelar a travs del proceso
contencioso administrativo.
141

IMPROCEDENCIA DE PROCESO DE AMPARO

Se aplican los supuestos de los dems
procesos constitucionales:
1)Cuando los hechos y el petitorio de la
demanda no estn referidos, en forma directa,
a un derecho reconocido en la Constitucin o
al contenido constitucionalmente protegido
del mismo;
2) Cuando existan otras vas procesales
especficas, igualmente satisfactorias, para
la proteccin del derecho constitucional
amenazado o vulnerado.
142

IMPROCEDENCIA DE PROCESOS
CONSTITUCIONALES

3) Cuando el agraviado hubiere recurrido

previamente a otro proceso judicial pidiendo
tutela sobre su derecho constitucional.
4) No se hubieren agotado las vas previas.
5) A la fecha de la presentacin de la
demanda hubiere cesado la amenaza o
violacin al derecho constitucional o se
hubiera convertido en irreparable.
143

IMPROCEDENCIA DE PROCESOS
CONSTITUCIONALES
6) Se cuestione una resolucin firme expedido
en otro proceso constitucional.
7) Hubiere vencido el plazo para interponer la
demanda

144

Amparo no tutela beneficios

tributarios
En la STC 5970-2006-PA, se precis que el
amparo es improcedente cuando:
1.Se solicita que mediante la interpretacin de una
norma legal o un convenio de estabilidad
tributaria se determine que al demandante le
corresponde el beneficio tributario (RTC 20362007-PA).
2.En abstracto se cuestiona la decisin del Poder
Legislativo de poner fin a un rgimen de
beneficios tributarios (RTC 6916-2006-PA).
145

Tambin es improcedente
Cuando se pretende reevaluar la interpretacin
de la SUNAT para que se emita un
pronunciamiento sobre la correcta aplicacin de
la ley (STC 8605-2005-AA).
Cuando se pretende revaluar las pruebas
actuadas en la etapa de fiscalizacin (STC 79552005-PA).
Cuando se pretende revaluar la interpretacin
econmica de los hechos en la etapa de
fiscalizacin (STC 7955-2005-PA).
146

Agotamiento de la va
previa
Est
formada
por
los
recursos
administrativos mediante los cuales se
puede revocar o anular el acto que va a
ser demandado.
Para exigir su inicio y agotamiento debe
encontrarse previamente regulada.
El agotamiento se inicia cuando se
interponen en forma oportuna los recursos
obligatorios, ms no los facultativos.
147

Agotamiento de la va
previa
El agotamiento de la va previa impone que:
a.Las rdenes de pago y las resoluciones de
determinacin, de multa, de ejecucin
coactiva y de medidas cautelares tengan
que ser reclamadas en forma previa en el
procedimiento administrativo establecido
en el Cdigo Tributario.
b.Se agote con la resolucin que emite el
Tribunal Fiscal.
148

Supuestos de inexigibilidad
Es inexigible cuando se condiciona el agotamiento de
la va previa al pago del ntegro de la deuda tributaria
de una resolucin de determinacin (STC 0646-1996AA).
Cuando estamos ante una notificacin simultnea
(mismo da, fecha y hora) de la Orden de Pago y la
Resolucin de Ejecucin Coactiva (STC 10717-2006PA).
Cuando existe una amenaza real del incremento de la
sancin impuesta (STC 1803-2004-AA).

149

Sentencia en Proceso de Amparo

" Artculo 55.- Contenido de la Sentencia fundada
La sentencia que declara fundada la demanda de amparo
contendr alguno o algunos de los pronunciamientos siguientes:
1) Identificacin del derecho constitucional vulnerado o
amenazado;
2) Declaracin de nulidad de decisin, acto o resolucin que hayan
impedido el pleno ejercicio de los derechos constitucionales
protegidos con determinacin, en su caso, de la extensin de
sus efectos;
3) Restitucin o restablecimiento del agraviado en el pleno goce de
sus derechos constitucionales ordenando que las cosas vuelvan
al estado en que se encontraban antes de la violacin;
4) Orden y definicin precisa de la conducta a cumplir con el fin de
hacer efectiva la sentencia.
En todo caso, el Juez establecer los dems efectos de la sentencia
para el caso concreto.
150